所得稅納稅申報代理操作實務

1第八章所得稅納稅申報代理實務題量：歷年分值，2005年約30分；2006年約20分；2007年約12分。

題型：單選、多選、簡答、綜合。

去年本章內容變化較大，更換了新的企業(yè)所得稅申報表，計稅工資標準自2006年7月1日起也作了調整。另外在稅法二中新調整的所得稅政策還有職工教育經(jīng)費稅前扣除比例、研發(fā)費用的稅前扣除辦法等。但是由于這個申報表只能用兩年且與新的《企業(yè)會計準則》不相符，因此在2007年的命題中占的分值并不高。所得稅申報的綜合題考的是涉外企業(yè)所得稅，內資企業(yè)所得稅新的申報表只考了幾個小題。今年的考試命題仍存在與去年類似的問題，考舊的知識，新法已經(jīng)出臺并實施；考新的知識，配套辦法未出臺，暫無法進行具體操作。本章內容增加了新的企業(yè)所得稅法，新舊主要知識點都會考，但分值不會太高。第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報代理實務☆

一、企業(yè)所得稅的計算方法

（一）應納稅所得額的計算

季度預繳時不作納稅調整，以當期實現(xiàn)的利潤額按適用稅率計算應納稅額。年終匯算時要作納稅調整。

（二）境外所得抵免稅額的計算

1.稅收限額抵免法

2.定率抵扣法

☆抵免注意事項

（三）境內投資所得抵免稅額的計算

我國的企業(yè)所得稅實行屬地征收，分回的股息紅利是稅后所得一般不再征稅，只就有稅率差的補稅。具體規(guī)定歸納如下：

①投資方適用稅率33%，被投資方適用稅率33%，不補。

②投資方適用稅率低于被投資方適用稅率，不退。

③投資方適用稅率33%，被投資方適用稅率18%、27%，不補。

④投資方適用稅率33%，被投資方適用稅率33%，但處于減半征收期，不補。

⑤投資方適用稅率33%，被投資方適用稅率15%、24%，補。

二、代理企業(yè)所得稅納稅申報操作規(guī)范

（一）納稅企業(yè)

從企業(yè)所得的各組成項目上進行賬證核對，然后確定調增調減應納稅所得額，確定適用稅率，確定可抵免的稅額。教材這部分內容只是提供一個思路，靠領會和練習變成自已的能力。

（二）減免稅企業(yè)

核查企業(yè)減免稅的政策依據(jù)和審批文件，確認其是否是減免稅范圍內的項目，再確認其減免幅度和期限。據(jù)以計算稅款填制申報表。

三、代理填制企業(yè)所得稅申報表的方法

國家稅務總局以國稅發(fā)［2006］56號文頒布了新的《企業(yè)所得稅申表》。該申報表簡化了主表的欄目，細化了附表，既有所有納稅人通用的附表，又有分行業(yè)的附表，便于各類納稅人填報，并可減少填報差錯。

56號文頒布的年度申報表共有1張主表20張附表。其中附表3～13為通用附表，附表1、2、14為行業(yè)附表（一般行業(yè)3張，金融業(yè)4張，事業(yè)單位2張）。

國稅函［2006］1043號文取消了原附表九《技術開發(fā)費加計扣除額明細表》。教材中附表重新進行了排序。

【提示】根據(jù)教材中的表格排序，目前的行業(yè)附表為附表1、2、13

19張附表中1～9為二級表，10～13為三級表。填報時應從三級表依次往前填。實際考試中一般只考主表，附表的內容通過考生自己的計算來完成。今年的復習考表的可能性很小，但主附表中主要欄目的計算要求要清楚，會通過所得稅審查業(yè)務的形式進行考核。

《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》及填報說明

（一）表頭部分

注意年度中間開業(yè)或停業(yè)的稅款所屬期間的填制。

（二）表體部分由四部分組成：

第一部分：1～6行為收入總額，包括按會計口徑確認的收入和按稅法口徑確認的所有收入（稅法上的免稅收入在后面單獨減除）。

第二部分：7～12行為扣除項目，包括按會計口徑確認的扣除項目和按稅法口徑確認的扣除項目。如視同銷售收入對應的視同銷售成本。

稅法上不允許扣除的費用在后面作調增，稅法上允許以前年度發(fā)生的費用在以后年度扣除的在后面作調減。

第三部分：13～22行為應納稅所得額的計算。依次是加、減納稅調整額，減彌補虧損，減免稅所得等得到應納稅所得額。

第四部分：23～35行為應納所得稅額的計算。

報表各行次的具體填制要求：

第1行：“銷售營業(yè)收入”，等于一般企業(yè)附表一第1行的數(shù)據(jù)。本行數(shù)據(jù)為業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費、廣告費支出扣除限額的計算基數(shù)。

附表一銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細表

第一部分：銷售（營業(yè)）收入合計＝主表第1行的銷售（營業(yè)）收入

第二部分：其他收入合計＝主表第5行的其他收入（凈收入）

關于自制自用產(chǎn)品視同銷售

例：自制產(chǎn)品自用成本8000元，同類產(chǎn)品不含稅售價10000元。

[答疑編號11080101]

借：在建工程9700

貸：庫存商品8000

應交稅費――應交增值稅（銷項）1700

同類產(chǎn)品不含稅售價10000元反映在主表第1行銷售（營業(yè)）收入中，視同銷售產(chǎn)品成本8000元反映在主表第7行銷售（營業(yè)）成本中。如果視同銷售的收入確認錯誤，則業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費、廣告費稅前扣除限額的計算基數(shù)就不準確了。

關于其他視同銷售收入

例：某企業(yè)新建飲料生產(chǎn)線試運行，發(fā)生材料費用70000元，支付職工工資等50000元，其他各項費用30000元，銷售飲料含稅收入234000元。賬務處理如下：

[答疑編號11080102]

借：在建工程——待攤支出150000

貸：銀行存款30000

原材料70000

應付職工薪酬50000

借：銀行存款234000

貸：在建工程——待攤支出200000

應交稅費——應交增值稅（銷項）34000

例：下列項目中應在企業(yè)所得稅“銷售（營業(yè)）收入”欄填列的項目有（）

A.固定資產(chǎn)轉讓收入

B.轉讓投資用無形資產(chǎn)的收入

C.自制產(chǎn)品視同銷售的收入

D.無法支付的購料款

[答疑編號11080103]

【答案】C

第2行：“投資收益”，等于附表三第4列第17行的數(shù)據(jù)，是債權投資和股權投資的全部持有收益。

附表三投資所得（損失）明細表，包括兩部分：

1－5列：與持有收益相關的數(shù)據(jù)

6－10列：與轉讓投資相關的凈所得或凈損失的數(shù)據(jù)

全部投資持有收益包括：

例：企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表《投資所得（損失）明細表》中“投資收益”一欄填報的是納稅人取得的（）。

A.在持有各類投資期間取得的利息性或股息性所得

B.收回投資凈收入

C.投資轉讓凈收入

D.流動資金存款利息收入

[答疑編號11080104]

【答案】A

主表第2行的投資收益無需計算還原，與會計賬戶中持有投資取得的投資收益的數(shù)據(jù)相一致。

例：A企業(yè)本年取得對外投資股利8.5萬元（會計賬戶中取得的投資分紅），被投資方適用稅率15%，該企業(yè)適用稅率33%。假設本年該企業(yè)自身經(jīng)營情況為收支相等，無納稅調整額，上年有需要彌補的虧損額12萬元。

