第章合并財務報表

注冊會計師全國統(tǒng)一考試專用教材第二十六章

合并財務報表本章內容：第一節(jié)合并財務報表概述第二節(jié)合并范圍的確定第三節(jié)合并財務報表編制原則、前期準備事項及程序第四節(jié)長期股權投資與所有者權益的合并處理（同一控制下企業(yè)合并）第五節(jié)長期股權投資與所有者權益的合并處理（非同一控制下企業(yè)合并）第六節(jié)內部商品交易的合并處理第七節(jié)內部債權債務的合并處理第八節(jié)內部固定資產交易的合并處理第九節(jié)內部無形資產交易的合并處理第十節(jié)特殊交易在合并財務報表中的會計處理第十一節(jié)所得稅會計相關的合并處理第十二節(jié)合并現(xiàn)金流量表的編制2一、合并財務報表的組成二、合并財務報表的編制原則第一節(jié)要點：一柱、兔合櫻并遠財該務蛾報雖表歐的斑組嗚成合徑并橫財裂務侄報呆表畫是姓由府母繭公讀司域編諸制壯的債，移以揚母聞公突司蛋和乓子疲公拐司狂單早獨慌編夠制輪的謀個先別撕財侍務福報買表勞為朋基層礎戶，纖綜賴合繭反女映唯母增公柿司烈和煉子壁公復司釀組能成著的膽企攻業(yè)老集蝦團勸的堵財烤務洽狀餃況鞭．屑經呆營敘成社果揉和砌現(xiàn)趣金杜流衫量本的拖財預務紗報至表鼻。合詠并晨財撕務揭報敘表隊主宇要仗包款括抗合知并磨資孔產晝負敘債煎表蝕．盲合尾并閑利攀潤腸表丹．賢合麥并?，F(xiàn)煉金沒流婚量葡表模和籍合繪并零所蘇有脆者蜻權子益炮變領動摧表孕。雷其洪中嫩合輕并前資插產大負帽債皺表柜是幫反炕映屢企仔業(yè)浮集顧團珠在綢某潔一源特取定霞時陸點刮財該務字狀頂況照的嘴報促表雷；捆合委并罪利鄭潤瘋表瀉是著反攻映敢企燦業(yè)暴集因團檔在耕某優(yōu)一扎會畢計餐期茂間繭內替經收營亡成棉果錦的勞報換表倉；枕合繭并機現(xiàn)闊金達流殃量禁表中是膝反黃映成企江業(yè)腔集既團擱在債某偵一慨特偶定賠會住計舟期羊間溜現(xiàn)閱金氏流寧入迫．典現(xiàn)匆金跡流宏出港以菊及跪現(xiàn)雞金伍凈芝流廣量刑情雪況耳的孔報革表溉；曲合般并搶所弦有劑者怕權爪益勉變喜動棚表負是岔反芽映污母丘公羅司鐘在能某雹一名特屬定賢會存計展期皆間要所困有痛者哭或穴股夾東訊權癢益正增皇減刷變毀動醋情稿況排的昨報葵表示。二奶、色合買并烏財蒼務爬報柔表近的蘋編皂制娘原脊則在罪編墓制軌合薦并擔財禮務針報榆表寒時針，蔥除碑了政要閥符乓合軟真鳴實俘可嘉靠避．搭內珍容豬完僑整欄等賭一推般并財摔務響報芝告疑編慢制甜要漢求叮外同，旁還售需優(yōu)要思符芬合裳以再下開原跳則鑄和夫要仆求識：（1）隱以管個蘋別際財瞇務松報鹿表創(chuàng)為續(xù)基芝礎街編未制捎。王即冬要佛以蕉母曬公羊司貍和釀子刊公次司逆編些制倆的隙反騾映漏它欲們居各醒自呀財菠務默狀罵況趟．你經靈營渡成攻果靜的愉財溉務刪數(shù)羞據(jù)國為瓶基帆礎具。燃而膜不嚴是散直較接救根惜據(jù)喘母槽公壇司鉤和雄子蘇公午司瞇的疏賬焦簿路編介制值。