營改增會計處理

營業(yè)稅改征增值稅的會計核算第一節(jié)一般納稅人的會計處理一、會計科目設(shè)置“應交稅費”明細科目的設(shè)置一般納稅人應在“應交稅費”科目下設(shè)置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“增值稅留抵稅額”和“增值稅檢查調(diào)整”五個二級明細科目，并在財務(wù)核算系統(tǒng)中按項目設(shè)置輔助賬，反映各項目的銷項稅額、進項稅額及已交稅金等累計額，核對往來，清算稅款。會計科目級次如下：2221應交稅費222101應交增值稅222102未交增值稅222103待抵扣進項稅額222104增值稅留抵稅額222105增值稅檢查調(diào)整“應交增值稅”明細科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務(wù)支付的進項稅額、當期實際已交納的增值稅額、按規(guī)定享受直接減免的增值稅款或按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額、按規(guī)定的退稅率計算的零稅率應稅服務(wù)的當期免抵稅額、營改增后按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額和月終轉(zhuǎn)出的當月應交未交的增值稅額；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務(wù)收取的銷項稅額、出口企業(yè)收到的出口退稅以及進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)和轉(zhuǎn)出多交增值稅；本科目期末不存在貸方余額，期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅?！拔唇辉鲋刀悺泵骷毧颇康慕璺桨l(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的多交的增值稅；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當月發(fā)生的應交未交增值稅；期末借方余額反映多交的增值稅，貸合同約定收款日，登記應結(jié)算的合同價款時，借記“應收款賬”、科目，貸記“工程結(jié)算”、“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”科目。實際收到合同價款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收款賬”科目。銷售貨物、提供其他增值稅應稅勞務(wù)的會計處理銷售貨物、提供其他增值稅應稅勞務(wù)時，按照確認的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“其他應收賬款”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”科目，按確認的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。貨物在不同縣（市）分支機構(gòu)移送的會計處理總分機構(gòu)統(tǒng)一核算不在同一縣（市）并實行統(tǒng)一核算的總分機構(gòu)之間、分支機構(gòu)之間貨物移送用于銷售，應視同銷售計算繳納增值稅?！坝糜阡N售”是指受貨機構(gòu)發(fā)生向購貨方開具發(fā)票，或向購貨方收取貨款情形之一的經(jīng)營行為。如果受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅。移送貨物的一方應視同銷售，在貨物移送當天開具增值稅專用發(fā)票，計算銷項稅額，異地接受方符合條件可作進項稅額抵扣。此時會計處理為：借：庫存商品—A機構(gòu)應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：庫存商品—B機構(gòu)應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）如未發(fā)生上述兩項情形的，移送產(chǎn)品不屬于“用于銷售”，移貨方不用視同銷售計算繳納增值稅。雙方只做貨物進、銷、存?zhèn)}庫保管賬。具體會計處理為：借：庫存商品—A機構(gòu)貸：庫存商品—B機構(gòu)總分機構(gòu)獨立核算總分機構(gòu)獨立核算，此時受貨方無論是否用于銷售，無論是否在同一縣（市），都要視同銷售，按照一般的購銷業(yè)務(wù)進行處理。三、進項稅額的會計處理進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應稅服務(wù)，支付或者負擔的增值稅稅額。國內(nèi)購進貨物及應稅勞務(wù)的會計處理一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應稅勞務(wù)和應稅服務(wù)，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入采購成本的金額，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“工程施工-合同成本（明細科目）”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”“應付票據(jù)”“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作紅字沖銷的會計分錄。接受投資、接受捐贈的貨物、固定資產(chǎn)，處理同上。國外進口貨物或接受境外應稅服務(wù)的會計處理一般納稅人進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應稅服務(wù)，按照海關(guān)提供的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目，按照進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應稅服務(wù)應計入采購成本的金額，借記“、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“工程施工—合同成本”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。需注意，一般納稅人接受境外單位或者提供的應稅服務(wù)，憑中華人民共和國稅收通用繳款書抵扣進項稅額的，還應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票，否則進項稅額不得抵扣。支付運輸費用的會計處理營改增后，運輸費用進項稅額抵扣分三種情況：1.取得自開票納稅人開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票接受一般納稅人提供的貨物運輸服務(wù)，取得其開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照該票上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。