第二章-債務(wù)重組-課件

第二章債務(wù)重組ppt課件2本章主要內(nèi)容債務(wù)重組概念債務(wù)重組方式債務(wù)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組的信息披露5第一節(jié)債務(wù)重組概述一、債務(wù)重組的涵義債務(wù)重組的判斷原則：債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難：資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他方面的原因等。債權(quán)人做出讓步：債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)?！皞鶛?quán)人做出讓步”的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率6第一節(jié)債務(wù)重組概述一、債務(wù)重組的涵義下列情況不能按債務(wù)重組進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：(1)在正常交易中，企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)；(2)債權(quán)人受償?shù)默F(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)或債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的公允價(jià)值等于或大于重組債權(quán)的賬面價(jià)值；(3)債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為股權(quán)；(4)債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組；(5)債務(wù)人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)債務(wù)人股權(quán)投資；(6)債務(wù)人以借新債償還舊債；(7)企業(yè)重組。7第一節(jié)債務(wù)重組概述二、債務(wù)重組日債務(wù)重組日：（債務(wù)重組完成日）即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。例：以產(chǎn)成品抵債：為將產(chǎn)成品運(yùn)抵并辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)之日。分批運(yùn)送產(chǎn)成品：為最后一批運(yùn)抵的日期且在這一天辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。以在建工程償債：為該項(xiàng)工程完工并交付使用，且辦理有關(guān)債務(wù)清償手續(xù)的當(dāng)日。將所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：為辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并出具出資證明之日。8第一節(jié)債務(wù)重組概述三、債務(wù)重組的方式以資產(chǎn)清償債務(wù)資產(chǎn)包括現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)，主要有：現(xiàn)金、存貨、金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人因此而增加股本（或?qū)嵤召Y本），債權(quán)人因此而增加長(zhǎng)期股權(quán)投資等。修改其他債務(wù)條件如減少債務(wù)本金、減少或免去債務(wù)利息等以上三種方式的組合9債務(wù)重組的現(xiàn)實(shí)狀況：2008年年報(bào)顯示：發(fā)生了債務(wù)重組的上市公司296家/1597家=18.53%。完成債務(wù)重組的296家上市公司中，以資產(chǎn)清償債務(wù)的有45家，債轉(zhuǎn)股的有5家，修改債務(wù)條件的有93家；采用以上三種方式組合進(jìn)行債務(wù)重組的有6家。另有147家上市公司債務(wù)重組類型披露不清。第一節(jié)債務(wù)重組概述10第二節(jié)債務(wù)重組的賬務(wù)處理我國(guó)債務(wù)重組的變遷：甲方（債權(quán)方）——應(yīng)收賬款100萬(wàn)元乙方（債務(wù)方）——應(yīng)付賬款100萬(wàn)元乙方以存貨償還債務(wù)賬面價(jià)值60萬(wàn)、市場(chǎng)價(jià)值70萬(wàn)乙方：利得計(jì)入？甲方：存貨入賬價(jià)值？11第二節(jié)債務(wù)重組的賬務(wù)處理我國(guó)債務(wù)重組的變遷：債務(wù)重組利得或損失的確認(rèn)？轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)計(jì)量屬性選擇？1998年債務(wù)重組準(zhǔn)則債務(wù)重組利得確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)以公允價(jià)值計(jì)量2001年修訂準(zhǔn)則債務(wù)重組利得計(jì)入資本公積非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)以賬面價(jià)值計(jì)量2006年CAS12債務(wù)重組準(zhǔn)則債務(wù)重組利得確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)以公允價(jià)值計(jì)量12第二節(jié)債務(wù)重組的賬務(wù)處理債務(wù)人的核算原則：以重組債務(wù)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷債務(wù)，將重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過清償債務(wù)的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值，或者重組后債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。13第二節(jié)債務(wù)重組的賬務(wù)處理14第二節(jié)債務(wù)重組的賬務(wù)處理債權(quán)人的核算原則：債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值入賬。對(duì)于債權(quán)人，一般以重組債權(quán)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷債權(quán)，將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值，或者重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出(債務(wù)重組損失)。15第二節(jié)債務(wù)重組的賬務(wù)處理債權(quán)人的核算原則：重組債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出(債務(wù)重組損失)；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。16第二節(jié)債務(wù)重組的賬務(wù)處理債務(wù)人的核算原則：以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債?；蛴袘?yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。17

