電子商務(wù)對稅收的影響研究

摘要電子商務(wù)正以前所未有的速度發(fā)展，這是知識經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化的必然結(jié)果。電子商務(wù)以其方便快捷的電子化，導(dǎo)致電子商務(wù)的飛速發(fā)展和日趨成熟，越來越多的企業(yè)搬到網(wǎng)上經(jīng)營，其結(jié)果是一方面帶來傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量的減少，使現(xiàn)行稅基受到侵蝕，另一方面由于電子商務(wù)是一個新生事物，稅務(wù)部門的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進(jìn)展，造成了網(wǎng)上貿(mào)易的“征稅盲區(qū)”，網(wǎng)上貿(mào)易的稅收流失問題十分嚴(yán)重。在電子商務(wù)稅收征與不征及如何征的問題上，發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家在理論與實踐上都存在著較大差異，也缺乏現(xiàn)有的征管模式和征管辦法。本文就是為解決這一問題展開討論的。本文首先簡要論述了電子商務(wù)的概念、特征及發(fā)展現(xiàn)狀，為下文的探討提供了一個完整的理論背景。然后詳盡分析了電子商務(wù)引致的一系列國內(nèi)國際稅收征管問題及其成因，突顯出我國現(xiàn)行稅法的許多空白和漏洞，指出強(qiáng)化我國的電子商務(wù)稅收對策己成為當(dāng)務(wù)之急。最后分析了國外的電子商務(wù)稅收對策，以期為我國的電子商務(wù)稅收征管對策提供參考和借鑒。本人從基本原則、現(xiàn)行法律的完善以及構(gòu)建新的稅收征管模式等角度，提出了強(qiáng)化電子商務(wù)稅收征管的諸多對策。強(qiáng)調(diào)了我國應(yīng)加強(qiáng)國際間稅收征管與合作的重要性，以減少稅收流失，引導(dǎo)我國電子商務(wù)向更加有利的方向發(fā)展。關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收；征管；問題；對策第1章緒論1.1選題的目的和意義電子商務(wù)是隨著電子信息技術(shù)和國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的迅猛發(fā)展，利用數(shù)字化、電子化手段進(jìn)行貿(mào)易逐漸形成的商務(wù)模式。作為一種新興的貿(mào)易模式，電子商務(wù)逐漸滲入各類企業(yè)的運(yùn)作之中，甚至已經(jīng)漸漸走入了大眾的生活，并對企業(yè)的運(yùn)營模式和人們的消費(fèi)方式產(chǎn)生著越來越重要的影響。根據(jù)艾瑞咨詢的調(diào)查統(tǒng)計，2014年中國電子商務(wù)交易額規(guī)模已達(dá)到近12.3萬億元人民幣，增長21.3%，預(yù)計未來幾年將保持平穩(wěn)快速增長，2018年電子商務(wù)市場規(guī)模將達(dá)到24.2萬億元。電子商務(wù)的繁榮和發(fā)展越來越多地影響未來貿(mào)易發(fā)展的方向，成為推動未來經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)鍵動力。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國外研究現(xiàn)狀發(fā)達(dá)國家對電子商務(wù)稅收問題研究比較早，目前主要形成了以美國為首的免稅派和以歐盟為代表的征稅派。美國作為電子商務(wù)應(yīng)用最廣泛、普及率最高的國家，已對電子商務(wù)制定了明確的稅收政策。歐盟認(rèn)為稅收系統(tǒng)應(yīng)具備法律確立性，應(yīng)使納稅義務(wù)公開、明確、可預(yù)見和納稅中立性，即新興貿(mào)易方式同傳統(tǒng)貿(mào)易方式相比不應(yīng)承擔(dān)額外稅收。但同傳統(tǒng)的貿(mào)易方式一樣，商品和服務(wù)的電子商務(wù)顯然屬于增值稅征收范疇。歐盟成員國于是開始著手分析如何在歐盟范圍內(nèi)使用綜合稅收政策來解決問題。大多數(shù)歐洲國家都把Internet經(jīng)營活動看作是新的潛在的稅源，認(rèn)為電子商務(wù)活動必須履行納稅義務(wù)，否則將導(dǎo)致不公平競爭。早在1994年，加拿大稅收專家阿瑟·科德爾提出“比特稅”的方案，后經(jīng)荷蘭盧·索爾特教授加以完善并向歐盟提出。