持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資-課件

第五章持有至到期投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資1ppt課件本章重難點(diǎn)持有至到期投資實(shí)際利率的計(jì)算1持有至到期投資攤余成本的計(jì)算2長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得方式及其核算3長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算——成本法與權(quán)益法42ppt課件持有至到期投資持有至到期投資到期日固定、回收金額固定或可確定有意圖、有能力非衍生金融資產(chǎn)通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)有公開報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。3ppt課件持有至到期投資權(quán)益工具貸款與應(yīng)收款項(xiàng)：在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確認(rèn)的非衍生金融資產(chǎn)金融企業(yè)發(fā)放的貸款非金融企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)和其他債權(quán)4ppt課件持有至到期投資債券付息方式一次還本付息持有至到期投資——成本

——應(yīng)計(jì)利息分期付息，一次還本持有至到期投資——成本應(yīng)收利息其他方式（分期還本付息等）5ppt課件賬戶設(shè)置持有至到期投資——面值

——利息調(diào)整

——應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息）應(yīng)收利息投資收益持有至到期投資6ppt課件持有至到期投資取得持有至到期投資核算取得成本的確定（1）初始直接費(fèi)用是否計(jì)入成本？應(yīng)該計(jì)入取得成本（2）購買價(jià)格與面值的關(guān)系—溢、折、平價(jià)某企業(yè)債券面值為1000元；票面利率5%購買價(jià)格1200元——

溢價(jià)購買價(jià)格1000元——

平價(jià)購買價(jià)格900元——

折價(jià)7ppt課件（1）一次還本付息借：持有至到期投資—面值

—應(yīng)計(jì)利息（已到付息期尚未領(lǐng)取利息）借或貸：持有至到期投資—利息調(diào)整

貸：銀行存款（2）分期付息，一次還本借：持有至到期投資—面值應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取利息）借或貸：持有至到期投資—利息調(diào)整

貸：銀行存款持有至到期投資8ppt課件持有期間的核算借：應(yīng)收利息（分期付息，一次還本）持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息）借或貸：持有至到期投資—利息調(diào)整貸：投資收益其中：應(yīng)收利息/應(yīng)計(jì)利息=面值×票面利率投資收益=攤余成本×實(shí)際利率利息調(diào)整=借貸方的差額持有至到期投資9ppt課件持有至到期投資攤余成本、投資收益、實(shí)際利率平價(jià)發(fā)行（債券面值為1000元；票面利率5%，五年期，每年付息，一次還本）

應(yīng)計(jì)利息投資收益攤余成本購買時(shí)1000第1年50501000第2年50501000

…第5年5050100010ppt課件2000年1月1日，ABC公司支付價(jià)款120000元（含交易費(fèi)用），從活躍市場(chǎng)上購入某公司5年期債券，面值180000元，票面利率5%，按年支付利息（即每年9000元），本金最后一次支付。實(shí)際利率的計(jì)算債券未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=債券的入賬價(jià)值9000×（1+r）-1+9000×（1+r）-2+9000×（1+r）-3+9000×（1+r）-4+（9000+180000）×（1+r）-5=12000011ppt課件假設(shè)實(shí)際利率13%則有=9000×3.5172+180000×0.5428=31654.8+97704=129358.8假設(shè)實(shí)際利率15%則有=9000×3.3522+180000×0.4972=30169.8+89496=119665.8(0.13-r)/9358.8=(0.15-r)/（-334.2）解得：r=14.93%12ppt課件持有至到期投資2003年1月1日，以1000元價(jià)格購買5年期債券，面值1250元，票面利率4.72％，按年支付利息(即每年59元)，到期一次還本。實(shí)際利率的計(jì)算債券未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=債券的入賬價(jià)值59/(1+r)+59/(1+r)2+59/(1+r)3+59/(1+r)4+(59+1250)/（1+r)5=1000（元）；由此得出r=10％（插值法）59×（P/A,10%,5)+1250×（P/F,10%,5)=100013ppt課件年份期初攤余成本(a)投資收益(b=a×10％)應(yīng)收利息(c=59)償還本金(d=c-b)期末攤余成本(e=a-d)第1年100010059-411041第2年104110459-451086第3年108610959-501136第4年113611359-541190第5年119011959-6012500持有至到期投資14ppt課件（1）2003年1月1日，購入債券