此時，將支付的運費不含稅價格，借記“庫存商品”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“工程施工—合同成本”等科目，按發(fā)票上注明的稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”科目。2.取得稅務(wù)機關(guān)代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票接受小規(guī)模納稅人提供的貨物運輸服務(wù)，取得其委托稅務(wù)機關(guān)代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照該發(fā)票上注明的價稅合計金額和3%的扣除率計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。此時，將支付的運費剔除計算的進項稅額后，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“工程施工—合同成本（明細科目）”等科目，按計算的進項稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。3.取得運輸費用結(jié)算單據(jù)取得的2013年8月1日（含）以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。接受鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)，按照該運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額，從銷項稅額中抵扣。會計處理方法同第二種情況。輔導期一般納稅人增值稅抵扣的會計處理輔導期一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應稅勞務(wù)和應稅服務(wù)，實行“先比對、后扣稅”辦法，將取得尚未進行交叉稽核比對的已認證增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及貨物運輸發(fā)票等已注明或按稅法規(guī)定計算的進項稅額，借記“應交稅費—待抵扣進項稅額”科目；應計入采購成本的金額，借記“原材料”、、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“工程施工-合同成本（明細科目）”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目；按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。納稅人收到稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單后，按稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單注明的稽核相符、允許抵扣的進項稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”，貸記“應交稅費—待抵扣進項稅額”。經(jīng)核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應交稅費—待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。根據(jù)規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。（2）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。（4）接受的旅客運輸服務(wù)。（5）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標的物的除外。改變用途的購進貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應稅服務(wù)的會計處理若購進的貨物被用于非應稅項目、集體福利、個人消費時，應將相應的增值稅額從“進項稅額”中轉(zhuǎn)出，計入有關(guān)科目。借記“在建工程”、“應付職工薪酬—應付福利費”等科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。用于免稅項目的購進貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應稅服務(wù)如購買時確定用于免稅項目，將進項稅額計入采購成本或其他成本費用科目，即借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“工程施工-合同成本（明細科目）”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。如購買時不能全部確定用于免稅項目，將按照比例計算不得抵扣的部分通過“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”轉(zhuǎn)入采購成本或者其他成本費用科目。非正常損失的購進貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應稅服務(wù)借記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”，貸記“原材料”、“工程施工—合同成本”等科目，按不得抵扣的進項稅額，貸記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。四、稅款繳納與退還的會計處理建筑業(yè)一般納稅人按季度繳納稅款，由于實際工作中存在按收入一定比例預繳增值稅的情況，因此增值稅稅款的繳納存在當期繳納當期，次期繳納當期的情形。增值稅應納稅額計算公式：當期應納稅額=（銷項稅額＋出口退稅＋進項稅額轉(zhuǎn)出）－（進項稅額＋期初留抵進項稅額＋已交稅金＋減免稅款＋出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額＋營改增抵減的銷項稅額）期末，計算本期應納增值稅，當上述公式大于0時，屬于應交未交增值稅的情況，當上述公式小于0時，分兩種情況：有可能是留抵稅額，有可能多交稅款。預繳稅款會計處理當月繳納當月稅款，如按收入一定比例預繳稅款時，借記“應交稅費—應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。上交增值稅會計處理應交未交增值稅的會計處理期末，計算本月應納增值稅，如果需要繳納增值稅的，將當月發(fā)生的應交未交增值稅額自“應交稅費—應交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目。即借記“應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費—未交增值稅”科目。次月繳納本月應交未交的增值稅時，借記“應交稅費—未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。