其意即對信息傳輸?shù)拿恳粩?shù)字單位征稅，包括對增值的數(shù)據(jù)交易，如數(shù)據(jù)收集、通話、圖像或聲音傳輸?shù)鹊恼鞫?，否則數(shù)以萬計的政府財源在國際網(wǎng)絡(luò)中白白地流失。這種稅根據(jù)電腦網(wǎng)絡(luò)中流通信息的比特量征收，它的缺點是不能區(qū)分在線交易和數(shù)字通信，不加區(qū)別地征稅。一旦征收比特稅，對數(shù)字通信事業(yè)無疑是沉重的打擊，必將給電子商務(wù)的發(fā)展帶來負(fù)面影響。這一方案遭到美國和歐洲的反對，使得比特稅的提案就此擱淺。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀我國目前還沒有專門管理網(wǎng)上交易的納稅方法，在納稅管理上存在著監(jiān)督真空。早在2005年12月，國務(wù)院辦公廳提出要抓緊研究電子商務(wù)稅收方面的問題，盡快提出制定相關(guān)法律法規(guī)意見。2007年5月，北京市通過《北京市信息化促進(jìn)條例》，將原本只需注冊帳號便可擁有網(wǎng)絡(luò)商店的規(guī)則改為網(wǎng)名需依法辦理營業(yè)執(zhí)照。2008年8月1日起北京營利性網(wǎng)店必須先取得營業(yè)執(zhí)照后才能經(jīng)營，且經(jīng)營者要對外公示“身份信息”，而個人不以營利為目的網(wǎng)店則不受上述約定。但這也只是一個地方性法規(guī)，沒約束整個網(wǎng)絡(luò)的能量。很多人甚至認(rèn)為在網(wǎng)上經(jīng)營不需要辦理營業(yè)執(zhí)照與納稅登記。但從國家工商行政管理和國家稅收征管的角度強(qiáng)調(diào)不管通過何種形式，發(fā)生交易行為就應(yīng)當(dāng)征稅。1．3研究的思路與方法本文先采用因素分析法對電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管的現(xiàn)狀及原因等進(jìn)行詳細(xì)分析，從而有比較清晰的把握。運(yùn)用規(guī)范分析與實證分析相結(jié)合的方法，以電子商務(wù)為理論分析起點，論述了電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題。分別從國外和國內(nèi)兩個層面展開討論，論述了國際電子商務(wù)稅收政策的分歧，接著通過對比分析各方政策制定的動因，結(jié)合我國實際，試圖尋找我國應(yīng)對電子商務(wù)時代稅收政策的切入點，建立一種與國際接軌與我國電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀適應(yīng)的新型稅收征管模式，來改善稅收流失現(xiàn)狀。

第2章電子商務(wù)概述2.1電子商務(wù)的定義與特征2.1.1電子商務(wù)的不同定義電子商務(wù)按字面的愈思是指通過電子手段進(jìn)行商業(yè)貿(mào)易活動。然而，由于電子商務(wù)涉及的領(lǐng)域不斷延伸及其日新月異的變化，國內(nèi)外至今尚無一個統(tǒng)一公認(rèn)的定義，各種組織、政府、IT行業(yè)等都是依據(jù)自己的理解和需要為電子商務(wù)下定義的。1997年11月6日至7日在法國首都巴黎，國際商會舉行了世界電子商務(wù)會議關(guān)于電子商務(wù)最權(quán)威的概念闡述：電子商務(wù)是指對整個貿(mào)易活動實現(xiàn)電子化。從涵蓋范圍方面可以定義為：交易各方以電子交易方式而不是通過當(dāng)面交換或直接面談方式進(jìn)行的任何形式的商業(yè)交易；從技術(shù)方面可以定義為：電子商務(wù)是一種多技術(shù)的集合體，包括交換數(shù)據(jù)（如電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件）、獲得數(shù)據(jù)（共享數(shù)據(jù)庫、電子公告牌）以及自動捕獲數(shù)據(jù)（條形碼）等。歐洲議會關(guān)于“電子商務(wù)”給出的定義是：電子商務(wù)是通過電子方式進(jìn)行的商務(wù)活動。它通過電子方式處理和傳遞數(shù)據(jù)，包括文本、聲音和圖像。它涉及許多方面的活動，包括貨物電子貿(mào)易和服務(wù)、在線數(shù)據(jù)傳遞、電子資金劃撥、電子證券交易、電子貨運(yùn)單證、商業(yè)拍賣、合作設(shè)計和工程、在線資料、公共產(chǎn)品獲得。