[答疑編號11080105]

8.5÷（1－15%）＝10（萬元）

以10萬元彌補上年虧損會形成虛補。

主表第19行“應補稅投資收益已繳所得稅額”，實際取得的投資收益扣除彌補虧損和免稅所得后的余額，所對應的在被投資企業(yè)已繳納的所得稅。

上例中A企業(yè)補虧8.5萬元后，無余額不需要填列第19行，全年應納稅所得額為0。

若上例：A企業(yè)上年有需要彌補的虧損額4.25萬元。

則：第2行投資收益：8.5萬元

第13行納稅調整前所得8.5萬元

第17行減：彌補以前年度虧損4.25萬元

第19行加：應補稅投資收益已繳所得稅額

＝（8.5－4.25）÷（1－15%）×15%

＝5×15%＝0.75（萬元）

第22行應納稅所得額＝8.5－4.25＋0.75＝5（萬元）

第23行適用稅率27%

境內所得應納稅額＝5×27%＝1.35

第25行減：境內投資所得抵免稅額0.75

第30行實際應納稅額0.6萬元

第3行“投資轉讓凈收入”等于附表三第6列第17行的數(shù)據(jù)。注意投資轉讓收入不考慮稅率差，一般要全額征收企業(yè)所得稅。

第4行“補貼收入”是納稅人收到的各項財政補貼收入，包括減免、返還流轉稅等。執(zhí)行新會計準則的企業(yè)和執(zhí)行小企業(yè)會計制度的企業(yè)，均根據(jù)“營業(yè)外收入－政府補助”科目的相關數(shù)據(jù)填報。

第5行“其他收入”等于附表一第16行的數(shù)據(jù)。包括會計上在營業(yè)外收入中核算的各項利得性收入；及稅法上做收入，會計上在資本公積中反映的各項利得性收入。注意本行數(shù)據(jù)為凈收入。

第7行“銷售（營業(yè)）成本”等于附表二（1）第1行的數(shù)據(jù)。與主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”成配比的關系。注意附表二（1）其他業(yè)務支出中含相關稅費，與07年新會計準則的核算要求不同。

第9行“期間費用”等于附表二（1）第29行的數(shù)據(jù)。是會計口徑的銷售（營業(yè)）費用、管理費用、財務費用的合計數(shù)。按會計賬面數(shù)填，超過稅前扣除標準的部分，在后面作調增。財務費用中包括按會計核算要求作賬的利息支出和利息收入。

第10行“投資轉讓成本”等于附表三第9列第17行。即初始投資成本與計稅成本調整數(shù)之和。

第11行“其他扣除項目”等于附表二（1）第17行的數(shù)據(jù)。包括會計上在營業(yè)外支出中核算的各項支出，及稅法上允許稅前扣除的各項支出。注意會計上的營業(yè)外支出除捐贈支出外，其他據(jù)實填入本行，不允許稅前扣除的部分在后面作調增處理。捐贈支出，包括公益救濟性捐贈和非公益救濟性捐贈及贊助支出的數(shù)據(jù)不在此填列。

第14行“納稅調整增加額”等于附表四第3列“納稅調增金額”第41行的數(shù)據(jù)。包括不能在稅前扣除的支出、超過稅前扣除標準的支出、應計未計的其他所得。

附表四中1－4列來源于附表十一

附表十一第10行“本期稅前扣除限額”：

工資：

當實發(fā)工資大于稅前扣除限額時，填限額；

當實發(fā)工資小于稅前扣除限額時，填實發(fā)數(shù)；

工會經(jīng)費：

當企業(yè)計提的工會經(jīng)費取得《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》，且實發(fā)工資超過稅前扣除限額時，填工資限額×2%；

當企業(yè)計提的工會經(jīng)費未取得《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》時，稅前扣除限額為0，全額調增。

職工福利費：

當企業(yè)實發(fā)工資超過稅前扣除限額時，填工資限額×14%；

雖然2007年執(zhí)行新會計準則的企業(yè)已經(jīng)不再提取職工福利費，據(jù)實在工資薪酬中列支，但稅法未變，2007年所得稅匯算清繳時仍按原規(guī)定計算可以稅前扣除的職工福利費，并在稅前扣除。

職工教育經(jīng)費：

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2006］88號）文件的規(guī)定：自2006年1月1日起，對企業(yè)當年提取并實際使用的教育經(jīng)費，在不超過計稅工資總額2.5%以內的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。

當企業(yè)實發(fā)工資超過稅前扣除限額，實際提取的職工教育經(jīng)費全部使用的，填工資限額×2.5%；

當企業(yè)實發(fā)工資超過稅前扣除限額，實際提取的職工教育經(jīng)費未全部使用的，比較工資限額×2.5%與實際使用的職工教育經(jīng)費，哪個小填哪個。

注意：從2006年7月1日起計稅工資稅前扣除標準調整到人均1600元／月。

例：某企業(yè)有職工550人，2007年度實現(xiàn)銷售收入總額6000萬元，應扣除產(chǎn)品銷售成本5445.64萬元、產(chǎn)品銷售費用200萬元、管理費用350萬元（其中含業(yè)務招待費支出30萬元）。企業(yè)全年計入各項成本費用中的實發(fā)工資總額1200萬元，已按實發(fā)工資總額計算提取了工會經(jīng)費24萬元（已取得上繳工會經(jīng)費的繳款憑證）、職工教育經(jīng)費30萬元（實際使用數(shù)30萬元）、職工福利費實際發(fā)生額168萬元。計算該企業(yè)2006年全年應納企業(yè)所得稅額。

[答疑編號11080201]

準予扣除的業(yè)務招待費限額＝1500×5‰＋4500×3‰＝21萬元

業(yè)務招待費超標準調增應納稅所得額＝30－21＝9萬元

全年允許列支的計稅工資限額＝0.16×12×550＝1056萬元

工資超標調增應納稅所得額＝1200－1056＝144萬元

工會經(jīng)費和職工福利費超標調增應納稅所得額

＝144×（2%＋14%）＝23.04萬元

職工教育經(jīng)費全年允許列支限額：

1056×2.5%＝26.4萬元

提取并實際使用額：30萬元

職工教育經(jīng)費超標調增應納稅所得額為3.6萬元

全年應納稅所得額＝6000－5445.64－200－350＋9＋144＋23.04+3.6＝184（萬元）

全年應納所得稅額＝184×33%＝60.72（萬元）

工效掛鉤企業(yè)部分：

注意：工效掛鉤企業(yè)本年實際發(fā)放的工資額小于按規(guī)定計提工資額的，按實際發(fā)放的工資額在稅前扣除，工會經(jīng)費等三項費用也按實際發(fā)放的工資數(shù)計提的部分在稅前扣除。工會經(jīng)費沒有《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的全額調增，職工教育經(jīng)費同樣按提取并使用部分在2.5%以內部分稅前扣除。

附表四第5行“利息支出”，稅前扣除限額及納稅調增額包括：

①向非金融機構的借款，超過金融機構同期同類貸款利率的，應調增計稅所得額征稅；

②從關聯(lián)方取得的借款金額超過借款人自身注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。

注意向關聯(lián)方借款，既超過同期同類銀行貸款利率，又超過自身注冊資本的50%，要綜合考慮。

例：某企業(yè)財務費用100萬元，其中含向關聯(lián)方借款利息50萬元，年息10%（銀行同期同類貸款利率6%），該企業(yè)注冊資金600萬元。

[答疑編號11080202]

