第一章納稅籌劃概述課件

第一章納稅籌劃概述第一節(jié)納稅籌劃的含義第二節(jié)納稅籌劃的原則與目標(biāo)第三節(jié)納稅籌劃的工作步驟7/23/20231第一節(jié)納稅籌劃的含義一、什么是納稅籌劃?二、納稅籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅三、納稅籌劃的意義7/23/20232第一節(jié)納稅籌劃的含義

一、什么是納稅籌劃?什么是“納稅籌劃’’?目前似乎還難以找到非常權(quán)威并被普遍接受的定義，但其內(nèi)涵應(yīng)包括以下幾層意思：一是納稅籌劃必須是合法的，至少是不違反稅法的；二是納稅籌劃是事先進(jìn)行的計(jì)劃；三是納稅籌劃的直接目的應(yīng)是納稅人稅收負(fù)擔(dān)的最小化。

涵蓋以上幾層意思，可以對“納稅籌劃’’下這樣一個定義：“納稅籌劃”(又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，英文為taxplanning或taxsaving)指的是：納稅人通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃，在合法的前提下，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為直接目的的經(jīng)濟(jì)活動。7/23/20233本課程之所以使用“納稅籌劃”作為課程名，而沒有使用“稅收籌劃”、“稅務(wù)籌劃”，主要是基于這樣一種意圖，就是站在納稅人的角度，在守法的前提下，謀求最大限度的“省稅”。為了加深對“納稅籌劃”概念的理解，這里，我們再看一看國內(nèi)外有關(guān)學(xué)者對此相關(guān)的論述。

國際財(cái)政文獻(xiàn)局(InternationalBureauofFiscalDocumentation。IBFD)在其《國際稅收詞典》(1988)中對納稅籌劃是這樣表述的：“納稅籌劃是指納稅人通過經(jīng)營和私人實(shí)務(wù)的安排以達(dá)到減輕納稅的活動”。7/23/20234

美國南加州w．B．梅格斯博士在與別人合著的《會計(jì)學(xué)》中寫道：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納盡可能低的稅收。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃…少繳稅和遞延納稅是納稅籌劃的目標(biāo)所在?！绷硗馑€講：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為作出事先安排，以達(dá)到盡量地少繳所得稅，這個過程就是納稅籌劃。”印度稅務(wù)專家N．J．雅薩斯威在《個人投資和稅務(wù)籌劃》一書中說，稅務(wù)籌劃是“納稅人通過財(cái)務(wù)活動的安排，以充分利用稅務(wù)法規(guī)提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益”。7/23/20235

當(dāng)代著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家薩繆爾森在其《經(jīng)濟(jì)學(xué)》中分析美國聯(lián)邦稅制時指出：“比逃稅更加重要的是合法地規(guī)避稅賦，原因在于議會制定的法規(guī)中有許多‘漏洞’，聽任大量的收入不上稅或以較低的稅率上稅?！?/p>

中國人民大學(xué)教授張中秀在其主編的《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》一書中從“納稅籌劃”所包含的方法上給出定義。他指出：“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法達(dá)到盡可能減少納稅的行為。”可以用框圖表示為：

納稅籌劃=避稅籌劃+節(jié)稅籌劃+轉(zhuǎn)嫁籌劃7/23/20236

從國內(nèi)外學(xué)者對納稅籌劃的論述中，可以總結(jié)出納稅籌劃這種經(jīng)濟(jì)活動的幾個特點(diǎn)：

(一)合法性合法性是納稅籌劃最本質(zhì)的特點(diǎn)，也是納稅籌劃區(qū)別于偷稅行為的基本特征。納稅籌劃合法性體現(xiàn)在其行為是在尊重法律，不違反國家的稅收法規(guī)的前提下進(jìn)行的。合法性體現(xiàn)在兩個層次：一是形式合法，通過合理安排財(cái)務(wù)活動來減輕稅負(fù)；二是內(nèi)容合法，著眼于企業(yè)整體和長遠(yuǎn)利益，符合國家稅法的立法精神及意圖。

此特點(diǎn)又稱之為“非違法性”，強(qiáng)調(diào)納稅人的行為只要不違法即可，而用道德的名義勸說納稅人選擇高稅負(fù)，不是稅收的法律要求。7/23/20237(二)超前性在經(jīng)濟(jì)活動中，納稅義務(wù)通常具有滯后性。納稅籌劃是在企業(yè)的納稅義務(wù)尚未發(fā)生之前，對可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃與安排，是一種指導(dǎo)性、預(yù)見性極強(qiáng)的管理活動。若是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生且應(yīng)納稅額已確定之后，再做所謂的籌劃，那就不是納稅籌劃，而只是偷稅或避稅了。

如果納稅人在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營時根本就沒有考慮到稅收負(fù)擔(dān)的問題，沒有就稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行任何安排和調(diào)整，那么，即使其生產(chǎn)經(jīng)營的結(jié)果達(dá)到了最低的稅收負(fù)擔(dān)，也不能稱為納稅籌劃。7/23/20238

(三)綜合性納稅籌劃是一門很復(fù)雜的實(shí)踐技術(shù)，必須綜合衡量，選優(yōu)汰劣。其一，籌劃時不能只盯住某一納稅環(huán)節(jié)或某一種稅負(fù)的高低上，一種稅（比如流轉(zhuǎn)稅）少交了，另一種稅（比如所得稅）則可能要多交，因此，應(yīng)綜合衡量各種稅負(fù)之間的此消彼漲，以確定整體稅負(fù)的輕重；其二，籌劃并非局限于稅收領(lǐng)域，它有機(jī)地融匯于企業(yè)理財(cái)活動的全過程，與財(cái)務(wù)會計(jì)、外匯管理、進(jìn)出口貿(mào)易、國際結(jié)算等多種領(lǐng)域發(fā)生聯(lián)系；其三，納稅籌劃要兼顧短期效益和長期效益，局部利益和整體利益，其績效的大小綜合反映了企業(yè)籌資、投資和經(jīng)營管理的素質(zhì)和水平。