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)

(一)以現(xiàn)金清償債務(wù)

1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

借：應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期借款等貸：銀行存款

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得第二節(jié)債務(wù)重組的賬務(wù)處理18一、以資產(chǎn)清償債務(wù)

(一)以現(xiàn)金清償債務(wù)2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款等第二節(jié)債務(wù)重組的賬務(wù)處理19一、以資產(chǎn)清償債務(wù)

(一)以現(xiàn)金清償債務(wù)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的：借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款

資產(chǎn)減值損失第二節(jié)債務(wù)重組的賬務(wù)處理20例1：2010年12月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，不含稅價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅率為17%。2011年3月20日，乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法按期償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意減免乙公司20萬(wàn)元債務(wù)，余款乙公司用現(xiàn)金立即還清，甲公司已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備15萬(wàn)元。（1）乙公司3月20日會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬(wàn)元）：

借：應(yīng)付賬款—甲公司117

貸：銀行存款97

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得20第二節(jié)債務(wù)重組的賬務(wù)處理21（2）甲公司3月20日會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬(wàn)元）：

借：銀行存款97

壞賬準(zhǔn)備15

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失5

貸：應(yīng)收賬款117若甲公司已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備25萬(wàn)元，則甲公司3月20日會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬(wàn)元）：

借：銀行存款97

壞賬準(zhǔn)備25

貸：應(yīng)收賬款117

資產(chǎn)減值損失5第二節(jié)債務(wù)重組的賬務(wù)處理22補(bǔ)充資料：債務(wù)重組的變遷的影響：2007年年報(bào)顯示：發(fā)生了債務(wù)重組的上市公司316家/1570家=20.13%。因債務(wù)重組產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)外收支凈額為130.04億元，占1570家上市公司凈利潤(rùn)的1.29%，其中，229家上市公司作為債務(wù)人獲得了債務(wù)重組收益133.00億元，82家上市公司作為債權(quán)人因讓步產(chǎn)生債務(wù)重組損失2.96億元。個(gè)別公司債務(wù)重組利得較大，值得關(guān)注。23債務(wù)重組的變遷的影響：2008年年報(bào)顯示：發(fā)生了債務(wù)重組的上市公司296家/1597家=18.53%。其中，220家公司作為債務(wù)人獲得了債務(wù)重組收益109.30億元。296家上市公司中，與控股股東或控股股東子公司進(jìn)行債務(wù)重組的有16家，實(shí)施破產(chǎn)重整的有10家，實(shí)施和解的有69家。補(bǔ)充資料：24債務(wù)重組的變遷的影響：浪莎股份（600137）

——“牛市第一股”。原名*ST長(zhǎng)控，2007年5月30日起經(jīng)重組后更名浪莎股份。*ST長(zhǎng)控以每股收益4.726元勇奪2007年第一季報(bào)每股收益冠軍。公司股票曾因重組而于2006年12月20日開始停牌，停牌時(shí)的收盤價(jià)為7.80元。4個(gè)月后復(fù)牌，復(fù)牌當(dāng)天股價(jià)最高沖擊85元天價(jià)，收盤68.16元，半日漲幅就超過10倍，ST長(zhǎng)控的暴漲“驚動(dòng)”了證券交易所，當(dāng)天下午隨即被實(shí)施緊急停牌處理。補(bǔ)充資料：25債務(wù)重組的變遷的影響：公司2007年1月至3月，公司與中國(guó)長(zhǎng)城資產(chǎn)管理公司、宜賓市國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理公司、宜賓中元造紙有限責(zé)任公司等進(jìn)行了債務(wù)和解，豁免了本公司債務(wù)28,536.83萬(wàn)元。公司2007年一季度報(bào)顯示，實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)2.87億元中有2.85億元是債務(wù)重組帶來的營(yíng)業(yè)外收入，債務(wù)重組收益占凈利潤(rùn)比例超過99%。補(bǔ)充資料：26債務(wù)重組的變遷的影響：據(jù)統(tǒng)計(jì)，2007年半年報(bào)中，獲得債務(wù)重組收益的115家上市公司中，ST公司有43家；有66家上市公司的債務(wù)重組收益在50萬(wàn)元人民幣以上，其中ST公司有33家；債務(wù)重組收益前二十大公司中ST公司有14家；債務(wù)重組收益過億的三家公司均是ST公司。