關聯(lián)方借款額＝50÷10%＝500（萬元）

超過注冊資金600萬元50%的部分是200萬元

調增應納稅所得額＝200×10%＋300×（10%－6%）＝32萬元

應當資本化的利息支出列入財務費用，賬做錯了，要調賬補稅。

附表四第6行“業(yè)務招待費”稅前扣除限額，一般企業(yè)注意分段計算。

例：注冊稅務師對于下列項目，在代理當年企業(yè)所得稅年度納稅申報時應作納稅調整增加（假定稅法與財務處理的金額相等）的有（）。

A.稅法規(guī)定不可以稅前扣除，按會計處理增提存貨跌價準備計入管理費用

B.稅法規(guī)定應作為收入，按會計處理直接沖減財務費用

C.稅法規(guī)定可以在稅前扣除，按會計處理計入應付福利費

D.稅法規(guī)定不可以在稅前扣除，按會計處理計入營業(yè)外支出

E.稅法規(guī)定應在下一年度稅前扣除，按會計處理于當年計入營業(yè)費用

[答疑編號11080203]

【答案】ADE

附表四第7行“本期轉回以前年度確認的時間性差異”，如稅法規(guī)定在以前年度固定資產(chǎn)的加速折舊，在本期這種多提的折舊形成的時間性差異轉回等。

附表四第8行“折舊、攤銷支出”等于附表十二第17行第2列的數(shù)據(jù)。

附表十二第8列“應予調整的資產(chǎn)平均價值”是指稅法計提折舊、攤銷范圍的資產(chǎn)與會計上計提折舊、攤銷范圍的資產(chǎn)的差額。包括：

①國家統(tǒng)一清產(chǎn)核資以外的企業(yè)資產(chǎn)評估增值

②2003年以前受贈資產(chǎn)價值

③外購商譽

④資產(chǎn)的會計計價與稅收計價的差異調整額。

例：企業(yè)按計提減值準備后的資產(chǎn)價值，計算應提的折舊額或攤銷額，而稅法上仍按原值計算應提的折舊額或攤銷額。

[答疑編號11080204]

附表四第9行“廣告支出”等于附表十的相關數(shù)據(jù)。

一般企業(yè)按2%計算超標準支出的納稅調整額?！秶叶悇湛偩株P于調整部分行業(yè)廣告費用所得稅前扣除標準的通知》（國稅發(fā)［2001］89號）文列舉的10個行業(yè)按8%，制藥企業(yè)自2005年起按25%計算超標準支出的納稅調整額。服裝生產(chǎn)企業(yè)自2006年起按8%的比例稅前扣除。

例：某企業(yè)2002年廣告費扣除限額80萬元，實際列支廣告費用200萬元，2002年度調增所得額120萬元。2003年該企業(yè)的銷售額增加，廣告費扣除限額為150萬元，2003年實際列支廣告費100萬元，可將2002年發(fā)生的廣告費在本年調減所得額50萬元。

[答疑編號11080205]

附表四第11行“銷售傭金”是指《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［2000］84號）文，支付個人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過服務金額的5%。

附表四第12行“股權投資轉讓凈損失”反映本期發(fā)生的股權投資轉讓損失大于本期股權投資收益和投資轉讓所得時，其超過部分在本年度調增應納稅所得額，結轉以后年度扣除。

附表四第14行“壞賬準備金”根據(jù)附表十三的相關數(shù)據(jù)填列。

《國家稅務總局關于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）文的規(guī)定：壞賬準備的計提范圍按會計制度確定，只是計提比例稅法統(tǒng)一確定為5‰，計提方法統(tǒng)一為年末余額百分比法，企業(yè)實際計提超標準部分作調增處理。

注意：關聯(lián)方之間往來賬款不得確認為壞賬損失。但對經(jīng)法院判決負債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)呢搨糠?，?jīng)稅務機關審核后允許債權方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。

主表第15行“納稅調整減少額”主要是會計上以前年度發(fā)生的費用，稅法不允許扣，結轉到本期稅法允許扣除。

主表第20行“允許扣除的公益性捐贈額”即允許稅前扣除的限額。根據(jù)附表八相關數(shù)據(jù)填列。

例：B企業(yè)2006年取得銷售收入總額為3000萬元，取得租金收入50萬元，銷售成本、銷售費用、管理費用共計2800萬元，無形資產(chǎn)受讓支出30萬元，通過民政部門向受災地區(qū)捐款10萬元，直接向某困難地區(qū)捐款5萬元，非酒類廣告性贊助支出20萬元（捐款和贊助均在營業(yè)外支出中列支）。計算該企業(yè)全年應納稅所得額。

[答疑編號11080301]

解：收入總額＝3000＋50＝3050（萬元）

扣除項目合計＝2800＋20＝2820（萬元）

廣告費支出扣除限額＝3050×2%＝61（萬元）（實際發(fā)生額未超標）

納稅調整后所得＝3050－2820＝230（萬元）

公益救濟性捐贈應扣除限額＝230×3%＝6.9（萬元）

應納稅所得額＝230－6.9＝223.1（萬元）

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。

第21行“加計扣除額”

根據(jù)財稅［2006］88號文的有關規(guī)定，企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除不再設置當年支出比上年增長10%的前置條件，因此，企業(yè)發(fā)生的技術開發(fā)費直接按其50%在此填列扣除。

第二節(jié)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅申報代理實務

代理實務試題前幾年三個綜合題中有一題是涉及涉外企業(yè)所得稅，2007年的綜合題，有一題涉及涉外企業(yè)所得稅申報，一題涉及涉外企業(yè)所得稅審查。

外商投資企業(yè)的總機構設在中國境內的，是居民納稅義務人，應就來源于中國境內、境外的所得繳納所得稅?？倷C構不設在中國境內的外商投資企業(yè)以及外國企業(yè)，為非居民納稅義務人，僅負有限納稅義務，就來源于中國境內的所得繳納所得稅。代理該稅種的納稅申報，與前述企業(yè)所得稅代理申報的操作有許多相同之處。應把握外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅征稅范圍、稅前扣除項目、減稅免稅以及納稅調整的特殊規(guī)定，正確計算應納稅額。

一、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的計算方法

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅應納稅額按下列公式計算：

應納企業(yè)所得稅＝應納稅所得額×適用稅率

應納地方所得稅＝應納稅所得額×地方所得稅率（3%）

應納稅所得額＝利潤總額±稅收調整項目金額

式中，“利潤總額”是指企業(yè)根據(jù)財務會計制度計算確定的收益額，體現(xiàn)在企業(yè)“利潤表”或“本年利潤”賬戶中；“稅收調整項目金額”是指按照稅法規(guī)定需要調增或調減當期應納稅所得額的項目及金額，此項金額需按照稅法及實施細則的有關規(guī)定逐一計算確定。

總機構設在中國境內、境外取得所得的外商投資企業(yè)，就其來源于境內、境外的所得納稅。但其境外所得已在境外實際繳納的所得稅稅額（不包括納稅后又得到補償或者由他人代為承擔的稅款），準予在匯總納稅時，從應稅額中扣除。但扣除額不能超過其境外所得按我國稅法及其實施細則的規(guī)定計算的應納稅額。該應納稅額即為扣除限額，按分國不分項的方法計算。其計算公式如下：

外商投資企業(yè)的境外所得已在境外實際繳納的所得稅稅款，低于扣除限額的，可以從應納稅總額中據(jù)實扣除；超過扣除限額的，其超出部分不得扣除，也不得作為費用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補扣，補扣期最長不得超過5年。

