18年公路通行費進項稅額抵扣的變化點【稅務(wù)實務(wù)】

只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！18年公路通行費進項稅額抵扣的變化點【稅務(wù)實務(wù)】2018年1月1日，收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票開始應(yīng)用了，由此帶來了通行費增值稅進項稅額抵扣的方式變化：

情形一：未辦理ETC卡或用戶卡的現(xiàn)金客戶，暫按原有方式交納通行費和索取票據(jù)。

這種方式的抵扣，沒有辦法，還是老辦法，即財稅【2016】86號文件：

一、增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%

一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

通行費，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費用。

第三只眼：這種情形下，抵扣方式還是老的固定式的抵扣方式，且沒有時限要求。這種票據(jù)的抵扣填寫在“其他扣稅憑證”的“其他”項下。

情形二：ETC后付費客戶和用戶卡客戶

通過經(jīng)營性收費公路的部分，在發(fā)票服務(wù)平臺取得由收費公路經(jīng)營管理單位開具的征稅發(fā)票；通過政府還貸性收費公路的部分，在發(fā)票服務(wù)平臺取得暫由ETC客戶服務(wù)機構(gòu)開具的不征稅發(fā)票。

第三只眼：這種情形下，即為新的通行費電子普通發(fā)票，這類普通發(fā)票，在抵扣時就不執(zhí)行財稅【2016】86號文件了，而是根據(jù)開具的發(fā)票上的顯示的“適用稅率”或“征收率”計算出來的稅額進行抵扣。如何抵扣呢？

增值稅一般納稅人取得符合規(guī)定的通行費電子發(fā)票后，應(yīng)當(dāng)自開具之日起360日內(nèi)登錄本?。▍^(qū)、市）增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺,查詢、選擇用于申報抵扣的通行費電子發(fā)票信息。

增值稅一般納稅人申報抵扣的通行費電子發(fā)票進項稅額，在納稅申報時應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細(xì)）中“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”相關(guān)欄次中。

這是什么意思，普通發(fā)票當(dāng)“專用發(fā)票”使用了，而且還有360天，其實這個事兒，我們也是要非常重視的，因為有時一旦填“錯行”，有可能被稅務(wù)部門得出不讓抵扣的結(jié)果。不過這個也算是“認(rèn)證”程序了。

情形三：ETC預(yù)付費客戶

在充值后索取發(fā)票的，在發(fā)票服務(wù)平臺取得由ETC客戶服務(wù)機構(gòu)全額開具的不征稅發(fā)票，實際發(fā)生通行費用后，ETC客戶服務(wù)機構(gòu)和收費公路經(jīng)營管理單位均不再向其開具發(fā)票。

客戶在充值后未索取不征稅發(fā)票，在實際發(fā)生通行費用后索取發(fā)票的，通過經(jīng)營性收費公路的部分，在發(fā)票服務(wù)平臺取得由收費公路經(jīng)營管理單位開具的征稅發(fā)票；通過政府還貸性收費公路的部分，在發(fā)票服務(wù)平臺取得暫由ETC客戶服務(wù)機構(gòu)開具的不征稅發(fā)票。

第三只眼：這兒預(yù)付費，如果當(dāng)時就要發(fā)票，小編認(rèn)為如果不涉及抵扣的可以要，但是如果涉及抵扣的，就不要，在實際發(fā)生通行費后再網(wǎng)上取得，其中經(jīng)營性的是可以抵扣的，這個有點兒“嚴(yán)格”，難道是怕納稅人報銷重復(fù)了嗎？或許有這方面的擔(dān)心的。

如果取得了征稅發(fā)票，則就可以進行抵扣操作，同時按照上面的抵扣方式進行操作。有的人可能提到，不征稅的難道不能選擇嗎？關(guān)鍵是不征稅的都分不清稅額如何選擇抵扣？

情形四：通行費電子發(fā)票的稅率或征收率改變

財稅【2016】86號是按固定的征收率來操作的，如果是按稅率或征收率，則有可能是3%，也有可能是11%，對于簡易的，因為是涉及：

公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應(yīng)納稅額。

試點前開工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路。

所以如果不滿足上面條件，且未選擇3%的，則就是按不動產(chǎn)經(jīng)營租賃計稅，稅率就是11%的，此時抵扣可能就是有利起來，但是這個由于剛營改增，估計仍是3%的多