7/23/20239(四)時效性

各國的稅收政策，尤其是各稅種的實(shí)施細(xì)則等，隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢的變化會經(jīng)常發(fā)生變化，因此，納稅人應(yīng)隨時關(guān)注國家稅收法規(guī)的變動及其趨勢，及時進(jìn)行納稅籌劃的應(yīng)變調(diào)整。

我國稅制建設(shè)還很不完善，稅收政策變化快。這就要求企業(yè)必須具備敏銳的洞察力，預(yù)測并隨時掌握會計(jì)、稅務(wù)等相關(guān)政策法規(guī)的變化，因時制宜，制定或修改相應(yīng)的納稅策略。否則，政策變化后的溯及力很可能使預(yù)定的納稅策略失去原有的效用，甚至“變質(zhì)”為偷稅，給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)。在利用稅收優(yōu)惠政策時尤其要注意這一點(diǎn)。7/23/202310

二、納稅籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅

納稅籌劃的目的是使納稅人繳納盡可能少的稅款，但減少稅款繳納還有其他一些手段和方法，如偷稅、避稅和節(jié)稅等。下面通過納稅籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅的比較，可以更清晰地了解納稅籌劃與其他減少納稅方法的區(qū)別。

(一)納稅籌劃與偷稅的區(qū)別

偷稅(Taxevasion)是納稅人有意違反稅法的規(guī)定，使用欺騙、隱瞞的手段，不繳或減少稅款繳納的違法行為。按照我國現(xiàn)行稅收征管法的界定:“納稅人故意偽造、變更、隱瞞、擅自銷毀賬簿、憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者采用虛假的納稅申報(bào)的手段，從而不繳或者少繳稅款的行為，是偷稅”。

7/23/202311納稅籌劃與偷稅有以下幾點(diǎn)不同：

1．在行為性質(zhì)上，偷稅是公然違反稅法、與稅法對抗的一種行為。偷稅的主要手段表現(xiàn)為納稅人通過有意識地謊報(bào)和隱匿有關(guān)納稅情況和事實(shí)，達(dá)到少繳或不繳稅款的目的，其行為具有明顯欺詐的性質(zhì)。但有時也會出現(xiàn)納稅人因疏忽和過失即非故意而造成納稅減少的情況，這種情況原來稱為漏稅(taxnegligence)。由于對于主觀上的故意和非故意難以作出法律上的判斷，我國現(xiàn)行稅法不再采用漏稅這一法律用語。也就是說盡管納稅人可能并非故意不繳稅，但只要后果產(chǎn)生，就是法律不允許的或非法的。7/23/202312綜上所述，偷稅的構(gòu)成要件有三個：

(1)納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生；(2)實(shí)施了特定違法行為；

(3)客觀上造成了少繳或者不繳稅款的結(jié)果。

需要強(qiáng)調(diào)的是，行為人的主觀故意并不是偷稅的構(gòu)成要件，無論行為人出于什么主觀目的，只要滿足了上述三個構(gòu)成要件，就構(gòu)成了偷稅行為。

納稅籌劃是在尊重稅法，在遵守稅法前提下，利用法律的規(guī)定，結(jié)合納稅人的具體經(jīng)營情況，選擇最有利的納稅方案，當(dāng)然納稅籌劃還包括利用稅法的缺陷或漏洞進(jìn)行的稅負(fù)減輕的活動。但即便如此，籌劃行為的性質(zhì)仍是合法的，至少不違反法律的禁止性條款。7/23/202313

2．在法律后果上，偷稅行為一旦被征收機(jī)關(guān)查明屬實(shí)，納稅人就要為此承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，受到制裁。世界各國的稅法對偷逃稅行為都有處罰規(guī)定。

納稅籌劃是通過某種合法的形式承擔(dān)盡可能少的稅收負(fù)擔(dān)，其經(jīng)濟(jì)行為對于法律規(guī)定的要求，無論從形式上還是事實(shí)上都是吻合的，各國政府一般是默許和保護(hù)的。如果納稅籌劃比較嚴(yán)重地影響到政府的財(cái)政收入，對其所采取的措施，只能是修改與完善有關(guān)稅法規(guī)定，堵塞可能為納稅人利用的漏洞。7/23/202314

《中華人民共和國稅收征管法》第六十三條規(guī)定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”7/23/202315

《中華人民共和國刑法》(以下簡稱《刑法》)第二百零一條規(guī)定：“納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金；

偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金?！?/23/202316

3．在對稅法的影響上，偷稅是公然違反稅法、利用虛假的申報(bào)減少納稅，絞盡腦汁地琢磨干了壞事如何才能不被發(fā)現(xiàn)，從這方面看，偷逃稅是納稅人的一種藐視稅法的行為，偷稅成功與否和稅法的科學(xué)性關(guān)系不大。要防止偷稅，就要加強(qiáng)征管，嚴(yán)格執(zhí)法。

納稅籌劃的成功，需要納稅者既熟悉稅法條文和充分理解稅法精神，又掌握必要的籌劃技術(shù)，才能達(dá)到省稅的目的。如果納稅籌劃在一定程度上利用了稅法規(guī)定的缺陷，則它從另一個方面可促進(jìn)稅法的不斷完善和科學(xué)。

