企業(yè)所得稅匯算清繳操作指南

1最新企業(yè)所得稅匯算清繳操作指南第一章企業(yè)所得稅匯算清繳課程的內(nèi)容結(jié)構(gòu)：

第一章企業(yè)所得稅匯算清繳

第二章應(yīng)納稅額計算

第三章資產(chǎn)的稅務(wù)處理

第四章資產(chǎn)損失的稅前扣除

第五章稅會差異比較分析

第六章稅收優(yōu)惠

第七章其他特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理

第八章特別納稅調(diào)整

第九章企業(yè)所得稅申報表的填寫

各章內(nèi)容簡介：

第一章，圍繞企業(yè)所得稅匯算清繳，主要講解現(xiàn)行稅制下，兩種不同納稅人的匯算清繳最新操作辦法和要求，系統(tǒng)簡明的介紹匯算清繳的全過程，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)各自的工作要求。

第二章～第六章，從匯算清繳的角度出發(fā)，系統(tǒng)的介紹收入、成本、費(fèi)用等稅前扣除項目，稅收優(yōu)惠政策和如何辦理優(yōu)惠，最終確定應(yīng)稅所得額和稅額；考慮報表的填報需要，專門設(shè)置章節(jié)分析比較了稅會差異。

第七章～第八章，主要是考慮政策的完整性和前瞻性，針對一些特殊政策進(jìn)行了講解陳述，諸如房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營、企業(yè)重組并購、反避稅調(diào)整等，以適應(yīng)不同企業(yè)的特殊需要。

第九章，經(jīng)過前述所得稅匯算過程講解，相繼確定了各個稅收要素后，本章順理成章地講解了如何進(jìn)行所得稅申報填表工作及注意事項。

上述各章內(nèi)容構(gòu)成了完整的企業(yè)所得稅匯算清繳全過程，在操作指引中，結(jié)合實(shí)務(wù)解惑、經(jīng)典案例、行業(yè)快訊、相關(guān)閱讀等，讓大家從不同角度理解最新企業(yè)所得稅政策及匯算清繳的處理過程。

本章內(nèi)容簡介：圍繞企業(yè)所得稅匯算清繳，主要講解現(xiàn)行稅收政策下，兩種不同納稅人的匯算清繳最新操作辦法和要求，系統(tǒng)簡明的介紹匯算清繳的全過程，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)各自的工作要求。

第一節(jié)匯算清繳概述

一、匯算清繳的定義

匯算清繳是企業(yè)所得稅征收管理的一個特定程序。

眾所周知，企業(yè)所得稅是一個年度性的稅種，也就是說納稅人應(yīng)當(dāng)就一個公歷年度內(nèi)取得的應(yīng)納稅所得額，按照適用稅率計算繳納企業(yè)所得稅。如此，對納稅人來說，也就應(yīng)當(dāng)在年度終了后計算繳納企業(yè)所得稅。但是，如果納稅人全部在年度終了后才計算繳納企業(yè)所得稅，那么將會不可避免地引發(fā)兩個問題：一是不利于稅收收入的及時均衡入庫，無法保證財政預(yù)算收支的平衡；二是不便于納稅人合理安排資金，特別是可能使得納稅人一次性繳納的所得稅稅款過大而影響納稅人的資金周轉(zhuǎn)。鑒于此，企業(yè)所得稅法規(guī)定納稅人按月份或季度預(yù)繳稅款，年度終了后的特定時間段內(nèi)，統(tǒng)一核算全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額，辦理稅款結(jié)算，多退少補(bǔ)，這就是匯算清繳。

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知（國稅發(fā)[2021]79號）也對企業(yè)所得稅匯算清繳的含義進(jìn)行了解釋：企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)（或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)），依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

二、匯算清繳的范圍

凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

三、匯算清繳的對象

但實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。

四、匯算清繳的法律淵源

1997年為了規(guī)范外商投資企業(yè)的匯算清繳，頒發(fā)了國稅發(fā)[1997]103號文件；

1998年頒發(fā)了《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》，該辦法是針對內(nèi)資企業(yè)而言的；

2003年對國稅發(fā)[1997]103號文件進(jìn)行了修訂，修訂為國稅發(fā)[2003]13號文件；

2005年將國稅發(fā)[1998]180號文件修訂為國稅發(fā)[2005]200號文件；

2007年內(nèi)、外資企業(yè)所得稅進(jìn)行合并，兩稅合并自2021年1月1日起施行，所以國家稅務(wù)總局在2021年又重新頒發(fā)了《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》。第二節(jié)居民企業(yè)納稅人的匯算清繳辦法

一、匯算清繳期限

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

師清二、牌匯算惰清繳淹程序

泊搬（一辯）填酒寫納亦稅申創(chuàng)報表帝和申雄報

廢徑（二便）附合送相沙關(guān)材彈料

侮蝴（1冰）企搜業(yè)所吸得稅拴年度務(wù)納稅紋申報罷表及阿其附遠(yuǎn)表；姥

框使（2貨）財級務(wù)報片表；

叉仰（3種）備俘案事做項的貪相關(guān)把資料報；盛

逝膀（4唉）總朱機(jī)構(gòu)虧及分阻支機(jī)番構(gòu)基今本情榨況、冒分支壟機(jī)構(gòu)椒征稅游方式干、分辰支機(jī)縫構(gòu)的捆預(yù)繳凱稅情跪況；炕

齡匆（5偷）委土托中洗介機(jī)順構(gòu)代哄理納必稅申賭報的宜，應(yīng)織出具閣雙方嬌簽訂戴的代挑理合松同，墳并附亦送中課介機(jī)另構(gòu)出蹤具的蕩包括臨納稅樂調(diào)整弄的項哲目、亭原因高、依蚊據(jù)、阿計算而過程傅、調(diào)滲整金朝額等教內(nèi)容馬的報余告；猾

苗諒（6兔）涉蔥及關(guān)儉聯(lián)方腫業(yè)務(wù)趕往來娃的，典同時腎報送準(zhǔn)《中慨華人擾民共距和國產(chǎn)企業(yè)艦?zāi)甓汝P(guān)關(guān)聯(lián)怒業(yè)務(wù)矛往來瞧報告就表》酬；

舟榆（7傻）主陸管稅賭務(wù)機(jī)土關(guān)要占求報摔送的槍其他申有關(guān)壯資料終。

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略者一、法企業(yè)曉所得脆稅涉否稅鑒咐證報星告是慢指具判有法蹄定資洋質(zhì)的征社會頓中介道機(jī)構(gòu)鳳依照芹企業(yè)惕所得疊稅的娃相關(guān)番規(guī)定侄，對止納稅朝人涉牌及企而業(yè)所矩得稅腥稅款勢繳納主的事陳項，絡(luò)按照畫規(guī)定騰的工籠作流旺程、詳報告菌格式風(fēng)及有招關(guān)要谷求出診具的榆書面垮報告冰。

匠田二、于實(shí)行效查帳蘿征收羅方式圍的企悟業(yè)所母得稅尺納稅屈人，能凡發(fā)裝生下宋列事繼項，泰應(yīng)附愛送中裁介機(jī)賭構(gòu)出斜具的則涉稅展鑒證威報告斃。

省添㈠企辱業(yè)財耀產(chǎn)損班失。展納稅罪人向喊稅務(wù)累機(jī)關(guān)鉗提出必企業(yè)筑財產(chǎn)計損失庭或金匆融企塞業(yè)呆區(qū)帳損甜失稅丸前扣腎除申紋請時猾，應(yīng)偽附送棄中介兇機(jī)構(gòu)觸關(guān)于演企業(yè)冰財產(chǎn)宵損失嗎或金棵融呆縣帳損糧失的戶鑒證伍報告廈。對坐未按條規(guī)定侍附送權(quán)鑒證泥報告鹿的納信稅人燥，主捉管稅欲務(wù)機(jī)相關(guān)不頑予受蕉理。

面鄙㈡房精地產(chǎn)慕開發(fā)明企業(yè)涉年度脂納稅潔申報蒜。房肝地產(chǎn)熔開發(fā)蜓企業(yè)快在開測發(fā)產(chǎn)扶品完慮工后域，應(yīng)恢在進(jìn)怨行年叫度納兇稅申乖報時溪，附燭送中籮介機(jī)患構(gòu)對僻該項胡開發(fā)夢產(chǎn)品邪實(shí)際規(guī)銷售羨收入粘毛利鴉額與那預(yù)售忠收入命毛利鍬額之經(jīng)間差振異情里況的渴鑒證席報告名。對井于未戶按規(guī)寺定附襲送涉瞎稅鑒教證報圈告的仇納稅沃人，忍應(yīng)按房《中悔華人材民共攏和國慨稅收悲征收抖管理愚法》販的有秋關(guān)規(guī)拾定對蝴其進(jìn)攤行處沸理并極實(shí)行似專項忘檢查飼。

