事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度

事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第1頁。2內(nèi)容概覽一、我國事業(yè)單位會計核算標(biāo)準(zhǔn)體系二、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則修訂的必要性三、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則修訂及發(fā)布四、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則修訂的重大變化

事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第2頁。3一、我國事業(yè)單位會計核算標(biāo)準(zhǔn)體系第一層會計法預(yù)算法

第二層事業(yè)單位會計準(zhǔn)則事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則第三層事業(yè)單位會計制度行業(yè)事業(yè)單位財務(wù)制度

行業(yè)事業(yè)單位會計制度《醫(yī)院會計制度》

《中小學(xué)校會計制度》《高等學(xué)校會計制度》《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》《測繪事業(yè)單位會計制度》《地質(zhì)勘查單位會計制度》《國有建設(shè)單位會計制度》等10項《中小學(xué)校財務(wù)制度》《高等學(xué)校財務(wù)制度》《醫(yī)院財務(wù)制度》《文化事業(yè)單位財務(wù)制度》《廣播電視事業(yè)單位財務(wù)制度》《體育事業(yè)單位財務(wù)制度》《文物事業(yè)單位財務(wù)制度》《人口和計劃生育事業(yè)單位財務(wù)制度》《科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度》等16項事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第3頁。4二、修訂事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的必要性1.是適應(yīng)財政改革的需要2000年以來，財政部圍繞公共財政體制建設(shè)，各項財政改革不斷推進，先后實施了部門預(yù)算、國庫集中收付、國有資產(chǎn)管理、非稅收入等一系列財政改革。很多改革涉及到會計核算的調(diào)整，將這些年出臺的相關(guān)財政法規(guī)有機融入會計準(zhǔn)則和制度，實現(xiàn)會計標(biāo)準(zhǔn)與相關(guān)財政改革的有機銜接，將有利于確保相關(guān)財政改革政策的貫徹落實。事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第4頁。52.是配合實施《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的需要2012年2月7日，財政部發(fā)布了新修訂的事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則，并從2012年4月1日起執(zhí)行。對會計準(zhǔn)則制度進行修訂，有利于通過日常會計核算將對事業(yè)單位財務(wù)管理新的要求落到實處。事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第5頁。63.是提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的需要本次修訂事業(yè)會計準(zhǔn)則和制度，著力解決事業(yè)單位會計實務(wù)核算中的突出問題，針對不計提折舊、基建游離大賬、捐贈劃撥資產(chǎn)不入賬、財政投入資金核算不清晰、會計科目體系滯后、會計報表結(jié)構(gòu)不合理等問題，都在此次修訂中引入了相關(guān)改革舉措和改進辦法，從而將大大促進事業(yè)單位會計核算水平（可靠性）和會計信息質(zhì)量的提升。***事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第6頁。74.是改進完善事業(yè)單位會計標(biāo)準(zhǔn)體系的需要我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度行業(yè)割據(jù)；會計標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、不可比。不利于比較事業(yè)單位之間提供的會計信息。

修訂事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和制度，旨在確立事業(yè)單位會計準(zhǔn)則在事業(yè)單位會計標(biāo)準(zhǔn)體系中的統(tǒng)馭地位，修訂后的會計準(zhǔn)則對各行業(yè)事業(yè)單位具有普適性。進而增強事業(yè)單位之間會計信息的可比性。事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第7頁。8

三、修訂過程及發(fā)布充分準(zhǔn)備：2007-2011研究醞釀加快推進：2012年全年---6月底前：第一輪征求意見、專家論證、修改完善---6月底后：進入審定、第二輪征求意見發(fā)布：2012.12.5（財政部令第72號）實施：2013.1.1附：財務(wù)規(guī)則、會計準(zhǔn)則、會計制度實施時間匯總表事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第8頁。9四、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則修訂的重大變化（一）擴大了準(zhǔn)則的統(tǒng)馭范圍（第三條）現(xiàn)行準(zhǔn)則僅統(tǒng)馭事業(yè)單位會計制度。新準(zhǔn)則將統(tǒng)馭范圍擴大到事業(yè)單位會計制度和行業(yè)事業(yè)單位會計制度。（二）首次確立了事業(yè)單位會計核算目標(biāo)（第四條）新準(zhǔn)則首次明確了事業(yè)單位會計核算的目標(biāo)和會計信息使用者。附：會計目標(biāo)的兩大觀點：事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第9頁。10

新準(zhǔn)則第四條：“事業(yè)單位會計核算的目標(biāo)是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、作出經(jīng)濟決策。這一闡述適應(yīng)了社會各方面對事業(yè)單位會計信息需求增加的新形勢，明確了事業(yè)單位會計核算不僅為政府宏觀管理及事業(yè)單位內(nèi)部管理服務(wù)，而且要考慮更多利益相關(guān)者的需要。（會計信息使用者主要有舉辦單位、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門、、事業(yè)服務(wù)的接受者）在事業(yè)單位會計核算目標(biāo)中第一次明確體現(xiàn)了兼顧受托責(zé)任和決策有用的原則。事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第10頁。11（三）重新界定了會計基礎(chǔ)（第九條）

舊準(zhǔn)則:“事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。

新準(zhǔn)則(第九條)

:“事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制；部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財政部在會計制度中具體規(guī)定?！?/p>

（如：醫(yī)院會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市施行，自2012年1月1日起在全國施行。）***