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(二)納稅籌劃與避稅的關(guān)系

1、避稅的概念避稅(TaxAvoidance)是指納稅人利用稅法漏洞或者缺陷鉆空取巧，通過對經(jīng)營及財(cái)務(wù)活動的精心安排，以期達(dá)到納稅負(fù)擔(dān)最小化的經(jīng)濟(jì)行為。比如20世紀(jì)60—70年代，美國的公司所得稅稅負(fù)重，美國的納稅人通過“避稅地”進(jìn)行避稅，把利潤通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移到“避稅地”公司的賬戶上，從而大大減少美國本土總機(jī)構(gòu)的賬面利潤，以減少納稅。這當(dāng)然損害了美國的財(cái)政利益，但在當(dāng)時缺乏反避稅法律約束的環(huán)境下，也只好默認(rèn)。再比如，我國的一些企業(yè)為了享受外商投資企業(yè)的“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠，從國外請來7/23/202318客商，不要其投資，只借其名義，成立了所謂的“中外合資經(jīng)營企業(yè)”。這就違背了稅收的立法精神和立法意圖，不符合政府的稅收政策導(dǎo)向。但在國際上，有關(guān)“避稅”合法性的爭論一直持續(xù)了幾十年。避稅的實(shí)施者根據(jù)“法律無明文規(guī)定不為罪”的原則，認(rèn)為避稅“合法”。避稅者常常引用1947年美國法院一個判例中法官漢德的一段有名的話來為自己的行為辯護(hù)。漢德說：“納稅人無須超過法律的規(guī)定來承擔(dān)國家稅收。稅收是強(qiáng)制課征的，而不是自愿的捐款。以道德的名義來要求稅收，純粹是奢談?！钡S著避稅范圍的擴(kuò)大、給各國財(cái)政收入造成的影響的增大，美國、德國等國家逐漸以立法形式否定了避稅的合法色彩。7/23/202319

進(jìn)入20世紀(jì)80年代，越來越多的國家政府在稅法中加入反避稅條款。80年代末，避稅已有新的定義：“納稅人通過個人或企業(yè)實(shí)務(wù)的人為安排，利用稅法的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其納稅義務(wù)的行為”(《國際稅收辭典》)。從目前的情況看，避稅已不再是中性的行為，而是法律條款或者立法精神反對、至少不支持的行為。綜上所述，避稅的構(gòu)成要件包括以下三個：

(1)納稅義務(wù)尚未產(chǎn)生；(2)通過不為法律所明確禁止的行為對其交易進(jìn)行安排；(3)導(dǎo)致納稅義務(wù)不產(chǎn)生或者減輕納稅義務(wù)。7/23/2023202、偷稅與避稅的聯(lián)系與區(qū)別

●偷稅與避稅的聯(lián)系偷稅與避稅的聯(lián)系包括以下兩個方面：(1)實(shí)施不符合一般經(jīng)營原則的行為。無論是偷稅，還是避稅，都必須通過實(shí)施一定的行為來完成，而該行為往往不符合一般的經(jīng)營原則，即如果排除稅收因素，具有正常理性的人都會認(rèn)為納稅人的行為不正常。(2)造成減輕稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)果。無論是偷稅，還是避稅，都要造成減輕稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)果，即實(shí)際所繳納的稅款少于沒有進(jìn)行相關(guān)的安排之前所應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。

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●偷稅與避稅的區(qū)別偷稅與避稅的區(qū)別包括以下三個方面：

(1)實(shí)施行為的合法性不同。為實(shí)現(xiàn)偷稅目的所進(jìn)行的行為必須是稅法所明確禁止的三種行為：即“偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證”、“在賬簿上多列支出或者不列、少列收入”、“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)”。除此以外的任何行為，無論是合法的還是非法的均不能構(gòu)成偷稅。而為實(shí)現(xiàn)避稅目的所進(jìn)行的行為必須是非法律所明確禁止的行為（即非違法行為），這里的“法律”并不限于稅法，包括所有的法律。7/23/202322(2)實(shí)施行為的時間點(diǎn)不同。為實(shí)現(xiàn)偷稅目的所實(shí)施的行為必須是在納稅義務(wù)產(chǎn)生以后實(shí)施，而為實(shí)現(xiàn)避稅目的所實(shí)施的行為必須是在納稅義務(wù)產(chǎn)生之前實(shí)施。(3)法律責(zé)任不同。對于偷稅行為，除追繳稅款以外，還應(yīng)當(dāng)加收滯納金，同時還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行處罰(一般為罰款)，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，還要追究刑事責(zé)任。而對于避稅行為，一般僅調(diào)整應(yīng)納稅額，并不加收滯納金，更不能進(jìn)行處罰，也不可能追究刑事責(zé)任。因?yàn)榧{稅人所從事的行為是不違法的，如果對納稅人不違法的行為進(jìn)行處罰，就違反了“罪刑法定”和“處罰法定”的基本原則。7/23/202323

3、避稅與納稅籌劃的關(guān)系

1)避稅是納稅人利用稅法上的漏洞和不成熟之處，打“擦邊球”，鉆稅法的空子，通過對其經(jīng)濟(jì)行為的巧妙安排，來謀取不正當(dāng)?shù)亩愂绽妫?/p>

納稅籌劃則是遵照國家稅法的規(guī)定，遵循政府的稅收立法意圖，在納稅義務(wù)確立之前為了省稅所作的對投資、經(jīng)營、財(cái)務(wù)活動的事先安排。

2)避稅盡管在形式上是合法的，但其內(nèi)容卻有悖于稅法的立法意圖；

納稅籌劃從形式到內(nèi)容完全合法，反映了國家稅收政策的意圖，是稅收法律予以保護(hù)和鼓勵的。

7/23/202324需要指出的是，理論上避稅和納稅籌劃有所不同，似乎也能說清楚。但在納稅籌劃的具體實(shí)踐中卻充斥著政府不愿意看到的利用稅法缺陷的所謂“非違法”的行為。行為者堅(jiān)持法律只承認(rèn)事實(shí)，不承認(rèn)應(yīng)該；人是“經(jīng)濟(jì)人”、出發(fā)點(diǎn)是利己的，而不能強(qiáng)求納稅人動機(jī)的“利他性”。作為不同利益代表者，稅收當(dāng)局和會計(jì)師及企業(yè)稅務(wù)顧問的觀點(diǎn)在不少涉稅問題上存在分歧。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為是“避稅”的行為，會計(jì)師和企業(yè)稅務(wù)顧問卻可以找出合法的依據(jù)。7/23/202325

