國有企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制

目前，我國許多大型國有企業(yè)集團(tuán)都實(shí)行了財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制。這是由集團(tuán)公司董事會向下屬全資和控股企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，參與企業(yè)的重大經(jīng)營決策，組織和監(jiān)控企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度。探討這一制度在實(shí)施中的制度安排與存在問題，關(guān)于強(qiáng)化我國大型國有企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部操縱與治理，有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。一、財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制是集團(tuán)治理的重要部分企業(yè)集團(tuán)委派到下屬全資與控股子公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)，是指由集團(tuán)母公司董事會聘任的，對下屬全資和控股子公司財(cái)務(wù)活動和會計(jì)活動進(jìn)行全面治理和監(jiān)控的高級治理人員。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離是現(xiàn)代公司制的差不多特點(diǎn)。按照托付代理理論，“兩權(quán)”分離可看作是一組托付代理契約關(guān)系。在這種關(guān)系中，所有者為托付人，享有股東權(quán)益的索取權(quán)，其目標(biāo)是追求股東權(quán)益的最大化；經(jīng)營者為治理層（或稱內(nèi)部人），享有經(jīng)營權(quán)和勞動酬勞索取權(quán)，其目標(biāo)是追求自身效益的最大化，力求獲得盡可能多的薪酬、獎勵(lì)、休假和榮譽(yù)等。由于所有者與經(jīng)營者效益目標(biāo)的不一致，專門容易產(chǎn)生內(nèi)部人以犧牲股東權(quán)益來實(shí)現(xiàn)個(gè)人效益的最大化問題?！皟蓹?quán)分離”的確切含義，應(yīng)該是形成兩權(quán)互相制約、促進(jìn)、保證的關(guān)系。在現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度及公司制度條件下，國有公司所有者有必要對經(jīng)營者實(shí)施適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管，這種監(jiān)管要緊表達(dá)在兩大環(huán)節(jié)上：一是對經(jīng)營者的選擇；二是對經(jīng)營者重大經(jīng)營決策、財(cái)務(wù)決策（包括對國有資產(chǎn)調(diào)配與處置）的審定和制約。對此，我國制定了《國有企業(yè)財(cái)產(chǎn)監(jiān)督治理?xiàng)l例》、《財(cái)務(wù)通則》、《財(cái)務(wù)制度》和相應(yīng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督制度。但從現(xiàn)實(shí)情形看，在兩權(quán)關(guān)系上存在的突出問題是所有者主體缺位和經(jīng)營者行為失控并存。經(jīng)營者行為得不到應(yīng)有的制約，必定會產(chǎn)生經(jīng)營者濫用職權(quán)、謀取私利、獨(dú)斷專行等問題，使“兩權(quán)分離”下對企業(yè)治理層的約束機(jī)制流于形式。如此，國有企業(yè)集團(tuán)下屬全資和控股子公司就難免顯現(xiàn)上報(bào)財(cái)務(wù)信息失真、財(cái)務(wù)濫收亂支、經(jīng)營治理失控、國有資產(chǎn)流失等問題。從西方發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的公司治理情形來看，盡管具體的監(jiān)督治理形式不同，但其宗旨差不多上通過所有權(quán)監(jiān)督來制約經(jīng)理人員的行為，并取得了比較顯著的成效。比如，在美國的公司治理團(tuán)隊(duì)中，執(zhí)行總裁（CEO）和財(cái)務(wù)總監(jiān)（CFO）共同負(fù)責(zé)公司的日常經(jīng)營活動。財(cái)務(wù)總監(jiān)（CFO）要緊職責(zé)是制定財(cái)務(wù)政策，做出資本預(yù)算、打算，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)治理，參與新產(chǎn)品的開發(fā)和產(chǎn)品的定價(jià)，參與公司重大投資項(xiàng)目和制定戰(zhàn)略進(jìn)展規(guī)劃等，對執(zhí)行總裁（CEO）的重大決策有著制約和監(jiān)督作用。在香港地區(qū)的公司董事會中，設(shè)有一名財(cái)務(wù)總監(jiān)，這名財(cái)務(wù)總監(jiān)由董事會聘請，要緊負(fù)責(zé)對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督。實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制是我國公司治理制度的完善與改進(jìn)。這種所有權(quán)監(jiān)督制度關(guān)于操縱企業(yè)內(nèi)部的敗德行為，保證資產(chǎn)所有者權(quán)益不受侵犯，有著重要作用。二、委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的治理制度1．委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的任職資格（1） 具有良好的信用記錄和業(yè)績記錄，有良好的財(cái)務(wù)工作的事業(yè)心、責(zé)任感及職業(yè)道德規(guī)范。（2） 具有較強(qiáng)的法制觀念，遵紀(jì)守法，原則性強(qiáng)，廉潔奉公。