事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第11頁。12（四）首次建立了“費用”要素（第十條）考慮行業(yè)事業(yè)單位會計制度有些采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有些采用收付實現(xiàn)制，且事業(yè)單位會計制度也非純粹的收付實現(xiàn)制，為增強準(zhǔn)則統(tǒng)馭性，新準(zhǔn)則將舊準(zhǔn)則中的“支出”要素修改為“支出或費用”要素。

【事業(yè)單位會計5要素：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出或費用】事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第12頁。13（五）首次提出了六個質(zhì)量要求

新準(zhǔn)則針對事業(yè)單位會計核算中的突出問題，強化了對事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的要求。在對原可靠性、及時性、可比性、相關(guān)性、可理解性原則要求進行重新表述和排序的基礎(chǔ)上，增加了“全面性”要求，強調(diào)“將各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項統(tǒng)一納入會計核算”，確保會計信息的完整性。

此外，取消了舊準(zhǔn)則中的重要性原則。事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第13頁。14（六）新增了“在建工程”資產(chǎn)類別新準(zhǔn)則在非流動資產(chǎn)項目構(gòu)成中新增加了“在建工程”。體現(xiàn)了會計信息的全面性要求，為各會計制度將基建項目并入會計“大賬”提供了依據(jù)。原制度下，事業(yè)單位的基本建設(shè)投資執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長期“游離”會計“大賬”。新制度要求事業(yè)單位對于基建投資，在按照基建會計核算規(guī)定單獨建賬、單獨核算的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會計“大賬”。這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會計信息的完整性。事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第14頁。15（七）統(tǒng)一了各會計要素確認計量一般原則

新準(zhǔn)則規(guī)定，事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本進行計量。除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價值。1.應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額計量。2.以支付對價方式取得的資產(chǎn):應(yīng)當(dāng)按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，按照取得資產(chǎn)時所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值等金額計量事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第15頁。163.取得資產(chǎn)時沒有支付對價的:

其計量金額應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其計量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，所取得的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額入賬。*事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第16頁。17（八）首次引入了折舊和攤銷要求（第二十三條）新準(zhǔn)則規(guī)定“事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷的，由財政部在相關(guān)財務(wù)會計制度中規(guī)定”。落實了“實物管理與價值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，實現(xiàn)了收付實現(xiàn)制下計提折舊（“虛提折舊”），從而有利于為加強資產(chǎn)的科學(xué)化精細化管理，為公共產(chǎn)品成本核算提供信息支持。*事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第17頁。18原制度：※固定資產(chǎn)不提折舊，報表以原值列示，不反映價值損耗?！鶡o形資產(chǎn)攤銷：不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無形資產(chǎn)應(yīng)一次攤銷，實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無形資產(chǎn)應(yīng)在受益期內(nèi)分期攤銷，。原制度對無形資產(chǎn)的規(guī)定不具有可比性。新準(zhǔn)則制度：統(tǒng)一了固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的會計處理均以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。（1）取得固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)不管是否經(jīng)營，支付的價款均計入支出，同時確認資產(chǎn)和相應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金；（2）資產(chǎn)使用中計提折舊或攤銷，沖減固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的價值以及相應(yīng)的基金；提高了信息的可比性和可靠性【客觀反映資產(chǎn)價值，以及資產(chǎn)使用程度】。事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第18頁。19（九）調(diào)整了凈資產(chǎn)項目的構(gòu)成（第五章）

新準(zhǔn)則適應(yīng)統(tǒng)馭范圍擴大的新定位，對各會計制度凈資產(chǎn)構(gòu)成中的共性項目作了規(guī)定，其中：1、增加了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等項目，并對相關(guān)概念進行了定義。

2、與《事業(yè)單位會計制度》的修訂相協(xié)調(diào)，將原“固定基金”修改為“非流動資產(chǎn)基金”。*事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第19頁。20（十）首次引入了財務(wù)報告概念（第八章）借鑒企業(yè)會計改革和國際慣例，新準(zhǔn)則引入了“財務(wù)報告”概念，規(guī)定，“財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料?！?/p>

“財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成，會計報表至少包括資產(chǎn)負債表、收入支出表或收入費用表、財政補助收入支出表”，并完善和統(tǒng)一了各級各類事業(yè)單位會計報表體系構(gòu)成及列報格式。*事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第20頁。21

1、在資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)上：

為了增強報表結(jié)構(gòu)的合理性，明確資產(chǎn)負債表由資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)三大要素構(gòu)成，不再包括收入和支出。

2、引入了流動性分類標(biāo)準(zhǔn)：對資產(chǎn)和負債按照流動性進行分類（第19條和25條）。新準(zhǔn)則規(guī)定事業(yè)單位的資產(chǎn)和負債統(tǒng)一按流動性分為流動資產(chǎn)/非流動資產(chǎn)、流動負債/非流動負債。相應(yīng)地，舊準(zhǔn)則中的“對外投資”也劃分為“短期投資”和“長期投資”。

3、在會計報表體系中增加了“財政補助收入支出表”。這一變化使事業(yè)單位的財務(wù)報告體系更為完整，以滿足財務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的信息需求。

事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第21頁。22

THEEND歡迎批評指正！事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第22頁。23

新事業(yè)單位會計制度講解

第一部分：改革篇

第二部分：內(nèi)容篇

第三部分：銜接篇

事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第23頁。24內(nèi)容概覽一、修訂過程二、修訂背景三、修訂內(nèi)容四、總說明的幾個問題五、新舊主要變化

