會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難點(diǎn)精講資料教學(xué)課件

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難點(diǎn)精講長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍子公司合營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)其他長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量同一控制下的企業(yè)合并處理原則：成本法非同一控制下的企業(yè)合并處理原則：購(gòu)買(mǎi)法企業(yè)合并以外其他方式長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并A公司擁有甲公司70%的股權(quán)，B公司擁有丙公司60%的股權(quán)，2019年5月1日，甲公司以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)和銀行存款200萬(wàn)元向丙公司投資，占丙公司注冊(cè)資本的70%，該專(zhuān)利權(quán)的賬面原價(jià)為5000萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)600萬(wàn)元，已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。同日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為5500萬(wàn)元，公允價(jià)值為6500萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司對(duì)丙公司的投資入賬價(jià)值是（）A．4200萬(wàn)元B．4400萬(wàn)元C．4550萬(wàn)元D．3850萬(wàn)元長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算初始投資成本的調(diào)整損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)職工薪酬的概念企業(yè)因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)，全部納入職工薪酬的范圍。職工的概念與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員含：全職、兼職和臨時(shí)職工；未與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員等在企業(yè)計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下，雖與企業(yè)未訂立正式勞動(dòng)合同、或企業(yè)未正式任命的人員，但為企業(yè)提供了類(lèi)似服務(wù)，也納入本準(zhǔn)則的職工范疇。應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬職工薪酬，指提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，包括：提供給職工本人的薪酬提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。具體包括工資獎(jiǎng)金津貼和補(bǔ)貼職工福利費(fèi)醫(yī)療保險(xiǎn)養(yǎng)老保險(xiǎn)失業(yè)保險(xiǎn)工傷和生育保險(xiǎn)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利辭退福利股份支付應(yīng)付職工薪酬甲公司20×7年1月1日聘請(qǐng)副總經(jīng)理一名，確定該副總經(jīng)理的薪酬計(jì)劃如下：①月薪6萬(wàn)元；②免費(fèi)提供一套200平方米的公寓供其使用，月租金1萬(wàn)元由公司支付；③免費(fèi)提供一輛價(jià)值為25萬(wàn)元的小汽車(chē)供其自用。該小汽車(chē)購(gòu)置于20×6年12月30日，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為1萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。該公司外聘副總經(jīng)理的每月薪酬總額為（）。A．6萬(wàn)元B．6.4萬(wàn)元C．7萬(wàn)元D．7.4萬(wàn)元解析：職工薪酬范圍：①工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；②職工福利費(fèi)；③“五險(xiǎn)一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金；④工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；⑤非貨幣性福利；⑥辭退福利。所以，每月薪酬總額＝6＋1＋（25－1）／60＝7.4（萬(wàn)元）。類(lèi)型內(nèi)容計(jì)量貨幣性工資、福利費(fèi)、借：生產(chǎn)成本（固、無(wú)、管等，受益對(duì)象）貸：應(yīng)付職工薪酬支付期在一年以上的折現(xiàn)借：生產(chǎn)成本（現(xiàn)值）未融資費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬（總額）五險(xiǎn)一金（醫(yī)養(yǎng)失工生住）、補(bǔ)充養(yǎng)老（年金）商業(yè)養(yǎng)老工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職教經(jīng)費(fèi)非貨幣性無(wú)償提供產(chǎn)品（公允價(jià)值）案例1-17借：生產(chǎn)成本等貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營(yíng)業(yè)收入等應(yīng)交稅費(fèi)（銷(xiāo)）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品無(wú)償提供住房等借：生產(chǎn)成本等貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：累計(jì)折舊應(yīng)付職工薪酬辭退福利不論職工是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給與的補(bǔ)償。合同到期前，鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給與補(bǔ)償辭退福利的支付方式一次補(bǔ)償提高養(yǎng)老和離職福利工資支付到辭退后未來(lái)某一期末辭退福利的確認(rèn)條件：同時(shí)已制定解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議企業(yè)不能單方面撤回解除關(guān)系計(jì)劃或裁減建議收入收入的定義是日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入。包括：商品銷(xiāo)售收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。