出現(xiàn)留抵稅額的會計處理如果出現(xiàn)留抵稅額的，無需進行會計處理，此時“應交稅費—應交增值稅”科目存在借方余額。（三）多交增值稅的會計處理如果“應交稅費—應交增值稅”出現(xiàn)借方余額，且屬于多交的增值稅時，應借記“應交稅費—未交增值稅”同時貸記“應交稅費—應交增值稅（多交增值稅）”，將多交的增值稅轉(zhuǎn)入“應交稅費—未交增值稅”的借方。收到退回多交增值稅稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅費—未交增值稅”科目。增值稅的返還收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。五、出口退（免）稅會計處理對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物的會計處理稅收政策營改增后，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第13號）規(guī)定，試點地區(qū)提供增值稅零稅率應稅服務(wù)并認定為增值稅一般納稅人的單位和個人，在營業(yè)稅改征增值稅試點以后提供的零稅率應稅服務(wù)，適用增值稅零稅率，實行免抵退稅辦法，即零稅率應稅服務(wù)提供者提供零稅率應稅服務(wù)，免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。具體計算公式如下：零稅率應稅服務(wù)當期免抵退稅額的計算：當期零稅率應稅服務(wù)免抵退稅額＝當期零稅率應稅服務(wù)免抵退稅計稅價格×外匯人民幣牌價×零稅率應稅服務(wù)退稅率零稅率應稅服務(wù)免抵退稅計稅價格為提供零稅率應稅服務(wù)取得的全部價款，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額。當期應退稅額和當期免抵稅額的計算：第一種是當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時；當期應退稅額＝當期期末留抵稅額當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額第二種是當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時；當期應退稅額＝當期免抵退稅額當期免抵稅額＝0“當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。零稅率應稅服務(wù)提供者如同時有貨物出口的，可結(jié)合現(xiàn)行出口貨物免抵退稅公式一并計算免抵退稅?！懊獾滞恕睍嬏幚沓隹谪浳锩舛?，反映在賬務(wù)處理上是將貨物運出境外用于對外承包項目時，無需貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”科目。即借記“工程施工—合同成本”科目，貸記“庫存商品”、“原材料”等科目。出口貨物抵稅，賬務(wù)處理上表現(xiàn)為企業(yè)購進原材料，無論用于境外對外承包項目還是用于境內(nèi)承包項目，其進項稅額均可抵扣。但由于出口貨物的征稅率與退稅率不一致的情況，因而存在免抵退稅不得免征和抵扣稅額的情況，此項應借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”。出口貨物退稅，賬務(wù)處理上表現(xiàn)為按計算的免抵退稅額，貸記“應交稅費—應交增值稅（出口退稅）”；按計算的免抵稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）”；按免抵退稅額與免抵稅額兩者之差，借記“其他應收款—應收出口退稅款”。即：借：其他應收款—應收出口退稅款應交稅費—應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后向稅務(wù)機關(guān)辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應免抵稅額，借記本科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（出口退稅）”。應免抵稅額的計算確定有兩種方法：第一種是在取得稅務(wù)機關(guān)出具的《免抵退稅申請書》后進行免抵和退稅的會計處理，按批準的免抵稅額，借記本科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（出口退稅）”。按批準的退稅額，借記“其他應收款—應收出口退稅款”，貸記“應交稅費—應交增值稅（出口退稅）”。第二種是出口企業(yè)申請退稅時，按退稅申報數(shù)進行稅務(wù)處理。根據(jù)當期的免抵額借記本科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（出口退稅）”。4、納稅人向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款，應借記“銀行存款”，貸記“其他應收款—應收出口退稅款”。向境外單位提供其他適用零稅率的應稅服務(wù)向境外單位提供其他適用零稅率的應稅服務(wù)包括提供國際運輸服務(wù)、研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)，同樣適用“免抵退稅”政策，會計處理同“對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物的會計處理”。六、納稅檢查的會計處理根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅日?；檗k法>的通知》（國稅發(fā)［1998］044號）規(guī)定，增值稅一般納稅人在稅務(wù)機關(guān)對其增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應設(shè)立“應交稅費—增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡稽查后應調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡稽查后應調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，并分別情況對該余額進行如下賬務(wù)處理：若本賬戶余額在借方，全部視同留抵進項稅額，借記“應交稅費—應交增值稅”，貸記“應交稅費—增值稅檢查調(diào)整”。若本賬戶余額在貸方，且“應交稅費—應交增值稅”賬戶無余額，則借記“應交稅費—增值稅檢查調(diào)整”，貸記“應交稅費—未交增值稅”。若本賬戶余額在貸方，“應交稅費—應交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，則借記“應交稅費—增值稅檢查調(diào)整”，貸記“應交稅費——應交增值稅”。若本賬戶余額在貸方，“應交稅費—應交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，則借記“應交稅費—增值稅檢查調(diào)整”，貸記“應交稅費—應交增值稅”、“應交稅費—未交增值稅”。