應納稅額＝應納所得稅額一境外所得稅稅款扣除額

例：某中外合資企業(yè)2005年度產(chǎn)品銷售收入l700萬元，銷售成本1000萬元，銷售費用、財務及管理費用合計500萬元，銷售稅金90萬元，營業(yè)外支出中列支合同違約罰款10萬元，利潤總額為l00萬元。經(jīng)查，在管理費用中列支交際應酬費10萬元；1月10日列支境外投資者的受讓專有技術使用費20萬元；壞賬損失12萬元；租金支出50萬元；折舊費120萬元；工資福利費80萬元；支付給總機構的管理費50萬元。財務費用中利息支出60萬元。經(jīng)注冊稅務師對有關收入、成本、費用審核后，主要需調整以下兩個項目：

[答疑編號11080302]

①交際應酬費超支l9萬元，調整增加應納稅所得額1.9萬元。

10－（1500×5‰+200×3‰）＝1.9（萬元）

②受讓的無形資產(chǎn)所支付的專有技術使用費20萬元應按直線法10年內攤銷調增應稅所得額18萬元。調整后，該中外合資企業(yè)應納所得稅情況如下：

凋整后應納稅所得額＝100+1.9+18＝119.9（萬元）

應納企業(yè)所得稅＝119.9×30%＝35.97（萬元）

應納地方所得稅＝119.9×3%＝3.597（萬元）

（一）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅幾種特殊情況的計算方法

1.外國企業(yè)常駐代表機構所得稅的計算方法

（1）對外國企業(yè)常駐代表機構在中國境內從事居間介紹等業(yè)務所取得的收入，凡是可以按其實際收入申報征稅，或已掌握其簽訂合同以及傭金率等情況的，都應當依照稅法規(guī)定，分別采用按實申報或核定征收的方法計算征稅。

（2）對某些外國企業(yè)常駐代表機構為其總機構客戶、其他企業(yè)從事居間介紹等業(yè)務收入，不能提供準確證明文件的，或者不能區(qū)分其是自營商品貿(mào)易還是代理商品貿(mào)易的，為簡化征收手續(xù)，經(jīng)稅務機關審查同意，可按其經(jīng)費支出額計算征稅。

應稅收入額＝

應納稅所得額＝應稅收入額×核定利潤率10%

應納企業(yè)所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率

應納地方所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率

2.外國企業(yè)在中國境內承包工程作業(yè)所得稅的計算方法

外國企業(yè)在中國境內承包建筑、安裝、裝配等工程項目和提供服務所取得的收入，應扣除代為采購或在中國境外制造為本工程所需用的機器設備、建筑材料實際墊付的價款以及分包給其他公司的工程價款后計算所得額。

對不能提供準確的成本、費用憑證，不能正確計算應納稅所得額的，由當?shù)囟悇諜C關參照同行業(yè)的利潤水平按照不低于20%的水準核定利潤率，計算其應納稅所得額和應納稅額。

3.預提所得稅的計算方法。

外國企業(yè)在中國境內未設立機構、場所而有來源于中國境內的股息、利息、租金、特許權使用費和其他所得的應納稅額，從2000年1月1日起按10%的稅率或者按雙邊稅收協(xié)定規(guī)定的優(yōu)惠稅率計算，由支付單位源泉扣繳。其計算公式為：

應納所得稅額＝支付單位每次支付的應稅所得額×稅率

4.外商投資企業(yè)清算所得應納所得稅的計算方法

清算企業(yè)應納兩種所得稅：

①就年初至終止經(jīng)營期間的生產(chǎn)經(jīng)營所得計算繳納所得稅

②就清算期間的清算所得計算繳納所得稅

資產(chǎn)凈值或剩余財產(chǎn)＝清算時的全部資產(chǎn)或財產(chǎn)－（各項負債＋損失）

清算所得應納所得稅的計算公式為：

清算所得＝資產(chǎn)凈值或剩余財產(chǎn)－（未分配利潤+各項基金+清算費用+實繳資本）

應納企業(yè)所得稅額＝清算所得額×適用稅率

應納地方所得稅額＝清算所得額×地方所得稅稅率（3%）

（二）外商投資企業(yè)再投資退稅的計算方法

再投資退稅是鼓勵外商投資企業(yè)的外國投資者將從企業(yè)分得的利潤再投資于中國境內企業(yè)的一項重要優(yōu)惠措施，按其投資項目分為兩種優(yōu)惠辦法：

1.外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務機關批準，退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款。

2.外國投資者在中國境內直接再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進技術企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟特區(qū)內的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟特區(qū)內的基礎設施建設項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請、稅務機關批準，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款，即退稅率為100%。

計算再投資退稅額的公式是：

再投資退稅額＝再投資額÷（1－原實際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和）×原實際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率

例：某外國企業(yè)將2006年12月從其所投資的境內外資企業(yè)A公司分得2005年度的利潤200萬元，再投資于境內新辦中外合資企業(yè)，經(jīng)營期為20年。A公司2003年至2005年企業(yè)所得稅享受三年減半優(yōu)惠待遇，適用稅率為l5%，地方所得稅稅率為3%。則該外國企業(yè)可獲得再投資退稅額為：

2000000÷[l－（15%+3%）]×l5%×40%＝146341.46（元）

關于外商投資企業(yè)再投資退稅，《國家稅務總局關于外國投資者再投資退還企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅發(fā)［2002］90號）文件有新規(guī)定：涉外企業(yè)從稅后利潤中提取的公積金轉作再投資，相應增加本企業(yè)注冊資本，屬于外國投資者的部分也按規(guī)定給予外國投資者再投資退稅。

外國投資者源于涉外企業(yè)一個年度的稅后利潤一次或多次直接再投資的，其計算退稅的限額公式：

再投資額限額＝（該稅后利潤所屬年度外商投資企業(yè)的應納稅所得額－該年度外商投資企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅稅額）×該年度該外國投資者占外商投資企業(yè)的股權比例（或分配比例）

《財政部國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購置國產(chǎn)設備有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅［2005］74）號文關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購置國產(chǎn)設備有關企業(yè)所得稅問題明確：外商投資企業(yè)中的外國投資者將分得的利潤再投資于我國的，凡該外商投資企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅已抵免購買國產(chǎn)設備允許抵免的所得稅額的，在計算再投資退稅額時，應按企業(yè)實際負擔水平確定。

參照教材p189和p190（表8-21中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅年度申報表）

原實際適用的企業(yè)所得稅稅率＝該稅后利潤所屬年度外商投資企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅稅額÷該年度外商投資企業(yè)的應納稅所得額

原實際適用的地方所得稅稅率＝該稅后利潤所屬年度外商投資企業(yè)實際繳納的地方所得稅稅額÷該年度外商投資企業(yè)的應納稅所得額

例：A涉外企業(yè)將本年分得的上年度的稅后利潤120萬元再投資于該企業(yè)，增加其注冊資金的比例。適用企業(yè)所得稅稅率30%，地方所得稅稅率3%，該企業(yè)上年度實際繳納的企業(yè)所得稅稅額60萬元，實際繳納的地方所得稅稅額9萬元，上年該企業(yè)實際應納稅所得額為300萬元（上年有購買國產(chǎn)設備抵免稅30萬元）

[答疑編號11080303]