收入商品銷(xiāo)售收入商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，同時(shí)滿(mǎn)足以下條件可以確認(rèn)收入企業(yè)將商品所有權(quán)上主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出商品實(shí)施有效控制。收入的金額能夠可靠計(jì)量。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。收入商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)一般情況：轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓丁ｎA(yù)收貨款：發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。需要安裝和檢驗(yàn)安裝完畢驗(yàn)收合格時(shí)確認(rèn)收入例外:安裝簡(jiǎn)單；檢驗(yàn)是確認(rèn)價(jià)格的必要程序訂貨銷(xiāo)售：發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入以舊換新：新：作銷(xiāo)售收入；舊：作購(gòu)進(jìn)收入現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣銷(xiāo)售折讓例：Ａ公司2019年5月1銷(xiāo)售商品200件，每件售價(jià)100元，成本80元,,增增值稅率17%，付款條件為2/10。借：應(yīng)收賬款23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34005月5日，10件商品質(zhì)量不好，客戶(hù)要求折讓20%。Ａ公司同意該要求10件×100元×20%=200200×17%=34借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34貸：應(yīng)收賬款2345月9日，付款（享受2%的現(xiàn)金折扣）（20000－200）×2%=396借：銀行存款22770借：財(cái)務(wù)費(fèi)用396貸：應(yīng)收賬款23166借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本16000貸：庫(kù)存商品160005月15日,該商品全部退回（本年銷(xiāo)，本年退回）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入19800借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3366貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用396貸：銀行存款22770(或:應(yīng)收賬款)借：庫(kù)存商品16000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本16000如是應(yīng)收賬款,還要沖減壞賬準(zhǔn)備商品銷(xiāo)售的計(jì)量遞延延付款：商品銷(xiāo)售計(jì)量已收購(gòu)貨款應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款采用遞延方式應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值差額收入未實(shí)現(xiàn)融資收益按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用例:甲公司在2019年1月1日向乙公司銷(xiāo)售商品一批，合同約定的總價(jià)款600萬(wàn)元，分3年在每年年末等額收取，商品成本400萬(wàn)元，假定折現(xiàn)率為8％。(不考慮增值稅）8％，3年期的年金現(xiàn)值系數(shù)為：2.577200×(P/A，８％，３）＝200×2.577=515.4借：長(zhǎng)期應(yīng)收款600(本金＋利息)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入515.4(本金)未實(shí)現(xiàn)融資收益84.6(利息)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400貸：庫(kù)存商品4002019.12.312019.12.312009.12.31付款借:銀行存款200貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款200借:存款200貸:長(zhǎng)收款200借:存款200貸:長(zhǎng)收款200200中的利息(支付利息)515.4×8%=41.23借:未實(shí)現(xiàn)融收益41.23貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用41.23356.63×8%=28.53借:未收益28.53貸:財(cái)費(fèi)28.53185.16×8%=14.81(14.84)借:未收益14.84貸:財(cái)費(fèi)14.84200中的本金200-41.23=158.77200-28.53=171.47200-14.84=185.16本金余額515.4-158.77=356.63356.63-171.47=185.16185.16-185.16=0收入提供勞務(wù)收入勞務(wù)收入的計(jì)量按照已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入，但是，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。勞務(wù)在年內(nèi)完成，完成合同法收入勞務(wù)跨年度完成年末，勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計(jì)（完工百分比法）收入金額能可靠計(jì)量相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè)交易完工進(jìn)度能可靠確定已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能可靠計(jì)量預(yù)計(jì)能補(bǔ)償確認(rèn)收入預(yù)計(jì)不能補(bǔ)償不確認(rèn)收入實(shí)際發(fā)生的全部成本全部補(bǔ)償:收入=成本,利潤(rùn)=0全部不能補(bǔ)償:收入=0,發(fā)生的成本=虧損部分補(bǔ)償:收入小于成本,收入－成本=虧損年末，勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計(jì)（無(wú)法同時(shí)滿(mǎn)足4條）不能用完工百分比法全部確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用收入銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)能夠單獨(dú)計(jì)量不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量能分開(kāi)不能分開(kāi)業(yè)務(wù)電梯98萬(wàn)，成本56萬(wàn)元，安裝費(fèi)2萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)1.2萬(wàn)元包括安裝費(fèi)的電梯售價(jià)100萬(wàn)元，成本56萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)1.2萬(wàn)元銷(xiāo)售收入借：應(yīng)收帳款114.66貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