第十三章收入和利潤1課件

revenueChapter1313收入

級會計學(xué)中

IntermediateAccounting第一節(jié)收入第二節(jié)利潤第三節(jié)所得稅目錄一、收入及其分類（一）收入的概念與特征含義：收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。第一節(jié)收入特征：1.收入是企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟(jì)利益流入2.收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之3.收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加4.收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入（二）收入的分類在日常核算中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置這兩個科目，但在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)將二者合并為營業(yè)收入項目反映。二、銷售商品收入的確認(rèn)與計量（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列五個條件的，才能予以確認(rèn)：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制3.收入的金額能夠可靠地計量4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量注意：“主要風(fēng)險與報酬同時轉(zhuǎn)移”的判斷（二）銷售商品的一般會計處理企業(yè)發(fā)生銷售商品的業(yè)務(wù)，在同時滿足銷售商品收入確認(rèn)的5個條件時主營業(yè)務(wù)收入××××××其他業(yè)務(wù)收入××××××銀行存款××××××應(yīng)收賬款××××××應(yīng)收賬款××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）××××××按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款和應(yīng)收取的增值稅銷項稅額按確定的收入金額按應(yīng)收取的增值稅銷項稅額同時或在資產(chǎn)負(fù)債表日在銷售商品的同時或在資產(chǎn)負(fù)債表日庫存商品××××××原材料××××××主營業(yè)務(wù)成本××××××其他業(yè)務(wù)成本××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅××××××按相關(guān)稅費的金額按已銷商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本營業(yè)稅金及附加××××××或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費附加等如果企業(yè)在銷售商品時，尚不能同時滿足收入確認(rèn)的5個條件，則不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入已經(jīng)發(fā)出的商品:發(fā)出商品、委托代銷商品期末，“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項目中庫存商品（三）特殊銷售業(yè)務(wù)的會計處理1.托收承付銷貨方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。2.分期收款銷售銷貨方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品時，按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確認(rèn)收入，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。3.委托代銷分為視同買斷方式和支付手續(xù)費方式兩種。情況分類委托方受托方發(fā)貨時售出時收貨時售出時與直接銷售商品沒有實質(zhì)區(qū)別的確認(rèn)銷售收入作購貨處理商品沒有售出可以退回，或因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求補(bǔ)償?shù)牟淮_認(rèn)銷售收入根據(jù)已銷商品確認(rèn)銷售收入不作購貨處理按實際售價確認(rèn)銷售收入支付手續(xù)費方式的主要特點是受托方一般應(yīng)按照委托方規(guī)定的價格銷售商品，不得自行改變售價。A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價為每件l00元，該商品成本為每件60元，增值稅稅率為l7%。A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價l0000元，增值稅1700元。B企業(yè)實際銷售時開具的增值稅專用發(fā)票上注明：售價12000元，增值稅為2040元。假定按代銷協(xié)議，B企業(yè)可以將沒有代銷出去的商品退回給A企業(yè)。根據(jù)上述資料，A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時

（2）A企業(yè)收到代銷清單時

（3）收到B企業(yè)匯來的貨款11700元時

借：委托代銷商品6000貸：庫存商品6000

借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)ll700

貸：主營業(yè)務(wù)收入l0000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700借：主營業(yè)務(wù)成本6000貸：委托代銷商品6000

借：銀行存款ll700

貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)ll700

B企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）收到甲商品時

（2）實際銷售時

（3）開出代銷清單并收到增值稅發(fā)票（4）將款項付給A企業(yè)時

借：受托代銷商品10000貸：受托代銷商品款l0000

借：銀行存款l4040

貸：主營業(yè)務(wù)收入l2000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2040借：主營業(yè)務(wù)成本l0000

貸：受托代銷商品10000

借：受托代銷商品款l0000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1700貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè)l1700

借：應(yīng)付賬款——A企業(yè)l1700

貸：銀行存款ll700根據(jù)上述資料，A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時

（2）A企業(yè)收到代銷清單及貨款時

借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)ll700

貸：主營業(yè)務(wù)收入l0000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700借：主營業(yè)務(wù)成本6000貸：庫存商品6000