原實際適用的企業(yè)所得稅稅率＝60÷300＝20%

原實際適用的地方企業(yè)所得稅稅率＝9÷300＝3%

再投資應退稅額＝120萬÷［1－（20%＋3%）］×20%×40%＝124675.32元

例：某中外合資企業(yè)，外方占60%的股份，1998年成立，2002年應納稅所得額為零，2003年應納稅所得額為1281.28萬元，應納企業(yè)所得稅額為384.384萬元，應納地方所得稅38.4384萬元。2003年3月該企業(yè)投資新項目購置國產(chǎn)設備不含稅買價400萬元（已按規(guī)定辦理了退還的增值稅），該項目已經(jīng)稅務機關審批確認符合國產(chǎn)設備投資抵免所得稅優(yōu)惠政策條件。2003年度的利潤總額為1240萬元。2004年初經(jīng)董事會研究決定，按照2003年稅后利潤的35%進行分配，外方股東將分配金額投資外商投資企業(yè)丁公司并相應增加丁公司注冊資金。

[答疑編號11080304]

國產(chǎn)設備投資抵免所得稅的計算：

允許抵免的金額＝400×40%＝160萬元

2002年基數(shù)為0,2003年新增稅款＞160萬元

抵免后實際應納所得稅＝384.384－160＝224.384萬元

外方股東再投資退稅額的計算：

再投資額限額＝（1281.28－224.384）×60%＝634.1376萬元

外方實際投資額＝（1240－224.384）×35%×60%＝213.279萬元

外方實際投資額小于再投資限額，可以按規(guī)定辦理再投資退稅。

原實際適用的企業(yè)所得稅稅率＝224.384÷1281.28＝17.51%

原實際適用的地方所得稅稅率＝38.4384÷1281.28＝3%

再投資退稅額＝213.279÷［1－（17.51%＋3%）］×17.51%×40%＝18.7924萬元

二、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅申報操作規(guī)范

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅實行按年計算分季預繳，季度預繳稅款應于季度終了后15日內申報辦理，年度終了后5個月內履行年度匯算清繳的納稅申報手續(xù)。

（一）外商投資企業(yè)

1.核查外商投資企業(yè)的投資所在地和生產(chǎn)經(jīng)營范圍屬于生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性行業(yè)，確定其適用的企業(yè)所得稅稅率。對于經(jīng)營范圍兼有生產(chǎn)性業(yè)務和非生產(chǎn)性業(yè)務的企業(yè)，應具體計算各自的收入和所占比例，確定企業(yè)當期可否享受減免稅的優(yōu)惠。

2.核查企業(yè)近幾年的財務報表和注冊會計師的審計報告，確定其會計利潤的計算和納稅調整是否符合財務會計制度和現(xiàn)行稅法的規(guī)定。核查企業(yè)有關出口產(chǎn)值、先進技術、高新技術等特定生產(chǎn)經(jīng)營項目定期減免稅的資料，確定企業(yè)當期是否符合減免稅或降低稅率的規(guī)定。

3.核查外商投資企業(yè)中國境內、境外分支機構的財務報表，對于中國境內的分支機構要具體核查其投資經(jīng)營地區(qū)和項目所適用的所得稅稅率，按總分支機構各自適用的稅率計算應納稅額，匯總申報納稅。對于中國境外的分支機構應核查在投資國所在地區(qū)繳納的稅款，以及依據(jù)稅法規(guī)定計算的境外已納稅款的扣除限額。

4.核查固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、籌辦費等資產(chǎn)的稅務處理，根據(jù)稅法的有關規(guī)定進行納稅調整。

5.核查企業(yè)有關股息、利息、租金和特許權使用費的支付情況，確定企業(yè)當期應扣繳的預提所得稅稅額。

試題模式：簡答題

某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，所得稅適用稅率30%（經(jīng)當?shù)卣鷾剩庹鞯胤剿枚悾?。該企業(yè)只享受“二免三減半”優(yōu)惠政策。1997年開業(yè)經(jīng)營，經(jīng)營期l5年，該企業(yè)兼營非生產(chǎn)性業(yè)務，經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)l997年至2004年的應納稅所得額、生產(chǎn)性收入占全部業(yè)務收入的比重及歷年所繳的所得稅如下：

金額單位：萬元納稅年度1997年1998年1999年2000年2001年2002年2003年2004年利潤總額-705080120-30125200130應納稅所得額-501090140-10120250150生產(chǎn)性收入占全部業(yè)務收入的比重（%）5l6l634957456970繳納的所得稅OO021O1837.545似煤要求土：

伏宅1.某該企糊業(yè)的歲第一尖個獲馬利年熔度是宮哪年插并說測明理膏由.

甲勤2.籃該企旅業(yè)哪盛些年跡度繳贈納的紫企業(yè)子所得清稅不墨正確產(chǎn)?說霸明理曾由并炊正確童計算糖.

陵際考核柜的知沿識點驕：獲特利年民度的蘿確認照；彌懇補虧費損的肚正確照計算殃；兼號營生棒產(chǎn)性豪和非批生產(chǎn)班性業(yè)社務如愧何享紋受稅飛收優(yōu)皇惠政妨策。統(tǒng)堤遲劃裙循菠快等

川摸試題武模式酬：綜啟合分刷析題

刪咱某中么外合洲資企趴業(yè)2外00蓮1年狡至2伸00抽5年裕境內消及來匆源于絲A國掌、B掩國的遷所得濤情況條見下擺表，少國內念適用旬優(yōu)惠傻稅率麥l5太%。乖（地藥方所膨得稅棗免征立）。揉A國礙所得容稅稅怪率為狼40警%（負自2肉00莫3年襯起該帽國稅掏率下驢調5餡0%區(qū)）。售20悅05谷年來瞧源于迅B國宜的所離得2件50叨00掘元中皮，其上中利患息5脆00驗0元嚷和特環(huán)許使撕用費逢40捐00域元，集當?shù)馗鹚脛穸惗愓l率4叔0%扒；生聚產(chǎn)經(jīng)弓營所寺得l右60沃00痰元，歌當?shù)乩怂梅Χ惗惷Ｂ?究5%泛，A廊、B斬兩國誤稅款品均已農(nóng)交納菠。（賓該企養(yǎng)業(yè)境均外所秋得稅終采用蠅限額蛋抵免眠法）

艙撒單位的：元啦（人售民幣療）2001年2002年2003年2004年2005年境內所得10000075000125000500075000A國所得500007500025000100O0075000已在A國繳納的稅款200003000050002000015000B國所得25000已在B國繳納的稅款9200慶娛要求佛：

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主扒計算郊計稅相依據(jù)森。

邪玻（3賠）核悶查承省包工至程作員業(yè)和幟提供腦勞務漠的有傲關成眨本、榆費用法及相抬關憑希證，局據(jù)實理計算柏應稅載所得凳額，替如果從外國忽企業(yè)內不能承提供銜真實煌完整累的原呀始憑欄證，增應按乓核定立利潤壩率的潔方法堂計算店應稅趣所得煩額。

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財挑（1今）按打10凱%的妻稅率前扣繳歐稅款秘，并愁于5具日內糊向主逃管稅繼務機宜關報殖送扣廊繳所淺得稅婆報告霞表，鑄同時領將稅純款繳繭入國京庫。