獲蛛三、飾除本砌通知犬第二百條規(guī)毅定外搭，凡鬼發(fā)生汗下列披事項隊的企皺業(yè)所緒得稅硬納稅桌人，蛾在進(jìn)姑行年姜度納諸稅申拔報時己附送和中介座機(jī)構(gòu)君鑒證朗報告雞。

繁番㈠當(dāng)射年虧簡損超閑過1漸0萬奮元（帽含）軋的納塞稅人初，附嘆送年彈度虧激損額乓的鑒鍋?zhàn)C報破告；

狹案㈡當(dāng)休年彌寇補(bǔ)虧撐損的球納稅止人，刑附送某所彌太補(bǔ)虧望損年貪度虧照損額訴的鑒嬸證報邊告，腥以前蕉年度蠅已就納虧損葬額附慌送過盤鑒證輩報告急的不庸再重言復(fù)附截送；

祝餐㈢本菜年度認(rèn)實(shí)現(xiàn)刻銷售曠（營腐業(yè)）引收入葡在3陰00漂0萬淘元（敲含）請以上吉的納皆稅人達(dá)，附表送當(dāng)剩年所產(chǎn)得稅麥匯算餓清繳餡的鑒陪證報扯告。

弄憤（三拴）稅?？顓R熄算繳槽納和籌退稅

孟膝納稅森人根振據(jù)主復(fù)管稅照務(wù)機(jī)雪關(guān)確培定的貴全年顏應(yīng)納梁所得健稅額徒及應(yīng)死補(bǔ)、獎應(yīng)退透稅額辛，年拾度終脫了后砍4個候月內(nèi)輛清繳路稅款取。納穿稅人池預(yù)繳敲的稅包款少裹于全沸年應(yīng)扎繳稅迷款的御，在絡(luò)4月矮底以揮前將床應(yīng)補(bǔ)單繳的截稅款概繳入辜國庫線；預(yù)錘繳稅兄款超僵過全卵年應(yīng)蒸繳稅曲款的勁，辦提理抵?jǐn)y頂或淘退稅厚手續(xù)搜。

挖純（四性）特予定企薪業(yè)的淚匯算粘清繳

罵臺1.忠總分鳳機(jī)構(gòu)嶄—分糧別繳峽納所悶得稅

臘受總機(jī)達(dá)構(gòu)應(yīng)安按照許以前束年度扒（1勺—6快月份狐按上餃上年轎度，劇7—晉12倉月份插按上北年度勵）分笛支機(jī)分構(gòu)的全經(jīng)營免收入賓、職恰工工蘭資和戶資產(chǎn)已總額修三個騰因素僑計算旺各分雁支機(jī)標(biāo)構(gòu)應(yīng)焦分?jǐn)偠闼酶刀惪畎愕谋确?/p>

輛鋼2.科母子昨公司教—合盤并繳獅納所勉得稅

晶順（五秘）匯吧算清限繳的擊罰則

授賽（六閃）稅銅務(wù)機(jī)如關(guān)的繩職責(zé)

廣解每年盤各地給都會賤對稅贈務(wù)機(jī)皮關(guān)的木職責(zé)頭下發(fā)皆相應(yīng)且的文容件，開納稅俊人應(yīng)陸當(dāng)及鬧時關(guān)穗注。鄰比如繳其職獻(xiàn)責(zé)有遲：國孕稅機(jī)聰關(guān)應(yīng)著根據(jù)隊所轄質(zhì)企業(yè)肯數(shù)量皆、分篩布情繞況、沙國稅糊人員思情況益，對攔企業(yè)丈所得像稅匯咱算清混繳工冤作進(jìn)橋行安稀排和艦部署混；在醫(yī)企業(yè)陪辦理脆年度葬所得測稅申促報期皇間內(nèi)肥應(yīng)搞捧好稅繼收宣注傳培杰訓(xùn)、慈涉稅敵項目斤審核桿審批閱等。西第三糞節(jié)窮非居墾民企救業(yè)納甩稅人妥的匯砌算清扁繳辦外法

蔽蹄一、透匯算仙清繳煩對象

問朱在中鳳國境瓦內(nèi)設(shè)桑立機(jī)別構(gòu)場攀所的石非居賭民企船業(yè)

棚荒二、含匯算鈴清繳怠時限

冶溉企業(yè)欲應(yīng)當(dāng)通自年券度終桌了之鏡日起零5個狡月內(nèi)剪，向密稅務(wù)時機(jī)關(guān)蔬報送丑年度資企業(yè)咐所得譜稅納休稅申威報表李，并謙匯算棟清繳中，結(jié)套清應(yīng)休繳應(yīng)喘退稅嫂款。

株膏企業(yè)初在年叔度中錄間終燦止經(jīng)伙營活蘆動的怒，應(yīng)林當(dāng)自盈實(shí)際困經(jīng)營永終止宜之日籍起6胞0日扔內(nèi)，岔向稅瀉務(wù)機(jī)晶關(guān)辦顆理當(dāng)股期企浸業(yè)所甲得稅幅匯算蘿清繳痰。

偏獄三、備申報辦納稅

村煙（一啄）企飽業(yè)辦碰理所鄉(xiāng)得稅毯年度專申報涉時，淡應(yīng)當(dāng)辨如實(shí)歷填寫已和報天送下稻列報肉表、芝資料素：

潛限1.消年度魚企業(yè)繭所得怒稅納籃稅申蛙報表責(zé)及其件附表墊；

熔墻2.違年度株財務(wù)肯會計蓮報告戒；

低冠3.耗稅務(wù)貴機(jī)關(guān)重規(guī)定蜻應(yīng)當(dāng)蛛報送男的其貴他有敗關(guān)資柄料。

府僵（二灰）企道業(yè)因貍特殊停原因贊，不沸能在稅規(guī)定鵲期限潮內(nèi)辦熔理年細(xì)度所順得稅阻申報趣，應(yīng)荒當(dāng)在蹲年度相終了飽之日盼起5話個月蠅內(nèi)，沈向主囑管稅收務(wù)機(jī)勒關(guān)提炕出延刊期申羽報申駁請。養(yǎng)主管聚稅務(wù)杠機(jī)關(guān)筑批準(zhǔn)耐后，忽可以昏適當(dāng)謹(jǐn)延長袍申報邀期限臘。

魔厭（三晝）企追業(yè)采繩用電全子方煌式辦霜理納土稅申柔報的士，應(yīng)床附報掘紙質(zhì)違納稅姐申報逆資料抗。

洋股（四瞞）企楊業(yè)委稍托中臂介機(jī)瘋構(gòu)代挎理年訪度企諸業(yè)所歡得稅敲納稅南申報除的，柱應(yīng)附劇送委件托人脆簽章些的委傅托書次原件痕。

業(yè)易（五詞）企亡業(yè)申遲報年爪度所旺得稅孟后，虹經(jīng)主課管稅拘務(wù)機(jī)謙關(guān)審棟核，場需補(bǔ)燭繳或繳退還愛所得咳稅的知，應(yīng)排在收段到主呆管稅禿務(wù)機(jī)間關(guān)送己達(dá)的藍(lán)《非從居民留企業(yè)加所得據(jù)稅匯印算清魂繳涉打稅事翻宜通急知書喚》（扮見附掛件1冒和附毀件2老）后勒，按靜規(guī)定柱時限壩將稅省款補(bǔ)波繳入很庫，附或按條照主表管稅按務(wù)機(jī)誰關(guān)的曠要求脖辦理夏退稅稼手續(xù)彎。

繭斯（六疑）經(jīng)胃批準(zhǔn)發(fā)采取脹匯總芒申報恰繳納責(zé)所得碌稅的膠企業(yè)題，其每履行凳匯總饅納稅岡的機(jī)鼻構(gòu)、志場所渡（以抓下簡跑稱匯鴉繳機(jī)戀構(gòu)）贊，應(yīng)永當(dāng)于蒼每年平5月殼31兔日前舍，向獻(xiàn)匯繳早機(jī)構(gòu)柔所在星地主斧管稅淺務(wù)機(jī)顆關(guān)索丹取《摘非居漸民企預(yù)業(yè)匯尸總申漂報企從業(yè)所嘩得稅學(xué)證明鬼》（兔以下誼稱為巴《匯途總申逗報納庸稅證瘋明》臂，見濕附件產(chǎn)3）攝；企首業(yè)其區(qū)他機(jī)壓構(gòu)、賭場所姥（以財下簡聚稱其奶他機(jī)稈構(gòu)）婚應(yīng)當(dāng)林于每暈?zāi)?叢月3姥0前稅將《起匯總商申報雄納稅局證明答》及善其財脊務(wù)會禿計報壽告送廳交其慧所在槳地主期管稅秀務(wù)機(jī)僚關(guān)。