入98應(yīng)繳稅費(fèi)（銷(xiāo)）16.6借：應(yīng)收帳款117貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)繳稅費(fèi)（銷(xiāo)）176勞務(wù)收入借：應(yīng)收帳款2貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2無(wú)安裝費(fèi)借：勞務(wù)成本1.2貸：應(yīng)付職工薪酬1.2借：勞務(wù)成本1.2貸：應(yīng)付職工薪酬1.2結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本57.2貸：庫(kù)存商品56勞務(wù)成本1.2借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本57.2貸：庫(kù)存商品56勞務(wù)成本1.2收入特殊勞務(wù)收入的具體運(yùn)用安裝費(fèi)收入：與銷(xiāo)售分開(kāi)，年末按完工百分比法確認(rèn)收入是銷(xiāo)售的一部分，與銷(xiāo)售同時(shí)確認(rèn)收入宣傳媒介收費(fèi)：宣傳傭金，廣告出現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入制作傭金，年末按完工百分比法確認(rèn)收入訂制軟件：年末，按完工百分比確認(rèn)收入商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)：可區(qū)分，售價(jià)–服務(wù)費(fèi)=收入服務(wù)費(fèi)記入遞延收入藝術(shù)表演、招待宴會(huì)等：相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入一筆收入幾項(xiàng)活動(dòng)，合理分配會(huì)費(fèi)收入:只取得會(huì)籍，不存在重大不確定因素時(shí)確認(rèn)收入提供服務(wù)或出版物,低價(jià)購(gòu)買(mǎi)商品和服務(wù),受益期分?jǐn)偺卦S權(quán)收入：提供設(shè)備及資產(chǎn)，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入提供初始、后續(xù)服務(wù)，提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入長(zhǎng)期為客戶(hù)提供重復(fù)的勞務(wù)費(fèi)：按合同約定的收款日確認(rèn)收入政府補(bǔ)助與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助補(bǔ)償以后期間的相關(guān)費(fèi)用和損失補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用和損失與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助所得稅基本概念項(xiàng)目計(jì)算分錄利潤(rùn)總額會(huì)計(jì)收入－會(huì)計(jì)費(fèi)用應(yīng)納稅所得額稅法收入－稅法費(fèi)用應(yīng)繳所得稅應(yīng)納稅所得額×稅率借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)繳稅費(fèi)遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）暫時(shí)性差異×稅率借：所得稅貸：遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))或：或相反凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用所得稅資產(chǎn)負(fù)債的帳面價(jià)值資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異所得稅暫時(shí)性差異的處理方法遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債所得稅費(fèi)用例：甲公司06.12.31買(mǎi)入設(shè)備，原值220萬(wàn)，凈殘值10萬(wàn)，使用6年，與稅法一致。會(huì)計(jì)按直線(xiàn)法折舊，稅法按年數(shù)總合法折舊。自07年起甲公司每年利潤(rùn)總額100萬(wàn)，所得稅率25%。年限原值資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)差異稅前利潤(rùn)納稅所得應(yīng)繳稅費(fèi)cr遞延所稅所稅費(fèi)用累計(jì)折舊賬面累計(jì)折舊計(jì)稅基礎(chǔ)累計(jì)差異當(dāng)年調(diào)整07220351856016025251007518.756.25cr25082207015011011040151008521.253.75cr2509220105115150704551009523.751.25cr2510220140801804040510010526.251.25dr25112201754520020251510011528.753.75dr2512220210102101002510012531.256.25dr25合計(jì)600600150150當(dāng)年累計(jì)暫時(shí)性差異絕對(duì)值大于上年差異轉(zhuǎn)回會(huì)計(jì)分錄：年份應(yīng)繳稅費(fèi)遞延所得稅07.12.31借：所得稅18.75貸：應(yīng)繳稅費(fèi)18.75借：所得稅6.25貸：遞延所得稅負(fù)債6.2508.12.31借：所得稅21.25貸：應(yīng)繳稅費(fèi)21.25借：所得稅3.75貸：遞延所得稅負(fù)債3.7509.12.31借：所得稅23.75貸：應(yīng)繳稅費(fèi)23.75借：所得稅1.25貸：遞延所得稅負(fù)債1.2510.12.31借：所得稅26.25貸：應(yīng)繳稅費(fèi)26.25借：遞延所得稅負(fù)債1.25貸：所得稅1.2510.12.31借：所得稅28.75貸：應(yīng)繳稅費(fèi)28.75借：遞延所得稅負(fù)債3.75貸：所得稅3.7510.12.31借：所得稅31.25貸：應(yīng)繳稅費(fèi)31.25借：遞延所得稅負(fù)債6.25貸：所得稅6.25會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策的概念會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)在國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)政策范圍內(nèi)選擇適用的會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策涉及會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、具體會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)政策前后各期應(yīng)保持一致具體準(zhǔn)則未作規(guī)范的，應(yīng)根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定的原則、基礎(chǔ)和方法進(jìn)行處理；待做出具體規(guī)定時(shí)，從其規(guī)定會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更