IT（信息技術(shù)）行業(yè)是電子商務(wù)的直接設(shè)計者和設(shè)備的直接制造者。很多公司都根據(jù)自己的技術(shù)特點給出了電子商務(wù)的定義，比較認(rèn)同電子商務(wù)是利用現(xiàn)有的計算機(jī)硬件設(shè)備、軟件設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施，通過一定的協(xié)議連接起來的在電子網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下進(jìn)行各種各樣商務(wù)活動的方式。總結(jié)以上各種定義，可以這樣理解：電子商務(wù)就是利用電子通信技術(shù)在互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行的各種商務(wù)活動。2.1.2電子商務(wù)的特征電子商務(wù)本質(zhì)上仍然是一種商務(wù)活動，與傳統(tǒng)商務(wù)的不同之處就在于利用了現(xiàn)代通訊技術(shù)，因而具有下述特點：(l)無國界、無地域性?；ヂ?lián)網(wǎng)本身沒有國界和地域范圍的限制，人們足不出戶，同樣能夠了解國內(nèi)外市場上的產(chǎn)品性能、進(jìn)行價格、服務(wù)談判，完成許多交易。企業(yè)可以利用網(wǎng)絡(luò)的這些優(yōu)勢，開辟巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場，甚至將業(yè)務(wù)空間跨越國界，構(gòu)筑覆蓋全球的商業(yè)營銷網(wǎng)。(2)虛擬性、隱蔽性。電子商務(wù)是在虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間中進(jìn)行的，它縮小了傳統(tǒng)市場的時間和空間界限。網(wǎng)上的商店不是有形的實體市場，網(wǎng)上的任何產(chǎn)品也不具有實物形態(tài)。企業(yè)申請一個網(wǎng)址后，就可利用它來宣傳自己的產(chǎn)品、接受訂貨和達(dá)成交易，在整個過程中看不到傳統(tǒng)概念中的企業(yè)、商場和銷售人員，買賣雙方在網(wǎng)上交易時僅以網(wǎng)址存在，其真實名稱和住所并不明顯，相互之間可能根本不清禁對方是誰或隸屬于哪個國家或地區(qū)。(3)電子化、數(shù)字化。在電子商務(wù)的交易中，買賣合同、各種票據(jù)等書面的紙質(zhì)憑證被電子信息所替代，傳統(tǒng)的實物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，有的還可以采用電子貨幣來進(jìn)行支付。2.2我國電子商務(wù)環(huán)境下稅收流失現(xiàn)狀盡管我國電子商務(wù)發(fā)展仍處于初始階段，但電子商務(wù)的空間虛擬、交易主體經(jīng)常流動、交易憑證電子化等特點，使得稅收要素的確定、稅收征納權(quán)利義務(wù)的設(shè)定以及稅收征納行為規(guī)范等均受到?jīng)_擊。網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速、越來越多的企業(yè)(尤其是跨國公司)搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交易，必然導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量減少，而稅務(wù)機(jī)關(guān)又來不及研究相應(yīng)的征稅對策，更沒有系統(tǒng)的法律法規(guī)來約束企業(yè)的網(wǎng)上貿(mào)易行為，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款白白流失。另外，由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進(jìn)行交易，而不必通過中介機(jī)構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進(jìn)行。據(jù)專家估計，2008年我國網(wǎng)上交易的漏稅額可能達(dá)到上億元。因此，從政府稅務(wù)部門到學(xué)術(shù)界都對電子商務(wù)稅收問題給予高度重視，進(jìn)行了廣泛研究。目前我國對電子商務(wù)稅收問題的研究應(yīng)當(dāng)達(dá)成以下共識：借鑒國外的有益經(jīng)驗，結(jié)合本國的實際情況，做到未雨綢繆，完善現(xiàn)行稅制，確定適合電子商務(wù)發(fā)展需要的稅收原則和征管、稽查模式，既要避免電子商務(wù)環(huán)境下稅收流失，又要積極促進(jìn)電子商務(wù)在中國的健康發(fā)展。