求符在上口述規(guī)己定期罷限內(nèi)悉，其責(zé)他機(jī)怕構(gòu)未鋪向其殲所在蓄地主縱管稅勾務(wù)機(jī)蛋關(guān)提慮供《桶匯總寸申報伯納稅凱證明覆》，挖且又卻無匯晝繳機(jī)湯構(gòu)延碌期申厭報批窯準(zhǔn)文按件的抓，其固他機(jī)秒構(gòu)所握在地居主管肅稅務(wù)亮機(jī)關(guān)敲應(yīng)負(fù)君責(zé)檢犯查核答實(shí)或壯核定絕該其關(guān)他機(jī)已構(gòu)應(yīng)魂納稅工所得桶額，博計算個征收涂應(yīng)補(bǔ)里繳稅阿款并亞實(shí)施既處罰理。

軟寇（七煩）企附業(yè)補(bǔ)召繳稅誕款確溜因特蛾殊困監(jiān)難需循延期們繳納想的，山按稅舒收征趨管法吼及其賽實(shí)施勁細(xì)則肥的有聚關(guān)規(guī)展定辦喇理。

衡奸（八秒）企燃業(yè)在眉所得流稅匯拌算清箏繳期衣限內(nèi)桐，發(fā)座現(xiàn)當(dāng)線年度縣所得弟稅申羊報有殲誤的淺，應(yīng)買當(dāng)在仙年度楊終了糖之日攀起5勻個月重內(nèi)向繼主管拍稅務(wù)讀機(jī)關(guān)辨重新隊辦理哪年度嶄所得江稅申永報。

套牛（九港）企冠業(yè)報庭送報射表期鞭限的奶最后耽一日答是法貞定休明假日培的，尖以休織假日杠期滿于的次輩日為鳥期限饑的最葵后一周日；己在期屯限內(nèi)見有連俗續(xù)三名日以益上法掛定休京假日瓣的，欲按休蹲假日矛天數(shù)腫順延做。

學(xué)來四、陣法律忌責(zé)任

講弓（一和）企個業(yè)未號按規(guī)灑定期齊限辦竿理年紋度所衫得稅故申報思，且珍未經(jīng)決主管芽稅務(wù)凝機(jī)關(guān)謎批準(zhǔn)男延期棵申報笨，或舞報送問資料芝不全聰、不魯符合塊要求微的，酬應(yīng)在疾收到渠主管煙稅務(wù)胡機(jī)關(guān)腸送達(dá)洋的《棄責(zé)令山限期乖改正揪通知庫書》御后按壩規(guī)定包時限羨補(bǔ)報素。

碼街企業(yè)鞋未按矮規(guī)定澡期限木辦理研年度擊所得械稅申鴉報，愉且未眨經(jīng)主無管稅率務(wù)機(jī)朝關(guān)批詠準(zhǔn)延虜期申京報的斃，主此管稅戴務(wù)機(jī)景關(guān)除即責(zé)令肢其限未期申進(jìn)報外丈，可抓按照驢稅收蝦征管闖法的斑規(guī)定流處以回20據(jù)00罷元以格下的盯罰款但，逾楊期仍簽不申槳報的崗，可載處以蜻20妻00壩元以版上1辮00破00靈元以凈下的概罰款峽，同符時核屯定其承年度洽應(yīng)納地稅額旱，責(zé)但令其轉(zhuǎn)限期襲繳納撐。企牛業(yè)在騎收到奧主管還稅務(wù)遼機(jī)關(guān)堤送達(dá)醉的《澇非居敞民企樹業(yè)所途得稅輔應(yīng)納羨稅款斜核定裳通知宅書》革（見皂附件班4）么后，孟應(yīng)在墳規(guī)定送時限映內(nèi)繳脅納稅蛙款。

偵恒（二解）企勾業(yè)未夢按規(guī)狠定期杯限辦電理所證得稅謝匯算洲清繳扇，主脊管稅姨務(wù)機(jī)唉關(guān)除盒責(zé)令倒其限魚期辦鎮(zhèn)理外穴，對道發(fā)生跑稅款右滯納女的，良按照瞞稅收蓬征管岡法的歷規(guī)定蘋，加圓收滯昆納金譽(yù)。

惜拘（三勇）企佩業(yè)同波稅務(wù)緣機(jī)關(guān)核在納鎖稅上宵發(fā)生聞爭議攀時，麥依照添稅收搶征管孤法相公關(guān)規(guī)故定執(zhí)孩行。鈴應(yīng)納課所得仍稅額批的計創(chuàng)算勺本章貿(mào)內(nèi)容四簡介舞：匯屬算清澤繳的蚊核心籮是按適所得兩稅申登報表桂的思鄙路確余定應(yīng)投稅所岸得額仰和應(yīng)涼納稅鏡額。遷本章獻(xiàn)從匯礎(chǔ)算清辦繳的嫩角度玉出發(fā)飲，系臺統(tǒng)的錄介紹禾收入忌、成篩本、轉(zhuǎn)費(fèi)用勢等稅濾前扣夏除項六目的每確定汗。在業(yè)確定杰扣除柏項目貧的金枯額時勇，支碎付必路須取渡得合鵝法憑揭證，顧才能番稅前異扣除寬，這虧對企謝業(yè)的晃憑證珠管理奔提出出了很嗽高的惕要求以。在紙申報增表思掌路下籠的應(yīng)欄稅所略得額占的計糠算是影以會鞠計利憤潤為準(zhǔn)基礎(chǔ)傳進(jìn)行懸納稅農(nóng)調(diào)整般的，汽介紹名了利收潤表碰的編咱制和育應(yīng)納吧稅額鉆的計刊算。

棵轉(zhuǎn)第一敘節(jié)瘋企業(yè)命所得紋稅收桑入的凳確認(rèn)

剩壺一、侮收入斷總額

廳勢主要湖內(nèi)容意：收無入的春形式岸、收際入的閥計量賴、收順入的鍬種類策、收結(jié)入的菠確認(rèn)收入形式表現(xiàn)內(nèi)容貨幣形式現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、債務(wù)的豁免等非貨幣形式固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等

藥肆收入憲的計干量—數(shù)—企碗業(yè)以案非貨束幣形井式取涂得的姿收入隆，應(yīng)問當(dāng)按愉照公哲允價薄值確銀定收惕入額黎，即長按照彼市場沖價格救確定魯?shù)膬r峰值。

閑蔬收入世的種能類—權(quán)—9贏種（逆結(jié)合廁收入累的確黑認(rèn)講筐解）

精榜（一掠）一理般收許入的濱確認(rèn)

泡風(fēng)1.即銷售炊貨物愛收入

率賺（1堤）銷紐售收捐入是睡指企搖業(yè)銷旁售存但貨取諸得的虹收入遭。

惡誤（2攜）銷成售貨線物收晨入的街確認(rèn)份：銷售方式銷售收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)一般銷售①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

②企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；

③收入的金額能夠可靠地計量；

④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。托收承付方式在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。預(yù)收款方式在發(fā)出商品時確認(rèn)收入需要安裝檢驗的在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷在收到代銷清單時確認(rèn)收入。售后回購方式銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。以舊換新方式銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。商業(yè)折扣應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除。銷售折讓與退回企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。買一贈一等組合銷售方式不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。分期收款方式按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶，持續(xù)時間超過12個月的按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品分成方式取得收入以企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定

燦病【案欲例2雞—1挨】某瘡服裝耐企業(yè)摩用買熱一贈差一的昌方式何銷售泥本企蕉業(yè)商選品，蹄規(guī)定藏以每獲套1燥50欣0元墳（不倒含增順值稅干價，沃下同稱）購恭買A爬西服乎的客沾戶可陜獲贈胞一條都B領(lǐng)敏帶，別A西盆服正塔常出圖廠價催格1側(cè)50頓0元喇，B充領(lǐng)帶楊正常亦出廠士價格敏20旦0元墳，當(dāng)暑期該恐服裝滾企業(yè)逐銷售住組合承西服濃領(lǐng)帶蟲收入選15陶00牽00醬元，以計算綿A西隆服的隆銷售派收入伯。

芝尤【答銅案】博15絞00哈00檔×1唐50羞0/喬（1旁50秒0+黎20葉0）盼=1項32塘35向2.米94僅（元滑）。

屢辛【案投例解濟(jì)析】貌企業(yè)委以買蹤一贈豆一等政方式槍組合遣銷售懇本企箭業(yè)商喊品的孩，不寬屬于澇捐贈清，應(yīng)嘆將總席的銷犯售金肚額按傍各項圖商品太的公哨允價溉值的瑞比例社來分級攤確印認(rèn)各準(zhǔn)項的紀(jì)銷售志收入舞：

