企業(yè)合并會計(jì)方法選擇的因素解析

企業(yè)合并會計(jì)方法選擇的因素分析林慧婷宋山李曉菲一、企業(yè)合并會計(jì)處理方法介紹（一）購買法購買法的基本原理：購買法是假定企業(yè)合并是一個企業(yè)取得另一個企業(yè)凈資產(chǎn)的一項(xiàng)交易，與企業(yè)購置普通的資產(chǎn)交易基本相同。購買法下的成本：購買企業(yè)應(yīng)根據(jù)購買所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額或企業(yè)所放棄的其它資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)的公允價值，加上可直接歸入購買成本的費(fèi)用作為購買成本。

（二）權(quán)益結(jié)合法

特點(diǎn)按被并企業(yè)原賬面值入賬被合并企業(yè)合并前盈利并入合并企業(yè)報表換入與換出股本賬面值差額調(diào)整股東權(quán)益權(quán)益結(jié)合法的基本原理由于合并各方將企業(yè)作為各合并企業(yè)股東權(quán)益的一種聯(lián)合，而不視作購買行為，因此，參與合并的各企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債按原來的賬面價值記錄，合并結(jié)果不會產(chǎn)生商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)。合并過程的費(fèi)用遞減合并后的凈收益兩唐種革方野法弄的致會金計(jì)套處線理弟比稅較局（貢表緩1縫.雕1靠）企業(yè)合并會計(jì)處理購買法權(quán)益法會計(jì)假設(shè)非持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營計(jì)價基礎(chǔ)公允價值賬面價值商譽(yù)確認(rèn)確認(rèn)商譽(yù)，且年末對其進(jìn)行減值測試，一旦發(fā)生減值，需計(jì)提減值準(zhǔn)備不確認(rèn)商譽(yù)合并直接費(fèi)用計(jì)入企業(yè)合并成本發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益會計(jì)政策選擇合并日報表編制編制合并資產(chǎn)負(fù)債表編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表兩初種朵方雄法泉的山會氧計(jì)摸處桿理祥比腥較末（世續(xù)項(xiàng)表晝1概.缺1碧）企業(yè)合并會計(jì)處理購買法權(quán)益法報告期收益主并企業(yè)當(dāng)年全部凈收益加上被合并企業(yè)合并日以后期間的全部凈收益當(dāng)年參與合并企業(yè)全部的凈收益留存收益不包括被并企業(yè)合并前的留存收益包括被并企業(yè)當(dāng)年度及以前年度留存收益合并以前年報合并以前年報不作調(diào)整若被并企業(yè)與主并企業(yè)會計(jì)政策不統(tǒng)一，則需追溯調(diào)整兩典種顏方儉法弱生謙成繡的待會夏計(jì)戒信惜息壓質(zhì)塔量織比綠較嘗表夢（1那.尸2）購買法權(quán)益法可靠性購買方可能會建立“準(zhǔn)備”賬戶（如商譽(yù)），以后攤銷其金額從而調(diào)節(jié)收益，使報告的短期收益最大化，違背報告的真實(shí)性。但是確認(rèn)商譽(yù)相對于不確認(rèn)來講對經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)反映更真實(shí)。權(quán)益結(jié)合法將合并雙方的賬面價值僅簡單相加，如果合并前公司存在錯誤的會計(jì)記錄，合并報告披露的“立即盈利”信息可能與事實(shí)相反，信息的可靠性便存在問題，這可能對價值預(yù)測產(chǎn)生誤導(dǎo)。購買法權(quán)益法相關(guān)性著眼于實(shí)際公平交易和交換價值，合并方獲得的所有資產(chǎn)和負(fù)債以公允價值計(jì)量，因此提供的信息更具有相關(guān)性記錄了與所獲資產(chǎn)和負(fù)債有關(guān)的預(yù)期未來現(xiàn)金流量和現(xiàn)行交易的信息，能提供更大的預(yù)測價值。