(三)納稅籌劃與節(jié)稅的關(guān)系

1、節(jié)稅的概念

節(jié)稅(taxsaving)亦稱為稅收節(jié)減，是指遵循稅收法規(guī)和政策的要求，以合法方式少繳稅款的行為。節(jié)稅是合法而且合理的行為，其合理性體現(xiàn)在節(jié)稅的行為是符合立法精神的。比如，我國曾經(jīng)實(shí)行過的一個稅種——固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，立法目的是通過征稅達(dá)到宏觀上對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。對不符合產(chǎn)業(yè)政策、規(guī)模較小的投資項(xiàng)目，征比較高的稅，稅率最高為30％；而符合產(chǎn)業(yè)政策的，稅率為0，即不征稅。因此，只要納稅人的投資項(xiàng)目符合政府倡導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)方向、規(guī)模達(dá)到法定標(biāo)準(zhǔn)，就可以不納投資方向調(diào)節(jié)稅。這就是節(jié)稅，既達(dá)到不繳或少繳稅的目的，又符合政府的立法意圖。

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由于節(jié)稅不但要合法，還要合理，因此節(jié)稅常與“綠色”、“環(huán)?！薄ⅰ案呖萍肌?、“促進(jìn)就業(yè)”等各國政府鼓勵的項(xiàng)目、行業(yè)、產(chǎn)業(yè)等聯(lián)系在一起。

2、節(jié)稅與納稅籌劃的關(guān)系

狹義的納稅籌劃即是指節(jié)稅，也就是通過稅法鼓勵的合法行為減輕稅負(fù)，其行為應(yīng)符合立法意圖。

廣義的納稅籌劃則既包括稅法鼓勵的節(jié)稅行為,也包括避稅行為，甚至還包括偷稅行為。廣義的納稅籌劃并不要求手段合法，只要能減輕稅收負(fù)擔(dān)，都屬于納稅籌劃。

由于偷稅和避稅也要進(jìn)行籌劃，所以，國際上對納稅籌劃的定義一般都只提及減少稅負(fù)(結(jié)果)，而不涉及它是否符合立法意圖(手段)。7/23/202327但是，以遵循稅法和其中的反避稅條款為原則的納稅籌劃，已經(jīng)在實(shí)踐上和理論上發(fā)展了多年，并為大多數(shù)國家政府所接受和認(rèn)可。比如，英國特許注冊會計(jì)師公會的《納稅籌劃》教材就處處強(qiáng)調(diào)要遵循稅法和反避稅法及其政策。納稅籌劃在理論研究和實(shí)踐上幾乎等同于節(jié)稅。值得注意的是，我國在實(shí)踐上是把納稅籌劃等同于節(jié)稅的。國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心在其編寫的《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》(中國稅務(wù)出版社，2019年)一書中，把納稅籌劃明確定義為“在遵循稅收法律、法規(guī)的前提下，當(dāng)存在兩個或兩個以上納稅方案時，為實(shí)現(xiàn)最小合理納稅而進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌”。按照《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》中的解釋，我國的納稅籌劃是合法而合理地少納稅的運(yùn)籌，即是節(jié)稅。

7/23/202328綜上所述，偷稅、避稅、節(jié)稅和納稅籌劃的關(guān)系大體上可歸納為下表所示：

第一，從行為過程的內(nèi)容看，偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別在于：

偷稅是通過違法手段將應(yīng)稅行為轉(zhuǎn)變?yōu)榉菓?yīng)稅行為，從而逃避納稅人自身的應(yīng)稅責(zé)任；避稅是納稅人對已經(jīng)發(fā)生的“模糊行為”（即介于應(yīng)稅行為和非應(yīng)稅行為之間的、依照現(xiàn)行稅法難以作出明確判斷的經(jīng)濟(jì)行為）進(jìn)行一系列的人為安排，使之被確認(rèn)為非應(yīng)稅行為；

節(jié)稅是通過避免應(yīng)稅行為的發(fā)生或事前以輕稅行為來替代重稅行為，達(dá)到減少納稅。7/23/202329

納稅籌劃的主干內(nèi)容是節(jié)稅，但在其籌劃過程中比較多地利用了稅法缺陷，有避稅的成分存在。

第二，從法律處理上看，對于偷稅這種違法行為，法律除了追繳稅款和加處罰金外，嚴(yán)重的還要追究刑事責(zé)任，包括判處有期徒刑并處罰金；對于避稅，由于其不違法，一般只是進(jìn)行強(qiáng)制調(diào)整，要求納稅人補(bǔ)繳稅款，政府要做的是完善稅法，堵塞漏洞；對于節(jié)稅，多數(shù)國家是鼓勵的。至今還未有國家制定反節(jié)稅法或反節(jié)稅條款的，有些國家的稅務(wù)當(dāng)局甚至還向納稅人宣傳節(jié)稅，因?yàn)楣?jié)稅是一種合理的財(cái)務(wù)行為；

納稅籌劃行為的內(nèi)容涵蓋了避稅和節(jié)稅，故其行為的法律后果也就包括對避稅和節(jié)稅的后果。7/23/202330偷稅避稅納稅籌劃（節(jié)稅）1、性質(zhì)違法，不合理非違法，不合理合法，合理2、發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生后納稅義務(wù)發(fā)生中納稅義務(wù)發(fā)生之前3、效果損失(金錢、聲譽(yù))大只能獲得短期經(jīng)濟(jì)利益能獲得長期經(jīng)濟(jì)利益對微觀無利對微觀有利對微觀有利對宏觀無利對宏觀無利對宏觀無利4、政府態(tài)度堅(jiān)決打擊和懲罰反避稅保護(hù)、鼓勵和倡導(dǎo)5、納稅水平低水平(愚昧者)中等水平(精明者)高水平(智慧者)6、發(fā)展趨勢越來越少趨于減少越來越多7/23/202331