（3） 具有扎實(shí)的企業(yè)財(cái)會專業(yè)知識和現(xiàn)代企業(yè)治理基礎(chǔ)知識，熟悉經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)等方面的法律、法規(guī)。（4） 具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和較豐富的實(shí)踐體會。委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，一樣應(yīng)具有經(jīng)濟(jì)治理類高級職稱，并有取得高級職稱后三年以上的財(cái)務(wù)、會計(jì)和審計(jì)專業(yè)工作經(jīng)歷。2．企業(yè)集團(tuán)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作職責(zé)和權(quán)限要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)總監(jiān)的作用，就必須對財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行科學(xué)、明確的界定和規(guī)范。其要緊權(quán)責(zé)包括：（1）組織并監(jiān)控公司日常的財(cái)務(wù)會計(jì)活動；（2） 參與擬訂有關(guān)公司經(jīng)營的重大打算、方案，包括年度預(yù)、決算方案、資金使用和調(diào)度打算、費(fèi)用開支打算、籌資融資打算、利潤分配方案、虧損補(bǔ)償方案等；（3）參與公司資金使用和調(diào)度、貸款擔(dān)保、對外投資、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)治理等重大決策活動；（4）對董事會批準(zhǔn)的公司重大經(jīng)營打算、方案的執(zhí)行情形進(jìn)行監(jiān)督；（5）審核公司的財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)告、確認(rèn)其準(zhǔn)確性，并報(bào)送董事會；（6）及時(shí)發(fā)覺和禁止公司違反國家財(cái)經(jīng)治理法律、法規(guī)的行為和可能造成國有資產(chǎn)缺失的經(jīng)營行為，并向董事會報(bào)告；（7）定期向董事會、監(jiān)事會報(bào)告公司的資產(chǎn)運(yùn)用和財(cái)務(wù)情形，并同意董事會、監(jiān)事會的質(zhì)詢；（8）監(jiān)督、檢查公司的全資、控股子公司的財(cái)務(wù)運(yùn)作和資金收支情形，并有權(quán)向董事會、監(jiān)事會提出審計(jì)建議；（9）所屬子公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人員的任用、晉升、調(diào)動、獎懲，必須事先征求財(cái)務(wù)總監(jiān)的意見。為確保企業(yè)集團(tuán)委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)履行好這9項(xiàng)權(quán)責(zé)，同時(shí)必須明確其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任。這些責(zé)任包括：（1）對公司董事會和總經(jīng)理負(fù)責(zé)，保證公司財(cái)務(wù)會計(jì)活動健康運(yùn)行，確保國有資產(chǎn)保值增值；（2）對報(bào)出的公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告的真實(shí)性、合法性和完整性承擔(dān)責(zé)任；（3）對公司因財(cái)務(wù)治理紛亂、財(cái)務(wù)決策失誤所造成的經(jīng)濟(jì)缺失承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任；（4）對未能發(fā)覺和禁止公司違反國家財(cái)經(jīng)治理法律、法規(guī)的行為承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。3．對委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)管方法要使國有企業(yè)集團(tuán)對下屬公司委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)盡職盡責(zé)，必須對財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行治理，促使財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)真履行職責(zé)，防止其越權(quán)違規(guī)，濫用職權(quán)。（1）對財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督。對財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督要緊可采取三種方式：①依靠集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，依據(jù)內(nèi)審機(jī)構(gòu)對受派企業(yè)的審計(jì)結(jié)果對財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)管成效做出評判；②托付社會中介機(jī)構(gòu)對受派企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，從而對財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)管成效進(jìn)行評判；③依據(jù)民主測評結(jié)果對財(cái)務(wù)總監(jiān)做出評判。在這三種方式中，內(nèi)部審計(jì)要緊側(cè)重于日常監(jiān)督和期末監(jiān)督，民主評議要緊在期末進(jìn)行，社會審計(jì)則在期中或期末實(shí)施。