借：銀行存款ll700

貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)ll700

若無論是否售出或虧損與A企業(yè)都無關(guān)

B企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）收到甲商品時

（2）實際銷售時

（3）按合同協(xié)議價將款項付給A企業(yè)時

借：庫存商品10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1700貸：應(yīng)付賬款——A

l1700

借：銀行存款l4040

貸：主營業(yè)務(wù)收入l2000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2040借：主營業(yè)務(wù)成本l0000

貸：庫存商品10000

借：應(yīng)付賬款——A企業(yè)l1700貸：銀行存款ll700

甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售l00件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10000元，增值稅稅額為l700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。

甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)出商品時

（2）收到代銷清單時

（3）收到丙公司支付的貨款時

借：委托代銷商品12000貸：庫存商品l2000

借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入l0000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700借：主營業(yè)務(wù)成本6000貸：委托代銷商品6000借：銷售費用1000貸：應(yīng)收賬款1000

借：銀行存款l0700

貸：應(yīng)收賬款10700

丙公司的賬務(wù)處理如下：（1）收到商品時（2）對外銷售時

（3）收到增值稅專用發(fā)票時

（4）支付貨款并計算代銷手續(xù)費時

借：受托代銷商品20000貸：受托代銷商品款20000

借：銀行存款ll700

貸：應(yīng)付賬款10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1700貸：應(yīng)付賬款1700借：受托代銷商品款10000貸：受托代銷商品10000

借：應(yīng)付賬款11700貸：銀行存款l0700

主營業(yè)務(wù)收入l0004.附有銷售退回條件的商品銷售能對退貨的可能性作出合理估計，應(yīng)在發(fā)出商品后，按估計不會發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入；不能合理地確定退貨的可能性，則在所售商品的退貨期滿時確認(rèn)收入。5.分期預(yù)收款銷售分期預(yù)收款銷售，是指購貨方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷貨方在收到最后一次付款時才交貨的銷售方式。銷貨方通常應(yīng)在發(fā)出商品時再確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)作為一項負(fù)債，記入“預(yù)收賬款”科目或“應(yīng)收賬款”科目。6.以舊換新銷售銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。8.售后回購?fù)ǔＧ闆r下，銷售方不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息費用，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購買商品處理。企業(yè)在發(fā)出商品后計提利息費用時銀行存款××××××其他應(yīng)付款××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）××××××按應(yīng)收取的增值稅銷項稅額按實際收到的價款按其差額財務(wù)費用××××××其他應(yīng)付款××××××按照合同約定日后重新購回該項商品時其他應(yīng)付款××××××銀行存款××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）××××××按約定的商品回購價格按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額按實際支付的金額

2007年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為l000000元，增值稅稅額為l70000元。該批商品成本為800000元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價為1100000元（不合增值稅稅額）。假定不考慮其他因素。

例題甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）5月1日發(fā)出商品時借：銀行存款ll70000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000其他應(yīng)付款1000000借：發(fā)出商品800000貸：庫存商品800000（2）回購價大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入當(dāng)期財務(wù)費用。每月計提利息費用為20000元（100000÷5）。借：財務(wù)費用20000貸：其他應(yīng)付款20000（3）9月30日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為1100000元，增值稅稅額為l87000元。假定商品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。

借:其它應(yīng)付款

1

100

000

應(yīng)交稅費

187

000

貸:銀行存款

1

287

000

借：庫存商品

800000

貸：發(fā)出商品

800000三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計量的基本原則應(yīng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果是否能夠可靠地估計，分別采用不同的方法予以確認(rèn)和計量。1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。能夠可靠地估計，是指同時滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量。（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。完工百分比法的具體應(yīng)用企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。在采用完工百分比法確認(rèn)收入時，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計算：

本期確認(rèn)的收入＝提供勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度－以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入本期確認(rèn)的成本＝提供勞務(wù)預(yù)計成本總額×完工進(jìn)度－以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)成本