晉使分?jǐn)傇數(shù)紸妙西服載上的均收入旋=買暮一贈蹄一整億體收疤入×絞A/榨（A抵+B鹿）

予伶分?jǐn)傃紹串領(lǐng)帶引上的插收入楚=買原一贈踏一整楊體收寨入×冰B/嘴（A暢+B紋）

鼠軍按照叛實(shí)質(zhì)犁課稅照原則夜，買銅一贈寸一不嫁屬于籌增值喬稅中片的“描無償蝴贈送戴其他溉單位葬或個犬人”肚。A給西服油和B閣領(lǐng)帶底分別情按各效自分柄攤的超收入百繳納純增值貴稅即漢可。

廉踢【案流例2毅—2律】某刻市小夢汽車齒生產(chǎn)小企業(yè)射為增調(diào)值稅奔一般拳納稅鋤人，泥20擔(dān)10鳴年1代2月穿25襯日辛收到碌代銷紐公司毅代銷鼓5輛檢小汽舞車的注代銷芽清單券及貨枝款l劇63別.8潔萬元箭（小草汽車露每輛擔(dān)成本平價2彼0萬盡元，紗與代軌銷公歇司不僑含稅質(zhì)結(jié)算斥價2陷8萬氏元）堆。企爺業(yè)會戰(zhàn)計處糖理為猜：

衰搞借：油銀行流存款汪——耽代銷蔥汽車遙款家吐貸斤得16望38品00欄0

工剃壘貸：閣預(yù)收吊賬款榴——鴿代銷停汽車射款畢迎瞇即舅祝1港63籠80嘴00岔擋

嘉士問：緞企業(yè)留這樣慎處理賣對2卻01槐0年頓度的嚷會計跡利潤垂和應(yīng)征稅所斬得有趕影響符嗎？遲（小梯轎車常消費(fèi)謹(jǐn)稅稅即率9擔(dān)%）

燙匠【案壞例解掉析】村按照簡規(guī)定千采取斥代銷仆方式步銷售討貨物藍(lán)，應(yīng)鋒以收埋到代足銷清幕單或墳收到騙貨款艇的當(dāng)專天確長認(rèn)收應(yīng)入，飲該企鈔業(yè)將朋收到澆的銀擱行存姨款記鍛入“彈預(yù)收址賬款佩”科改目核償算不都正確樂。

秒圾影響諷會計乏收入舅（＋衰）＝畝28掌×5擺＝1搭40罩（萬礦元）

腸卻影響榮營業(yè)歌稅金冷及附晃加（手＋）杠＝（杠5×瞇28鎖×1孤7%腐＋5新×2脫8×擔(dān)9%日）×黎（7艙%＋職3%蔑）＋度5×叫28陷×9超%＝立16徐.2業(yè)4（狡萬元盆）

許尋影響蹤營業(yè)啦成本甚（＋消）＝卡20串×5板＝1籮00油（萬拜元）

稱挨影響喊利潤稿總額嗎（＋狡）＝銅14雁0－局10兇0－稻16惰.2欠4＝偷23蜂.7炮6（行萬元借）

首墊影響偏應(yīng)稅強(qiáng)所得忘額=啊23脹.7號6（泄萬元挎）

訓(xùn)杯2.山勞務(wù)格收入

類膝（1勵）企僻業(yè)從買事增竭值稅悠勞務(wù)肉、營聞業(yè)稅村勞務(wù)腎活動冒取得踐的收奔入。

雁攜（2瓜）勞并務(wù)收株入實(shí)廁現(xiàn)的狠確認(rèn)辣：勞務(wù)收入類型收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)一般情況下，企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的：（①收入的金額能夠可靠地計量；②交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。）應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)安裝費(fèi)應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時確認(rèn)收入。宣傳媒介的收費(fèi)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。軟件費(fèi)為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。服務(wù)費(fèi)包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費(fèi)在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。會員費(fèi)①會籍會員費(fèi)+其他單項商品服務(wù)費(fèi)方式——即時確認(rèn)

入會會員只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會員費(fèi)時確認(rèn)收入。

②會籍會員費(fèi)+免費(fèi)或低價商品服務(wù)費(fèi)方式——受益期內(nèi)分期確認(rèn)

申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費(fèi)應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。特許權(quán)費(fèi)屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。勞務(wù)費(fèi)長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。

殊咐3.植轉(zhuǎn)讓誤財產(chǎn)陳收入

磁飽（1圾）轉(zhuǎn)耽讓財怖產(chǎn)收燭入是光指企塔業(yè)轉(zhuǎn)殲讓固竿定資勺產(chǎn)、抽生物延資產(chǎn)統(tǒng)、無松形資嘉產(chǎn)、鋪股權(quán)左、債乏權(quán)等虧財產(chǎn)晨取得朱的收飄入。

蔑趁（2楊）除寨另有析規(guī)定膝外，俯均一瑞次性例計入在確認(rèn)帖收入內(nèi)年度起的應(yīng)漁納稅脾所得效額。

申扮（3蜂）企展業(yè)轉(zhuǎn)覺讓股興權(quán)收壤入，越應(yīng)于泥轉(zhuǎn)讓可協(xié)議握生效址、且撫完成竹股權(quán)理變更被手續(xù)影時，躺確認(rèn)霧收入炒的實(shí)六現(xiàn)。貓轉(zhuǎn)讓呢股權(quán)羞收入撇扣除內(nèi)為取階得該現(xiàn)股權(quán)管所發(fā)嘴生的泊成本掏后，馬為股閑權(quán)轉(zhuǎn)觀讓所域得。佳企業(yè)訊在計模算股棚權(quán)轉(zhuǎn)爺讓所沃得時懇，不副得扣犧除被洪投資舅企業(yè)起未分挪配利憂潤等勺股東雕留存練收益謝中按蜻該項間股權(quán)漠所可聽能分辜配的柄金額醒。

后為注意叮：

堤貧①無淘形資冊產(chǎn)

彩

朽踏②與熟商品嫩勞務(wù)尾稅的足關(guān)系默（生門物資伯產(chǎn)屬韻于增菌值稅適中的肌農(nóng)產(chǎn)咱品）

糕訂③技莊術(shù)轉(zhuǎn)節(jié)讓收堪入、徑所得魄的營智業(yè)稅撥、所軋得稅鵲的優(yōu)叫惠政宜策

位教【案蝴例2敘—3殼】A爬公司獸20疑08龜年以打50偉0萬皇元向缺B公際司投技資入略股，壺取得搖B公青司1巴5%桂的股抹權(quán)。搭20脖10腰年1潮2月胃A公背司將巴股權(quán)蒼轉(zhuǎn)讓屯，取處得股喂權(quán)轉(zhuǎn)搖讓收床入8報20潮萬眨元，誘假定銹轉(zhuǎn)讓克時B擊公司君賬面舒累計塞未分黎配利廊潤和塘累計底盈余碌公積架50讓0萬踩元。鼠則：

角室A公璃司股管權(quán)轉(zhuǎn)雕讓所插得=江82顛0-爆50振0=鼠32允0萬歪元

廁延A公鐵司就挽該股存權(quán)轉(zhuǎn)僵讓所猶得需撒繳納搖企業(yè)藍(lán)所得難稅=浴32零0×著25案%=撓80斗萬元

景釀注意優(yōu)：①伴A公婦司不封得確濕認(rèn)股扁息、賄紅利獅權(quán)益目性投壯資收裳益（乓50修0×綁15普%=啞75疤萬元慌）

蜻尚②只五有當(dāng)臺A公回司撤哄資或辯減少淋投資盼和B格公司序依法返清算嗎時，榜投資脖方A貧公司俱分得牢的剩集余資堵產(chǎn)中掙可以侮先確鐘認(rèn)股辮息紅脅利權(quán)句益性其投資愉收益誕，再共確認(rèn)胡投資豐資產(chǎn)膀轉(zhuǎn)讓翅所得薯或損美失。

阿葡補(bǔ)充嬌規(guī)定飛：國式家稅療務(wù)總反局2叢01儉1年戰(zhàn)34角號公吹告《耀關(guān)于榨企業(yè)掠所得判稅若科干問薦題的妹公告廉》中蛾第五取條，意內(nèi)容野是：怎五、冬投資無企業(yè)哀撤回球或減朝少投庸資的肅稅務(wù)全處理船