其中社會審計(jì)最具權(quán)威性，是對財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行再監(jiān)督的最佳方式。（2） 對財(cái)務(wù)總監(jiān)的考核。能夠通過批閱財(cái)務(wù)總監(jiān)工作報(bào)告、聯(lián)簽專項(xiàng)抽查、所屬企業(yè)調(diào)研等方式，把握財(cái)務(wù)總監(jiān)工作是否到位、是否履職、是否越權(quán)、是否違規(guī)等情形，對存在的問題進(jìn)行主客觀分析，既指出財(cái)務(wù)總監(jiān)工作的不足，又積極為財(cái)務(wù)總監(jiān)制造良好的外部條件，保證財(cái)務(wù)總監(jiān)到位履職。（3） 對財(cái)務(wù)總監(jiān)的獎懲。財(cái)務(wù)總監(jiān)的待遇由公司董事會決定，一樣不低于公司行政副職。對財(cái)務(wù)總監(jiān)的獎懲應(yīng)該依照其述職報(bào)告、任職企業(yè)綜合評判、年度審計(jì)報(bào)告等對財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行獎勵(lì)和懲處。獎勵(lì)的方式除了發(fā)獎和換崗以外，還能夠升職；反之，懲處的方式除了減薪和待崗?fù)猓€能夠降職。對財(cái)務(wù)總監(jiān)也能夠?qū)嵭心晷街啤＃?） 委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的任免和任期。委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的人選由集團(tuán)公司董事長提名，也可由人力資源部門向董事長建議，經(jīng)董事會討論同意后，由公司董事會做出聘任或解聘決定。財(cái)務(wù)總監(jiān)的任期，一樣與總經(jīng)理任期相同。三、財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的配套制度財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制是世界各大跨國公司進(jìn)行財(cái)務(wù)集權(quán)治理的差不多方式之一。因具有事前操縱性、審計(jì)經(jīng)常性、反饋及時(shí)性、高度專業(yè)性和獨(dú)立性等特點(diǎn)，可關(guān)心企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)集中操縱。在這一制度下，需要一些配套的制度安排來保證這項(xiàng)制度的順利實(shí)施。1．經(jīng)營情形的即時(shí)報(bào)告制度產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)決定了產(chǎn)權(quán)所有者不能進(jìn)行直截了當(dāng)干預(yù)經(jīng)營者的經(jīng)營權(quán)，因此，建立財(cái)務(wù)總監(jiān)的即時(shí)報(bào)告制度，要求財(cái)務(wù)總監(jiān)對所在企業(yè)的經(jīng)營情形向集團(tuán)公司負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的主管領(lǐng)導(dǎo)（如集團(tuán)公司的CFO）進(jìn)行即時(shí)的報(bào)告，是加強(qiáng)集團(tuán)公司對所屬企業(yè)財(cái)務(wù)操縱的重要措施，將有利于愛護(hù)產(chǎn)權(quán)所有者的權(quán)益。2．財(cái)務(wù)報(bào)表審核聯(lián)簽制度為了保證集團(tuán)下屬子公司內(nèi)部會計(jì)信息真實(shí)可靠，實(shí)行由委派財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)對內(nèi)部報(bào)表進(jìn)行審簽，負(fù)責(zé)報(bào)表的真實(shí)性與可靠性，由其簽字的報(bào)表能夠與內(nèi)部審計(jì)后的報(bào)表進(jìn)行印證考核，不承諾存在較大差異。其次，委派財(cái)務(wù)總監(jiān)必須對優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)提出建議，如對企業(yè)會計(jì)報(bào)表反映應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收賬出現(xiàn)出明顯結(jié)構(gòu)失衡情形，必須在簽字時(shí)提出改進(jìn)方案，并反映到下一會計(jì)報(bào)告期。3．重大經(jīng)營決策、投資決策的專門報(bào)告制度重大經(jīng)營與投資決策的專門報(bào)告是作為經(jīng)營情形即時(shí)報(bào)告制度的補(bǔ)充規(guī)定存在，也確實(shí)是指將對所屬企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大阻礙的決策。集團(tuán)公司與所屬企業(yè)之間是一個(gè)投資與被投資的關(guān)系，所屬企業(yè)擁有正常的生產(chǎn)經(jīng)營與投資的決策權(quán)，集團(tuán)公司不能直截了當(dāng)進(jìn)行干預(yù)。但為了預(yù)防不正當(dāng)決策給企業(yè)財(cái)產(chǎn)帶來負(fù)面阻礙，及時(shí)把握所屬企業(yè)重大決策動向是有必要，委派財(cái)務(wù)總監(jiān)作為集團(tuán)公司行使監(jiān)督權(quán)的代表，有責(zé)任向集團(tuán)公司報(bào)告所屬企業(yè)做出的任何重大的經(jīng)營與投資決策。對集團(tuán)公司而言，能夠指定由總經(jīng)理或集團(tuán)公司財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)定時(shí)同意報(bào)告并對其報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行考核評判，從而能夠在保證信息對稱的同時(shí)，形成對委派財(cái)務(wù)總監(jiān)約束與操縱。4．