和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)政策變更的條件及其處理原則會(huì)計(jì)政策變更的概念：是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。不屬于會(huì)計(jì)政策變更：本質(zhì)差別,初次交易,不重要的事項(xiàng)法律、制度要求變更(法律制度規(guī)定處理方法,按制度辦理為提供更相關(guān)、更可靠會(huì)計(jì)信息改變核算方法（環(huán)境變化變更核算方法）,自愿變更追溯調(diào)整法累積影響數(shù)無(wú)法確定用未來(lái)適用法會(huì)計(jì)政策變更必須有充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性，經(jīng)股東大會(huì)、董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。否則視為濫用會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更

和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)政策變更的處理方法將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，確定對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更

和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更會(huì)計(jì)估計(jì)的概念指企業(yè)對(duì)其機(jī)構(gòu)不確定的交易或設(shè)想以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更

和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)估計(jì)變更的定義：是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。由于以下原因發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更賴(lài)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化取得了新的信息。積累了更多的經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法：未來(lái)適用法僅影響變更當(dāng)期影響變更當(dāng)期和未來(lái)期間

會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更

和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正2019年1月1日，甲公司進(jìn)行如下會(huì)計(jì)變更：①將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法由原來(lái)的應(yīng)收賬款余額百分比法變更為賬齡分析法。2019年以前甲公司一直采用備抵法核算壞賬損失，按期末應(yīng)收賬款余額的0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2019年1月1日變更前的壞賬準(zhǔn)備賬面余額為20萬(wàn)元。甲公司2019年12月31日應(yīng)收賬款余額、賬齡，以及2019年起的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例如下（單位：萬(wàn)元）：項(xiàng)目1年以?xún)?nèi)1至2年2至3年3年以上2019年12月31日應(yīng)收賬款余額30005003002002019年起壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例10%20%40%100%會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更

和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正②將A設(shè)備的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法。A設(shè)備系公司2019年12月購(gòu)入并投入使用，入賬價(jià)值為3300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為300萬(wàn)元。該設(shè)備用于公司行政管理。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更

和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正解析：壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的變更和折舊方法的變更，均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。①壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法變更按賬齡分析法，2019年12月31日壞賬準(zhǔn)備余額=3000×10%＋500×20%＋300×40%＋200×100%=720萬(wàn)元?jiǎng)t2019年需要計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為700萬(wàn)元（720－20）借：資產(chǎn)減值損失700貸：壞賬準(zhǔn)備700②折舊方法變更的會(huì)計(jì)處理年限平均法下至2019年1月1日已計(jì)提的累計(jì)折舊=（3300－300）÷5×2=1200萬(wàn)元賬面價(jià)值為=3300-1200=2100萬(wàn)元年數(shù)總和法：2019年應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊=（2100－300）×3/6=900萬(wàn)元借：管理費(fèi)用900貸：累計(jì)折舊900會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更

和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正2019年7月1日，鑒于更為先進(jìn)的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會(huì)決議批準(zhǔn)，決定將B設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。B設(shè)備系2019年12月購(gòu)入，并于當(dāng)月投入公司管理部門(mén)使用，入賬價(jià)值為10500萬(wàn)元；購(gòu)入當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為500萬(wàn)元。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更