第3章電子商務(wù)對稅收征管的影響3.1電子商務(wù)對稅收原則產(chǎn)生挑戰(zhàn)稅法基本原則是制定稅收法律的依據(jù)，也是衡量其是否合理的基本準(zhǔn)則。作為一種全新的商務(wù)形式，電子商務(wù)以其特有的方式引發(fā)了對現(xiàn)行稅法的基本原則的爭論。首先，稅收公平原則要求相同境遇的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相同的賦稅，不能因貿(mào)易方式不同有所不同。但電子商務(wù)交易的特點、各國稅收制度的不盡完善以及傳統(tǒng)征管手段的滯后性，使得從事“虛擬”網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的企業(yè)可以輕易避免納稅義務(wù)，偷稅、漏稅現(xiàn)象非常普遍，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難獲得全面有效的信息，而且世界上許多國家目前對電子商務(wù)實行免稅政策，這使得傳統(tǒng)貿(mào)易主體與電子商務(wù)主體之間的稅收負(fù)擔(dān)明顯不公。其次，稅收中性原則要求稅制的設(shè)置不能干預(yù)市場機(jī)制的有效運(yùn)行，并要盡可能地使社會現(xiàn)有的有限資源得到合理的配置。由于網(wǎng)上交易和非網(wǎng)上交易的稅負(fù)不平衡，網(wǎng)上交易的公司稅負(fù)輕，非網(wǎng)上交易的公司稅負(fù)重，因稅負(fù)不公而導(dǎo)致對經(jīng)濟(jì)的扭曲，從而引發(fā)了對稅收中性原則的爭論。最后，稅收效率原則要求稅款的征收和繳納要最大限度的便利、節(jié)約、降低稅收成本，并以最小的費(fèi)用獲取最大的稅收收入。在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或服務(wù)的提供者可以直接免去中間人如代理人、批發(fā)商、零售商等，而直接將產(chǎn)品提供給消費(fèi)者。中間人的消失，將使稅務(wù)機(jī)關(guān)的課稅對象變成了范圍更為廣泛的龐大的消費(fèi)者群，這些納稅人的加入，將大量增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量。而且，電子商務(wù)交易主體身份的難以確定、無紙化操作的特征以及企業(yè)加密信息技術(shù)的開發(fā)，也明顯削弱了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管力度，加大了稅收征管的成本和難度。這一切不可避免地導(dǎo)致征稅效率降低，無疑將影響到稅收的效率原則。3.2對稅款征收造成影響（1）納稅主體不清晰。在電子商務(wù)活動中，交易雙方往往沒有親自出場，而只以網(wǎng)址、服務(wù)器、網(wǎng)上賬號在互聯(lián)網(wǎng)上出現(xiàn)，消費(fèi)者可以匿名，制造商、提供商可以隱匿其住址，他們的真實身份無法查證，這就使得納稅主體變得模糊化、復(fù)雜化和國際化。納稅主體的不確定必然引起納稅申報工作的進(jìn)行，造成稅收征管困難。（2）征稅對象不明確。在電子商務(wù)中，交易商將許多交易對象轉(zhuǎn)換為數(shù)字化信息通過國際互聯(lián)網(wǎng)提供，商品從“有形”變?yōu)椤盁o形”，其固有的存在形式發(fā)生了變化，模糊了有形商品、無形勞務(wù)和特許權(quán)之間的界限，使傳統(tǒng)的以產(chǎn)品實物形式確定征稅對象的有關(guān)稅法規(guī)定在這里失去了基礎(chǔ)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過現(xiàn)行稅制確認(rèn)其所得究竟是銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)所得，進(jìn)而難以確定應(yīng)適用的稅種和稅率。比如，原來購買各種書籍、報紙和音像制品的消費(fèi)者，現(xiàn)在只需在互聯(lián)網(wǎng)上購買數(shù)據(jù)權(quán)便可隨時游覽或下載其內(nèi)容，但這種數(shù)據(jù)信息，判斷其屬于銷售商品還是提供勞務(wù)進(jìn)而征收增值稅還是營業(yè)稅，依據(jù)現(xiàn)行稅法很難確定，必然引起稅收征管上的混亂。