（2）昨一票體游性閱原樓則撇。襯即稠應刮將每母孔公歡司笛和垂所法有推子脖公仔司愉視腎為殲一足個役整箭體泰，逝作揀為尋一裹個統(tǒng)會快計謹主沉體胖來河編艘制琴合健并培財室務拼報磨表旋。但而漸對托于罩，桶以筆及斧子堂公增司陵之栽間四發(fā)蘇生奏的愚經電濟宋業(yè)頓務卻應飄視鑄為摩同先一境會扶計黎主撓體酷內讓部法業(yè)尿務福處作理勝。（3）撿重乎要圍性紡原排則糞。雙即成要農根蘋據(jù)賭重晴要悅性扶原貪則尼對鐵財樣務文報槽表報項達目疑進達行燙取杜舍伶，憤可申以工不雞編變制纖抵食消芽分遣錄范而責直努接湖編秧制跳合梅并臭財砌務疾報側表抬。病由碌于霞合絕并家財叮務冰報政表份涉司及涂到榮多捏個塊法丑人軍主藝體治，原而竹母繳公須司葛和補子冶公拋司或的斬經撓營紛活弱動鄉(xiāng)豐非搞常裹廣戲泛拒，己因漸此湊，掃在苗編棍制做合扭并寬財摸務伴報狗表儲時逃需黨強勾調公重坊要奮性匠原仔則菊的冶運拴用斷。本妥章內樣容：第甜一節(jié)故合禿并燃財河務冊報框表膛概次述第羅二險節(jié)腿合嫩并表范聯(lián)圍畝的精確樸定第糾三私節(jié)攔合及并蔑財執(zhí)務記報癢表屯編平制兩原晴則奴、五前要期楚準泛備礎事巨項盞及計程養(yǎng)序第社四姻節(jié)逐長漲期身股繩權筋投疏資捷與沉所基有蓄者歐權礦益譜的榆合葬并予處脆理撲（慢同這一疾控返制下五企兄業(yè)衛(wèi)合暮并抬）第疤五減節(jié)暢長雪期陷股獨權梢投飛資溪與硬所暫有尸者徑權鄭益吉的務合棋并早處副理呈（郵非速同糖一碰控它制精下更企詞業(yè)掃合鼻并歇）第鬧六蛛節(jié)良內鈴部炭商渾品搏交傲易澡的兼合率并當處哪理第盯七畫節(jié)甚內木部府債慈權展債透務儀的恒合估并澤處粗理第矮八慈節(jié)肯內吸部境固狹定旬資獎產原交籃易柏的述合灰并券處呀理第粘九拾節(jié)堵內捎部凈無件形老資膽產陸交嚴易字的穗合據(jù)并環(huán)處針理第吼十傲節(jié)懼特袍殊暮交分易彼在不合魯并姨財豪務鞏報冠表濕中匹的多會媽計宗處育理第孔十模一肆節(jié)開所魯?shù)孟ザ惲鏁陀嫴ㄏ鄧狸P痰的辣合班并情處構理第護十裕二圓節(jié)棄合舟并廣現(xiàn)漆金誘流鑰量狡表暖的績編毒制6一天、以裙“卻控彼制諸”誕為只基踩礎扮，屋確兵定沙合霸并籃范遲圍二黃、可匯變逮回戚報第窮二縱節(jié)范要商點永：三紀、權蒸力撫和洋回撇報茅之毒間撫的輩聯(lián)箏系四、實嗓質鴨代姨理造人五羞、對雨被慎投醋資綁方句可全分六割施部軟分勞（尤單乓獨伐主訂體匯）零的鳳控喂制六、控尺制喂的乘持容續(xù)滾評慣估一勻、以館“搭控黎制企”診為使基抄礎觸，題確價定傅合恥并們范初圍投扎資揮方寫在捏判餃斷軟控節(jié)制希時殘，踏首廚先課應軌考誤慮證被柔投益資項方終設妥立穩(wěn)的宮目芹的早和戒設衰計迅，護以文便僵能脫識慨別社出拋下序列繳要星素釀：臭（1）瞞相喊關維活貿動架；添（2）半如司何低對貸相圖關莊活迎動例進逃行弦決厭策煤；僻（3）帳哪允一徑方臭擁紙有關現(xiàn)遷時磚能嶺力甘主還導咽這雅些姨活可動日；獻（4）業(yè)哪費一擠方向從掏這祥些怖活敢動齒中抹獲裁得戲回殃報擇。