補(bǔ)充資料：27一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。第二節(jié)債務(wù)重組的賬務(wù)處理28

債權(quán)人在債務(wù)重組日，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出)。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。注意：增值稅的影響第二節(jié)債務(wù)重組的賬務(wù)處理291．以庫(kù)存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)債務(wù)人以庫(kù)存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)，應(yīng)視同銷售進(jìn)行核算，其發(fā)生的損益計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本）。借：應(yīng)付賬款

——債權(quán)人貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)營(yíng)業(yè)外收入一債務(wù)重組利得借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品/原材料注意：對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和該非現(xiàn)金資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅額與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額；如債權(quán)人向債務(wù)人另行支付增值稅，則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額。第二節(jié)債務(wù)重組的賬務(wù)處理301．以庫(kù)存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)債權(quán)人——借：庫(kù)存商品/原材料

（公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

壞賬準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)人

注意：對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以作為沖減重組債權(quán)的賬面余額處理；如債權(quán)人向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能作為沖減重組債權(quán)的賬面余額處理。例2-2第二節(jié)債務(wù)重組的賬務(wù)處理312.以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)，將固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得；應(yīng)將固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和清理費(fèi)用的差額作為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的損益處理。債權(quán)人收到的固定資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量——借：固定資產(chǎn)（公允價(jià)值）

壞賬準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出一債務(wù)重組損失

貸：應(yīng)收賬款

——債務(wù)人第二節(jié)債務(wù)重組的賬務(wù)處理322.以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)債務(wù)人——借：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值）

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)借：應(yīng)付賬款

貸：固定資產(chǎn)清理（公允價(jià)值）

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得借：固定資產(chǎn)清理（清理費(fèi)用）

貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)清理（公允價(jià)值—賬面價(jià)值—清理費(fèi)用）

貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)利得或：借：營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)損失

貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值+清理費(fèi)用—公允價(jià)值）例2-3第二節(jié)債務(wù)重組的賬務(wù)處理333.以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)債務(wù)人以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)，應(yīng)按相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，作為轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的利得或損失處理；相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得。借：應(yīng)付賬款——債權(quán)人借或貸：投資收益（公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面價(jià)值）

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

第二節(jié)債務(wù)重組的賬務(wù)處理343.以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)債權(quán)人收到的相關(guān)金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量。借：交易性金融資產(chǎn)

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款例2-4第二節(jié)債務(wù)重組的賬務(wù)處理35二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。借：應(yīng)付賬款等貸：實(shí)收資本或股本

資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得第二節(jié)債務(wù)重組的賬務(wù)處理36二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（股份的公允價(jià)值）營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)等例：P34【例2-5】第二節(jié)債務(wù)重組的賬務(wù)處理37三、修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件，是指?jìng)鶆?wù)人與債權(quán)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，以減少未來債務(wù)本金、降低利率、減少或免除債務(wù)利息等方式清償債務(wù)。企業(yè)采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分是否涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。所謂或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。第二節(jié)債務(wù)重組的賬務(wù)處理38三、修改其他債務(wù)條件1．不附或有條件的債務(wù)重組債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額作為債務(wù)重組利得，于當(dāng)期確認(rèn)計(jì)入損益。重組后債務(wù)的賬面余額為將來應(yīng)付金額。債權(quán)人在重組日，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。如果債權(quán)人已對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。例2-6第二節(jié)債務(wù)重組的賬務(wù)處理39三、修改其他債務(wù)條件2.附或有條件的債務(wù)重組對(duì)于債務(wù)人而言，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。例2-7第二節(jié)債務(wù)重組的賬務(wù)處理40三、修改其他債務(wù)條件2.附或有條件的債務(wù)重組對(duì)債權(quán)人而言，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。第二節(jié)債務(wù)重組的賬務(wù)處理41例2-7銀行——2011年12月31日債務(wù)重組時(shí)借：中長(zhǎng)期貸款——債務(wù)重組