第一部分：改革篇事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第24頁。25一、修訂過程充分準(zhǔn)備：2007-2011研究醞釀加快推進：2012年全年6月底前：征求意見、專家論證、完善6月底后：審定、再征求意見發(fā)布：-2012.12.28財會〔2012〕22號實施：-2013.1.1事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第25頁。26現(xiàn)行《制度》發(fā)布于1997年，自1998年1月1日起施行，對規(guī)范事業(yè)單位會計核算、服務(wù)事業(yè)單位預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。近年來，隨著我國公共財政體制改革的不斷深化，以及事業(yè)單位自身改革發(fā)展的逐步推進，對事業(yè)單位的預(yù)算管理和財務(wù)管理都提出了新的、更高的要求，《制度》已經(jīng)難以滿足事業(yè)單位管理和發(fā)展的需要。1、現(xiàn)行《制度》滯后于我國公共財政體制改革。

2000年以來，財政部圍繞公共財政體制建設(shè)，實施了部門預(yù)算、國庫集中收付、政府收支分類、國有資產(chǎn)管理等一系列財政改革。將這些年出臺的相關(guān)財政法規(guī)有機融入會計準(zhǔn)則和制度，實現(xiàn)會計標(biāo)準(zhǔn)與相關(guān)財政改革的有機銜接。二、《制度》修訂的背景事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第26頁。272、現(xiàn)行《制度》未涵蓋事業(yè)單位基建項目，會計信息不完整。目前，與原《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》相配套，事業(yè)單位基本建設(shè)按照《國有建設(shè)單位會計制度》另設(shè)賬套核算，與之相關(guān)的資產(chǎn)負債未在事業(yè)單位會計報表中得到全面反映，造成會計信息不完整，不利于加強事業(yè)單位的資產(chǎn)負債管理，進而不利于防范和降低財政風(fēng)險。財政部今年發(fā)布的新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》新增了基本建設(shè)相關(guān)規(guī)范條款，必要同步修訂《制度》，增加基本建設(shè)會計核算和報表披露內(nèi)容。事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第27頁。283、現(xiàn)行《制度》不能反映固定資產(chǎn)真實價值。

大部分事業(yè)單位不計提固定資產(chǎn)折舊，使得固定資產(chǎn)在處置之前一直按照原值記錄和列示，無法如實反映固定資產(chǎn)在報告時點的實際價值，不能提供固定資產(chǎn)在報告期間的損耗信息，進而不利于事業(yè)單位的資產(chǎn)管理與成本核算。在《制度》中引入固定資產(chǎn)計提折舊（以及無形資產(chǎn)計提攤銷）的有關(guān)核算內(nèi)容，則解決了上述不足。4、事業(yè)單位出現(xiàn)了一些新要求、新業(yè)務(wù)，需予以滿足和規(guī)范。

比如，部分事業(yè)單位舉債數(shù)額較大，更注重資產(chǎn)負債率等財務(wù)風(fēng)險分析，而原《制度》中未明確區(qū)分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債，不利于事業(yè)單位財務(wù)分析。這些新要求和新業(yè)務(wù)要求對《制度》進行相應(yīng)的補充和完善。

事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第28頁。295、事業(yè)單位會計科目與報表體系不完善。

現(xiàn)行事業(yè)單位會計科目體系不完整，核算內(nèi)容不全面，會計報表列示的項目和內(nèi)容不盡合理，如資產(chǎn)負債表中列示收入和支出項目；會計信息披露不充分，缺乏對報表附注披露內(nèi)容的規(guī)范。上述問題需要在《制度》修訂中加以解決。事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第29頁。30三、《制度》主要修訂的內(nèi)容

本次修訂《事業(yè)會計制度》，著力解決事業(yè)單位會計實務(wù)核算中的突出問題，針對不計提折舊、基建游離大賬、捐贈劃撥資產(chǎn)不入賬、財政投入資金核算不清晰、會計科目體系滯后、會計報表結(jié)構(gòu)不合理等問題，都在《事業(yè)會計制度》中引入了相關(guān)改革舉措和改進辦法，從而將大大促進事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的提升。主要針對以下五個方面：事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第30頁。312000年以來，財政部圍繞公共財政體制建設(shè)，實施了部門預(yù)算、國庫集中收付、非稅收入、國有資產(chǎn)管理等一系列財政改革。在新制度中新增了有關(guān)國庫集中支付、非稅收入、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理等公共財政改革會計核算內(nèi)容，與財政改革政策實現(xiàn)了全面和有機的銜接。（一）新增財政改革政策涉及的會計核算事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第31頁。32新《財務(wù)規(guī)則》在維持現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)管理體制和財務(wù)制度框架體系基本不變的前提下，對事業(yè)單位預(yù)算管理、收入支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理、非稅收入管理和國有資產(chǎn)管理等方面的內(nèi)容進行了修改，如規(guī)定對事業(yè)單位各種性質(zhì)的收入與支出相抵后的余額均要區(qū)分為結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余進行管理，既要分為事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，同時還要區(qū)分為財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余；將事業(yè)單位在建工程納入單位統(tǒng)一的財務(wù)管理。為與之相協(xié)調(diào)一致，新制度中調(diào)整了有關(guān)會計科目設(shè)置及其核算內(nèi)容和核算方法。修訂后的《會計制度》在適用范圍、會計核算基礎(chǔ)定位、收入支出科目分類、資產(chǎn)負債確認計量等方面與《財務(wù)規(guī)則》保持了基本一致。（二）配合《財務(wù)規(guī)則》做出相應(yīng)修改事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第32頁。33（三）計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷

新制度規(guī)定對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)計提折舊{文物和陳列品、圖書和檔案、動植物、以名義金額計量的固定資產(chǎn)除外}、對無形資產(chǎn)計提攤銷，從而真實體現(xiàn)資產(chǎn)價值。為兼顧事業(yè)單位預(yù)算管理和財務(wù)管理需求，新制度中采用了“虛提”折舊和攤銷模式，即在計提折舊和攤銷時沖減凈資產(chǎn)“固定基金”（而非計入當(dāng)期支出）。固定資產(chǎn)分類：房屋及構(gòu)筑物；通用設(shè)備；專用設(shè)備；文物和陳列品；圖書和檔案；家具用具裝具、動植物。事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第33頁。34（四）進一步完善會計科目設(shè)置和相關(guān)會計核算

新制度對現(xiàn)行會計科目體系進行了完善，如為加強財務(wù)風(fēng)險分析，將原“借入款項”科目區(qū)分為“短期借款”和“長期借款”科目、將原“其他應(yīng)付款”科目區(qū)分為“其他應(yīng)付款”和“長期應(yīng)付款”科目等。事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第34頁。35（五）完善財務(wù)報表體系和會計報表格式在財務(wù)報告中增加了財政撥款收支表，改進了資產(chǎn)負債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)和項目。主要如：

取消了資產(chǎn)負債表中的收入和支出項目；為便于對事業(yè)單位進行財務(wù)分析，在資產(chǎn)負債中按照流動性和非流動性排列資產(chǎn)負債表項目；按照多步式結(jié)構(gòu)設(shè)計收入支出表；

這一方面使事業(yè)單位的財務(wù)報表格式與國際慣例和企業(yè)會計更為協(xié)調(diào)，增強了通用性；另一方面，也兼顧了事業(yè)單位的實際情況，使事業(yè)單位的財務(wù)報表體系更為完整，以滿足財務(wù)管理、預(yù)算管理、績效考核等多方面的信息需求。

事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第35頁。36四、總說明（一）適用范圍：本制度適用于各級各類事業(yè)單位（原制度：國有事業(yè)單位），下列事業(yè)單位除外：1.按規(guī)定執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位；2.納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則或小企業(yè)會計準(zhǔn)則的事業(yè)單位。3.參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財政部另行規(guī)定。*事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第36頁。37（二）核算基礎(chǔ)：

事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。（三）基建投資會計核算原則：

事業(yè)單位對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。會計信息質(zhì)量要求第十三條：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項統(tǒng)一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等情況。***事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第37頁。38（四）對折舊/攤銷規(guī)定的適用問題：《會計制度》總說明第五款：“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷”。對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷的，按照本制度規(guī)定處理。不對固定資產(chǎn)計提折舊、不對無形資產(chǎn)進行攤銷的，不設(shè)置“累計折舊”、“累計攤銷”科目。提折舊就不能提修購基金。*事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第38頁。39事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運用會計科目：（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計處理和編報財務(wù)報表的前提下可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細科目。（二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。事業(yè)單位不得打亂重編。（三）事業(yè)單位在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列科目編號、不填列科目名稱。（五）會計科目運用：事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第39頁。40五、新舊主要變化

全面修訂了篇幅、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容：1、協(xié)調(diào)增加財政改革會計核算內(nèi)容2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”4、著力加強財政投入資金會計核算5、規(guī)范核算非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配6、突出強化資產(chǎn)計價和入賬管理7、全面完善會計科目體系及其說明8、改進優(yōu)化財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第40頁。41

內(nèi)容概覽一、資產(chǎn)二、負債三、收入四、支出五、凈資產(chǎn)六、財務(wù)報表第二部分：內(nèi)容篇事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第41頁。42新科目原科目新科目原科目庫存現(xiàn)金現(xiàn)金存貨材料銀行存款銀行存款產(chǎn)成品零余額賬戶用款額度成本費用短期投資對外投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)長期投資累計折舊財政應(yīng)返還額度在建工程應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款累計攤銷預(yù)付賬款預(yù)付賬款待處置資產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款***一、資產(chǎn)事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第42頁。43說明：1.必須把握兩組基本對應(yīng)關(guān)系：長期資產(chǎn)與“非流動資產(chǎn)基金”對應(yīng)關(guān)系貨幣資金對外投資時，減少事業(yè)基金2.注意資產(chǎn)處置賬務(wù)差異：除現(xiàn)金盤虧外，其余資產(chǎn)處置均轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”處置流動資產(chǎn)時在“其他支出”中列支:處置非流動資產(chǎn)時直接沖銷“非流動資產(chǎn)基金”事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第43頁。441、財政直接支付方式：適用于工資、大宗物品和服務(wù)采購、大型修繕、大中型基本建設(shè)項目等。

（1）對于由財政直接支付的工資/材料/固定資產(chǎn)：根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”

借：事業(yè)支出/存貨

貸：財政補助收入若屬于購置固定資產(chǎn)的，

應(yīng)同時：

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（一）國庫支付業(yè)務(wù)---零余額賬戶用款額度---財政應(yīng)返還額度事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第44頁。45（2）、年終：

A、如果本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)，則根據(jù)差額：

借：財政應(yīng)返還額度------財政直接支付

貸：財政補助收入------財政直接支付

B、下年度恢復(fù)財政直接支付額度時，不做賬務(wù)處理；在使用預(yù)算結(jié)余資金時：

借：事業(yè)支出或其他科目

貸：財政應(yīng)返還額度------財政直接支付

事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第45頁。462、財政授權(quán)支付方式：這種支付方式適用于未納入工程采購支出、物品服務(wù)采購支出管理的購買支出和零星支出。（1）財政下達額度時，事業(yè)單位收到“授權(quán)支付到帳通知書”后：