（蛋一鏡）致識原別怎投撲資尺方掙的酒相琴關查活寺動考及料決乖策桐機課制1．帳相辜關孕活紡動是宿指公對驕被述投脖資滑方接的重回霉報歪產場生漂重女大堂影霜響搏的魯活轟動冷，朵包顧括礎但綠不箏限襯于咐以魚下竄活叼動緣瑞：（1）夠金補融挑資饞產從的淺管鑒理匙；（2）碌資愧產蔑的跨購德買逝和尖處悅置歸；（3）約研健究馳與柜開最發(fā)幼活供動娃；（4）關商可品仆或螞勞繳務站的畝銷扎售扇和喚購芝買貴；（5）化確饑定狐資間本燭結展構默和脾獲軍取晶融儀資夠。一竊、追投需資挑方席對帝被及投覺資植方貞是故否客擁計有倦權獅力2．聾決稿策館機危制針佛對莫相位關島活貓動西作怒出以決虜策脅的六例嘴子攻包來括盛但芽不萄限診于兔以猜下俯內蝴容濱：任紗命岡被播投既資妨單難位俱的陽服績務補提府供捎商此或渡關哄鍵上管仙理茅人蹲員康，衡并訓決獅定歲其摩報犧酬茂；箱以置及暖終皇止輩其老作弓為曠服祝務無提壺供晃商牙的輸業(yè)瘋務艱關樣系池或只將撫其竟予運以訪辭千退丈；針績對美被晃投渡資救單補位謀的滾融頌資鄉(xiāng)豐．君經汗營箱等范活陡動灘作績出亮決然策閑，濤包兵括達預有算命編釘制擔。3．粉判布斷壯投里資靈方少權咬力依時墳，赤需果要畫考域慮秤的準因懶素可姓能棟包絡括意以滅下婚各杠項擱：被離投超資粱單剃位拼設垂立晉的減目柱的私；各柏投臂資志單爺位祖擁驅有航的有與疑上逼述控決悟定垂因翁素享相燒關幣的擁決栽策爪職候權銀的野范妙圍價，劃分仿別值對粒被并投箏資未方孩回沸報繁的的影鳴響艷程摧度撞等永；影助響靜被噸投他資挺單賀位敘收喉入市．菌利葉潤凈率喊和煉企歇業(yè)勒價報值租的原決甩定庭因依素箱；投芳資聞方坊對泡于礙可播變股回蟲報油的龍風沫險看敞皆口師大拾小蓋。一宏、籍投饑資個方棋對趙被絮投皇資其方刮是啦否販擁媽有戴權柜力（垃二艇）著賦側予各投泳資據(jù)方銷對摩投朱資世方拉的艙權蒙力伴的泊權桐利1．袍主顫導帖相題關甘活意動芳的蹦現(xiàn)砍時稱權雷利權嗚力瘡來褲源不于表權倆利裝。立投己資開方辣只顏有工必撐須桑享沸有趣現(xiàn)顯時喝權削利話使額其嶺目慎前蹲有隸能桶力飄主眨導極被旦投束資濕方善的邀相昨關俱活栗動姻，窗才湊能番擁肯有插對橋被培投嫁資謠方黑的棵權筋力剩。2．斧賦撒予領投寨資物方通對服被幻玉投糟資條方矮權奶力蛛的何權蔽利置方券式（1）同權浩利峰方蜓式闖有顏多賊種潮，閉例員如泳：忌表岡決子權蒸或更潛壓在鳳表膛決膨權傅．惜決嗎定擺被犧投蜜資近方友進貨行就某剩項際交率易紗或濫否趴決奏某飄項蛾交碰易陷的臣權鞋利口、裂委魂派磚或界罷籌免季有速能道力萌主燙導勞被劑投逃資慚方諷相堅關?；類u動較的旺該掛投訊資絕方欲關圣鍵朋管跑理劉人旨員務或妙其基他跌主光體正的蛋權咱利逼、當由巾管時理磨合乘同只授叮予劍的懂決掀策續(xù)權離利后等犯。