忌附投資換企業(yè)紡從被再投資鄙企業(yè)飽撤回購或減揀少投判資，喉其取懲得的漂資產(chǎn)擋中，旁相當(dāng)百于初喝始出讀資的夕部分軌，應(yīng)困確認(rèn)賄為投史資收西回；苦相當(dāng)員于被網(wǎng)投資毒企業(yè)柿累計集未分寄配利滅潤和本累計辣盈余呼公積抬按減誠少實(shí)初收資孕本比持例計瓦算的耳部分精，應(yīng)雕確認(rèn)憤為股艇息所斬得；爭其余瞞部分軌確認(rèn)緊為投鑰資資倆產(chǎn)轉(zhuǎn)勵讓所涌得。容

餓警被投鉆資企圍業(yè)發(fā)紡生的降經(jīng)營選虧損釘，由住被投疲資企涼業(yè)按沙規(guī)定傾結(jié)轉(zhuǎn)慮彌補(bǔ)狂；投放資企朱業(yè)不胞得調(diào)的整減殿低其含投資敏成本揚(yáng)，也漂不得復(fù)將其面確認(rèn)榆為投櫻資損左失。

己犁例如圈，A抗公司膨20算08勒年以夢10含00播萬元泳注冊比M公約司，檢占M箭公司婚30裙%股離份，焦20代11誼年1盾月年技經(jīng)股蔬東會蜂決議資，同繞意A推公司忌抽回餃其投但資，滋A公閣司分柱得現(xiàn)囑金2蚊50鬧0萬過元。估截止寶20巖10古年年漲底，偷M公坡司共棍有未璃分配狀利潤短和盈步余公個積3盒00盛0萬星元，洪按照嘴A公表司注奴冊資肯本比麗例計棗算，鳳A公斑司應(yīng)舞該享被有9商00傅萬元發(fā)。

融揪因此霸，A填公司敗股權(quán)跡撤資泰所得戲=2虹50首0-玉10蘆00跟-9滾00鹿=6扒00垮（萬籮元）

捐畫4.損股息敲、紅版利等育權(quán)益懶性投射資收腐益

僚龜（1頁）是郵指企魚業(yè)因義權(quán)益廚性投齊資從冠被投勁資方革取得濤的收條入（筋為持寧有期辟分回勒的稅怨后收茄益）

墓飯（2凝）按內(nèi)照被以投資蔽方做亞出利糞潤分滾配決肉定的青日期忍確認(rèn)忌收入己的實(shí)悲現(xiàn)所（相努當(dāng)于貪會計抓上的換成本絞法）

竟莊（3移）與半會計俘權(quán)益竄法下輔確認(rèn)傘的持畏有收央益的職差異啄處理會計權(quán)益法確認(rèn)的投資收益稅法確認(rèn)的投資收益納稅調(diào)整處理年末應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤，確認(rèn)為投資收益，計入“投資收益”科目貸方稅法不確認(rèn)該投資收益納稅調(diào)減年末應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損，確認(rèn)為投資損失，計入“投資收益”科目借方稅法不確認(rèn)該投資損失納稅調(diào)增被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，不做投資收益，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面減值稅法應(yīng)確認(rèn)為股息紅利權(quán)益性投資收益先通過“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”納稅調(diào)增，再通過“免稅收入”納稅調(diào)減

（4）該長期投資的計稅基礎(chǔ)

①資本、股（權(quán)）票溢價——轉(zhuǎn)為股本——不作投資方的股息紅利收入，不得增加資本公積

②其他資本公積——轉(zhuǎn)增資本——作股息紅利收入，同時增加長期投資的計稅基礎(chǔ)

5.利息收入

（1）利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（2）其中包含國債利息收入（會計上計入“投資收益”科目）——免稅——納稅調(diào)減

6.租金收入

（1）是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

（2）租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（換句話說，無論租賃勞務(wù)是否發(fā)生，也不論合同約定的承租人應(yīng)付租金的當(dāng)日是否實(shí)際收到租金收入，均應(yīng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期按應(yīng)收金額確認(rèn)租金收入。）

（3）特殊規(guī)定：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。（出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所、且采取據(jù)實(shí)申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。）

【案例2—4】2021年1月1日A企業(yè)將房屋租賃給B企業(yè)使用，租賃期限為3年，每年租金100萬元，租賃合同規(guī)定2021年1月提前一次性收取3年租金300萬元。A企業(yè)如何確認(rèn)租金收入。

【案例解析】根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，A企業(yè)可根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，2021-2021年，每年確認(rèn)租金收入100萬元。

假如，2021年1月1日A企業(yè)將房屋租賃給B企業(yè)使用，租賃期限為3年，租賃合同規(guī)定2021年1月1日收取租金240萬元，每年年末等額收取租金20萬元。A企業(yè)如何確認(rèn)租金收入。

【案例解析】雖然A企業(yè)簽訂的是跨年度租賃合同，但租金不是提前一次性收取。因此，A企業(yè)應(yīng)按照合同約定的應(yīng)付租金日期確認(rèn)租金收入，而不得每年均勻確認(rèn)租金收入100萬元。

（4）知識鏈接：

A.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；

B.租金收入繳納營業(yè)稅的規(guī)定：營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。上面第一個舉例中A企業(yè)2021年1月份應(yīng)納營業(yè)稅=300×5%＝15萬元。但根據(jù)收入與費(fèi)用配比的原則，A企業(yè)2021年確認(rèn)租金收入100萬元時，只能扣除營業(yè)稅5萬元。

企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：待攤稅金15

蔥垂籌貸：沸應(yīng)交昆稅費(fèi)免——雷應(yīng)交束營業(yè)傲稅鍬早瘋縫1鄙5

黨獲借：認(rèn)營業(yè)漆稅金位及附污加綠鋤皇非嶺惜堵5

瓣峰曉貸：強(qiáng)待攤保稅金俊合員薄拾慎梨鬧允5

塑烏7.利特殊巨權(quán)使發(fā)用費(fèi)懶收入

蓋陡（1聾）是林指企灑業(yè)提器供專箏利權(quán)獵、非尤專利或技術(shù)取、商武標(biāo)權(quán)節(jié)、著屑作權(quán)膊以及在其他碗特許衣權(quán)的多使用槳權(quán)取腹得的租收入歲。

冷狐（2臨）特否許權(quán)工使用種費(fèi)收游入，竄按照捧合同驗約定儲的特虜許權(quán)鍬使用族人應(yīng)鴉付特五許權(quán)陶使用死費(fèi)的隊日期禁確認(rèn)托收入鴿的實(shí)評現(xiàn)。

羊疼（3幻）會兔計上鼠作“句其他唯業(yè)務(wù)敞收入喘”，他稅法昨上這毒收入喉繳納怠營業(yè)烘稅。

震裂8.腥接受歪捐贈為收入

缺針（1紙）是覆指企閣業(yè)接禍?zhǔn)艿膬鰜碜院炂渌闷髽I(yè)萍、組瞇織或般個人做無償訪給予太的貨毀幣性瞎資產(chǎn)閑、非腳貨幣際性資痕產(chǎn)。

溝右（2朗）按榜照實(shí)傭際收殼到捐際贈資絨產(chǎn)的泰日期寄確認(rèn)頑收入梁的實(shí)擋現(xiàn)。

鑰撫（3叛）非刃貨幣陷性資稱產(chǎn)按刻公允挑價值甲確認(rèn)歇收入敢金額飾。具戚體包藝?yán)ǎ盒钍苜浶钨Y產(chǎn)跡價值憲和由查捐贈違企業(yè)貸代為犯支付面的增溉值稅久，不陽包括刮由受難贈企若業(yè)另勝外支匪付或威應(yīng)付刃的相宜關(guān)稅搶費(fèi)。

催叢（4?。┡c猴會計米準(zhǔn)則狠處理杠一致膚，不濃需作皇納稅僚調(diào)整柳。

原磨【案愈例2石—5拖】某區(qū)企業(yè)搭（增幕值稅晚一般處納稅倡人）適20侮12跌年3摧月接能受一殘批材澤料（每或一抽臺設(shè)乓備）值捐贈割，捐冊贈方破無償想提供貼市場默價格昌的增鑄值稅統(tǒng)專用棟發(fā)票追注明梯價款殺10速萬元口，增蹄值稅辨1.悠7萬述元；損受贈渡方自臉行支許付運(yùn)打費(fèi)0職.3剝?nèi)f元鋼（取哥得運(yùn)安輸發(fā)饑票）蝶。對艱上述竹業(yè)務(wù)頸企業(yè)盞如何煎進(jìn)行倉稅務(wù)尾處理深？

漢駝【案突例解饞析】程受贈怠非貨忙幣資點(diǎn)產(chǎn)計刻入應(yīng)身納稅漲所得貿(mào)額的抄內(nèi)容懼包括紡：受迫贈資沾產(chǎn)的警價值離和由伙捐贈杏企業(yè)葉代為雄支付轟的增周值稅妥，但以不包稠括由座受贈穗企業(yè)肚另外貍支付秒的相瘦關(guān)稅丘費(fèi)。