借：零余額帳戶用款額度

貸：財政補助收入注意;下達額度不是預(yù)算指標(biāo)額度,指標(biāo)額度>下達額度

事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第46頁。47（2）購買物品、服務(wù)等支用額度時：

借：事業(yè)支出、存貨

貸：零余額帳戶用款額度

屬于購入固定資產(chǎn)的，同時：

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（3）從零余額帳戶提取現(xiàn)金：

借：庫存現(xiàn)金

貸：零余額帳戶用款額度事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第47頁。48（4）、年終：

A、如果授權(quán)支付的指標(biāo)額度大于當(dāng)期下達額度，根據(jù)兩者差額：

借：財政應(yīng)返還額度------財政授權(quán)支付貸：財政補助收入B、如果當(dāng)期下達額度大于預(yù)算單位實際使用額度，依據(jù)代理銀行提供的對帳單注銷未使用額度時：

借：財政應(yīng)返還額度------財政授權(quán)支付

貸：零余額帳戶用款額度

事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第48頁。49C、下年初恢復(fù)額度時，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到帳通知書：

借：零余額帳戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度------財政授權(quán)支付例題:見附件

事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第49頁。50

（二）應(yīng)收及預(yù)付款項新舊主要變化：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票到期收不到票款→應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款：逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報批核銷

——先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損益”，報批核銷時計入“其他支出”，以后又收回時計入“其他收入”例題：見附件事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第50頁。51（三）存貨新舊主要變化：1、“存貨”科目核算范圍擴大2、接受捐贈/無償調(diào)入存貨（準(zhǔn)則p224、制度p310）按照票據(jù)金額+相關(guān)稅費按照同類或類似存貨的市場價格+相關(guān)稅費。無相關(guān)憑據(jù)的，且同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬（相關(guān)稅費計入“其他支出”）3、自行加工的，設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細科目事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第51頁。524、對外捐贈/無償調(diào)出存貨：通過“待處置資產(chǎn)損溢”，在“其他支出”中列支。5、盤盈、盤虧、毀損、處置：盤盈：

—按照同類或類似存貨的實際成本或市場價格確定入賬價值。市場價格無法取得的按照名義金額入賬。

—計入其他收入盤虧毀損處置：

—通過“待處置資產(chǎn)損溢”（考慮進項稅額轉(zhuǎn)出）

—價值處置部分計入其他支出

—處置凈收入→“應(yīng)繳國庫款”等例題：見附件事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第52頁。

（四）投資—短期投資、長期投資新舊主要變化：1、區(qū)分長短期分設(shè)科目短期投資：主要指短期國債長期投資：包括股權(quán)投資和債權(quán)投資2、原“事業(yè)基金—投資基金”→“非流動資產(chǎn)基金—長期投資”重點關(guān)注：1、投資成本的確定以貨幣資金取得：購買價款+相關(guān)稅費以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價+相關(guān)稅費事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第53頁。54賬務(wù)處理1.短期投資的處理：2.長期股權(quán)投資的處理：3.長期債券投資的處理：事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第54頁。

例題1：以一項無形資產(chǎn)對甲公司投資，評估價10萬元，以現(xiàn)金支付評估費2000元，該無形資產(chǎn)賬面原值8萬元，已提取攤銷2萬元。

借：長期投資—長期股權(quán)投資（甲公司）10.2萬貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資10.2萬借：其他支出2000貸：庫存現(xiàn)金2000借：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)6萬累計攤銷2萬貸：無形資產(chǎn)8萬事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第55頁。

例題2：接上例，轉(zhuǎn)讓對甲公司的投資，收到款項9萬元存入銀行，支付相關(guān)費用3000元（對甲公司投資的賬面金額為10.2萬元）。轉(zhuǎn)讓時：借：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價值10.2萬貸：長期投資—長期股權(quán)投資—甲公司10.2萬借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資10.2萬貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值10.2萬收到款項：借：銀行存款9萬貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入9萬事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第56頁。

支付費用：借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入3000

貸：銀行存款3000收入和費用差額：借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入8.7萬貸：應(yīng)繳國庫款8.7萬事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第57頁。58（五）固定資產(chǎn)

新舊主要變化：1、固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高（1000,1500）2、固定基金→非流動資產(chǎn)基金3、引入折舊（虛提折舊）4、盤盈固定資產(chǎn)計價變化原：重置完全價值新：按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值/

名義金額事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第58頁。59重點關(guān)注：1、固定資產(chǎn)的分類2、固定資產(chǎn)的取得（購進一般賬務(wù)處理）：借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/在建工程借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度等借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程例題：見附件事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第59頁。60

3、固定資產(chǎn)折舊折舊資產(chǎn)范圍文物和陳列品、圖書和檔案、動植物、以名義金額計量的固定資產(chǎn)除外（其他：在用的計提折舊，未使用不需用的不提）折舊年限根據(jù)性質(zhì)和實際使用情況合理確定折舊方法年限平均法或工作量法，不考慮預(yù)計凈殘值賬務(wù)處理：借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：累計折舊事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第60頁。614、固定資產(chǎn)的處置→通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算→發(fā)生處置收入和費用的處置項目,應(yīng)設(shè)兩個明細科目轉(zhuǎn)入時，借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）