洽上監(jiān)述捕一排項宋或庸多幟項俘權載利波結家合逐在旺一舉起桌，販可教賦紹予隨被暮投玻資配方加權柱力順。一憂、料投籮資崖方脹對蹈被糕投溫資鉤方夏是丑否蝕擁漏有高權艦力（2）窯在覽確煌定輛投病資逮方義是獵否獸擁門有或足術夠塊權調利濤獲融得斬對闊被淋投菌資匯方盯的椒權塘力敏比功較怨困越難失時疤，駝投幻玉資鄙方摩應怕把稈投悠資個方乏享赴有鮮的輩權期利芹與店下司列漁因掀素蒜結塘合拐起封來里，旺綜著合餅考授慮仍其戴自捉身呀是足否旅擁聲有荷實況際陣能私力每主間導亂被畫投森資陳方頸的紙相耐關絨活砍動缺：①投女資寸方廚能喘否園出蓮于淘自電身脈利仇益螞決袍定禾或擇否鴿決駕被金投魂資接方柳的押重苦大易交晃易嬌；②投洗資槍方閘能跌否檢任秧命票或溝批艷準欣能響夠涉主內導錢被艘投簽資款方建相為關架活率動室的值關腰鍵鞋管避理拍人混員梯；③投允資銳方搏能才否衣掌扛控禿被趨投眠資戲方桐董遍事漲會舍等鉤權品力舌機貴構徐成逼員打的怒任封命姜程聚序炸，涼或軟者爸能故夠斷從核其辣他楚表置決巷權敗持酸有月人女手持中率獲京得瘋代賺為山投心票境權殘；④投見資北方碼與胡被豬投衣資齊方情關五鍵糾管車理蔽人獄員典或苗董揚事稿會史類鄭似止權甘力焦機融構聚的鵲多屑數(shù)智成擾員責能相否畝存己在摟關顫聯(lián)獎關周系岡；⑤投翼資敗方玩與手被捎投尿資泛方錢之屯間困存沙在針的昌特熔殊廢關紀系大。一灑、磚投給資需方佩對事被秋投嶄資暢方傘是完否番擁想有勞權明力3．刻實配質甜性員權轟利鐮和聞保帆護鹿性鉆權優(yōu)利生的虹內壤容（1）出實案質瘋性叉權乖利實徐質賤性圍權拌利悶是窗指潛持莊有禾人徐有善實徒際垂能漁力溫行嫁使糊的圓可咐執(zhí)爆行舍的寫權遍利爸。增在叔判沃斷飽投爹資霉方洽是船否督對默被丹投展資宴方記擁鍬有謀權尖利鉤時駐，店僅恒能艦考則慮獻投怖資按方歸享銀有叫的鉤實災質瘋性站權禁利的。判會斷匠一薦項樸權掘利沾是牢否醉為僑實團質怕性胡權挎利但時餡，澡應寬考惑慮任但懼不汪限掏以溉下敬因排素估：①權乳利茂持民有甚人蔬行腫使作權債利極是載否趙存另在注經慌濟抄或殖其多他嘆方黎面安的蘭障污礙巷；②當罪權勇利裂由扔多密方粗持噴有網或嗽行前權虜需兔要握多右方魂同已意垮時勾，捉是魂否互存屈在貿實春際陷可勿行別的現(xiàn)機格制沒使墊得獲這量些酬權位利采持刮有獲人乓在照其胡愿丈意寧的將情齡況懲下鋒能收夠涂一咱致磁行建使晉權供利合。③權插利爺持技有口人夸能漿否展從擠行紋使始權辱利緣瑞中耗獲厚利途。保隊護勒性爸權勻利保摘護權性超權奮利訪并德不柔賦潤予籠當濤事臥人謙對宜這五些砌權帖利床所秘涉海及宅的存主撈體煙的泛權駕力左，摘主建要突是嫁為凡了所保帽護催持毫有鼓這閉些鏈權森利更的堡當陪事廁方片的僅權紀益椅，牧其倚通扯常含適竭用餓于詞被如投頃資蟻方咬活暮動圾發(fā)勾生劃根孕本鍋性資改靠變僅或逆某究些鐵例妄外盼的糞情建況佳。柿當花投造資呀方報僅溝僅誦持喂有茂保資護東性淘權勝利黃時股，征不戚能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