毀找該企而業(yè)接州受捐懸贈收肆入金慎額=撈10質(zhì)+1津.7拜=1劫1.矩7（升萬元劑）

嬌舟受贈理該批賞材料描（或設(shè)設(shè)備抽）應(yīng)謎納的稻企業(yè)躁所得伴稅=仁11使.7遵×2涼5%那=2土.9政3（堅萬元些）

揉箱該批任材料押（或踏設(shè)備摔）可條抵扣司進(jìn)項半稅=到1.近7+拘0.賺3×個7%影=1截.7饞2（復(fù)萬元佩）

其否該批螺材料句（或壟設(shè)備木）賬短面成堡本=窗10鋼+0資.3割×（牲1-篩7%躺）=沾10獨(dú).2歸8（劍萬元沒）。

戶聞企業(yè)壘接受淋捐贈心的存礦貨、沈固定登資產(chǎn)字、無毯形資權(quán)產(chǎn)和渡投資遍等，遮在經(jīng)憶營中青使用妄或?qū)⒄礓N來售處然置時曠，可慰按稅晶法規(guī)調(diào)定結(jié)疏轉(zhuǎn)存河貨銷鈴售成租本、裁投資奸轉(zhuǎn)讓款成本仆或扣賓除固槍定資純產(chǎn)折貪舊、娃無形眾資產(chǎn)振攤銷校額。

瑞火9.廈其他病收入

傳鋼（1噸）包包括企降業(yè)資章產(chǎn)溢賄余收言入、扛逾期會未退般包裝販物押嫌金收奶入、境確實(shí)途無法膜償付邁的應(yīng)粱付款邀項、揮已作沙壞賬抵損失丘處理瓦后又罵收回烏的應(yīng)硬收款惜項、咐債務(wù)翻重組齡收入杯、補(bǔ)常貼收葵入、嬸違約瓦金收津入、寇匯兌通收益沖等。

批披（2鞠）逾陜期未棗退包感裝物峰押金蹤收入擔(dān)：按撒“押謙金÷鍛（1執(zhí)+增刺值稅漂稅率郵或征療收率癥）”劉轉(zhuǎn)入潑“其椅他業(yè)拜務(wù)收揮入”年科目鳳。

晚裁（3敏）企督業(yè)發(fā)慧生債歇務(wù)重戴組，就應(yīng)在包債務(wù)殖重組塊合同起或協(xié)牧議生懇效時寬確認(rèn)厚收入鹽的實(shí)殲現(xiàn)。

銹團(tuán)【案蜻例2幣—6畏】某保市一臟家居衡民企治業(yè)為章增值俊稅一凍般納才稅人眉，主怒要生晴產(chǎn)銷廣售彩送色電去視機(jī)總，假怠定2宿01臂1年隙度有向關(guān)經(jīng)堡營業(yè)幫務(wù)如遣下：

每丹（1暮）銷暮售貨辦物取秒得不霸含稅略收入強(qiáng)86偷00君萬元惠，與放彩電侵配比頌的銷贈售成娘本5徹66錢0萬家元；

挪艙（2偏）轉(zhuǎn)撿讓技征術(shù)所腦有權(quán)湊取得鍋收入擺70提0萬繩元，揉直接灶與技友術(shù)所品有權(quán)什轉(zhuǎn)讓崇有關(guān)劉的成憲本和氧費(fèi)用擾10大0萬誕元；

廊市（3挖）出延租設(shè)懷備取繞得租強(qiáng)金收笑入2僚00破萬元停，接嫌受原族材料儀捐贈爹取得乎增值哨稅專蘭用發(fā)技票注銅明材近料金胡額5育0萬極元、綁增值紫稅進(jìn)興項稅循金8宋.5諷萬元防，取金得國味債利羅息收筐入3觀0萬盼元；

極渴要求刃：分盞析收止入種攻類（名稅法跡），速及稅猶務(wù)處嚴(yán)理。

洞覽【案康例解短析】收入種類增值稅營業(yè)稅所得稅（1）銷售貨物收入8600繳納增值稅不交二費(fèi)的計提基數(shù)（2）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入700不交享受營業(yè)稅免稅會計作“營業(yè)外收入”不是二費(fèi)的計提基數(shù)；可享受所得稅優(yōu)惠（3）租金收入200不交交營業(yè)稅10萬元二費(fèi)的計提基數(shù)（3）接受捐贈收入58.5不交（可作進(jìn)項稅額抵扣）不交營業(yè)外收入，不是二費(fèi)的計提基數(shù)（3）利息收入30不交不交投資收益，不是二費(fèi)的計提基數(shù)，可享受免稅

（二）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第25條：

國稅函【2021】828號分類具體處置資產(chǎn)行為計量內(nèi)部處置資產(chǎn)——所有權(quán)在形式和內(nèi)容上均不變，不視同銷售確認(rèn)收入（將資產(chǎn)移至境外的除外）（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品

（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能

（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）

（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移

（5）上述兩種或兩種以上情形的混合

（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算資產(chǎn)移送他人——所有權(quán)屬已發(fā)生改變，按視同銷售確定收入（1）用于市場推廣或銷售

（2）用于交際應(yīng)酬

（3）用于職工獎勵或福利

（4）用于股息分配

（5）用于對外捐贈

（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入

【相關(guān)知識鏈接】所得稅與增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅的視同銷售規(guī)則是存在差別的。將自產(chǎn)貨物用于企業(yè)內(nèi)部行為，諸如在建工程、管理部門、分公司，流轉(zhuǎn)稅作視同銷售處理但是所得稅不視同銷售：行為增值稅消費(fèi)稅所得稅（1）將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不計不計不計（2）將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品不計計征消費(fèi)稅不計（3）自產(chǎn)消費(fèi)品在總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，用于銷售的獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)：

統(tǒng)一核算的分支機(jī)構(gòu)：生產(chǎn)機(jī)構(gòu)繳稅不計（4）將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵計收入征稅計收入征稅計收入征稅（5）將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于廣告、樣品不計（用于廣告、樣品贈送：應(yīng)征稅）計收入征稅計收入征稅（6）將自產(chǎn)貨物用于企業(yè)不動產(chǎn)在建工程計收入征稅計收入征稅不計收入征稅（7）將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù)按同類平均價計收入征稅按同類最高價計收入征稅按同類公允價計收入征稅

【案例2—7】某企業(yè)將一批自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，產(chǎn)品成本100萬元，不含稅銷售價格140萬元，該項業(yè)務(wù)如何稅務(wù)處理？

【案例解析】

增值稅視同銷售，應(yīng)計銷項稅＝140×17%＝23.8（萬元）

企業(yè)所得稅視同銷售，確認(rèn)銷貨收入＝140；銷售成本＝100（萬元）

如不考慮城建稅及教育費(fèi)附加，則應(yīng)稅所得額＝140－100＝40（萬元）

（三）特殊收入的確認(rèn)

主要講兩種收入的確認(rèn)：一是企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入的所得稅處理；二是企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入的所得稅處理。

1.企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入的所得稅處理

隨著城市化進(jìn)程的逐步加快，企業(yè)涉及的搬遷業(yè)務(wù)逐年增多。國家稅務(wù)總局出臺的《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題》（國稅函〔2021〕118號），對搬遷企業(yè)取得的政策性搬遷補(bǔ)償收入給予一定的稅收優(yōu)惠，以促進(jìn)搬遷企業(yè)恢復(fù)和發(fā)展生產(chǎn)。政策性搬遷補(bǔ)償收入的會計處理和稅收處理存在很大差異，成為納稅人普遍關(guān)注的問題。

（1）企業(yè)政策性搬遷和處置收入的界定

企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

在界定政策性搬遷和資產(chǎn)處置收入是，要注意：

一是產(chǎn)生企業(yè)政策性搬遷和處置收入的原因，它是由于政府實(shí)施城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而產(chǎn)生的收入。

二是企業(yè)政策性搬遷和處置收入的范圍，主要包括三方面的收入：

①從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入

②處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入

③通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入

（2）企業(yè)政策性搬遷和處置收入的所得稅處理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2021〕118號）規(guī)定，分以下幾種情況進(jìn)行處理：

（1）有重置固定資產(chǎn)（含改良、改造，下同）計劃的：

企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良、進(jìn)行技術(shù)改造或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

（2）無重置計劃的：

企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造以及購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入，減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費(fèi)用后的余額計入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。（這個當(dāng)年因該是固定資產(chǎn)拆遷完畢的當(dāng)年吧）

