【會計知識點】非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理一、涉及單項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理【真題?單選題】經(jīng)與乙公司商協(xié)，甲公司以一批產(chǎn)品換入乙公司的一項專利技術(shù)，交換日，甲公司換出產(chǎn)品的賬面價值為560萬元，公允價值為700萬元（等于計稅價格），甲公司將產(chǎn)品運抵乙公司并向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，當(dāng)日雙方辦妥了專利技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。經(jīng)評估確認(rèn)，該專項技術(shù)的公允價值為900萬元（免增值稅），甲公司另以銀行存款支付乙公司81萬元，甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，不考慮其他因素，甲公司換入專利技術(shù)的入賬價值是（）。（2015年）A.641萬元B.900萬元C.781萬元D.819萬元【答案】B【解析】入賬價值為換入資產(chǎn)的公允價值900萬元?；蛉胭~價值=換出產(chǎn)品公允價值+增值稅銷項稅額-增值稅進(jìn)項稅額+支付的補價=700+119+81=900（萬元）。【真題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，20×2年1月25日以其擁有的一項非專利技術(shù)與乙公司生產(chǎn)的一批商品交換。交換日，甲公司換出非專利技術(shù)的成本為80萬元，累計攤銷為15萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值無法可靠計量；假定該非專利技術(shù)免增值稅，換入商品的賬面成本為72萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，公允價值為100萬元，增值稅稅額為17萬元，甲公司將其作為存貨；甲公司另收到乙公司支付的30萬元現(xiàn)金。不考慮其他因素，甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的收益為（）。（2012年）A.0B.22萬元C.65萬元D.82萬元【答案】D【解析】該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠取得，所以以換入資產(chǎn)的公允價值與收到的補價為基礎(chǔ)確定換出資產(chǎn)的損益，甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的收益=（100+17+30）-（80-15）=82（萬元）?！窘滩睦?8-2】丙公司擁有一臺專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價450萬元，已計提折舊330萬元，丁公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值90萬元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。丙公司決定以其專有設(shè)備交換丁公司的長期股權(quán)投資，該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必需的設(shè)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價值不能可靠計量；丁公司擁有的長期股權(quán)投資的公允價值也不能可靠計量。經(jīng)雙方商定，丁公司支付了20萬元補價。假定交易不考慮相關(guān)稅費。分析：該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補價20萬元。對丙公司而言，收到的補價20萬元÷?lián)Q出資產(chǎn)賬面價值120萬=16.7%<25%,因此，該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，丁公司的情況也類似。由于兩項資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，因此，對于該項資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定。丙公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 1200000累計折舊 3300000貸：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備 4500000借：長期股權(quán)投資 1000000銀行存款 200000貸：固定資產(chǎn)清理 1200000丁公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)—一專有設(shè)備 1100000貸：長期股權(quán)投資 900000銀行存款 200000二、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理項目以公允價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交以賬面價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換 換各項換入資產(chǎn)的初始計量金額按照換入的金融資產(chǎn)以外的各項換入資產(chǎn)公允價值相對比例，將換出資產(chǎn)公允價值總額（涉及補價的，加上支付補價的公允價值或減去收到補價的公允價值）扣除換入金融資產(chǎn)公允價值后的凈額進(jìn)行分?jǐn)偅苑謹(jǐn)傊粮黜棑Q入資產(chǎn)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為各項換入資產(chǎn)的成本進(jìn)行初始計量。有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，以各項換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為各項換入資產(chǎn)的初始計量金額 對于同時換入的多項資產(chǎn)，按照各項換入資產(chǎn)的公允價值的相對比例，將換出資產(chǎn)的賬面價值總額（涉及補價的，加上支付補價的賬面價值或減去收到補價的公允價值）分?jǐn)傊粮黜棑Q入資產(chǎn)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為各項換入資產(chǎn)的初始計量金額。換入資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量的，可以按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值的相對比例或其他合理的比例對換出資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行分?jǐn)偖?dāng)期損益對于同時換出的多項資產(chǎn)，將各項換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，在各項換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時計入當(dāng)期損益。有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，按照各項換出資產(chǎn)的公允價值的相對比例，將換入資產(chǎn)的公允價值總額（涉及補價的，減去支付補價的公允價值或加上收到補價的公允價值）分?jǐn)傊粮黜棑Q出資產(chǎn)，分?jǐn)傊粮黜棑Q出資產(chǎn)的金額與各項換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額，在各項換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時計入當(dāng)期損益不確認(rèn)損益【教材例18-3】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為13%。20×9年8月，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的機器設(shè)備和專用貨車換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的小汽車和客運汽車。甲公司設(shè)備的賬面原價為1800萬元，在交換日的累計折舊為300萬元，公允價值為1350萬元；貨車的賬面原價為600萬元，在交換日的累計折舊為480萬元，公允價值為100萬元。乙公司小汽車的賬面原價為1300萬元，在交換日的累計折舊為690萬元，公允價值為709.5萬元；客運汽車的賬面原價為1300萬元，在交換日的累計折舊為680萬元，公允價值為700萬元。乙公司另外向甲公司支付銀行存款45.765萬元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價值不同而支付的補價40.5萬元，以及換出資產(chǎn)銷項稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項稅額的差額5.265萬元。假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備；甲公司換入乙公司的小汽車、客運汽車作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的設(shè)備、貨車作為固定資產(chǎn)使用和管理。假定甲公司和乙公司上述交易涉及的增值稅進(jìn)項稅額按照稅法規(guī)定可抵扣且已得到認(rèn)證；不考慮其他相關(guān)稅費。