累計折舊貸：固定資產(chǎn)批準(zhǔn)時，借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）處置費用，借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：銀行存款等變價收入等，借：銀行存款等貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）處置凈收益，借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：應(yīng)繳國庫款出售前收到價款處置費用凈收益上繳事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第61頁。62（五）在建工程（新增科目）

新增科目核算尚未完工交付使用的各種建筑和設(shè)備安裝工程。關(guān)注：在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時點：工程完工交付使用時。關(guān)于基建并賬在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細科目（與“建筑工程”、“設(shè)備安裝”并列）核算從基建賬中并入的在建工程成本至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進行處理。

并賬實例見附件：事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第62頁。63

基建并賬處理（以財政直接支付為例）：（1）支付款項時：基建賬套的處理：借：建筑安裝工程投資/設(shè)備投資/待攤投資/預(yù)付工程款貸：基建撥款---預(yù)算撥款并入事業(yè)“大賬”：借：事業(yè)支出——項目支出貸：財政補助收入——財政直接支付借：在建工程—基建工程貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第63頁。64（2）固定資產(chǎn)交付使用時：（1）基建賬套的處理：借：交付使用資產(chǎn)貸：建筑安裝工程投資/設(shè)備投資/待攤投資（2）并入事業(yè)“大賬”：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程—基建工程—具體項目名稱借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第64頁。65二、負債新會計科目原會計科目新會計科目原會計科目短期借款借入款項應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資（離退休費）長期借款應(yīng)付地方（部門）津貼補貼應(yīng)繳稅費應(yīng)交稅金應(yīng)付其他個人收入應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)繳財政專戶款*應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款長期應(yīng)付款事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第65頁。66

新舊主要變化1、原借入款項→區(qū)分長期借款、短期借款2、應(yīng)付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入“短期借款、應(yīng)付賬款”3、應(yīng)付賬款不再限定內(nèi)部成本核算單位4、明確長期借款利息的處理舊制度→事業(yè)支出/經(jīng)營支出新制度→其他支出（完工前計入工程成本）5、增加“長期應(yīng)付款”事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第66頁。676、“應(yīng)付職工薪酬”核算內(nèi)容：原來三個工資類應(yīng)付（應(yīng)付工資離退休費、應(yīng)付地方部門津貼補貼、應(yīng)付其他個人收入）社會保險費住房公積金計算薪酬：借：事業(yè)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財政補助收入/銀行存款代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳個人所得稅繳納社保費公積金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財政補助收入、零、銀*事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第67頁。68例1.某事業(yè)單位為在職從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動的職工發(fā)放基本工資500000元，發(fā)放地區(qū)津貼240000元，代扣個人所得稅1000元，該單位實行財政直接支付，款項通過銀行支付到職工個人賬戶。借：事業(yè)支出740000貸：應(yīng)付職工薪酬---工資（離退休費）500000---地方津貼補貼240000借：應(yīng)付職工薪酬---工資（離退休費）1000貸：應(yīng)繳稅費---應(yīng)繳個人所得稅1000借：應(yīng)付職工薪酬---工資（離退休費）499000---地方津貼補貼240000貸：財政補助收入---基本支出739000

事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第68頁。69例2.某事業(yè)單位按照國家規(guī)定計算，應(yīng)付從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動的在職職工社會保險費8000元，住房公積金5000元。款項通過財政授權(quán)方式支付。

借：事業(yè)支出13000貸：應(yīng)付職工薪酬---社會保險費8000---住房公積金5000借：應(yīng)付職工薪酬---社會保險費8000---住房公積金5000貸：零余額賬戶用款額度13000事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第69頁。70三、收入

新科目

原科目財政補助收入財政補助收入事業(yè)收入事業(yè)收入上級補助收入上級補助收入附屬單位上繳收入附屬單位繳款經(jīng)營收入經(jīng)營收入其他收入其他收入撥入專款（取消）財政補助收入，是指事業(yè)單位按照部門預(yù)算隸屬關(guān)系從同級財政部門取得的各類財政撥款。，包括基本支出補助和項目支出補助。（原規(guī)則：從財政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費。）事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第70頁。71注：必須把握的收入的三個歸類：“財政補助收入”：指同級財政部門安排的各類財政撥款“非財政專項資金”：指同級財政部門以外的且限定用途的資金。“非財政非專項資金”：指同級財政部門以外的且沒有限定用途的資金事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第71頁。72（一）財政補助收入

重點關(guān)注：1、核算范圍變化同級財政部門取得的各類財政撥款。包括基本支出補助和項目支出補助。含原未納入的基本建設(shè)投資、社會保障、住房改革經(jīng)費等2、明細核算要求設(shè)“基本支出補助”和“項目支出補助”“基本支出補助”：“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費”“項目支出補助”：具體項目3、期末轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第72頁。73（二）、事業(yè)收入重點關(guān)注：1、專項資金收入明細核算2、采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第73頁。74（三）、上級補助收入、附屬單位上繳收入重點關(guān)注：1、專項資金收入明細核算2、附屬獨立核算單位3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第74頁。75

（四）、經(jīng)營收入重點關(guān)注：1、與事業(yè)收入的劃分開展專業(yè)活動和輔助活動之外的，且非獨立核算取得的收入2、權(quán)責(zé)發(fā)生制確認3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第75頁。76（五）其他收入