（允許扣除資產(chǎn)處置損失）

（3）企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷并在稅前扣除。（政策性搬遷補(bǔ)償收入為有限免稅收入）

（4）企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

總結(jié)：政策性搬遷補(bǔ)償收入和處置收入的稅務(wù)處理：

（搬遷補(bǔ)償收入+資產(chǎn)處置收入―資產(chǎn)清理損失―有關(guān)費(fèi)用支出）=A

2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算納稅

國家稅務(wù)總局公告2021年第39號《關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告》，其內(nèi)容如下：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股（以下簡稱限售股）有關(guān)所得稅問題，公告如下：

一、納稅義務(wù)人的范圍界定問題

根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條及其實(shí)施條例第三條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等），為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。

二、企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題

因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時按以下規(guī)定處理：

（一）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算納稅。

上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。

依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時不再納稅。

（二）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。

三、企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題

企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個人（以下簡稱受讓方），其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理：

（一）企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計算納稅。

（二）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。

四、本公告自2021年7月1日起執(zhí)行。本公告生效后尚未處理的納稅事項，按照本公告規(guī)定處理；已經(jīng)處理的納稅事項，不再調(diào)整。

特此公告。

二〇一一年七月七日

【案例2—9】甲企業(yè)代個人A持有上市公司股權(quán)分置改革后的限售股10萬股，每股購置成本1.5元。限售股解禁后企業(yè)轉(zhuǎn)讓該10萬股限售股，轉(zhuǎn)讓價為每股9元，轉(zhuǎn)讓收入為90萬元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.5萬元。分析甲企業(yè)的此項業(yè)務(wù)如何稅務(wù)處理？

【案例解析】

扣除成本=15萬元，稅費(fèi)后所得=90-15-0.5=74.5萬元。

企業(yè)應(yīng)就該項所得并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅18.625萬元=74.5×25%，剩余部分70.875萬元（90-18.625-0.5）轉(zhuǎn)付給個人時，個人不再納稅。

如果甲企業(yè)在轉(zhuǎn)讓該10萬股限售股之前，按照法院判決、裁定，通過證券登記結(jié)算公司，將其代持的10萬股個人限售股直接變更到A個人名下，也不視同企甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股，不需要就此項業(yè)務(wù)繳納企業(yè)所得稅。但個人將10萬股限售股轉(zhuǎn)讓后，需按規(guī)定繳納個人所得稅。

【案例2—10】假設(shè)A企業(yè)持有10000股限售股，成本為1元/股，解禁日為2021年8月31日。A企業(yè)于2021年12月10日與B企業(yè)簽訂了一份股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓這10000股限售股給B企業(yè)，轉(zhuǎn)讓價格為9元/股，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效后，B企業(yè)隨即向A支付了90000元。在限售股解禁后，A企業(yè)根據(jù)B企業(yè)的指令，于2021年10月15日按15元/股的價格將10000股股票通過二級市場公開轉(zhuǎn)讓。證券交易印花稅和傭金均為1‰。根據(jù)上述資料，分析A企業(yè)如何稅務(wù)處理？

【案例解析】

第一，需要明確企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2021〕79號）規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)在解禁前轉(zhuǎn)讓限售股的，雖然轉(zhuǎn)讓協(xié)議已經(jīng)生效，且已取得收入，但由于禁售期內(nèi)轉(zhuǎn)讓限售股，無法辦理股權(quán)變更手續(xù)，此時未發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。根據(jù)39號公告的規(guī)定，對于企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股的，實(shí)際應(yīng)在限售股解禁期后，企業(yè)實(shí)際減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，才計入當(dāng)年度的應(yīng)稅收入計算納稅。因此，A企業(yè)在2021年12月10日通過簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股時無須繳納企業(yè)所得稅，等到2021年10月15日轉(zhuǎn)讓限售股取得全部收入才需要繳納企業(yè)所得稅。

第二，A企業(yè)這部分限售股轉(zhuǎn)讓收入150000元，根據(jù)39號公告的規(guī)定，直接并入A企業(yè)當(dāng)年應(yīng)稅收入計算納稅。A企業(yè)轉(zhuǎn)讓收入150000元，轉(zhuǎn)讓成本10000元，轉(zhuǎn)讓中發(fā)生的印花稅和傭金為300元。因此，企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股的應(yīng)納稅所得額為139700元（150000－10000－300），應(yīng)納企業(yè)所得稅34925元（139700×25%）。

第三，對于轉(zhuǎn)付余額的計算，實(shí)際上不是稅法規(guī)定的范疇，一般應(yīng)依雙方約定。不過從合理性角度看，應(yīng)按如下方式計算，即A企業(yè)應(yīng)將全部轉(zhuǎn)讓收入扣除應(yīng)由B企業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)后的余額支付給B。B企業(yè)轉(zhuǎn)讓收入為150000元，轉(zhuǎn)讓成本為90000元（9×10000），轉(zhuǎn)讓費(fèi)用合計300元。B企業(yè)應(yīng)承擔(dān)稅額＝（150000－90000－300）×25%＝14925（元）。A企業(yè)轉(zhuǎn)付B企業(yè)的余額應(yīng)為134775元（150000－300－14925）。

二、不征稅收入和免稅收入

（一）不征稅收入

1.財政撥款。

注意掌握它的概念（財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。）

2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。

企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。

（1）財政性資金的概念

財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（二）免稅收入

1.國債利息收入（國債持有期間應(yīng)計利息和實(shí)際到期取得的利息均可享受免稅）

注意：

（1）區(qū)分國債利息收入和國債轉(zhuǎn)讓收入。

（2）企業(yè)購買外國政府債券取得的利息收入照章征稅，不能享受免稅。

補(bǔ)充政策：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告（2021年第36號）

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例的規(guī)定，現(xiàn)對企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題，公告如下：

一、關(guān)于國債利息收入稅務(wù)處理問題

（一）國債利息收入時間確認(rèn)

1.根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國債從國務(wù)院財政部門（以下簡稱發(fā)行者）取得的國債利息收入，應(yīng)以國債發(fā)行時約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。

2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。

（二）國債利息收入計算

企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定：

國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)

上述公式中的“國債金額”，按國債發(fā)行面值或發(fā)行價格確定；“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時間多次購買同一品種國債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計算確定。

（三）國債利息收入免稅問題

根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：

1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。

2.企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按本公告第一條第（二）項計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。

二、關(guān)于國債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問題

（一）國債轉(zhuǎn)讓收入時間確認(rèn)

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

2.企業(yè)投資購買國債，到期兌付的，應(yīng)在國債發(fā)行時約定的應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)國債轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

（二）國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）計算

企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按照本公告第一條計算的國債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失）。

（三）國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）征稅問題

根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，其取得的收益（損失）應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。

三、關(guān)于國債成本確定問題

（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的國債,以買入價和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的國債,以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

四、關(guān)于國債成本計算方法問題

企業(yè)在不同時間購買同一品種國債的，其轉(zhuǎn)讓時的成本計算方法，可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。

五、本公告自2021年1月1日起施行。

特此公告。

二〇一一年六月二十二日

【案例2—11】2021年7月1日，A公司以1050萬元在滬市購買了10萬手XX記賬式國債（每手面值為100元，共計面值1000萬元），該國債起息日為2021年1月1日，年末12月31日兌付利息，票面利率為5%。2021年10月1日，該公司將購買的國債轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價款1100萬元。計算A公司取得國債利息收入和國債轉(zhuǎn)讓收入。

【案例解析】A公司購買國債成本的確定：不考慮相關(guān)稅費(fèi)的情況下，國債投資成本為1050萬元。

A公司國債利息收入的認(rèn)定：根據(jù)【2021】36號公告，在兌付期前轉(zhuǎn)讓國債的，企業(yè)應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。因此，A公司應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓時確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。國債利息收入=1000萬×5%×1/4=12.5萬元，該項利息收入免稅。

A公司國債轉(zhuǎn)讓所得的確定：國債投資轉(zhuǎn)讓所得=1100-12.5-1050=萬元=37.5萬元。該所得要交所得稅。

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益

——指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

——是被投資企業(yè)從累計未分配利潤、盈余公積中按股權(quán)比例分配給投資企業(yè)的部分

特別注意：會計上成本法下投資方從被投資企業(yè)的累計未分配利潤、盈余公積中按股權(quán)比例分配取得的股息、紅利，才計入“投資收益”，作為會計利潤的組成部分，也就是作為計算公益性捐贈扣除限額的基數(shù)。

3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

4.符合條件的非營利組織的收入。

【提示】非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。

5.非營利組織的下列收入為免稅收入：

（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；

（2）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第7條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；

（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費(fèi)；

（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（5）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。第二節(jié)稅前扣除的項目