七、簡易征收的會計處理適用簡易征收的情形建筑業(yè)一般納稅人符合以下幾種情況，可以適用簡易征收辦法：銷售自己使用過的2009年1月1日以前購進或自制的未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)銷售自己使用過的不能抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)（包括應征消費稅的小汽車、摩托車、游艇）。銷售自產(chǎn)的特定貨物，選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。包括：（1）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（2）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。（3）自來水。（4）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。簡易征收的會計處理根據(jù)規(guī)定，簡易征收方法不存在抵扣進項稅額的問題，因此按照簡易征收方法計算應納增值稅稅額，應貸記“應交稅金—未交增值稅”科目。轉(zhuǎn)讓使用過的固定資產(chǎn)的會計處理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本時，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”，貸記“固定資產(chǎn)”；取得清理收入時，借記“銀行存款”、或“應收賬款”、“庫存商品”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“應交稅金—未交增值稅”；結(jié)轉(zhuǎn)清理損益時，借記“營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失”，貸記“固定資產(chǎn)清理”或借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)收益”。銷售自產(chǎn)的特定貨物選擇按照簡易征收辦法的會計處理自產(chǎn)的特定貨物所耗用的外購貨物、加工修理修配勞務(wù)及其他應稅服務(wù)所支付的進項稅額，無論是否取得增值稅專用發(fā)票，均不得抵扣，都應計入有關(guān)貨物的成本。借記“原材料”、等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。銷售自產(chǎn)的特定貨物時，借記“銀行存款”或“應收賬款”，貸記“應交稅金—未交增值稅”。繳納稅款時，借記“應交稅費—應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。八、初次購進稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用的會計處理按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，在“應交稅費—應交增值稅（減免稅款）”科目進行核算，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。第二節(jié)小規(guī)模納稅人會計處理一、會計科目設(shè)置小規(guī)模納稅人不存在進項稅額抵扣的問題，會計科目設(shè)置相對簡單，其應納增值稅通過“應交稅費-應交增值稅”科目進行會計核算，不需要在該科目下設(shè)置三級明細科目。小規(guī)模納稅人“應交稅費-應交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映已繳納的增值稅額，貸方發(fā)生額反映應繳納的增值稅額；期末借方余額，反映多繳納的增值稅額；期末貸方余額，反映尚未繳納的征稅稅額。二、稅款繳納與退稅的會計處理購進貨物、加工修理修配勞務(wù)及其他應稅服務(wù)的會計處理小規(guī)模納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)及其他應稅服務(wù)所支付的進項稅額，無論是否取得增值稅專用發(fā)票，均不得抵扣，都應計入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本。借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“工程施工-合同成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。初次購進稅控設(shè)備及支付技術(shù)維護費的會計處理按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額應直接沖減“應交稅費—應交增值稅”科目。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費—應交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費—應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。銷售貨物、提供修理修配勞務(wù)及其他應稅服務(wù)的會計處理小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供修理修配勞務(wù)及其他應稅服務(wù)時，按確認的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅費—應交增值稅”科目，按確認的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。稅款繳納及退稅的會計處理小規(guī)模納稅人月份終了上交增值稅時，借記“應交稅費—應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多交的增值稅時，紅字沖銷的會計分錄。第三節(jié)營改增試點有關(guān)的會計處理為了實現(xiàn)試點納稅人原享受的營業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過渡以及結(jié)構(gòu)性減稅的目的，國家給予的過渡性政策，包括差額征稅、期末留抵稅額、財政性扶持資金的會計處理。一、差額征稅的會計處理差額征稅指試點納稅人提供應稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額，在此銷售額的基礎(chǔ)上計算稅額。一般納稅人差額征稅的會計處理一般納稅人提供應稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，在“應交稅費—應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目進行核算，用于記錄企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。企業(yè)接受應稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的