三、納稅籌劃的意義納稅籌劃在某些人的觀念意識中往往和投機(jī)取巧聯(lián)系在一起，在講課中就碰到一位同學(xué)曾提出這樣的問題：“納稅籌劃雖然沒有違法，但籌劃本身是不是損害了國家利益呢?”所以這里有必要討論一下納稅籌劃的意義。納稅籌劃的積極意義在宏觀層面上表現(xiàn)為：

（一）納稅籌劃有利于國民經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展雖然在一定階段稅收籌劃減少了政府的財(cái)政收入，降低了經(jīng)濟(jì)主體的稅負(fù)，但從長遠(yuǎn)和整體來看，隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，必將促進(jìn)生產(chǎn)的進(jìn)一步發(fā)展，從而帶來經(jīng)濟(jì)主體生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大、收入和利稅的增長，使國家的財(cái)政收入也同步實(shí)現(xiàn)增長。

7/23/202332

（二）納稅籌劃有利于發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用可以說，納稅籌劃是納稅人對國家稅法和稅收政策的反饋。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，追求利潤最大化是企業(yè)經(jīng)營的根本目的。正確的稅收導(dǎo)向具有激勵功能，它促使企業(yè)在稅法和國家稅收政策允許的范圍內(nèi)，通過自己的精打細(xì)算降低稅收費(fèi)用，增加凈收益，從客觀上也使國家能更好地運(yùn)用稅收杠桿作用來調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局，實(shí)現(xiàn)稅收的宏觀管理職能。7/23/202333（三）納稅籌劃有利于國家不斷地完善稅法和稅收政策納稅籌劃是檢驗(yàn)稅法和國家稅收政策正確性、有效性和完善性的試金石。通過納稅人納稅籌劃的行為反饋，可以促使國家對現(xiàn)行稅法和稅收政策進(jìn)行修訂和完善，從而使我國的稅制建設(shè)向更高層次邁進(jìn)。7/23/202334納稅籌劃的積極意義在微觀層面表現(xiàn)為：

（一）納稅籌劃有助于促進(jìn)納稅人會計(jì)管理水平的提高納稅籌劃離不開會計(jì)核算和會計(jì)管理，它要求會計(jì)人員既要精通會計(jì)法、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度，又要熟知現(xiàn)行稅法、稅收政策，正確地進(jìn)行納稅調(diào)整和計(jì)稅，在稅法和稅收政策允許的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利潤的最大化。這樣，必然要求會計(jì)人員提高素質(zhì)，從而使單位的會計(jì)管理水平得到提高。（二）納稅籌劃有助于納稅人實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化納稅人通過納稅籌劃一方面可以減少現(xiàn)金的流出量（少交稅），從而達(dá)到在現(xiàn)金流入量不變的前提下增加凈流量的目的；7/23/202335另一方面，可以延遲現(xiàn)金流出時間（晚交稅），利用貨幣的時間價值獲得一筆沒有成本的資金，提高資金的使用效益，幫助納稅人實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）納稅籌劃有助于納稅人納稅意識的增強(qiáng)納稅籌劃是納稅人納稅意識提高到一定程度的表現(xiàn)。如果納稅人納稅意識薄弱，他完全可以采用偷稅、逃稅、漏稅、抗稅等非法手段來減免稅負(fù)，而不必進(jìn)行納稅籌劃。只有稅收法制觀念增強(qiáng)了，重視稅收成本的節(jié)約問題，并依法設(shè)立了完整、規(guī)范的會計(jì)賬證表，進(jìn)行了正確、合理的賬務(wù)處理，才可能進(jìn)行有效的納稅籌劃。7/23/202336第二節(jié)納稅籌劃的原則與目標(biāo)一、納稅籌劃的原則二、納稅籌劃的目標(biāo)7/23/202337第二節(jié)納稅籌劃的原則與目標(biāo)

一、納稅籌劃的原則（一）守法原則企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，應(yīng)該以國家現(xiàn)行稅法及相關(guān)法規(guī)等為法律依據(jù)，要在熟知稅法規(guī)定的前提下，利用稅制構(gòu)成要素中的稅負(fù)彈性等進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從中選擇最優(yōu)的納稅方案。守法原則是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時首先要遵守的最基本原則。守法包括合法與不違法兩層含義。即稅務(wù)籌劃一定不能違反稅法，換言之，違反稅法的行為根本不屬于稅務(wù)籌劃范疇。因此，以避稅為名行偷(逃)稅之實(shí)的“籌劃”根本不是稅務(wù)籌劃(當(dāng)然也不是避稅)。7/23/202338稅法是處理征納關(guān)系的法律規(guī)范，是征納雙方共同遵守的法律準(zhǔn)繩。納稅人依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)依法征稅。納稅人如果違反稅法的規(guī)定，會受到法律懲處；稅務(wù)機(jī)關(guān)如果不依法版稅，同樣應(yīng)受到法律制裁。（二）經(jīng)濟(jì)原則

經(jīng)濟(jì)原則是指納稅人進(jìn)行納稅籌劃時要進(jìn)行“成本效益分析”，以判斷所進(jìn)行的納稅籌劃活動在經(jīng)濟(jì)上是否可行、是否必要。

納稅籌劃的效益是指它給企業(yè)帶來的純經(jīng)濟(jì)利益，即：

納稅籌劃經(jīng)濟(jì)利益=籌劃后的經(jīng)濟(jì)利益－籌劃的經(jīng)濟(jì)成本7/23/202339

納稅籌劃所取得的經(jīng)濟(jì)利益大小，常常與稅法、執(zhí)法環(huán)境有很大關(guān)系。當(dāng)課稅稅率高、企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重、稅收優(yōu)惠條款復(fù)雜時，納稅人進(jìn)行納稅籌劃，可以取得相對明顯的效果。