“完工進(jìn)度”可選用以下方法確定：

1．已完工作的測量——測量法

2．已提供勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例

——勞務(wù)比例法

3．已發(fā)生的成本占估計總成本的比例

——成本比例法

甲公司于2007年4月1日與乙公司簽訂一項咨詢合同，并于當(dāng)日生效。合同約定，咨詢期為2年，咨詢費為300000元；乙公司分三次等額支付咨詢費，第一次在項目開始時支付，第二次在項目中期支付，第三次在項目結(jié)束時支付。甲公司估計咨詢勞務(wù)總成本為180000元（均為咨詢?nèi)藛T薪酬）。假定甲公司按時間比例確定完工進(jìn)度，按年度編制財務(wù)報表，不考慮其他因素。甲公司各年度發(fā)生的勞務(wù)成本資料如表所示。

各年度發(fā)生的勞務(wù)成本單位：元年度200720082009合計發(fā)生的成本700009000020000180000

例題②預(yù)收勞務(wù)款項時借：銀行存款l00000

貸：預(yù)收賬款100000③確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時提供勞務(wù)的完工進(jìn)度＝9÷24＝37.5%確認(rèn)提供勞務(wù)收入＝300000×37.5%－0＝112500（元）結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本＝180000×37.5%－0＝67500（元）借：預(yù)收賬款112500貸：主營業(yè)務(wù)收入ll2500

借：主營業(yè)務(wù)成本67500貸：勞務(wù)成本67500甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2007年度的會計處理①實際發(fā)生勞務(wù)成本時:借：勞務(wù)成本70000貸：應(yīng)付職工薪酬70000

（2）2008年度的會計處理①實際發(fā)生勞務(wù)成本時借：勞務(wù)成本90000貸：應(yīng)付職工薪酬90000②預(yù)收勞務(wù)款項時借：銀行存款l00000

貸：預(yù)收賬款100000③確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時提供勞務(wù)的完工進(jìn)度＝21÷24＝87.5%確認(rèn)提供勞務(wù)收入＝300000×87.5%－ll2500＝150000（元）結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本＝180000×87.5%－67500＝90000（元）借：預(yù)收賬款150000貸：主營業(yè)務(wù)收入l50000

借：主營業(yè)務(wù)成本90000貸：勞務(wù)成本90000

（3）2009年度的會計處理①實際發(fā)生勞務(wù)成本時借：勞務(wù)成本20000貸：應(yīng)付職工薪酬20000②預(yù)收勞務(wù)款項時借：銀行存款l00000

貸：預(yù)收賬款100000③確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時借：預(yù)收賬款37500貸：主營業(yè)務(wù)收入37500借：主營業(yè)務(wù)成本22500貸：勞務(wù)成本225002.提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計將要收回的款項對已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補(bǔ)償程度，分以下情況進(jìn)行會計處理：（二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆應(yīng)當(dāng)分別不同的情況進(jìn)行會計處理：（1）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分（2）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量應(yīng)當(dāng)全部作為銷售商品進(jìn)行會計處理（三）特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)企業(yè)提供的勞務(wù)種類繁多，而不同的勞務(wù)，其提供方式以及收費方式各具特點。企業(yè)提供的下列勞務(wù)，滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定的時點確認(rèn)有關(guān)勞務(wù)收入：具體內(nèi)容詳見教材P352四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容企業(yè)的有些交易活動，并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，而只讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)，由此取得的收入，為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，主要包括利息收入和使用費收入。（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2.收入的金額能夠可靠地計量（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量1.利息收入資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額。無論利息如何支付，企業(yè)均應(yīng)分期計算并確認(rèn)利息收入。2.使用費收入使用費收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。使用費的收費時間和收費方法是多種多樣的。五、建造合同收入的確認(rèn)與計量（一）建造合同的特征及類型1.建造合同的概念及特征建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。特征：（1）先有買主（即客戶），后有標(biāo)的（即資產(chǎn)），建造或生產(chǎn)資產(chǎn)的造價在合同簽訂時就已經(jīng)確定。（2）建造或生產(chǎn)資產(chǎn)的周期比較長，一般要跨越一個會計年度，有的長達(dá)數(shù)年。（3）所建造的資產(chǎn)體積大、造價高。（4）建造合同一般為不可撤銷合同。2.建造合同的類型建造合同分為固定造價合同和成本加成合同兩類。固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。（二）建造合同的分立與合并在某些情況下，為了反映一項或一組合同的實質(zhì)，需要將單項合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項合同進(jìn)行合并。1.合同分立一項包括建造數(shù)項資產(chǎn)的建造合同，同時滿足下列三項條件的，每項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項合同：（1）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃；（2）與客戶就每項資產(chǎn)單獨進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（3）每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認(rèn)。2.合同合并同時滿足下列三項條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項合同：（1）該組合同按一攬子交易簽訂；（2）該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分；（3）該組合同同時或依次履行。3.追加資產(chǎn)的建造滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項合同：（1）該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異；（2）議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。（三）合同收入和合同成本的基本內(nèi)容1.合同收入（1）合同的初始收入（2）合同變更、索賠、獎勵等形成的收入2.合同成本（1）直接費用（2）間接費用（四）合同收入與合同費用的確認(rèn)與計量1.建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。固定造價合同的結(jié)果能夠可靠地估計，是指同時滿足下列條件：（1）合同總收入能夠可靠地計量。（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（3）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。（4）合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。成本加成合同的結(jié)果能夠可靠地估計，是指同時滿足下列條件：（1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（2）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。合同完工進(jìn)度可以按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例、實際測定的完工進(jìn)度等方法確定。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費用可用公式表示如下：工程施工——合同成本