和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正解析：折舊年限變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法。2019年1-6月應(yīng)計(jì)提的折舊金額＝（10500－500）÷10÷2=500萬(wàn)元2019年7-12月應(yīng)計(jì)提的折舊金額=（10500－1500）÷（6－1.5）÷2＝1000（萬(wàn)元）2019年應(yīng)計(jì)提的折舊金額=1500萬(wàn)元借：管理費(fèi)用1500貸：累計(jì)折舊1500會(huì)計(jì)差錯(cuò)及其更正前期差錯(cuò)的類(lèi)型：計(jì)算錯(cuò)誤應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈虧重要的不重要追溯重述法未來(lái)適用法法例：07年12月31，A公司發(fā)現(xiàn)06年漏記一項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)150000元，所得稅率33%會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊一致，10%提取盈余公積內(nèi)容調(diào)整分錄報(bào)表調(diào)整損益借:以前年度損益調(diào)整15調(diào)增07年利潤(rùn)表“管理費(fèi)用”上年數(shù)貸:累計(jì)折舊15調(diào)減07年資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”年初數(shù)結(jié)賬借:利分—未分15調(diào)減資產(chǎn)負(fù)債表未“分配利潤(rùn)”年初數(shù)調(diào)減所有者權(quán)益變動(dòng)表\未分配利潤(rùn)欄目\前期差錯(cuò)更正項(xiàng)目\上年金額貸:以前15盈余公積借:盈公積1.5調(diào)減產(chǎn)負(fù)債表“盈余公積”年初數(shù)貸:利分—未分1.5調(diào)增資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”年初數(shù)，調(diào)增所有者權(quán)益變動(dòng)表未分配利潤(rùn)欄目、前期差錯(cuò)更正項(xiàng)目上年金額調(diào)減所有者權(quán)益變動(dòng)表\盈余公積項(xiàng)目\上年數(shù)資產(chǎn)負(fù)債表年初余額調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后固定資產(chǎn)980-15965盈余公積170-1.5168.5未分配利潤(rùn)60-15，+1.546.5利潤(rùn)表上年數(shù)（07年度）管理費(fèi)用1300151315所有者權(quán)益變動(dòng)表盈余公積未分配利潤(rùn)一、上年年末余額17060加：會(huì)計(jì)政策變更-1.5-15，+1.5二、本年年初余額168.546.507年12月31日?qǐng)?bào)表會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更

和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正甲公司系國(guó)有獨(dú)資公司，適用的所得稅稅率25%。經(jīng)批準(zhǔn)自2019年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。甲公司自設(shè)立以來(lái)，一直按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。2019年，為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，甲公司對(duì)以前的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)。要求：對(duì)下述題中的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理，并逐項(xiàng)說(shuō)明調(diào)整事項(xiàng)對(duì)2019年年度資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的影響。（會(huì)計(jì)差錯(cuò)均具有重要性，不考慮差錯(cuò)更正對(duì)所得稅的影響）。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更

和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正①甲公司自行建造的辦公樓已于2019年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2019年6月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2000萬(wàn)元。2019年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2190萬(wàn)元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專(zhuān)門(mén)借款在2019年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出140萬(wàn)元。該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。至2019年1月1日，甲公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更

和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正解析：結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，并對(duì)2019年下半年應(yīng)計(jì)提折舊的調(diào)整借：固定資產(chǎn)2000貸：在建工程2000借：以前年度損益調(diào)整50（2000/20×6/12）貸：累計(jì)折舊50借：以前年度損益調(diào)整190貸：在建工程190報(bào)表調(diào)整：資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)固定資產(chǎn)調(diào)增2000萬(wàn)元，累計(jì)折舊調(diào)增50萬(wàn)元，固定資產(chǎn)凈值調(diào)增1950萬(wàn)元。在建工程調(diào)減2190萬(wàn)元，利潤(rùn)表上年金額調(diào)增管理費(fèi)用190萬(wàn)元（50+140），調(diào)增財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬(wàn)元。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更

和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正②以400萬(wàn)元的價(jià)格于2019年7月1日購(gòu)入的一套計(jì)算機(jī)軟件，在購(gòu)入當(dāng)日將其作為管理費(fèi)用處理。按照甲公司的會(huì)計(jì)政策，該計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。解析：無(wú)形資產(chǎn)差錯(cuò)的調(diào)整借：無(wú)形資產(chǎn)400貸：以前年度損益調(diào)整400借：以前年度損益調(diào)整120貸：累計(jì)攤銷(xiāo)120（400／5×1.5）報(bào)表調(diào)整：資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)無(wú)形資產(chǎn)調(diào)增280萬(wàn)元（400-120），利潤(rùn)表上年金額管理費(fèi)用調(diào)增80萬(wàn)元。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更

和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正③“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)余額中的600萬(wàn)元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費(fèi)用，其中應(yīng)確認(rèn)為2019年銷(xiāo)售費(fèi)用的為600萬(wàn)元。解析：對(duì)銷(xiāo)售費(fèi)用差錯(cuò)的調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整600