（3）納稅地點難確定。在傳統(tǒng)貿(mào)易中納稅人的戶籍所在地、營業(yè)執(zhí)照頒發(fā)地、稅務(wù)登記地、生產(chǎn)經(jīng)營所在地等這些地點接近或一致，比較容易確定。但電子商務(wù)的的虛擬性、無形化和隱匿化，使從事網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的企業(yè)可以很容易的在全球從事經(jīng)營活動，而且這種活動往往沒有交易場所而變得十分靈活和隱蔽，納稅地點的流動性、隨意性大大增強(qiáng)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確確定納稅人的經(jīng)營地或納稅行為發(fā)生地，從而無法正確實施稅收管轄權(quán)。（4）納稅期限難操作。在電子商務(wù)中，一般無須開具紙質(zhì)發(fā)票，加上交易行為可以在瞬間得以完成，“隱匿性”特征也使得現(xiàn)行稅法中按照交付方式確定納稅時間的規(guī)定失去了用武之地，不論是按照取得收入的時間征稅還是發(fā)出貨物的時間征稅，都會因為取得收入或發(fā)出貨物時間的模糊而難以操作。（5）納稅環(huán)節(jié)難判定。納稅環(huán)節(jié)要解決的是在哪個環(huán)節(jié)納稅和征幾道稅的問題，它關(guān)系到稅收由誰負(fù)擔(dān)、稅款是否能夠及時足額入庫等問題。中介環(huán)節(jié)的消失，使電子商務(wù)的交易環(huán)節(jié)大大減少，商品往往由生產(chǎn)者直接到達(dá)消費(fèi)者手中，導(dǎo)致相應(yīng)的納稅環(huán)節(jié)缺失，也弱化了傳統(tǒng)的商業(yè)中介的稅收扣繳制度。再加上虛擬性、隱蔽性等特征，使得銷售、流通等各個階段無法確切區(qū)分。3.3電子商務(wù)對我國國際稅收的影響3.3.1國際稅收管轄權(quán)沖突加劇稅收管轄權(quán)是指一國政府對一定的人或?qū)ο笳鞫惖臋?quán)利，其實質(zhì)是一國政府在征稅方的主權(quán)。目前，世界各國在對待稅收管轄權(quán)問題上，有實行居民管轄權(quán)的“屬人原則”的，有實行地域管轄權(quán)的“屬地原則”的，不過，很少有國家只單獨采用一種原則來行使國際稅收管轄權(quán)的，往往是以一種為主，另一種為輔。由此引發(fā)的國際重復(fù)課稅，通常以來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則和雙邊稅收協(xié)定的方式來免除。在傳統(tǒng)貿(mào)易中，稅收管轄權(quán)容易確定，但電子商務(wù)出現(xiàn)以后，過去必須“出場”的當(dāng)事人，現(xiàn)在可以通過互聯(lián)網(wǎng)足不出戶的進(jìn)行交易，經(jīng)濟(jì)活動與特定地點的聯(lián)系弱化，傳統(tǒng)的來源地和居民定義在適用上遇上了難題，不論是來源地稅收管轄權(quán)還是居民稅收管轄權(quán)都面臨著困境，其主要原因是“常設(shè)機(jī)構(gòu)”概念受到挑戰(zhàn)。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個企業(yè)進(jìn)行其全部或部分經(jīng)營的固定營業(yè)場所，具體包括分支機(jī)構(gòu)、工廠、車間、銷售部和常設(shè)代理機(jī)構(gòu)等。可見，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”原則是以納稅人與來源國之間的實際聯(lián)系來確定征稅依據(jù)的。但電子商務(wù)的虛擬性模糊了物理空間中的時空特性，如果按照該原則，在通過電子商務(wù)進(jìn)行的跨境交易中，商品或服務(wù)的供應(yīng)商在收入來源國將不存在常設(shè)機(jī)構(gòu)，因而也就無需向收入來源國納稅，收入來源國勢必?zé)o從對非居民行使征稅權(quán)。目前，大多數(shù)國家主張保留“常設(shè)機(jī)構(gòu)”原則的基本法律框架，同時根據(jù)電子商務(wù)的發(fā)展進(jìn)行必要的修改，使其適用于信息網(wǎng)絡(luò)時代的稅收征管。3.3.2國際避稅現(xiàn)象加重國際避稅是指納稅人利用兩個或兩個以上國家的稅法和國家間的稅收協(xié)定的差別、漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其全球總納稅義務(wù)的行為，是避稅活動在國際范圍內(nèi)的延伸和擴(kuò)展?？