——合同毛利尚未完工的建造合同成本和合同毛利工程結(jié)算尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計金額向業(yè)主辦理結(jié)算的累計金額應(yīng)付職工薪酬等應(yīng)收賬款等完工后對沖主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本確認(rèn)收入確認(rèn)費用抵減科目“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額后的金額，反映已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價款總額。“存貨”項目中增設(shè)的“已完工尚未結(jié)算款”項目列示。“工程結(jié)算”科目余額減“工程施工”科目余額后的金額反映未完工部分但已辦理了結(jié)算的價款總額?！邦A(yù)收賬款”項目中增設(shè)的“已結(jié)算尚未完工工程”項目列示。

一、所得稅會計概述（一）會計利潤、應(yīng)稅利潤會計利潤應(yīng)稅利潤第三節(jié)所得稅IAS12:一個期間內(nèi)扣除所得稅費用前的損益。IAS12:一個期間內(nèi)根據(jù)稅務(wù)部門制定的規(guī)則確定的、據(jù)以交付（或收回）所得稅的利潤。見利潤表中的“利潤總額”亦稱為“應(yīng)納稅所得額”（二）所得稅費用、當(dāng)期所得額、遞延所得稅所得稅費用當(dāng)期所得稅遞延所得稅包括在本期損益確定中的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總額根據(jù)一個期間的應(yīng)稅利潤計算的應(yīng)付所得稅金額（或根據(jù)一個期間的可抵扣虧損計算的可收回所得稅金額）根據(jù)暫時性差異計算的未來期間應(yīng)支付（或可收回）的所得稅金額。確認(rèn)所得稅的賬務(wù)處理框架……確認(rèn)所得稅的賬務(wù)處理框架借：所得稅借或貸：遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債貸：應(yīng)交稅金所得稅費用遞延所得稅當(dāng)期所得稅上述歸納系常見的所得稅確認(rèn)處理（即：假設(shè)所得稅費用計入當(dāng)期損益）（三）暫時性差異、計稅基礎(chǔ)暫時性差異計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額一項資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指計稅時歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額二、計稅基礎(chǔ)的進(jìn)一步解釋（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)概念：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。如果此經(jīng)濟(jì)利益不需納稅,則該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是其賬面價值。一臺設(shè)備成本為100000元，已提折舊40000元（已在當(dāng)年和以前期間抵扣），剩余成本將在未來期間予以抵扣。使用該設(shè)備產(chǎn)生的收入以及處置該設(shè)備產(chǎn)生的利得都是應(yīng)稅的。該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為60000元。一臺設(shè)備成本為60000元，期末計提減值準(zhǔn)備10000元。剩余成本將在未來期間予以抵扣。使用該設(shè)備產(chǎn)生的收入以及處置該設(shè)備產(chǎn)生的利得都是應(yīng)稅的。該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為60000元。例（二）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)概念：負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。對于預(yù)收收入，所產(chǎn)生的負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是該負(fù)債的賬面價值減去未來期間非應(yīng)稅收入的金額。流動負(fù)債包括賬面金額為10000元的應(yīng)計費用。計稅時，相關(guān)的費用將以收付實現(xiàn)制予以抵扣。該應(yīng)計費用的計稅基礎(chǔ)是零。（如與保修費用相關(guān)的預(yù)計負(fù)債）確認(rèn)負(fù)債時：借：營業(yè)費用