重點關(guān)注：1、核算范圍投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、無法支付的應(yīng)付及預(yù)收款項等2、單設(shè)“投資收益”明細科目3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第76頁。對外投資持有期間收到利息、利潤等時借:銀行存款貸:其他收入——（投資收益）。出售或到期收回國債投資本息借：銀行存款（其他收入——投資收益）貸：短期投資、長期投資（其他收入——投資收益）收到銀行存款利息、資產(chǎn)承租人支付的租金借：銀行存款貸：其他收入接受捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)借：銀行存款貸：其他收入接受捐贈的存貨驗收入庫借：存貨貸：銀行存款其他收入注：受捐贈固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，不通過本科目核算。*事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第77頁。

在每日現(xiàn)金賬款核對中如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，無法查明原因的部分借：庫存現(xiàn)金貸：其他收入

盤點出盤盈的存貨借：存貨貸：其他收入

已核銷應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款在以后期間收回的借：銀行存款貸：其他收入

無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款及長期應(yīng)付款借：應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款貸：其他收入

事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第78頁。79四、支出新會計科目原會計科目事業(yè)支出撥出經(jīng)費（取消）事業(yè)支出結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建（取消）上繳上級支出上繳上級支出對附屬單位補助支出對附屬單位補助經(jīng)營支出經(jīng)營支出銷售稅金（取消）其他支出（新增）***事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第79頁。80必須把握的三類支出：用財政補助收入安排的支出；用非財政專項資金安排的支出；發(fā)生非財政非專項資金支出；事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第80頁。81（一）事業(yè)支出

重點關(guān)注：1、核算范圍：注意事業(yè)收支不匹配。包括基建、社保、住房支出，以及與事業(yè)活動相關(guān)的“銷售稅金”。2、強化明細核算“基本支出”和“項目支出”按資金來源設(shè)置“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”、“其他資金支出”

事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第81頁。823、賬務(wù)處理借：事業(yè)支出貸：應(yīng)付職工薪酬/存貨/銀行存款等4、期末結(jié)轉(zhuǎn)本科目（財政補助支出）：轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”本科目（非財政專項資金支出）：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”本科目（其他資金支出）：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第82頁。83（二）上繳上級支出、對附屬單位補助支出

重點關(guān)注：非財政補助性質(zhì)附屬單位期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”：事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第83頁。84（三）經(jīng)營支出

新舊主要變化：

包括經(jīng)營活動相關(guān)“銷售稅金”重點關(guān)注：1、非獨立核算經(jīng)營活動支出2、應(yīng)與經(jīng)營收入配比、正確歸集3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第84頁。85（四）其他支出（新增科目）重點關(guān)注：

核算范圍：利息支出、捐贈現(xiàn)金/存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)（應(yīng)收預(yù)付款/存貨）處置損失、接受捐贈/調(diào)入非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等專項資金支出明細核算

期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金支出：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第85頁。86七、凈資產(chǎn)新會計科目原會計科目新會計科目原會計科目事業(yè)基金事業(yè)基金——一般基金非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)撥入?？罘橇鲃淤Y產(chǎn)基金事業(yè)基金——投資基金撥出?？罟潭ɑ饘？钪С鰧Ｓ没饘Ｓ没鹗聵I(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余財政補助結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營結(jié)余財政補助結(jié)余非財政補助結(jié)余分配結(jié)余分配事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第86頁。87各科目核算前必須明確兩個問題：結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的涵義及其管理核算流程說明事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第87頁。88（一）非流動資產(chǎn)基金

重點關(guān)注：1、明細科目長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程2、取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認3、計提折舊/攤銷時予以沖減4、處置資產(chǎn)時予以沖銷事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第88頁。89（二）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（新增科目）重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容：滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金2、明細科目設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”：“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費”

“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”：具體項目政府支出功能分類相關(guān)科目事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第89頁。904、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收支借：財政補助收入—基本支出—項目支出貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)—項目支出結(jié)轉(zhuǎn)借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)—項目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出—財政補助支出（基本支出）

—財政補助支出（項目支出）事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第90頁。91（2）年末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（×項目）貸：財政補助結(jié)余（3）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政應(yīng)返回額度零余額賬戶用款額度銀行存款等事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第91頁。92（三）財政補助結(jié)余（新增科目）重點關(guān)注：1、科目設(shè)置依據(jù)2、核算內(nèi)容滾存的財政補助項目支出結(jié)余資金3、按政府支出功能分類相關(guān)科目進行明細核算

事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第92頁。934、賬務(wù)處理（1）年末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余借或貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（×項目）貸或借：財政補助結(jié)余（2）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余或注銷額度借：財政補助結(jié)余貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款等

事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第93頁。94例1.某醫(yī)院實行財政授權(quán)支付，2011年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）接銀行通知，財政部門撥入的用于病房改造工程專項款4000000元。借：零余額賬戶用款額度4000000貸：財政補助收入---項目支出4000000（2）支付2000000元預(yù)付工程款。

借：事業(yè)支出---項目支出2000000貸：零余額賬戶用款額度2000000事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第94頁。95（3）支付病房改造工程項目其他相關(guān)費用800000元。借：事業(yè)支出---項目支出800000貸：零余額賬戶用款額度800000（4）工程完成，驗收完畢，應(yīng)付對方單位的全部工程款為3500000元，結(jié)算未付的款項金額為700000元。借：事業(yè)支出---項目支出700000貸：零余額賬戶用款額度700000借：固定資產(chǎn)3500000貸：非流動資產(chǎn)基金---固定資產(chǎn)3500000事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第95頁。96（5）2011年年末，將財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余。借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)---項目支出結(jié)轉(zhuǎn)500000貸：財政補助結(jié)余500000（6）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余資金。