鐕娮由虅?wù)數(shù)字化商品交易性質(zhì)模糊的特點，使有關(guān)納稅人可以利用各國對不同種類所得稅率規(guī)定的差異進(jìn)行國際避稅。隨著現(xiàn)代信息通訊技術(shù)的發(fā)展，書籍、報刊、音像制品等各種有形商品的計算機(jī)軟件、專有技術(shù)等無形商品以及各種咨詢服務(wù)，都可以通過數(shù)據(jù)處理而直接經(jīng)過互聯(lián)網(wǎng)傳送，按照交易標(biāo)的性質(zhì)和交易形式來區(qū)分交易所得性質(zhì)的傳統(tǒng)稅法規(guī)則，對網(wǎng)上交易的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)難以適用。對一些不易劃清名目的所得，納稅人可以利用各國采用的稅率種類和稅率高低的差別規(guī)避高稅負(fù)。例如，通過查詢計算機(jī)數(shù)據(jù)單元并下載文件而支付的款項對于所得方而言，究竟應(yīng)歸入財產(chǎn)銷售所得、財產(chǎn)出租所得、勞務(wù)所得或者特許權(quán)使用費(fèi)所得，性質(zhì)十分模糊。而在實踐中，很多稅收協(xié)定允許來源國以較低的稅率對財產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)以及某些勞務(wù)所得征稅，而且適用不同的稅率，因而跨國納稅人可以對其所得按最低稅率的項目申報，以達(dá)到避稅目的?？鐕娮由虅?wù)的無紙化特點，侵蝕傳統(tǒng)的帳冊憑證計稅方式，使稅務(wù)機(jī)構(gòu)難以掌握跨國企業(yè)的運(yùn)作狀況而造成國際避稅；跨國電子商務(wù)某些交易不需經(jīng)過海關(guān)出入境，使各國海關(guān)無法征繳關(guān)稅。3.3.3對稅收的國際協(xié)調(diào)提出更高要求電子商務(wù)的出現(xiàn)與發(fā)展，以及國際社會對其征稅問題探討的相對滯后，引發(fā)了形形色色的國際“電子”避稅。收入的隱蔽，信息交換、管轄的脫節(jié)都會使一些國家在稅收上受損，而另一些國家在稅收上受益，造成各國間收入不公平和相互間的收入轉(zhuǎn)移，引發(fā)稅收管轄權(quán)上的沖突。發(fā)達(dá)國家憑借其先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)在利益格局重塑過程中掌握著主動權(quán)，而發(fā)展中國家受到技術(shù)、人力、財力的限制則處于劣勢。這樣，有些國家(尤其是發(fā)展中國家為了維護(hù)本國的利益會更加重視稅收優(yōu)惠政策的實施，以此來吸引外資和外國消費(fèi)者，來推動本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活水平的提高。這樣又不可避免地會引發(fā)有害的跨越國界的扭曲性“稅收競爭”，進(jìn)一步擴(kuò)大了國家間的磨擦。要想解決這個問題，單個國家的力量越來越有限，一個有效的措施就是加強(qiáng)國際協(xié)調(diào)與合作。因此，各國必須努力學(xué)會在稅收政策的制訂與執(zhí)行上超出國界，加大國際協(xié)調(diào)的力度。

第4章電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管分析及對策4.1借鑒國際上的電子商務(wù)征稅方案4.1.1美國美國是世界上應(yīng)用電子商務(wù)最廣泛和最普及的國家，全球80%的電子商務(wù)貿(mào)易都在美國發(fā)生，其電子商務(wù)稅收政策對各國電子商務(wù)稅收規(guī)則的制定產(chǎn)生重要的影響。2001年11月28日，美國總統(tǒng)布什簽署了國會提交的將互聯(lián)網(wǎng)禁稅期延長兩年或更長的法案，該法案同時禁止美國各州對互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易征收銷售稅，保持互聯(lián)網(wǎng)的免稅貿(mào)易?？偟膩砜矗绹娮由虅?wù)稅收對策的核心思想是對網(wǎng)上無形產(chǎn)品不征稅和少征稅，政府盡量少地加以管制等措施確實極大地促進(jìn)了因特網(wǎng)及電子商務(wù)的發(fā)展。但也有其不是很成功之處，比如正是因為對因特網(wǎng)及電子商務(wù)發(fā)展的管理過于松散而致使在因特網(wǎng)及電子商務(wù)的發(fā)展上留下了許多管理及法律上的隱患。