財(cái)務(wù)總監(jiān)操縱與內(nèi)部審計(jì)操縱的相互補(bǔ)充財(cái)務(wù)總監(jiān)對所屬企業(yè)的操縱屬于事前與事中的操縱，與內(nèi)部審計(jì)操縱相比，它更為及時(shí)、更為準(zhǔn)確。集團(tuán)公司對所屬企業(yè)所進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)操縱多屬于事后操縱，存在著時(shí)刻上的滯后性。然而，財(cái)務(wù)總監(jiān)在所屬企業(yè)內(nèi)直截了當(dāng)行使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督及參與決策的職能，其監(jiān)督與評判難免存在個(gè)人主觀上的偏差和認(rèn)識上的局限性，而內(nèi)部審計(jì)從所屬企業(yè)的外部來評判該企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，能夠與財(cái)務(wù)總監(jiān)的評判相互印證，以確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息的客觀性和全面性。四、財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制在運(yùn)作中的一些問題我國一些企業(yè)集團(tuán)實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度差不多多年，這一制度關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)督和治理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了專門好的作用。然而這項(xiàng)制度在運(yùn)行過程中，也存在一些問題：1．職責(zé)錯(cuò)位。委派財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)是表達(dá)企業(yè)集團(tuán)所有者意志的全面負(fù)責(zé)對下屬公司的財(cái)務(wù)會計(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督與治理的高層人員。但在實(shí)際操作中，財(cái)務(wù)總監(jiān)常常與財(cái)務(wù)部經(jīng)理、會計(jì)主管等職務(wù)混為一談，無法實(shí)現(xiàn)對公司治理層的監(jiān)督職能。職位錯(cuò)位的后果，不僅混淆了派出財(cái)務(wù)總監(jiān)的性質(zhì)，降低了財(cái)務(wù)總監(jiān)的地位，而且對公司治理結(jié)構(gòu)的建立、健全、規(guī)范及實(shí)施都將產(chǎn)生十分不利的阻礙。2．用權(quán)偏差。一些由產(chǎn)權(quán)代表或董事會確定的委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，在確定其權(quán)責(zé)范疇時(shí)中常常顯現(xiàn)偏差。如有的提出委派財(cái)務(wù)總監(jiān)要對該企業(yè)的總經(jīng)理行使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)，有權(quán)采取措施禁止企業(yè)總經(jīng)理濫用職權(quán)和決策失誤行為；有的集團(tuán)公司臨時(shí)派一名財(cái)務(wù)總監(jiān)到下屬企業(yè)，單槍匹馬地進(jìn)行事后查帳，與真正意義上財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督與治理活動相距甚遠(yuǎn)。3．素養(yǎng)不高。委派財(cái)務(wù)總監(jiān)作為企業(yè)高層次的財(cái)務(wù)監(jiān)督及治理人員，必定要求其有較高的專業(yè)素養(yǎng)和思想素養(yǎng)。對企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)的任職資格除了政治思想和軀體、年齡方面做出要求外，還按照企業(yè)分類對學(xué)歷、職稱、專業(yè)工作經(jīng)歷及實(shí)績作了具體明確規(guī)定。但有些企業(yè)集團(tuán)對委派財(cái)務(wù)總監(jiān)素養(yǎng)要求偏低，阻礙了委派財(cái)務(wù)總監(jiān)作用的發(fā)揮。4．法規(guī)欠缺。迄今為止，國家還沒有出臺一份類似《總會計(jì)師條例》一樣的具有普遍指導(dǎo)性的關(guān)于財(cái)務(wù)總監(jiān)地位、職權(quán)、任職資格的法規(guī)條例，因而使得各地點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)對國有企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的認(rèn)識和操作上差別專門大，無法可依。五、完善財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的措施1．明確委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)。委派財(cái)務(wù)總監(jiān)真正履行好職責(zé)，促使國有資產(chǎn)保值增值，對涉及到國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、重大的投資、融資項(xiàng)目等必須干預(yù)。假如在干預(yù)無效的情形下，能夠向上一級產(chǎn)權(quán)部門反映，由上一級產(chǎn)權(quán)部門再去干預(yù)。否則的話，事前的監(jiān)督操縱起不到應(yīng)有的作用。2．建立各種制度。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)建立與財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制相配套的各項(xiàng)制度，如對委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的資格確認(rèn)制度、業(yè)績考核制度、獎懲制度、