800000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

420000

貸款損失準(zhǔn)備

30000

貸：中長(zhǎng)期貸款

12500002012年12月31收到利息時(shí)借：銀行存款56000

貸：利息收入

56000乙公司自債務(wù)重組后的第二年起仍沒有盈利。2013年12月31日和2014年12月31日收到利息時(shí),分錄同上。2015年12月31日收取本息時(shí)

借：銀行存款

856000

貸：中長(zhǎng)期貸款——債務(wù)重組

800000

利息收入

56000第二節(jié)債務(wù)重組的賬務(wù)處理42例2-7銀行——乙公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利。2013年12月31日和2014年12月31日收到利息時(shí)借：銀行存款80000

貸：利息收入

800002015年12月31日收取本息時(shí)

借：銀行存款

880000

貸：中長(zhǎng)期貸款——債務(wù)重組

800000

利息收入

80000第二節(jié)債務(wù)重組的賬務(wù)處理43四、混合重組方式

以上三種方式的組合方式進(jìn)行債務(wù)重組，主要有以下幾種情況：（1）債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，以及已提壞賬準(zhǔn)備之間的差額作為債務(wù)重組損失。第二節(jié)債務(wù)重組的賬務(wù)處理44（2）債務(wù)人以現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得。股權(quán)的公允價(jià)值與股本(或?qū)嵤召Y本)的差額作為資本公積。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金、因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值，以及已提壞賬準(zhǔn)備之間的差額作為債務(wù)重組損失。第二節(jié)債務(wù)重組的賬務(wù)處理45（3）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益；股權(quán)的公允價(jià)值與股本(或?qū)嵤召Y本)的差額作為資本公積。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值，以及已提壞賬準(zhǔn)備之間的差額作為債務(wù)重組損失。第二節(jié)債務(wù)重組的賬務(wù)處理46（4）債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得；非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益；股權(quán)的公允價(jià)值與股本(或?qū)嵤召Y本)的差額作為資本公積。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值，以及已提壞賬準(zhǔn)備之間的差額作為債務(wù)重組損失。第二節(jié)債務(wù)重組的賬務(wù)處理47（5）以資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì)該項(xiàng)債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。在這種方式下，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，余額與將采應(yīng)付金額進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組利得。債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值與股本(或?qū)嵤召Y本)的差額作為資本公積；非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，于當(dāng)期確認(rèn)。債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值，余額與將來應(yīng)收金額進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組損失第二節(jié)債務(wù)重組的賬務(wù)處理48(一)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照債務(wù)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第二節(jié)債務(wù)重組的賬務(wù)處理49(二)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按債權(quán)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例：P39【例2-8】第二節(jié)債務(wù)重組的賬務(wù)處理50案例討論P(yáng)41——甲公司——借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組8480000

庫(kù)存現(xiàn)金1000000

固定資產(chǎn)2800000

庫(kù)存商品——A產(chǎn)品2000000——B產(chǎn)品1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510000

長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司6000000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失2120000

貸：應(yīng)收賬款23400000

銀行存款510000第二節(jié)債務(wù)重組的賬務(wù)處理51案例討論P(yáng)41——乙公司——借：應(yīng)付賬款23400000銀行存款510000貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000000

固定資產(chǎn)清理2800000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510000

股本2000000

資本公積——股本溢價(jià)4000000應(yīng)付賬款——債務(wù)重組8480000

預(yù)計(jì)負(fù)債169600營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得1950400第二節(jié)債務(wù)重組的賬務(wù)處理52案例討論P(yáng)41——乙公司——借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2300000

貸：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品1500000——B產(chǎn)品800000借：固定資產(chǎn)清理2400000

累計(jì)折舊1000000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100000

貸：固定資產(chǎn)3500000借：固定資產(chǎn)清理400000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)利得400000

第二節(jié)債務(wù)重組的賬務(wù)處理53案例討論P(yáng)41——乙公司利潤(rùn)未超過200萬(wàn)乙公司——20×8年12月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用339200

貸：銀行存款339200借：預(yù)計(jì)負(fù)債84800貸：營(yíng)業(yè)外收入8480020×9年12月31日借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組8480000財(cái)務(wù)費(fèi)用339200

貸：銀行存款8

819200借：預(yù)計(jì)負(fù)債84800貸：營(yíng)業(yè)外收入