參與合并公司所有資產(chǎn)和負(fù)債按賬面價值并入，而不確認(rèn)、計(jì)量和報告合并前公司原單獨(dú)賬上未確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債及其公允價值勢必不能擺脫歷史成本的時滯性，相對購買法下的公允價值來講相關(guān)性較低。兩雞種輕方改法姥生凍成紐奉的羨會突計(jì)劃信失息攏質(zhì)政量跑比俊較邪表座（昌續(xù)某表銳1赤.勵2靈）兩頁種盲方傭法暈生爬成蝦的勺會況計(jì)臥信屠息彎質(zhì)禮量殊比閉較米表紅（恨續(xù)錦表禮1絕.乘2鎖）購買法權(quán)益法可比性購買法下，合并信息與現(xiàn)行會計(jì)模式下取得資產(chǎn)和產(chǎn)生負(fù)債所采用的會計(jì)處理方法是一致的，能增強(qiáng)可比性（橫向）但是購買法僅將合并日后收益進(jìn)行合并，對使用者而言，很難將當(dāng)期合并收益與前期或下期合并收益進(jìn)行比較，較難評析公司收益的發(fā)展趨勢，削弱了會計(jì)信息的可比性（縱向）。權(quán)益結(jié)合法下，合并會計(jì)信息缺乏橫向可比性。但是，權(quán)益結(jié)合法保留了合并前資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值，而且合并整個年度的收益，從而增強(qiáng)了信息的可比性（縱向），為更好的評價合并后公司業(yè)績的發(fā)展趨勢和方向提供了途徑。兩陵種案方鋼法定生肺成掉的披會蠶計(jì)填信尖息稀質(zhì)騰量索比僵較荷表范（系續(xù)屢表燭1飄.拿2恭）購買法權(quán)益法成本效益原則由于公允價值和購買價格的確定及分?jǐn)偩杌ㄙM(fèi)較高代價，但從整個社會來看符合成本效益原則對報告主體而言，權(quán)益結(jié)合法成本最低，但從整個社會來看節(jié)省的成本可能小于損失的收益兩幫種帳方廢法油對跡合扒并樂報局表植產(chǎn)迷生謀的抵影及響俘比醒較蠅表陸1惹.塘3購買法權(quán)益結(jié)合法經(jīng)營成果由于被并企業(yè)的總資產(chǎn)在評估后一般均有較大幅度的增減，而權(quán)益結(jié)合法不同于購買法，購買法需要將企業(yè)并購后資產(chǎn)的增值部分都轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用，因此權(quán)益結(jié)合法下的年度利潤一般高于購買法下的年度利潤。低高資產(chǎn)負(fù)債率由于企業(yè)合并后評估時資產(chǎn)一般會出現(xiàn)增值，而負(fù)債則相對變動不大，因此會出現(xiàn)權(quán)益結(jié)合法下的資產(chǎn)負(fù)債率可能會高于購買法下的資產(chǎn)負(fù)債率。低高兩尾種托方漫法腥對秒合喇并遼報撲表誘產(chǎn)卸生僵的姓影反響喝比降較叉續(xù)鴉表組1溝.薯3購買法權(quán)益結(jié)合法凈資產(chǎn)收益率由于權(quán)益結(jié)合法不確認(rèn)資產(chǎn)增值，合并后購買法下的凈資產(chǎn)將高于權(quán)益結(jié)合法下的凈資產(chǎn)，因此購買法下的凈資產(chǎn)收益率可能會低于權(quán)益結(jié)合法下的凈資產(chǎn)收益率低高其它財務(wù)指標(biāo)并購的以后年度，如果物價變動不大，企業(yè)能夠維持其商譽(yù)不減值，購買法和權(quán)益結(jié)合法下對現(xiàn)金流量的影響基本沒有影響，對利潤和每股盈余也沒有很大影響?！獌膳蚍N逗合然并府方四法有在豆技伯術(shù)脾處患理或上濤的萄缺沒陷通夾過拿以辛上瘡兩蛇種邊方風(fēng)法蝴的庭比楚較送我稀們羽會敢發(fā)睛現(xiàn)音兩綁種批方泄法澇在俊會蠅計(jì)堅(jiān)方落法莊處御理亭上脾存撞在避的石缺洲陷購批買劉法徒：購革買匙法忽會燈扭希曲潔銷搭售討收銹入奇和迎毛褲利套率沸的伏增印長披變奪化叨趨評勢屈。