納稅籌劃的成本則包括為進(jìn)行籌劃所花費(fèi)的精力和財(cái)力。由于納稅籌劃涉及面廣，有時需要稅法方面的專業(yè)人員參與方可成功，因此很多企業(yè)聘請稅務(wù)專家為其籌劃，納稅成本中就包括支付給稅務(wù)專家的勞務(wù)費(fèi)用。是否有必要進(jìn)行納稅籌劃，就要進(jìn)行一定的成本---效益分析。

在進(jìn)行成本效益分析時，還要考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性。風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)濟(jì)主體在從事經(jīng)濟(jì)活動中遭受損失的可能性。

7/23/202340

（三）綜合原則

綜合原則是指納稅人要把納稅籌劃放在整體經(jīng)營決策中加以考慮，而且要綜合兼顧各稅種以及納稅人利益相關(guān)者的利益。納稅籌劃正確的取向應(yīng)該是以納稅人整體利益、長遠(yuǎn)利益為重，納稅籌劃后選擇的最優(yōu)納稅方案，盡管不一定能使納稅人當(dāng)期稅負(fù)最輕，但能使企業(yè)整體、長期稅后收益最大。綜合原則具體體現(xiàn)在以下兩個方面：

1、納稅籌劃需要綜合分析籌劃當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和具體條件

某種納稅方案的優(yōu)劣需要放在特定的環(huán)境中評價，脫離具體條件討論納稅方案是沒有意義的。

7/23/202341例如，折舊具有抵稅作用，因而納稅籌劃必定要涉及折舊方法選擇問題。法律允許計(jì)提折舊的基本方法有直線法和加速折舊法，如果采用加速折舊法，推遲了交納所得稅的時間，相當(dāng)于無息占用國家一筆資金，一般而論，加速折舊法較之于直線法，有利于納稅人獲取資金時間價值。但如果一個企業(yè)為外商投資企業(yè)，享受從獲利年度起二年免稅、三年減半征收的稅收優(yōu)惠，情況則完全相反。這時外商投資企業(yè)如果采用加速折舊法，減少開始獲利年度的利潤，加大以后年度的利潤，可能會使企業(yè)在減免稅期利潤很少，而過了減免稅期利潤較多，稅款付出也較多，這對企業(yè)來說反而是不利的。因此，判斷一種納稅籌劃方法的優(yōu)劣要綜合分析具體的外部環(huán)境和企業(yè)自身情況。7/23/202342

2、納稅籌劃應(yīng)綜合考慮經(jīng)濟(jì)活動參與各方的稅負(fù)情況交易方式不同，經(jīng)濟(jì)活動參與各方的稅收負(fù)擔(dān)就可能不同，而當(dāng)事人應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)，往往具有高度的轉(zhuǎn)嫁性，以致影響交易各方的真實(shí)稅收負(fù)擔(dān)。因此，在進(jìn)行納稅籌劃時，除了必須考慮本身的稅負(fù)外，同時也應(yīng)該兼顧交易對方的課稅情況及其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性，從而采取相應(yīng)對策。否則，只對交易一方有利而加重另一方稅收負(fù)擔(dān)的納稅籌劃方案肯定難以實(shí)施。7/23/202343

（四）適時調(diào)整原則

適時調(diào)整原則是指納稅人進(jìn)行籌劃時，不能寄希望固定的、一成不變的模式，而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化，因人、因地、因時的不同而適時調(diào)整籌劃方案。要使納稅籌劃方案適時有效，應(yīng)該做到：

1、因人制宜。每個納稅人所處行業(yè)不同、業(yè)務(wù)不同、繳納稅種不同，制定納稅方案時所考慮的因素也就不同?；I劃者應(yīng)該根據(jù)納稅人自身情況采取不同的納稅籌劃策略。

2、因地制宜。納稅人所處的地區(qū)和國家不同，其所適用的稅收法律法規(guī)不同，其運(yùn)用的納稅籌劃方法當(dāng)然也就不同。比如，同是國內(nèi)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)與經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)與一般市區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營，就不可能采用相同的納稅籌劃策略。

7/23/2023443、因時制宜。納稅籌劃人應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化，適時調(diào)整納稅籌劃的策略。客觀條件變化主要表現(xiàn)在兩個方面：一是納稅人自身情況發(fā)生了變化，如外商投資企業(yè)在享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠的時期，應(yīng)盡可能加大當(dāng)期利潤；當(dāng)優(yōu)惠政策時期過去，應(yīng)盡可能減少當(dāng)期利潤。

二是稅收法規(guī)發(fā)生變更，如增值稅發(fā)生轉(zhuǎn)型，“消費(fèi)型”取代現(xiàn)行的“生產(chǎn)型”，有些針對“生產(chǎn)型”增值稅的納稅籌劃方法就不適用了，需要調(diào)整。7/23/202345

2019年9月16日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局向遼寧、吉林、黑龍江、大連四省(市)財(cái)政廳(局)、國家稅務(wù)局下發(fā)了《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》的通知。該規(guī)定從2019年7月1日起執(zhí)行。這意味著醞釀已久的東北增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)拉開序幕。增值稅轉(zhuǎn)型后，原來針對“生產(chǎn)型”增值稅的納稅籌劃方法隨即不合時宜，需要針對新的稅法規(guī)定設(shè)計(jì)納稅籌劃方案。7/23/202346

二、納稅籌劃的目標(biāo)

稅務(wù)籌劃的基本目標(biāo)，概言之，就是減輕稅收負(fù)擔(dān)、爭取稅后利潤最大化，其外在表現(xiàn)是納稅最少、納稅最晚，即實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”。為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的基本目標(biāo)，可以將稅務(wù)籌劃目標(biāo)細(xì)化，具體可分為：

(一)恰當(dāng)履行納稅義務(wù)

恰當(dāng)(得當(dāng)、適當(dāng))履行納稅義務(wù)是稅務(wù)籌劃的最低目標(biāo)，旨在規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避任何法定納稅義務(wù)之外的納稅成本的發(fā)生。為此，納稅人應(yīng)做到納稅遵從，即依法納稅，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槎愂站哂袕?qiáng)制性，如果偏離了納稅遵從，企業(yè)將面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)。7/23/202347