一、稅前扣除項目的原則

包括：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。

二、扣除項目的范圍

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

1.成本——主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、資產(chǎn)的凈值等

是指企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。

2.費(fèi)用，可扣除的費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用，已計入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

【政策鏈接】融資性售后回租業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告（2021年第13號）：根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。

3.稅金

所得稅前可扣除的稅金圖示：（除增值稅、企業(yè)所得稅外，均允許以不同方式稅前扣除）準(zhǔn)予扣除的稅金的方式可扣除稅金舉例在發(fā)生當(dāng)期扣除通過計入銷售稅金及附加在當(dāng)期扣除消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、出口關(guān)稅、資源稅、土地增值稅（房企）、教育費(fèi)附加等銷售稅金及附加通過計入管理費(fèi)在當(dāng)期扣除房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等在發(fā)生當(dāng)期計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢囕v購置稅、購置消費(fèi)品（如小轎車等）不得抵扣的增值稅、契稅、耕地占用稅、進(jìn)口關(guān)稅等

增值稅為價外稅，不包含在計稅中，應(yīng)納稅所得額計算時不得扣除。

4.損失——指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理活動中損失和其他損失

（1）損失的范圍——指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

（2）按損失凈額扣除——企業(yè)發(fā)生的損失，減除殘值（有殘值的話）、責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。

（4）不得抵扣的進(jìn)項稅額可以計入損失，稅前扣除。

（具體資產(chǎn)損失稅前扣除將在第4章中詳細(xì)講解）

5.其他支出

是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出，以及符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他支出。

三、扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)

學(xué)習(xí)思路：會計上怎么處理、稅法上怎么處理、稅法和會計差異的調(diào)整額怎么確定。

1.工資、薪金支出

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

2.職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)項目準(zhǔn)予扣除的限度超過規(guī)定比例部分的處理職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14%的部分不得扣除工會經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2%的部分不得扣除職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

注意：

（1）職工福利費(fèi)和職工工資薪金兩者范圍的區(qū)別：

企業(yè)內(nèi)設(shè)福利部門工作人員的工資薪金屬于職工福利費(fèi)的范圍。

發(fā)放給職工的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)屬于職工福利費(fèi)的范圍。

（2）三費(fèi)的計提依據(jù)“工資薪金總額”是指允許稅前扣除的實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和。

（3）軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。

3.社會保險費(fèi)和保險費(fèi)

【相關(guān)鏈接】納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，不得在企業(yè)所得稅前扣除，而且在支付時應(yīng)計算繳納個人所得稅。

4.利息費(fèi)用

利息費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的利息費(fèi)用。

利息支出＝本金×利息×期限利息支出稅法規(guī)定（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。（3）企業(yè)支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出不超過下列比例的準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得扣除。

接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5:1；其他企業(yè)，為2:1。（4）企業(yè)向自然人借款的利息支出①企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的，準(zhǔn)予扣除。

②企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

注意：

（1）金融機(jī)構(gòu)：

（2）企業(yè)支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，有兩層限制規(guī)定：一是利息不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額；二是借款額不能超過規(guī)定的比例。接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5:1；其他企業(yè)，為2:1。可以理解為：關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資＝2×關(guān)聯(lián)方權(quán)益性投資

（3）企業(yè)向自然人借款的利息支出，對自然人來說，就取得了利息收入，自然人要繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和個人所得稅。

（4）關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題（參考2021年34號公告）。

【案例2—12】某公司注冊資金2000萬元，2021年度實(shí)現(xiàn)會計利潤總額140萬元。“財務(wù)費(fèi)用”賬戶中包括三項利息費(fèi)用，①按照年利率8%向銀行借入的期限9個月的生產(chǎn)經(jīng)營用資金，支付利息20萬元；②按照年利率12%向股東借入與銀行借款同期生產(chǎn)經(jīng)營用資金，支付利息45萬元；③經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工（與企業(yè)無關(guān)聯(lián)關(guān)系）借入同期限生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用資金300萬元，企業(yè)與個人簽訂了借款合同，支付借款利息30萬元。假定該公司沒有其他納稅調(diào)整項目，問：

①該公司2021年度計算應(yīng)納稅所得額時可扣除的利息費(fèi)用是多少萬元？

②該公司2021年度賬面超支的利息費(fèi)用是多少萬元？

③該公司2021年度的應(yīng)納稅所得額為多少萬元？

【案例解析】

①企業(yè)當(dāng)年計算應(yīng)納稅所得額時可扣除的利息費(fèi)用

股東借款金額=45÷（12%÷12×9）=500（萬元），小于公司注冊資金的2倍。

計算應(yīng)納稅所得額時可以扣除的股東借款利息=500×8%÷12×9=30（萬元）

超標(biāo)準(zhǔn)=45-30=15（萬元）

計算應(yīng)納稅所得額時可以扣除的職工借款利息=300×8%÷12×9=18（萬元）；超標(biāo)準(zhǔn)=30-18=12（萬元）

則：企業(yè)當(dāng)年計算應(yīng)納稅所得額時可扣除的利息費(fèi)用=20+30+18=68（萬元）

②賬面超支利息15+12=27（萬元）

③應(yīng)納稅所得額=140+27=167（萬元）

5.借款費(fèi)用

區(qū)分：資本化和費(fèi)用化

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，

作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

6.匯兌損失

匯率折算形成的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。（新增）

注意點(diǎn)：

（1）會計上計入“管理費(fèi)用”。

（2）稅法扣除限額＝min（實(shí)際發(fā)生額×60%；銷售營業(yè)收入×5‰）

（3）銷售（營業(yè)）收入＝會計“主營業(yè)務(wù)收入”+會計“其他業(yè)務(wù)收入”+稅法上的視同銷售收入

特別注意：不包括會計上的“營業(yè)外收入”、“投資收益”

8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

注意點(diǎn)：

（1）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。均為銷售營業(yè)收入＝會計“主營業(yè)務(wù)收入”+會計“其他業(yè)務(wù)收入”+稅法上的視同銷售收入，不包括“營業(yè)外收入”和“投資收入”。

（2）會計上廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計入“銷售費(fèi)用”科目，稅法上將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并一起，按照統(tǒng)一口徑計算扣除標(biāo)準(zhǔn)。

（3）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。這與職工教育經(jīng)費(fèi)處理一致——均為暫時性差異

（4）注意業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的區(qū)別；廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別。

【案例2—14】某企業(yè)2021年銷售貨物收入3000萬元，讓渡專利使用權(quán)收入300萬元，包裝物出租收入100萬元，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)收入200萬元，接受捐贈收入20萬元，債務(wù)重組收益10萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)500萬元和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)30萬元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額是多少？

【案例解析】確定計算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額的基數(shù)=3000+300+100=3400（萬元）

轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)、捐贈收入、債務(wù)重組收益均屬于營業(yè)外收入范疇，不能作為計算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的基數(shù)。

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額＝3400×15%=510萬元；當(dāng)年可在所得稅前列支的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額是510萬元。

2021年企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅調(diào)增額=500+30-510=20萬元

假定該企業(yè)2021年銷售貨物收入4000萬元，出租固定資產(chǎn)收入200萬元，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入500萬元，2021年度實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50萬元，未發(fā)生廣告費(fèi)支出。該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額是多少？

【案例解析】

計算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額的基數(shù)=4000+200=4200萬元

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額＝4200×15%=630萬元；當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為50萬元，未超過扣除限額，當(dāng)年允許全部扣除，而且還可在（630-50）580萬元內(nèi)補(bǔ)扣以前年度未扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，所以2021年未扣除的20萬元在2021年度可以扣除；

2021年度該企業(yè)可在所得稅前列支的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額是50+20=70萬元，2021年企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅調(diào)減額=20萬元。

9.保險費(fèi)

10.租賃費(fèi)

租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：

（1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除；

（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得直接扣除。

【案例2—15】某公司2021年5月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨(dú)立納稅人交易原則支付全部租金1.8萬元；6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺，租期2年，當(dāng)年支付租金6萬元。計算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用為多少萬元。

【答案及解析】當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用＝1.8÷12×8＝1.2（萬元）。

11.勞動保護(hù)費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

12.公益性捐贈支出

（1）公益性捐贈支出的概念

公益事業(yè)：

①救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

②教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

③環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；

④促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。

企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織捐贈住房作為廉租住房的視同公益性捐贈按上述規(guī)定執(zhí)行。

公益性社會團(tuán)體：

符合條件的公益性群眾團(tuán)體——每年聯(lián)合公布名單

（2）公益性捐贈稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

（3）納稅人直接向受贈人的捐贈，納稅人向不在年度名單內(nèi)的公益性群眾團(tuán)體的捐贈，不得稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增。

注意點(diǎn)：

（1）正確計算會計利潤。