借：持有至到期投資—成本1250

貸：持有至到期投資—利息調(diào)整250

銀行存款1000

（2）2003年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等

借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資—利息調(diào)整41

貸：投資收益100

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息5915ppt課件

（3）2004年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資—利息調(diào)整45

貸：投資收益104

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59

（4）2005年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59

持有至資—利息調(diào)整50

貸：投資收益109

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息5916ppt課件

（5）2006年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等

借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資—利息調(diào)整54

貸：投資收益113

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59

（6）2007年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息和本金等借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資—利息調(diào)整60

貸：投資收益119

借：銀行存款1309

貸：應(yīng)收利息59

持有至到期投資—成本125017ppt課件持有至到期投資持有至到期投資到期日的核算（1）一次還本付息借：銀行存款（本息）貸：持有至到期投資——成本

——應(yīng)計(jì)利息（2）分期付息，一次還本借：銀行存款（本金）貸：持有至到期投資——成本18ppt課件持有至到期投資出售或重分類（1）出售持有至到期投資借：銀行存款等借/貸：投資收益←差額貸：持有至到期投資—成本

—利息調(diào)整

—應(yīng)計(jì)利息（2）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)←重分類日公允價(jià)值

借/貸：資本公積——其他資本公積←差額貸：持有至到期投資持有至到期投資19ppt課件以1000元價(jià)格購買5年期債券，面值1250元，票面利率4.72％，按年支付利息(即每年59元)，到期一次還本。2005年1月1日，將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，債券公允價(jià)值為1150元；借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1250

——公允價(jià)值變動(dòng)64持有至到期投資——利息調(diào)整164貸：持有至到期投資——成本1250可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整164資本公積——其他資本公積64持有至到期投資20ppt課件持有至到期投資2005年12月31日，債券的公允價(jià)值為1300元借：應(yīng)收利息59

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整50

貸：投資收益109此時(shí)，可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為1200可供出售金融資產(chǎn)——成本1250

——公允價(jià)值變動(dòng)64

——利息調(diào)整（貸）114借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100貸：資本公積——其他資本公積10021ppt課件持有至到期投資的減值準(zhǔn)備資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)對(duì)持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該資產(chǎn)已發(fā)生減值的，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備其中：資產(chǎn)減值損失=預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值-攤余成本（可收回金額-攤余成本）持有至到期投資22ppt課件練習(xí)2010年1月1日，企業(yè)按9700元的價(jià)格購入當(dāng)日發(fā)行的面值10000元、票面利率5%、期限5年、每年年末付息一次的債券作為持有至到期投資。假定取得債券時(shí)的實(shí)際利率為6%，2010年12月31日，該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收利息為()元，投資收益為（）元。A.485B.582C.500D.600企業(yè)按69700元的價(jià)格購入面值70000元、票面利率5%、期限3年、到期一次還本付息的債券作為持有至到期投資。該投資到期時(shí)的賬面價(jià)值為()元。A.69700B.70000C.80200D.8050023ppt課件練習(xí)企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入()A.公允價(jià)值變動(dòng)損益B.投資收益C.營業(yè)外收入D.資本公積20×8年1月1日，甲公司購買了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資，買價(jià)為90萬元，另發(fā)生交易費(fèi)用5萬元，每年末按票面利率可獲得固定利息4萬元。該債券在第五年末兌付（不能提前兌付）時(shí)可得本金110萬元，債券實(shí)際利率為6.96％，該債券20×9年年末的攤余成本為（）萬元。

A.94.68B.97.61C.92.26D.100.4024ppt課件20×8年1月1日借：持有至到期投資——成本110

貸：銀行存款95

持有至到期投資——利息調(diào)整15此時(shí)，債券攤余成本＝110－15＝95（萬元）。20×8年年末借：應(yīng)收利息4

持有至到期投資——利息調(diào)整2.61

貸：投資收益6.61（95×6.96％）20×8年年末攤余成本＝95＋（6.61－4）＝97.6120×9年年末借：應(yīng)收利息4

持有至到期投資——利息調(diào)整2.79

貸：投資收益6.79（97.61×6.96％）

20×9年末攤余成本＝97.61＋（6.79－4）＝100.4025ppt課件長(zhǎng)期股權(quán)投資26ppt課件長(zhǎng)期股權(quán)投資通過投出資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的投資目的是為了長(zhǎng)遠(yuǎn)利益影響、控制其他在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系長(zhǎng)期股權(quán)投資27ppt課件長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資控制共同控制重大影響重大影響以下且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資擁有被投資單位50％以上的表決權(quán)資本具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)0100%50%20%無控制、共同控制且無重大影響重大影響控制共同控制28ppt課件長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資對(duì)子公司投資對(duì)合營企業(yè)投資能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施控制的權(quán)益性投資