借：財政補助結(jié)余500000貸：零余額賬戶用款額度500000事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第96頁。97（四）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（新增科目）

重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容：財政補助以外滾存的專項結(jié)轉(zhuǎn)資金2、按具體項目進行明細核算3、賬務(wù)處理：見附件事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第97頁。98（五）事業(yè)結(jié)余

新舊主要變化：核算內(nèi)容不再包括財政補助收支重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支、經(jīng)營收支以外各項收支相抵后余額2、賬務(wù)處理：見附件事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第98頁。99

（六）經(jīng)營結(jié)余重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度虧損后余額2、年末如為經(jīng)營結(jié)余，轉(zhuǎn)入分配；如為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)3、賬務(wù)處理：見附件事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第99頁。100（七）非財政補助結(jié)余分配（新增科目）

重點關(guān)注：1.核算內(nèi)容：事業(yè)單位本年度非財政補助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。非財政撥款結(jié)余可以按照國家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補以后年度單位收支差額。職工福利基金的提取比例，在單位年度非財政補助結(jié)余的40%以內(nèi)確定。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。2.賬務(wù)處理：見附件事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第100頁。101（八）事業(yè)基金

新舊主要變化：1、不再劃分一般基金和投資基金2、不再核算財政補助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容事業(yè)單位擁有的非限定用途凈資產(chǎn)主要來源：分配后非財政補助結(jié)余滾存金額留歸本單位使用的非財政專項剩余資金

2、賬務(wù)處理：見附件事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第101頁。102（九）專用基金

新舊主要變化：原：修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金、住房基金新：修購基金、職工福利基金等重點關(guān)注：修購基金按照《財務(wù)規(guī)則》規(guī)定的比例和方法計提提取后計入“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目借：事業(yè)支出經(jīng)營支出貸：專用基金---修購基金*事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第102頁。專用基金管理內(nèi)容：第三十三條專用基金包括：（一）修購基金。即按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，并按照規(guī)定在相應(yīng)的購置和修繕科目中列支（各列50%），以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置的資金。事業(yè)收入和經(jīng)營收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購基金，實行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購基金。（例如高校、醫(yī)院等）修購基金提取額=（事業(yè)收入×比例）+（經(jīng)營收入×比例）*事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第103頁。（二）職工福利基金。即按照非財政撥款結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。職工福利基金提取額=非財政撥款結(jié)余×提取比例（40%以內(nèi)）（三）其他基金。即按照其他有關(guān)規(guī)定提取或者設(shè)置的專用資金。其他基金主要包括工作人員福利費以及基于某些行業(yè)事業(yè)發(fā)展需要而設(shè)立的相關(guān)基金，比如，科研單位按規(guī)定提取的科研成果轉(zhuǎn)化基金，醫(yī)院按規(guī)定提取的醫(yī)療風(fēng)險基金等，其他基金的提取和設(shè)置，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第104頁。105

八、財務(wù)報表

（一）事業(yè)單位財務(wù)報表的構(gòu)成（二）資產(chǎn)負債表（三）收入支出（四）財政補助收入支出表（五）附注事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第105頁。106（一）事業(yè)單位財務(wù)報表的構(gòu)成

財務(wù)報告包括財務(wù)報表和財務(wù)情況說明書兩部分內(nèi)容新《會計準(zhǔn)則》

:“財務(wù)報表是對事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況等的結(jié)構(gòu)性表述。財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成?！睍媹蟊碇辽賾?yīng)當(dāng)包括下列組成部分：資產(chǎn)負債表（會事業(yè)01表）：月度、年度收入支出（收入費用）表（會事業(yè)02表）：月度、年度財政補助收入支出表（會事業(yè)03表）：年度新舊變化：見附件事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第106頁。107（二）資產(chǎn)負債表

內(nèi)容：某一特定日期財務(wù)狀況結(jié)構(gòu)和格式：賬戶式資產(chǎn)/負債項目排列：區(qū)分流動/非流動填列方法:“年初余額”：根據(jù)上年年末資產(chǎn)負債表“期末余額”填列?！捌谀┯囝~”：填列報告期期末余額。事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第107頁。108（三）收入支出表內(nèi)容：某一會計期間各項收支和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以及年末非財政補助結(jié)余的分配情況。結(jié)構(gòu)和格式：多步式為主填列方法:事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第108頁。109（四）財政補助收入支出表

內(nèi)容：某一會計年度財政補助收支及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況。結(jié)構(gòu)和格式：填列方法：“上年數(shù)”：填列上年財政補助收入支出表“本年數(shù)”“本年數(shù)”：填列本年實際發(fā)生數(shù)。事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第109頁。110（五）附注

對在會計報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在會計報表中列示項目的說明等事業(yè)單位的會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容：（一）遵循《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》的聲明；（二）單位整體財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況的說明；（三）會計報表中列示的重要項目的進一步說明，包括其主要構(gòu)成、增減變動情況等；（四）重要資產(chǎn)處置情況的說明；（五）重大投資、借款活動的說明；（六）以名義金額計量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計量理由的說明；（七）以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況的說明；（八）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。

事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第110頁。111第三部分銜接篇

內(nèi)容概覽一、新舊制度銜接總要求二、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬三、基建賬數(shù)據(jù)并入新賬事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度全文共125頁，當(dāng)前為第111頁。112一、新舊制度銜接總要求

（一）時間要求自2013年1月1日起按新制度核算（二）銜接工作1、編制2012年12月31日原賬科目余額表2、按新制度設(shè)立2013年1月1日新賬3、將2012年12月