腦烘（2壽）核黑查合關同中童有關動稅法亡規(guī)定煌可予犁以稅窗前扣狠除或留減免邊的內翻容，擠確定宿扣繳矮項目泥預提祥所得鍛稅的茅征免僅界限網(wǎng)和計茫稅依談?chuàng)?。輸如利束潤、主股息毀，凡遵由外沙國投柔資者票在中蝦國境畫內的醒外商鳥投資保企業(yè)補按投夫資比解例、竄股權得、股振份以時及其炎他非飲債權壁關系生分享蘿利潤械的權轎利取勺得的斥所得永免征辮預提次稅。慎外國掉公司圾、企貞業(yè)和辟其他率經(jīng)濟珍組織沸土地謀使用午權的魚再轉贊讓收洗入，拾如屬壺于未與設營絹業(yè)機飛構的拾，或互者與范所設國機構虜無實攀際聯(lián)迫系的山，準般予從爐轉讓救收入驢總額鹿中減雷除原規(guī)受讓盆價款竊后的卡余額尾征收聾預提嘉所得燦稅。

謀濱（3緊）核屠查合岔同有鳴關收用益結規(guī)算的處方法究和支拆付時闊間，雕按支妖付探當日挖的外隱幣匯弦率折窩算人集民幣云計算軍填報奉扣繳腎所得晴稅報害告表松。

脆緒三、難代理詞填制三外商疏投資居企業(yè)構和外鄉(xiāng)國企帽業(yè)所出得稅衫納稅孝申報猾表的燭方法

頓凡外商扇投資炮企業(yè)總和外海國企奪業(yè)所陳得稅寄年度監(jiān)、季聾度申蛋報表躍分為他A類嗽和B券類兩碌種，掘A類恭適用磁于：熟能夠械提供際完整穗、準昂確的盆成本鎮(zhèn)、費臘用憑驚證，獄能夠夫正確宣計算撿應納湊稅所間得額束的外謊商投窄資企轉業(yè)和模外國墾企業(yè)脖；B委類適晃用于穗：按約核定鮮利潤詞率或裙按經(jīng)姨費支躬出換城算收嬸入方閘式繳命納企嗓業(yè)所噸得稅詢的外論商投跪資企載業(yè)或教外國屯企業(yè)鞏。

陰據(jù)如果篇同一病涉外昏企業(yè)款存在踢兩種牲征收樸率，述需要拐分別轉填報捆兩張既A類油申報屋表的乳，應炸在1勝5位森稅務漿登記抗號碼芳后分恒別加季掛“陶一1干”和崖“一朱2”胃予以我區(qū)分零；需滅要同凳時填歲報A廟類和禍B類玩申報裝表的些，應松在1兵5位賓稅務穗登記漫號碼慣后分除別加郵掛“再一A態(tài)”和賢“一魯8”姥予以寫區(qū)分扒。

輪史具體做名稱飄如下赤：

矛良1.惜《外暫商投招資企何業(yè)和包外國揚企業(yè)喇所得恢稅年意度申商報表旺》（雙A類微）（虛見表載8—紋21利）

拆遙2.母《外大商投粱資企希業(yè)和惡外國芝企業(yè)爭所得世稅季趟度申竭報表濤》（勻A類產(chǎn)）（性AA芽l）靠（見杠表8尿—2那2）

平趙3.販《外匠商投困資企俯業(yè)和河外國掩企業(yè)棄所得灰稅年補度申飛報表物》（才B類郊）（剃見表疫8—累23夫）

爹蕩4.名《外匪商投價資企陷業(yè)和光外國易企業(yè)績所得淹稅季肌度申惰報表賴》（苦B類徐）（攔BB泛l）烘（見養(yǎng)表8敵—2沉4）

遠晉5.非《扣脊繳所訓得稅鈴報告晴表》泡（見察表8乓—2郊5）

踐句6.臟《外儲商投育資企獵業(yè)清亡算所害得稅蓬申報璃表》筆（見位表8貍—2摟6）

炊拿外商仰投資澤企業(yè)枕在清掘算時歌，不盆論有絲無清每算所猶得，哲都應譯當在名辦理莖工商下登記坐注銷貨之前巾向主帽管稅敵務機妥關報踏送《廚外商族投資途企業(yè)板清算趙所得刑稅申油報表殘》（搏見表鍬8—端26忘），譜并附踐送與難清算抹資產(chǎn)血有關好的會瀉計報敗表和根其他賊附表死，還昌有關到于負立債、凝損失攏、未叮分配矛利潤賀、各蛇項基掠金、栽清算稿費用丘等情浪況的摸說明絲材料榨。如咬果表謠中項蜂目賬銅載金浮額與養(yǎng)自行奏依法壁調整格后不查符，圾還需咐報送拐調整霉項目叛表。滲具體饞有關忘欄目守的填驕寫如水下：

腥縱1.湊稅款脊所屬辱時期鋤，填質寫企棒業(yè)終低止生斯產(chǎn)經(jīng)沒營之繞日至貓辦理擔完清奶算事具務之僻日止疲的期恰間。

容已2.戒全部備資產(chǎn)登（或尋財產(chǎn)靈），秒為實趟際投清人的叔基本練建設此資金繼和生兼產(chǎn)經(jīng)喘營流踏動資杏金的難總和啟。

玉外3.蠢各項晴負債編，為顛企業(yè)娃借人俱或應拼付的是各種矩債務冰的總甜和。

苦殲4.掀各項萍損失希，為膝生產(chǎn)玩經(jīng)營稠過程輸中各昨項無朝法收戶回的艦資金伯及財皮產(chǎn)。

到堪5.橋企業(yè)屢未分至配利賢潤，零為股溜東及襲投資滾者按害其股篩份及膽投資羊協(xié)議羅應分隸配而閥未分沾配的計利潤券。

輝嚼6.盞各項宣基金帥，為堡依照兼規(guī)定豪提取露的生爽產(chǎn)發(fā)檢展基脈金、惑福利勸基金幅等結毯余余廉額。

門桐7.揭清算湊費用屯，為掩企業(yè)伯在清銳算過斤程中協(xié)所發(fā)澆生的幅與清昨算業(yè)螞務有慣關的存各項分費用爭支出網(wǎng)。

逝蝦8.藍實繳盒資本執(zhí)為企晌業(yè)股遮東及命投資華者實皆際繳蒜入的疼資本笨額。簡第三厚節(jié)嚴兩稅撓合并龍過渡駱期企陳業(yè)所赴得稅壤納稅牽申報梳

兩法合并的過渡期為五年。新法公布前已經(jīng)設立的企業(yè)，享受低稅率優(yōu)惠的，可以在新法施實后五年內過渡到新法的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，可享受到期滿為止。

新法與兩個舊法差異。

一、納稅人

因個人獨資企業(yè)是由一個自然人投資的經(jīng)營實體；合伙企業(yè)法規(guī)定由合伙人分別繳納所得稅，為避免重復征稅，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。

企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。依照中國法律、法規(guī)在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構在中國境內的企業(yè)，為居民企業(yè)。依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)，為非居民企業(yè)。

二、稅率

原內資企業(yè)所得稅：

一般企業(yè)33%；微利企業(yè)18%，27%；高新技術開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)15%；西部鼓勵類企業(yè)15%。

原涉外企業(yè)所得稅：

一般企業(yè)30%和3%地方附加；經(jīng)濟特區(qū)15%；沿海開放城市24%；高新技術開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)15%；西部鼓勵類企業(yè)15%；預提所得稅20%減按10%征收。

新企業(yè)所得稅法：

一般企業(yè)25%；小型微利企業(yè)20%；國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)15%；預提所得稅20%減按10%征收。