之所以將涉稅零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)也作為納稅籌劃追求的目標(biāo)之一，原因有如下幾點(diǎn)：(1)實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失雖然這種籌劃不會使納稅人直接獲取稅收上的好處，但由于納稅人經(jīng)過必要的籌劃之后，使自己企業(yè)賬目清楚，納稅正確，不會導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)處罰，這樣實(shí)際上相當(dāng)于獲取了一定的經(jīng)濟(jì)收益。(2)實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，可以避免發(fā)生不必要的名譽(yù)損失一旦企業(yè)或個人被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷漏稅，甚至是犯罪，那么該企業(yè)或個人的聲譽(yù)將會因此而遭受嚴(yán)重的損失。7/23/202348這無疑會間接影響納稅人的經(jīng)濟(jì)利益。恩威集團(tuán)以假合資形式進(jìn)行偷漏稅的行為被查處之后，其產(chǎn)品的銷售量急劇下滑、效益大受影響，便是一個典型例子。

(3)實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，有助于提高企業(yè)的管理水平納稅人經(jīng)過納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，不僅可以減少不必要的經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)上的損失，而且還可以使企業(yè)賬目更加清楚，使得管理更加有條不紊，更利于企業(yè)的健康發(fā)展，更利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。賬目不清不利于企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)成本的核算，當(dāng)然也不利于企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)成本費(fèi)用的控制，從而造成不必要的浪費(fèi)及管理上的混亂。7/23/202349

(二)納稅成本最低化納稅人為履行納稅義務(wù)，必然會發(fā)生相應(yīng)的納稅成本。納稅成本包括直接納稅成本和間接納稅成本。前者是納稅人為履行納稅義務(wù)而付出的人力、物力和財(cái)力，后者是納稅人在履行納稅義務(wù)過程中所承受的精神負(fù)擔(dān)、心理壓力等。直接納稅成本容易確認(rèn)和計(jì)量，間接納稅成本則需要估算或測算。

追求納稅成本的最低化，是納稅籌劃的另一個基本目標(biāo)。納稅人納稅成本的降低會使企業(yè)利潤增加，從而增加了應(yīng)稅所得額，對稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，可以增加稅收收入，降低其征管成本，這是一種雙贏的結(jié)果。沒有納稅人的納稅成本的降低，也就沒有稅收征管成本的降低。7/23/202350

(三)稅收負(fù)擔(dān)最低化稅收負(fù)擔(dān)最低化是稅務(wù)籌劃的最高目標(biāo)。它是一種積極的、進(jìn)取型的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，一要少交稅；二要晚交稅?，F(xiàn)代稅務(wù)籌劃應(yīng)該服從、服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，從這個角度來說，稅收負(fù)擔(dān)最低化是手段，而不是目的。關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)，目前主要有企業(yè)利潤最大化、企業(yè)價值最大化、每股盈利最大化、股東財(cái)富最大化、相關(guān)者利益最大化等觀點(diǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)之所以有多種表述，是因?yàn)槠髽I(yè)在不同發(fā)展階段的側(cè)重點(diǎn)不同，或企業(yè)的組織形式不同，或站的角度不同。從稅務(wù)籌劃的角度看，稅收負(fù)擔(dān)最低化是實(shí)現(xiàn)稅后利潤(財(cái)富、價值)最大化的基礎(chǔ)和前提。7/23/202351減輕納稅主體的稅收負(fù)擔(dān)，可以從不同的角度去理解。一種理解是在絕對額上減少應(yīng)交稅款的數(shù)額；另一種理解是相對地減輕納稅主體的稅收負(fù)擔(dān)。經(jīng)濟(jì)學(xué)上追求的通常是后者（相對地減輕稅收負(fù)擔(dān)）。因?yàn)閼?yīng)納稅額的絕對額減少并不一定能夠從根本上降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

比如，某企業(yè)上年應(yīng)納稅額為300萬元，今年應(yīng)納稅額為400萬元，但去年的銷售收入僅為1000萬元，而今年的銷售收入為2000萬元。很顯然，從比率上看，企業(yè)經(jīng)過納稅籌劃，稅收負(fù)擔(dān)有所減輕，盡管其絕對數(shù)額有所增加，但我們?nèi)哉J(rèn)為該籌劃是成功的。7/23/202352第三節(jié)納稅籌劃工作步驟

一、熟練把握有關(guān)法律規(guī)定及其細(xì)節(jié)

(一)理解法律規(guī)定的精神不論是作為外部納稅籌劃人，還是作為內(nèi)部納稅籌劃人，在著手進(jìn)行納稅籌劃之前，首先都應(yīng)學(xué)習(xí)和掌握國家稅法的規(guī)定，透徹理解稅法的立法精神，爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助與合作，尤其對實(shí)施跨國納稅籌劃業(yè)務(wù)的籌劃人，熟悉有關(guān)國家的稅收法律環(huán)境更顯得重要。

7/23/202353

(二)了解法律和國家機(jī)關(guān)對納稅活動“合法和合理”的界定納稅籌劃是要合法和合理地節(jié)稅，任何國家都從法律上保護(hù)合法和合理的事物和行為。但是，不同國家對“合法和合理”的法律解釋是不同的。有些國家執(zhí)法偏于寬松，沒明確禁止的即為合法和合理；有些國家執(zhí)法偏于嚴(yán)格，主要側(cè)重于法律規(guī)定應(yīng)該如何。就中國的稅法執(zhí)法環(huán)境來看，因?yàn)榍啡笨尚械亩惙傇瓌t，法律規(guī)定在操作性上、稅務(wù)機(jī)關(guān)存在相當(dāng)大的“自由量裁權(quán)”。所以在中國，熟悉稅法的執(zhí)法環(huán)境非常重要，否則根據(jù)法律條文閉門造車，籌劃效果可能會大打折扣。