但無論如何，我們應(yīng)看到其主張措施中維護(hù)自身利益的一面。就拿免征電子商務(wù)關(guān)稅來說，由于軟件、音像制品及書箱等數(shù)字化產(chǎn)品大都是美國的出口產(chǎn)品，并且隨著因特網(wǎng)及電子商務(wù)發(fā)展，數(shù)字化的產(chǎn)品會越來越多，美國很可能一直會處于主導(dǎo)及控制地位。從美國政府的主觀愿望上來看，這樣做可保護(hù)美國在網(wǎng)絡(luò)科技方面的優(yōu)勢地位以及保護(hù)美國通過網(wǎng)絡(luò)占領(lǐng)市場所得利益。所以，對于美國免征電子商務(wù)關(guān)稅這一主張，已有一些國家表示異議。4.1.2歐盟歐盟經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展為電子商務(wù)的運(yùn)用提供了良好的前景，但由于歐盟在電子商務(wù)發(fā)展規(guī)模上稍遜于美國，在電子商務(wù)稅收政策方面顯得相對保守，傾向于制定較為嚴(yán)格的檢查和管理措施，在免征關(guān)稅問題上也較為慎重，主要是擔(dān)心免稅會影響各成員國的財政收入。歐盟認(rèn)為稅收系統(tǒng)應(yīng)具備法律確定性，應(yīng)使納稅義務(wù)公開、明確、可預(yù)見和納稅中立性，即新興貿(mào)易方式同傳統(tǒng)貿(mào)易方式相比不應(yīng)承擔(dān)額外稅收，但也不能為電子商務(wù)免除現(xiàn)有的稅收，要通過對現(xiàn)行法律的完善使現(xiàn)有的稅收制度滿足電子商務(wù)的發(fā)展。歐盟還認(rèn)為，商品和服務(wù)的電子商務(wù)交易方式屬于增值稅征收范疇，故各成員國己開始分析如何在歐盟范圍內(nèi)使用綜合稅收政策來解決問題。2001年12月13日，歐盟各國財政部長會議達(dá)成協(xié)議，決定對歐盟以外地區(qū)的供應(yīng)商，通過互聯(lián)網(wǎng)向歐盟消費(fèi)者銷售數(shù)字產(chǎn)品征收增值稅，稅率依歐盟各國現(xiàn)行增值稅稅率而定。這些數(shù)字產(chǎn)品包括軟件、音樂、視頻產(chǎn)品和教育產(chǎn)品等。歐盟主張不對電子商務(wù)開征新稅，但必須與其他貿(mào)易活動一樣，應(yīng)征同樣的稅，這樣既不造成稅收對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的障礙，又不讓國家的稅款流失，財政受損。4.1.3主要發(fā)展中國家面對電子商務(wù)的涉稅問題，一方面，發(fā)展中國家為了維護(hù)自己國家的利益并不贊同發(fā)達(dá)國家的電子商務(wù)稅收對策，另一方面又要考慮本國電子商務(wù)的發(fā)展。在1999年12月召開的WTO西雅圖會議上，東道主美國竭力要求WTO能夠頒布一項禁止對電子商務(wù)征稅的永久性議案一《全球電子商務(wù)免稅案》。該法案遭到了廣大發(fā)展中國家的反對，因為發(fā)展中國家擔(dān)心無法控制正在蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)活動，而導(dǎo)致稅款的大量流失，從而影響這些國家經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。網(wǎng)上交易完全免稅(特別是零關(guān)稅政策)，會使發(fā)達(dá)國家的產(chǎn)品和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)暢通無阻地進(jìn)入本國，占領(lǐng)市場，擠垮國內(nèi)的同類產(chǎn)業(yè)。目前多數(shù)發(fā)展中國家面對電子商務(wù)稅收問題的挑戰(zhàn)，沒有出臺具體的法律對策。印度和新加坡政府在重新審視電子稅務(wù)的涉稅問題時，基本上表明了發(fā)展中國家對電子商務(wù)征稅的立場和政策。印度政府于1999年4月28日發(fā)布一項規(guī)定，對在境外使用計算機(jī)系統(tǒng)而由印度公司向美國公司支付的款項，均視為來源于印度的特許權(quán)使用費(fèi)并在印度征收預(yù)提稅。這一舉措不但是對美國免稅區(qū)主張的一個堅決否定，而且使印度成為了首先對電子商務(wù)征稅的國家之一。新加坡于2000年8月31日發(fā)布了電子商務(wù)的稅收原則，確認(rèn)了有關(guān)電子商務(wù)所得稅和貨物勞務(wù)稅的立場。