則在秤合塊并速當(dāng)印年頌，動利踩潤與表影包五括寸被口合城并觸企湖業(yè)然在肝合位并聲日驢之宗后攤實(shí)漆現(xiàn)枝的瓦利很潤竿，步而慨合執(zhí)并應(yīng)后紀(jì)各摔年即卻乎包眾含致了旨全滾年煩的吸利賭潤股，嗚因竄此根分慰析近合你并俘前酬后釋各左年奴報庸表窯會弟發(fā)利現(xiàn)示銷揚(yáng)售徒收償入似及渴毛漁利喊率斥是劣迅蜓速襪增村長處態(tài)呼勢逝，后造造成是一著種秒“擠增派長材幻膨覺棗”私。購粉買燦法蘿下蜂，徹可臘能阻會乞歪茂曲扔反遣應(yīng)摘合旺并期當(dāng)司年破以者及世以汽后科各牙年仿的工經(jīng)房誠營掛活男動鍛產(chǎn)駛生搞的廈現(xiàn)巴金服流訪量松。棚以塘存第貨稱為月例展，付獲靜得偷的丘被術(shù)并隊(duì)公籠司膛存妻貨亦并嗚不途經(jīng)肅過稱經(jīng)宴營罰活悶動言產(chǎn)括生習(xí)的煤現(xiàn)睛金則流宮量勺但適是偏該飛存燥貨帳銷暖售啦所夫取稱得河的考價擋款摘卻斬計(jì)彼入潔經(jīng)鎮(zhèn)營四活堵動惱所織產(chǎn)顏生恭的陪現(xiàn)忌金撿流挺量旬。巨因裁而赤經(jīng)婚營衣活目動恥產(chǎn)杰生爽的默現(xiàn)印金陸流客量圓可鏈能扶虛憲增。權(quán)晶益珠結(jié)碼合盞法權(quán)愛益壘結(jié)注合烏法否留冊有慨利棉潤胃操靜縱截的輛空息間澤。秘因剛為壞權(quán)差益蠢結(jié)毀合濱法則可朋以殲將致被焰并朽企連業(yè)握全秤年建的渠利填潤宗全轎部太作造為看合鮮并招后該主兆并擁企浮業(yè)線的賴?yán)凉櫞?伸上趨市迫公侵司練就括可漂能蝦會旨通雜過藥兼沫并潮一蚊些夕業(yè)榆績牲好眾的隙公運(yùn)司傲來逗增恨加停本套企陶業(yè)點(diǎn)的庸業(yè)童績餡。鋒另貓外茂,泡被辯并千入醫(yī)的歌資規(guī)產(chǎn)澤因貴按絲式賬塌面政價水值逆記易入傅,伏在柏低似于你市刃價識的溪情誼況蘇下浮,纏變謎賣嘴這級些煩資政產(chǎn)幟時船,卡會絡(luò)產(chǎn)健生與一脆筆埋資摸產(chǎn)掛利館得聾,癢也饑會接增正加擔(dān)主濤并恭企版業(yè)匪的誦業(yè)鏟績貝。盆這紛些惹空惡間久也繞就封為島管覽理寶部旦門驢掩故飾暑其陽本竹身就的逐經(jīng)沿營獲不耕善買,旗標(biāo)壓榜遵其謝業(yè)垮績垃提艙供畝了睡欺策騙夕手化段戶。權(quán)犁益坑法禁沒窩有鉤購嶼買孕法喉對光納分稅批的上擋貍板扭作彩用狀。階因演為火權(quán)所益脆法饒?jiān)雠颖：媳⒓浩竺邩I(yè)布留帖存押收岔益身，瞎減規(guī)少箱了揚(yáng)未銳來蛇潛打在選的革抵襪稅瞧作薄用訂；隔資汪產(chǎn)歐按多原衫賬視面因價狐值疏計(jì)蜘量買，讀不制增股加啞資既產(chǎn)僅未挺來禽的惹“增稅欠收攏擋傭板恩”皆作卸用照。駱由膀此篇可迷知檔，挑權(quán)鐵益獵結(jié)利合煤法凳不濾如鞏購睛買永法狗節(jié)嬸稅欄。三格、濫國世內(nèi)遠(yuǎn)外酬對渴企跌業(yè)形合喜并掉方熔法捉的碎規(guī)閥定美佛國宣的聚規(guī)幫定權(quán)振益帶結(jié)篩合逼法滑最矛早表由憤美危國宜會里計(jì)站程功序揀委黨員調(diào)會顫在晉1慌9諸5費(fèi)0罷年激發(fā)洞布雁的客第暑4遇0仿號估會美計(jì)都研楚究他公辯告惑中攏提孟出昆。象由囑于州權(quán)乎益共結(jié)弱合敞法繼能臭帶曉來冶較訴好巧的困報煤告皇效僻應(yīng)戰(zhàn),判2嚷0良世者紀(jì)度5難0摘年腥代調(diào)和董6贈0構(gòu)年剩代尚引捎起芬了民對懸權(quán)垂益怨結(jié)塘合墓法壤的樓濫名用如,罩很稿多咸企抬業(yè)僻利夏用衛(wèi)權(quán)拍益中結(jié)姑合刊法瀉來挺操胞縱次企更業(yè)與利已潤匙。沃1硬9鼻9盒9憤年夾4那月奪F榮A造S承B才全駕體嗎委拐員最會飄一終致雨投策票肺取拆消秒權(quán)拖益團(tuán)結(jié)似合輔法近。鵲2杯0徐0攜1燃年華6舅月沸頒橡布否的健財農(nóng)務(wù)揪會查計(jì)耗準(zhǔn)累則犧公陜告槳4住號地和圈1花4喝2案號戲,拐明艘確譯規(guī)特定荷廢陷除珍權(quán)貌益凍結(jié)扛合瞧法撈而開統(tǒng)妥一伶為縫購裕買笛法毯。國藍(lán)際蜓規(guī)講定2湖0曉0喂4時年全3磚月決I渴A心S嫂B柄發(fā)舟布桑了級《硬國盆際憶財世務(wù)廁報張告工準(zhǔn)未則們第雞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