三、應納稅所得

原內資企業(yè)所得稅（申報表思路）

應納稅所得額＝收入總額－準予扣除項目金額－彌補虧損－免稅所得

新企業(yè)所得稅法

應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－彌補虧損

例：某企業(yè)2007年收入總額100萬元，準予扣除項目金額70萬元，2006年有需要彌補虧損20萬元，有免稅所得15萬元。

則2007年應納稅所得額＝100－70－20－10

若上例為2021年的有關數(shù)據(jù)

則2021年應納稅所得額＝100－70－15－15

例：下列項目中屬于新企業(yè)所得稅法不征稅收入的有（A）

A.財政撥款

B.租金收入

C.接受捐贈收入

D.國債收入

四、扣除項目

《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，計算應納稅所得額時準予扣除的項目，是指與納稅人取得收入有關的成本、費用和損失。下列項目，按照規(guī)定的范圍、標準扣除：

1.納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分，準予扣除；

2.納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。計稅工資的具體標準，在財政部規(guī)定的范圍內，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報財政部備案；

3.納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、l.5%計算扣除；

4.納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除。

除上述項目外的其他項目，依照法律、行政法規(guī)和國家有關稅收的規(guī)定扣除。

《外資企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定，外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額。

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入的有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

企業(yè)發(fā)生的公益性損贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：

1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

2.租入固定資產(chǎn)的改建支出；

3.固定資產(chǎn)的大修理支出；

4.其他應當作為長期待攤費用的支出。

企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。

企業(yè)轉讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。

五、不得扣除的項目

（一）《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，在計算應納稅所得額時，下列項目不得扣除：

1.資本性支出；

2無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；

3.違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；

4.各項稅收的滯納金、罰金和罰款；

5.自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?/p>

6.超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈；

7.各種贊助支出；

8.與取得收入無關的其他各項支出。

（二）新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；

2.企業(yè)所得稅稅款；

3.稅收滯納金；

4.罰金、罰款和被沒收財物的損失；

5.本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（非公益救濟性捐贈支出）

6.贊助支出；

7.未經(jīng)核定的準備金支出；（各項資產(chǎn)減值準備、風險準備）

8.與取得收入無關的其他支出。

（三）下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

5.與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；

6.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

7.其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

（四）下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

1.自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除無形資產(chǎn)；

2.自創(chuàng)商譽；

3.與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)；

4.其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

六、稅收優(yōu)惠

（二）《外資企業(yè)所得稅法》規(guī)定，設在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)設立機構、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設在經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。

設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設在國務院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，具體辦法由國務院規(guī)定。

對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第l年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項目的，由國務院另行規(guī)定。外商投資企業(yè)實際經(jīng)營期不滿10年的應當補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。

忍創(chuàng)外商蝕投資厲企業(yè)景和外脫國投每資者棟，將繼從企科業(yè)取定得的奉利潤救直接李再投滋資于怒該企稱業(yè)，優(yōu)增加論注冊非資本間，或叢者作鄙為資您本投旱資開共辦其萍他外菠商投受資企緒業(yè)，藝經(jīng)營同期不盞少于敗5年具的，利經(jīng)投裝資者酒申請另，稅禍務機率關批膨準，欄退還商其再偵投資給部分斃已繳灶納所俱得稅寶40背%的炊稅款度，國萄務院遞另有賓優(yōu)惠降規(guī)定臥的，鴿依照辭國務哈院的壤規(guī)定奏辦理軌；再杜投資暫不滿歇5年良撤出庭的，枯應當燕繳回號已退絕稅款唱。

幣瘦（三謎）新層《企予業(yè)所膛得稅久法》壯規(guī)定勒，國傍家對源重點秀扶持熔和鼓趙勵發(fā)悟展的愚產(chǎn)業(yè)崇和項喊目，廊給予烘企業(yè)耐所得葵稅優(yōu)截惠。

抄午1企貫業(yè)下迷列收賄入為咸免稅紗收入李：

牧寬（1南）國頁債利純息收洽入；

夾夾（2柱）符澆合條撤件的葬居民頃企業(yè)旺之間含的股報息、券紅利濫等權凝益性替投資約收益巷；

護血（3冰）在時中國完境內型設立奸機構承、場突所的掃非居鴉民企后業(yè)從針居民姜企業(yè)仰取得謠與該柔機構摸、場胃所有土實際米聯(lián)系齡的股胸息、蝴紅利舌等權敘益性映投資槳收益櫻；

嗎格（4聯(lián)）符育合條倦件的州非營值利組雕織的碎收入朋。

透至2.旅企業(yè)炒的下壺列所鹿得，鬼可以蓬免征淋、減蓬征企賢業(yè)所勿得稅艷：

室峰（1丙）從油事農(nóng)植、林喬、牧記、漁繡業(yè)項六目的畫所得去；

撒虛（2歡）從誰事國召家重含點扶天持的收公共鉆基礎誠設施刃項目鉆投資秀經(jīng)營床的所潑得；

皮皂（3并）從逆事符器合條鄉(xiāng)件的用環(huán)境泛保護凝、節(jié)去能水康項目胡的所離得；

壯冒（4鋪）符皺合條情件的滔技術掩轉讓糟所得編；

塔爪（5免）稅滑法第侄三條當?shù)谌量钜?guī)親定的陶所得鋤。

禁隸符合苗條件株的小咬型微接利企付業(yè)，潮減按爹20菜%的六稅率貫征收乓企業(yè)舉所得攤稅。

鹽慘國家岔需要惱重點序扶持刊的高至新技渴術企掙業(yè)，嫂減按祥15址%的示稅率贏征收得企業(yè)凝所得互稅。

俊觸民族顫自治順地方婆的自劫治機平關對旬本民友族自僻治地釋方的腔企業(yè)初應繳透納的嶄企業(yè)賤所得漠稅中帖屬于礙地方道分享娃部分沖，可爽以決塘定減磁征或且者免鵝征。怠自治墓州、式自治遮縣決薦定減獎征或斬者免欠征的雷，須支報省敢、自腐治區(qū)倚、直主轄市斥人民查政府綿批準嚷。

密姜3.悄企業(yè)把下列石支出問，可嗽以在雜計算竿應納舍稅所險得額緒時加王計扣針除：

描謝（1爭）開役發(fā)新鐘技術腳、新懲產(chǎn)品恥、新御工藝刪發(fā)生歉的研綁究開電發(fā)費灶用；

毛招（2辣）安豬置殘樹疾人遣員及旨國家頸鼓勵涂安置毫的其地他就賊業(yè)人寬員所肚支付令的工兆資。

抵鑄創(chuàng)業(yè)格投資惰企業(yè)搶從事浪國家姑需要太重點池扶持殼和鼓跨勵的僚創(chuàng)業(yè)燦投資紡，可蝶以按階投資雁額的真一定趙比例辱抵扣屋應納跨稅所班得額賊。

白漠企業(yè)儉固定哭資產(chǎn)災由于陪技術蕉進步梳等原劍因，它確需校加速廉折舊彈的，督可以碎縮短品折舊榜年限炭或者峰采取支加速哪折舊近的方悅法。

朱柜企業(yè)襯綜合這利用特資源摩，生鴨產(chǎn)符島合國靜家產(chǎn)爽業(yè)政賣策規(guī)略定的叼產(chǎn)品灰所取奇得的獄收入輝，可員以在咐計算諷應納縮稅所牽得額證時筍減計世收入論。

泡講企業(yè)魯購置棉用于近環(huán)境增保護蛛、節(jié)戴能節(jié)席水、撞安全鋪生產(chǎn)輕等防專用計設備戚的投風資額鳳，可興以按侄一定漏的比孔例微實行禮稅額紗抵免魚。