分析：本例涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計算甲公司收到的貨幣性資產(chǎn)占甲公司換出資產(chǎn)公允價值總額的比例（等于乙公司支付的貨幣性資產(chǎn)占乙公司換入資產(chǎn)公允價值的比例），即：40.5萬元÷（1350+100）萬元=2.79%<25%可以認(rèn)定這一涉及多項資產(chǎn)的交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對于甲公司而言，為了拓展運輸業(yè)務(wù)，需要小汽車、客運汽車等，乙公司為了擴(kuò)大產(chǎn)品生產(chǎn)，需要設(shè)備和貨車，換入資產(chǎn)對換入企業(yè)均能發(fā)揮更大的作用。因此，該項涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)；同時，各單項換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能可靠計量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本，確認(rèn)產(chǎn)生的相關(guān)損益。同時，按照各單項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，確定各單項換入資產(chǎn)的成本。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定：換出設(shè)備的增值稅銷項稅額=1350×13%=175.5（萬元）換出貨車的增值稅銷項稅額=100×13%=13（萬元）換入小汽車、客運汽車的增值稅進(jìn)項稅額=（709.5+700）X13%=183.235（萬元）（2）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額：換出資產(chǎn)公允價值總額=1350+100=1450（萬元）換入資產(chǎn)公允價值總額=709.5+700=1409.5（萬元）（3）計算換入資產(chǎn)總成本：換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值-補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=1450-40.5+0=1409.5（萬元）換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費-收到的補價=1450+（175.5+13）-183.235-45.765=1409.5（萬元）（4）計算確定換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：小汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=709.5÷1409.5=50.34%客運汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=700÷1409.5=49.66%（5）計算確定換入各項資產(chǎn)的成本：小汽車的成本=1409.5×50.34%=709.5（萬元）客運汽車的成本=1409.5×49.66%=700（萬元）（6）會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理 16200000累計折舊7800000貸：固定資產(chǎn)一一設(shè)備18000000■一貨車6000000借：固定資產(chǎn)一一-小汽車7095000一客運汽車7000000應(yīng)交稅費一一-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1832350銀行存款457650資產(chǎn)處置損益1700000貸：固定資產(chǎn)清理16200000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1885000乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定：換入貨車的增值稅進(jìn)項稅額=100×13%=13（萬元）換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項稅額=1350×13%=175.5（萬元）換出小汽車、客運汽車的增值稅銷項稅額=（709.5+700）×13%=183.235（萬元）（2）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額：換入資產(chǎn)公允價值總額=1350+100=1450（萬元）換出資產(chǎn)公允價值總額=709.5+700=1409.5（萬元）（3）確定換入資產(chǎn)總成本：換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價=1409.5+40.5=1450（萬元）換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付的補價=1409.5+183.235-（175.5+13）+45.765=1450（萬元）（4）計算確定換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：設(shè)備公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=1350÷1450=93.10%貨車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=100÷1450=6.90%（5）計算確定換入各項資產(chǎn)的成本：設(shè)備的成本=1450×93.10%=1350（萬元）貨車的成本=1450×6.90%=100（萬元）（6）會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理 12 300 000累計折舊 13 700 000貸：固定資產(chǎn)——小汽車 13 000 000——客運汽車 13 000 000借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 13 500 000——貨車 1 000 000應(yīng)交稅費—一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1 885 000貸：固定資產(chǎn)清理 12 300 000應(yīng)交稅費—一應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 832 350銀行存款 457650資產(chǎn)處置損益 （14095000-12300000）1795000【例題"單選題】2×19年3月2日，甲公司以賬面價值為350萬元的廠房和150萬元的專利權(quán)，換入乙公司賬面價值為300萬元的在建房屋和100萬元的長期股權(quán)投資，不涉及補價。上述資產(chǎn)的公允價值均無法獲得。不考慮相關(guān)稅費及其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價值為（）萬元。A.280B.300C.350D.375【答案】D【解析】甲公司換入在建房屋的入賬價值=（350+150）X300/（300+100）=375（萬元）。【教材例18-4】20X9年5月，甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)其產(chǎn)品的專有設(shè)備、生產(chǎn)該產(chǎn)品的專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其專用設(shè)備連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、對丙公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行交換。甲公司換出專有設(shè)備的賬面原價為1200萬元，已計提折舊750萬元；專利技術(shù)賬面原價為450萬元，已攤銷金額為270萬元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為525萬元，對丙公司的長期股權(quán)投資賬面余額為150萬元。由于甲公司持有的專有設(shè)備和專利技術(shù)市場上已不多見。因此，公允價值不能可靠計量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量，由于乙公司對丙公司長期股權(quán)投資的公允價值也不能可靠計量。假定甲、乙公司均未對上述資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，假定不考慮相關(guān)稅費等因素。分析：本例不涉及收付貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值總額作為換入資產(chǎn)的成本，各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按各項換入資產(chǎn)的賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例分配后確定。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價值總額：換入資產(chǎn)賬面價值總額=525+150=675（萬元）換出資產(chǎn)賬面價值總額=（1200-750）+（450-270）=630（萬元）（2）確定換入資產(chǎn)總成本：換入資產(chǎn)總成本=630（萬元）（3）計算各項換入資產(chǎn)賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例：在建工程占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=525÷675=77.8%長期股權(quán)投資占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=150÷675=22.2%（4）確定各項換入資產(chǎn)成本在建工程成本=630×77.8%=490.14（萬元）長期股權(quán)投資成本=630×22.2%=139.86（萬元）（5）會