10000

貸：預(yù)計負(fù)債

10000償還負(fù)債時：借：預(yù)計負(fù)債

10000

貸：現(xiàn)金等

10000例1計稅基礎(chǔ)=賬面價值10000-未來期間可抵扣金額10000流動負(fù)債包括賬面金額為10000元的預(yù)收貨款。如果相關(guān)的銷售收入按收付實現(xiàn)制征稅。則該預(yù)收貨款的計稅基礎(chǔ)是零。預(yù)收貨款時：借：銀行存款

10000

貸：預(yù)收賬款

10000銷售商品時：借：預(yù)收賬款

10000

貸：營業(yè)收入

10000例2計稅基礎(chǔ)=賬面價值10000-未來期間非應(yīng)稅收入金額10000三、暫時性差異的進(jìn)一步解釋（一）暫時性差異的分類暫時性差異可按不同標(biāo)準(zhǔn)予以分類（二）時間性差異與暫時性差異在一個期間產(chǎn)生而在以后的一個或多個期間轉(zhuǎn)回的應(yīng)稅利潤與會計利潤之間的差異比如以下情況下產(chǎn)生的暫時性差異：重估資產(chǎn)而在計稅時不作調(diào)整；企業(yè)合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價值記賬，而計稅時不作調(diào)整；資產(chǎn)或負(fù)債初始確認(rèn)的賬面金額不同于其初始計稅基礎(chǔ)等。著眼于利潤表項目:本期——會利與稅利之差著眼于資負(fù)表項目：

期末——賬面價值與計稅基礎(chǔ)之差一臺設(shè)備成本為100萬元，會計上按直線法在5年里計提折舊，稅法允許計稅時按2年抵扣折舊費。用時間性差異解釋——各期會利與稅利之差：第一年20-50=-30第二年20-50=-30第三年20-0=20第四年20-0=20第五年20-0=20合計0例1用暫時性差異解釋——各期末賬面價值與計稅基礎(chǔ)之差：第一年末80-50=30第二年末60-0=60第三年末40-0=40第四年末20-0=20第五年末0-0=0前兩年發(fā)生，后三年轉(zhuǎn)回，合計為0。前幾年差異暫時存在，最后消除。一臺設(shè)備成本為80萬元，評估價值為100萬元，假定會計上按評估價值調(diào)賬并采用直線法在5年里計提折舊，稅法只允許按原成本計稅。從每一期的折舊費差異異：第一年20-16=4第二年20-16=4第三年20-16=4第四年20-16=4第五年20-16=4合計16例2用暫時性差異解釋——每一期末的暫時性差異：第一年末80-64=16第二年末60-48=12第三年末40-32=8第四年末20-16=4第五年末0-0=0

差異并沒有轉(zhuǎn)回，所以，不存在時間性差異。暫時性差異逐漸消除。結(jié)論：時間性差異屬于暫時性差異，但暫時性差異并不一定都是時間性差異。時間性差異是從利潤表觀察其對各期有關(guān)項目的發(fā)生額的影響，前期發(fā)生的時間性差異，未來期間必將轉(zhuǎn)回；暫時性差異從資產(chǎn)負(fù)債表觀察其對有關(guān)項目期末賬面價值與計稅基礎(chǔ)的影響，這種差異的存在是暫時的，將來必將消除（并非轉(zhuǎn)回）。（三）應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異按對未來應(yīng)稅金額的影響應(yīng)納稅暫時性差異在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)稅利潤時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)稅利潤時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。（四）暫時性差異的納稅影響如果會計準(zhǔn)則允許確認(rèn)暫時性差異的納稅影響，則將該影響予以遞延——延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：——根據(jù)以下項計算的未來期間可收回的所得稅金額資產(chǎn)