在所得稅方面，主要以是否在新加坡境內(nèi)營運(yùn)作為判定所得來源的依據(jù)；在貨物銷售方面，如果銷售者是貨物登記的營業(yè)人員，在新加坡境內(nèi)通過網(wǎng)絡(luò)銷售貨物和傳統(tǒng)貨物一樣要征稅；在勞務(wù)及數(shù)字式商品方面，在新加坡登記的營業(yè)人提供的勞務(wù)，勞務(wù)收買人應(yīng)繳納3%的貨物與勞務(wù)稅，除非提供的勞務(wù)屬于零稅率勞務(wù)。4.2我國電子商務(wù)稅收征管應(yīng)遵循的基本原則4.2.1稅收中性原則稅收中性原則的實際意義是稅收的實施不應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)(電子商務(wù))的發(fā)展有延緩或阻礙作用。它的稅收政策應(yīng)視同與一般商務(wù)一致平等，對電子商務(wù)的稅負(fù)應(yīng)與傳統(tǒng)行業(yè)保持一致。就世界范圍而言，遵循稅收中性原則，已是對電子商務(wù)征稅的基本共識。我國也應(yīng)采用和遵循這一原則。4.2.2稅收公平原則電子商務(wù)作為一種新興的貿(mào)易方式，雖然是一種數(shù)字化的商品或服務(wù)的貿(mào)易，但它并沒有改變商品交易的本質(zhì)，仍然具有商品交易的基本特征。因此，按照稅法公平原則的要求，它和傳統(tǒng)貿(mào)易應(yīng)該適用相同的稅法，承擔(dān)相同的稅收負(fù)擔(dān)。4.2.3稅收效率原則電子商務(wù)稅收政策應(yīng)以我國現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和征管水平為前提，確保稅收政策能被準(zhǔn)確執(zhí)行，易于稅務(wù)機(jī)關(guān)實際征管和稽查，也易于納稅人理解并執(zhí)行，力求將納稅人利用電子商務(wù)進(jìn)行偷稅與避稅的可能性降到最低限度，這樣才能降低稅收工作成本，提高稅收效率。4.2.4財政收入原則我國尚處于發(fā)展中國家，國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會事業(yè)進(jìn)步需要稅收的大力支持。稅收財政收入原則的基本含義是一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展必須遵循財政收入原則，與我國的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合，以保證國家開支的需要。4.2.5維護(hù)國家主權(quán)原則我國目前還處于發(fā)展中國家行列，經(jīng)濟(jì)、技術(shù)相對落后的狀況還將持續(xù)一段時間，電子商務(wù)的發(fā)展不可能照搬發(fā)達(dá)國家的模式，跟在他們后面，亦步亦趨，而是應(yīng)該在借鑒其他國家電子商務(wù)發(fā)展成功經(jīng)驗的同時，結(jié)合我國的實際，探索適合我國國情的電子商務(wù)發(fā)展模式。在制定網(wǎng)絡(luò)商務(wù)的稅收方案時，既要有利于與國際接軌，又要考慮到維護(hù)國家主權(quán)和保護(hù)國家利益。4.3強(qiáng)化電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管對策4.3.1提出適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管措施加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管，建立電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管模式，要根據(jù)電子商務(wù)稅收的特征，吸收借鑒國外電子商務(wù)征管先進(jìn)經(jīng)驗，利用現(xiàn)有征管資源，可從以下幾個方面分別采取可行的措施和對策。4.3.2構(gòu)建我國電子商務(wù)稅收征管新模式根據(jù)上述所進(jìn)行的問題分析和所提出的電子商務(wù)稅收征管的建議和措施，現(xiàn)總結(jié)歸納出電子商務(wù)稅收征管流程圖(如圖4-1)。該流程圖突出的特點是借用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實現(xiàn)電子商務(wù)稅收征管信息化。由于電子商務(wù)交易中的雙方(買方、賣方)通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易，為保證交易的安全性，實行數(shù)字身份認(rèn)證，建立認(rèn)證中心是十分必要的。同時，交易