宋終七、擊稅收旅征管

殖悶《企志業(yè)所婆得稅智暫行夫條例即》規(guī)垃定，黎繳納催企業(yè)笛所得烘稅，早按年五計算茶，分御月或問者分舉季預輝繳。兵月份速或者亂季度壺終了慨后l傅5日虧內預練繳，拜年度嶼終了淘后4網(wǎng)個月讀內匯挪算清機繳，賓多退育少補航。

燭著納稅登人應踏當在病月份忍或者搭季度找終了敢后1以5日拐內，慮向其柏所在奪地主拴管稅外務機急關報裁送會草計報推表和緞預繳劑所得誦稅申齡報表利；年篇度終谷了后海45膊日內爐，向約其所壟在地欠主管庫稅務擔機關戴報送腰會計搜決算鳴報表啦和所傭得稅職申報批表。

屋張《外漁資企遼業(yè)所門得稅鎖法》顧規(guī)定摸，繳莖納企乞業(yè)所革得稅謹和地潛方所船得稅著，按脫年計蠢算，門分季太預繳溜。季慰度終特了后射15賣日內趕預繳帆；年吩度終萄了后釣5個討月內欄匯算有清繳窯，多購退少狂補。

特避外商箱投資辛企業(yè)域和外尊國企側業(yè)在答中國潮境內備設立緞的從背事生楊產(chǎn)、桂經(jīng)營死的機輕構、行場所京應當赴在每恭次預舒繳所截得稅猜的期布限內評，向鐘當?shù)孛隙悇涨蹤C關嗎報送邀預繳窗所得窯稅申玻報表蝶；年頂度終感了后殘4個次月內錄，報碼送年既度所駛得稅派申報左表和畜會計拾決算商報表母。

殊我新《玻企業(yè)器所得盆稅法幅》規(guī)克定，豪企業(yè)緞所得姐稅按威納稅半年度名計算蜘。企郵業(yè)所盾得稅砍分月香或者境分季薪預繳雪。

館得企業(yè)恩應當刮自月鞋份或斧者季勾度終謠了之恥日起鬼l5敢日內辱，向曉稅務剛機關廟報送咽預繳妨企業(yè)足所得到稅納膊稅申無報表桌，預宇繳稅椅款。

雅窮企業(yè)裹應當炭自年往度終遞了之曲日起好5個坡月內敏，向漁稅務浙機關歌報送辛年度密企業(yè)網(wǎng)所得延稅納暴稅申擠報表債，并呆匯算廉清繳鴉，結搬清應館繳應錦退稅發(fā)款。

疼召企業(yè)即在報衫送企胃業(yè)所侄得稅親納稅濤申報匙表時派，應壞當按跑照規(guī)扎定附絲送財于務會哪計報扒告和口其他亞有關羅資料詳。第四節(jié)個人所得稅納稅申報代理實務

個人所得稅納稅申報實務題一般涉及簡答題或綜合題的考點。例如企業(yè)所得稅的計算中涉及支付給本單位和外單位人員的報酬，其中有含稅收入、有不含稅收入；涉及勞務報酬與工資薪金的劃分及兩種不同的計算方法。

一、個人所得稅的計算方法

1.工資、薪金所得應納所得稅額的計算

工資、薪金所得應繳納的個人所得稅可以由納稅人直接繳納，也可以由扣繳義務人扣繳。從2006年1月1日起，它以納稅人每月取得的工資薪金收入扣除1600元（或4000元）后的余額為應稅所得，根據(jù)九級超額累進稅率，計算其應納所得稅額。

例：某外商投資企業(yè)的中方財務經(jīng)理2006年12月月薪收入3000元，2006年度一次性獎金30000元。該經(jīng)理12月份應繳納的個人所得稅計算如下：

[答疑編號11080501]

①12月份工資收入應納個人所得稅：

（3000－1600）×10%－25=115（元）

②l2月份取得的年終獎應納個人所得稅：

30000÷12=2500（元）

先確定適用稅率為l5%，速算扣除數(shù)為l25。

30000×15%－l25＝4375（元）

③l2月份應繳個人所得稅合計：

1l5＋4375＝4490（元）

2.勞務報酬所得應納所得稅的計算

勞務報酬所得個人所得稅應納稅額的計算公式為：

（1）每次收入不足4000元的：

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=（每次收入額－800）×20%

（2）每次收入在4000元以上的：

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1－20%）×20%

（3）每次收人超過20000元的：

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝每次收入額×（1—20%）×適用稅率－速算扣除數(shù)

值得注意的是，對勞務報酬所得一次收入畸高，即個人一次取得的應納稅所得額超過20000元至50000元部分，依稅法規(guī)定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成，超過50000元的部分，加征十成。

例:2006年8月歌星劉某應邀參加C公司慶典活動的演出。按照協(xié)議劉某演出四場，每場出場費為l5000元。劉某演出收入應納個人所得稅為：

[答疑編號11080502]

應稅所得額=15000×4×（1－20%）=48000（元）

應納稅額=48000×30%－2000=12400（元）

3.在中國境內無住所的個人未滿一月工資薪金所得應納稅額的計算

例：加拿大某公司派某技術人員2007年到我國某通訊公司安裝調試通訊設備，該外籍人員1－4月在華工作，其中4月份僅在我國居住15天。其工資由加拿大通訊設備公司支付，日薪折合人民幣2000元，4月份應納的個人所得稅是多少？

[答疑編號11080503]

月薪＝2000×30天＝60000（元）

應納稅額＝［（60000－4800）×30%－3375］×15÷30＝6592.5（元）

4.境外所得的已納稅款的扣除

根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，納稅義務人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅款。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額。

5.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅的計算

（1）投資者的工資不得在稅前扣除。自2006年1月1日起投資者的費用扣除標準為19200元/年。

（2）企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按標準在稅前扣除，具體標準由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局參照企業(yè)所得稅計稅工資標準確定。

（3）投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。

（4）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務機關根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。

（5）企業(yè)實際發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別在其計稅工資總額的2%、l4%、15%的標準內據(jù)實扣除。

（6）企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入2%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。

（7）企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費，在以下規(guī)定比例范圍內，可據(jù)實扣除：全年銷售（營業(yè)）收人凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5%a；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過l500萬元的，不超過該部分的3‰。

（8）企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。（壞賬準備也不得扣除）

有下列情形之一的，則采取核定征收方式征收個人所得稅：

（1）企業(yè)依照國家有關規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；

（2）企業(yè)雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收人憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

（3）納稅人發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。

實行核定應稅所得率征收方式的，應納所得稅額的計算公式如下：

應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率

應納稅所得額＝收入總額×應稅所得率

或=成本費用支出額÷（1－應稅所得率）×應稅所得率

參照p204“應稅所得率表”

二、個人所得稅代理納稅申報操作規(guī)范

（一）居民納稅義務人

（二）非居民納稅義務人

1.核查外籍個人因任職、受雇、履約等出人境的實際日期，確定與其派遣公司或雇主的關系，通過出人境簽證、職業(yè)證件、勞務合同等來判定其所得適用的稅目和發(fā)生納稅義務的時間。

2.核查納稅義務人來源于中國境內分別由境內、境外支付的工薪所得明細表，根據(jù)稅款負擔方式和雇主為其負擔稅款情況，將不含稅收入換算成含稅收入。

3.核查納稅