7/23/202354要了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對合法的尺度解釋的具體執(zhí)法實(shí)踐，一般可以從以下三個方面著手：

（1）從憲法和現(xiàn)行法律中了解“合法和合理”的尺度。（2）從行政和司法機(jī)關(guān)對“合法和合理”的法律解釋中把握尺度。（3）從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動及裁決稅務(wù)糾紛中理解稅法的尺度。二、了解納稅人的財(cái)務(wù)狀況和要求

(一)了解納稅人基本情況

1．納稅人個人

對自然人作納稅籌劃，納稅籌劃人需要了解的情況主要有：7/23/202355(1)出生年月(2)婚姻狀況(3)子女及其他贍養(yǎng)人員(4)財(cái)務(wù)情況(5)投資意向(6)對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度(7)納稅歷史情況

2．納稅人企業(yè)以企業(yè)納稅人為納稅籌劃受益人，需要了解如下情況：(1)企業(yè)組織形式7/23/202356(2)財(cái)務(wù)情況(3)投資意向(4)對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度(5)納稅歷史

(二)了解納稅人的要求納稅人對納稅籌劃的共同要求肯定是盡可能多地節(jié)稅，但不同納稅人的具體節(jié)稅要求可能是有所不同的，籌劃者必須關(guān)注這些要求：1．要求增加短期所得還是長期資本增值2．投資意向3、風(fēng)險(xiǎn)偏好

7/23/202357

（三）根據(jù)納稅人的要求收集有關(guān)資料明確了納稅人的要求后，籌劃者就可以通過各種渠道取得有關(guān)資料。這些有關(guān)的稅法和政策等資料納稅籌劃人有時可以無償取得，有時需要有償取得。通常的收集途徑包括：

(1)從征收機(jī)關(guān)得到寄發(fā)和主動索取稅收法規(guī)資料。(2)通過政府網(wǎng)站查詢免費(fèi)電子資料庫。(3)通過民間網(wǎng)站免費(fèi)得到或有償獲取稅收資料。(4)通過圖書館查閱納稅資料。(5)通過訂閱和購買得到納稅資料。(6)通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作關(guān)系取得所需資料。7/23/202358

三、工作步驟和委托合同內(nèi)容

(一)納稅籌劃人的總的工作步驟納稅籌劃的內(nèi)容不同，籌劃工作步驟也不一樣。一般的可分為以下幾個步驟：

客戶提出要求→談判→組織力量→初步調(diào)查→提出建議書→簽訂合同→開始工作→中間報(bào)告→最終報(bào)告

(二)接受委托前的洽談步驟7/23/202359委托單位申請前期洽談7/23/202360

(三)納稅籌劃委托合同的內(nèi)容受托納稅籌劃的合同沒有固定格式，但它一般包括以下10項(xiàng)內(nèi)容：

1．列明當(dāng)事雙方的基本情況。如委托人和納稅籌劃人的名稱或姓名、住址、電話等。

2．總則。委托人須表明愿意委托該納稅籌劃企業(yè)或某納稅籌劃人員承擔(dān)某項(xiàng)目的納稅籌劃業(yè)務(wù)。

3．委托事項(xiàng)。即納稅籌劃人對委托人所約定承擔(dān)的義務(wù)。

4．業(yè)務(wù)內(nèi)容。應(yīng)明確委托人向稅務(wù)師事務(wù)所委托的具體業(yè)務(wù)內(nèi)容，包括：(1)需要協(xié)商的事項(xiàng)；(2)有關(guān)調(diào)查研究業(yè)務(wù)內(nèi)容；(3)有關(guān)獲取旁證的需要等。

5．酬金及計(jì)算方法。應(yīng)明確規(guī)定經(jīng)雙方同意的酬金數(shù)額、支付日期、支付辦法。7/23/202361

6．納稅籌劃成果的形式和歸屬。7．保護(hù)委托人權(quán)益的規(guī)定。主要包括：(1)預(yù)定業(yè)務(wù)完成日期；(2)禁止中途轉(zhuǎn)包。

8．保護(hù)納稅籌劃人權(quán)益的規(guī)定。主要包括：(1)對超出合同規(guī)定范圍的業(yè)務(wù)，要求額外支付報(bào)酬；(2)變更業(yè)務(wù)范圍的規(guī)定。(3)因委托人的責(zé)任造成業(yè)務(wù)拖延的處理。(4)撤銷合同，對納稅籌劃人在合同撤銷前已完成的工作，必須支付合理的報(bào)酬。

9．簽名蓋章。合同須經(jīng)雙方當(dāng)事人簽字蓋章才能生效。

10．合同簽訂日期和地點(diǎn)。7/23/202362四、制定納稅籌劃計(jì)劃并實(shí)施

(一)納稅籌劃人首先制定納稅籌劃草案

納稅籌劃人的主要任務(wù)是根據(jù)納稅人的要求和具體情況制定稅務(wù)計(jì)劃。無論是納稅人要求知道詳細(xì)的稅務(wù)計(jì)劃的內(nèi)容和理由還是只要求知道如何做，納稅籌劃人都要制定盡可能詳細(xì)的、考慮各種因素的納稅籌劃草案。這一過程通常包括以下內(nèi)容：

1．分析納稅人業(yè)務(wù)背景，選擇節(jié)稅方法對納稅人的個案進(jìn)行具體分析，分析納稅人所處的行業(yè)，從事業(yè)務(wù)按法律規(guī)定應(yīng)該繳納哪些稅，是否享受稅收優(yōu)惠待遇。根據(jù)納稅人所從事的業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)費(fèi)用的收支渠道確定可以節(jié)稅的各種方法。7/23/202363

2．進(jìn)行法律可行性分析在制定節(jié)稅方案的同時，收集并研究納稅涉及的有關(guān)法律、法規(guī)、政策，避免陷入法律糾紛。在具體問題把握不準(zhǔn)的情況下，可以就相關(guān)問題咨