能夠與其他合營方一同對(duì)被投資方實(shí)施控制的權(quán)益性投資

能夠?qū)Ρ煌顿Y方施加重大影響的權(quán)益性投資BA其他權(quán)益性投資重大影響以下且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資CD長(zhǎng)期股權(quán)投資29ppt課件長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資（>50％）同一控制下企業(yè)合并非同一控制企業(yè)合并非企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資（≤50％）須解決的問題長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值初始直接費(fèi)用的處理30ppt課件同一控制下企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益P公司A公司B公司C公司D公司A公司購買B公司50％的股權(quán)C公司購買D公司80％的股權(quán)31ppt課件同一控制下企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方權(quán)益賬面價(jià)值×持股比例）應(yīng)收股利（已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利)借或貸：資本公積/盈余公積等貸：銀行存款/其他資產(chǎn)（合并方資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值）初始直接費(fèi)用

直接計(jì)入當(dāng)期損益（例外情況：發(fā)行債券、權(quán)益性證券)借：管理費(fèi)用貸：銀行存款32ppt課件甲公司2007年5月15日以賬面價(jià)值1500萬元的土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)，取得A公司70%的股權(quán)，甲公司和A公司同屬G公司控制。合并日，A公司賬面所有者權(quán)益總額為2000萬元。假定甲公司資本公積為90萬元，盈余公積20萬借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-A公司1400

資本公積——資本溢價(jià)90

盈余公積10

貸:無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)1

500A公司2007年5月15日發(fā)行面值為2元的500萬股普通股作為對(duì)價(jià)，取得B公司80%的股權(quán)。A公司和B公司同屬G公司控制。合并日，B公司賬面所有者權(quán)益總額為1500萬元。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司1

200

貸:股本1

000

資本公積——資本溢價(jià)20033ppt課件非同一控制下企業(yè)合并購買方按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方作為對(duì)價(jià)支付的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值支付的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)的處置損益初始直接費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用（例外情況：發(fā)行債券、權(quán)益性證券)P126例5-1334ppt課件同一控制下企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利（已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利)貸：銀行存款/其他資產(chǎn)（合并方資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值）初始直接費(fèi)用

直接計(jì)入當(dāng)期損益借：管理費(fèi)用貸：銀行存款35ppt課件例：甲公司2007年5月15日以賬面價(jià)值1500萬元、公允價(jià)值為2000萬元的土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)，取得A公司70%的股權(quán)，合并日，A公司賬面所有者權(quán)益總額為2000萬元。甲公司和A公司不屬于關(guān)聯(lián)方。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-A公司2000

貸:無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)1500

營業(yè)外收入50036ppt課件非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資處理一致初始直接費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本（發(fā)行債券、權(quán)益性證券所發(fā)生的傭金、手續(xù)費(fèi)等處理一致）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款/其他資產(chǎn)37ppt課件天一公司2007年3月購入石大公司公開發(fā)行的股票1000股，每股市價(jià)25元，另支付手續(xù)費(fèi)1.5%。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資25037.5

貸:銀行存款25037.5甲公司2007年5月15日以銀行存款購買誠遠(yuǎn)公司的股票100000股作為長(zhǎng)期投資，每股買入價(jià)10元，每股價(jià)格中包含有0.2元的已宣告但尚未能發(fā)放的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)7000元。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資987000

應(yīng)收股利20000

貸:銀行存款100700038ppt課件取得方式同一控制下合并非同一控制下合并非企業(yè)合并持股比例>50％>50％≤50％長(zhǎng)期股權(quán)投資成本賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本39ppt課件長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法

成本法權(quán)益法（1）對(duì)被投資單位實(shí)施控制（2）對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的（持股比例大于50%和小于20%）（1）對(duì)被投資單位具有共同控制（2）對(duì)被投資單位具有重大影響（持股比例低于50%和大于20%）0100%50%20%成本法權(quán)益法成本法權(quán)益法40ppt課件長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本法基本原理長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間仍按取得時(shí)的成本（初始投資成本）進(jìn)行計(jì)量；只有追加或收回投資時(shí)進(jìn)行調(diào)整；投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，確認(rèn)投資收益；借：應(yīng)收股利貸：投資收益處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，按賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額計(jì)入投資收益；借：銀行存款借或貸：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資41ppt課件長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本法A企業(yè)2005年1月1日以銀行存款購入B公司5%的股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，實(shí)際成本150000元；2005年4月8日B公司宣告分派現(xiàn)金股利100000元；2005年4月20日A企業(yè)收到現(xiàn)金股利5000元；2005年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤400000元；2006年5月1日B公司宣告分派現(xiàn)金股利200000元；2006年度B公司發(fā)生虧損100000元，決定不分配利潤；42ppt課件2005.1.1借：長(zhǎng)期股權(quán)投資150000貸：銀行存款1500002005.4.8借：應(yīng)收股利5000貸：投資收益50002005.4.20借：銀行存款5000貸：應(yīng)收股利50002006.5.1借：應(yīng)收股利10000貸：投資收益1000043ppt課件長(zhǎng)期股權(quán)投資——權(quán)益法適用范圍對(duì)被投資單位具有共同控制對(duì)被投資單位具有重大影響（持股比例低于50%和大于20%）基本原理長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值要隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)而相應(yīng)變動(dòng)長(zhǎng)期股權(quán)投資=被投資企業(yè)所有者權(quán)益×持股比例（被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中所占的份額）44ppt課件長(zhǎng)期股權(quán)投資——權(quán)益法被投資企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)被投資企業(yè)凈利潤或虧損（以公允價(jià)值為基礎(chǔ)）被投資企業(yè)分配利潤被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動(dòng)（如資本公積等變動(dòng)）賬戶設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

——損益調(diào)整

——所有者權(quán)益其他變動(dòng)45ppt課件長(zhǎng)期股權(quán)投資——權(quán)益法初始投資成本的調(diào)整初始投資成本＞被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中所占的份額形成商譽(yù)，不調(diào)整初始投資成本初始投資成本＜被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中所占的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本貸：營業(yè)外收入46ppt課件甲公司2007年1月20日購買東方公司發(fā)行的股票5000000股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，占東方股份有限公司的30%股份。每股買入價(jià)為6元，另外，購買該股票發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)500000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。2006年12月31日，東方公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值100000000元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本30500000

貸：銀行存款30500000投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=100000000×30%=30000000長(zhǎng)期股權(quán)投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值分額，則不調(diào)整已確認(rèn)的投資成本。47ppt課件若甲公司取得東方公司的股份時(shí)，東方公司所有者權(quán)益公允價(jià)值為150000000元，甲公司應(yīng)享有的被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額150000000×30%=45000000大于初始投資成本，則應(yīng)將其差額計(jì)入營業(yè)外收入借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本15000000

貸：營業(yè)外收入1500000048ppt課件被投資單位凈利潤或虧損借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益如果是被投資單位虧損，則進(jìn)行相反處理。但投資的賬面價(jià)值應(yīng)該以減至零為限。被投資單位分派現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本-損益調(diào)整所有者權(quán)益其他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—所有者權(quán)益其他變動(dòng)（貸）貸：資本公積—其他資本公積（借）49ppt課件長(zhǎng)期股權(quán)投資——權(quán)益法宏發(fā)公司2007年2月2日對(duì)C公司投資，占其30%股權(quán)，按權(quán)益法核算。初始投資成本550萬元。投資以后有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）2007年3月10日C公司宣告分配2006年現(xiàn)金股利120萬元。（2）C公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤150萬元，2008年3月10日宣告分配現(xiàn)金股利100萬元。（3）C公司2008年發(fā)生虧損800萬元，2009年3月10日宣告分配現(xiàn)金股利30萬元。（4）C公司2009年繼續(xù)發(fā)生虧損1000萬元，不分配現(xiàn)金股利。（5）C公司2010年扭虧為盈，實(shí)現(xiàn)凈利潤90萬元，不分配現(xiàn)金股利。50ppt課件長(zhǎng)期股權(quán)投資——權(quán)益法（1）借：應(yīng)收股利36貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本36（2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整45貸：投資收益45

借：應(yīng)收股利30貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整30（3）借：投資收益240貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整240借：應(yīng)收股利9貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整951ppt課件長(zhǎng)期股權(quán)投資——權(quán)益法此時(shí)：長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=550-36+45-30-240-9=280（4）借：投資收益280貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整280在備查簿中登記還未確認(rèn)的損失20萬（5）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整7貸：投資收益752ppt課件（6）續(xù)：C公司2010年1月1日購入200萬元可供出售金融資產(chǎn)，年末公允價(jià)值為250萬元；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—所有者權(quán)益其他變動(dòng)15貸：資本公積—其他資本公積15（7）2011年5月，將此投資予以出售，取得價(jià)款30萬元借：銀行存款30長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整507貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本514

——所有者權(quán)益其他變動(dòng)15

投資收益8借：資本公積——其他資本公積15貸：投資收益1553ppt課件其他交易或事項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值每年企業(yè)應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如果出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)對(duì)其可收回金額進(jìn)行估計(jì)；可收回金額公允價(jià)值減去處置費(fèi)用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的