【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨

2018全國中級會計專業(yè)技術(shù)資格《中級會計實務(wù)》最新精美制作【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第1頁。第二章存貨【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第2頁。第2章

存貨1.存貨的內(nèi)容一、存貨的概述指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，

或者為了出售仍然處于生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品，

或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料（備供消耗）等。各類材料

在產(chǎn)品易耗品

商品委托代銷商品

產(chǎn)成品

半成品包裝物【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第3頁。第一，存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；第二，存貨的成本能夠可靠地計量。2、存貨的確認(rèn)條件

【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第4頁。（一）入賬價值基礎(chǔ)

歷史成本或?qū)嶋H成本。知識點

存貨的初始計量【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第5頁。（二）不同取得渠道下存貨的入賬價值構(gòu)成

1.購入方式

（1）非商業(yè)企業(yè)【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第6頁?！緜渥ⅰ?/p>

①倉儲費（存貨轉(zhuǎn)運環(huán)節(jié)的倉儲費應(yīng)入存貨成本，另外，生產(chǎn)過程中的倉儲費列入“制造費用”）通常計入當(dāng)期損益；

②關(guān)稅＝買價×關(guān)稅率；

③進(jìn)口商品的進(jìn)項稅＝（買價＋關(guān)稅）×增值稅率17%；

④合理損耗計入存貨采購成本，追加了合格存貨的單位成本。【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第7頁。數(shù)量：100個單價：1.6元/個運費：20元運輸途中破掉（合理損耗）10個總成本？單位成本？【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第8頁。

經(jīng)典習(xí)題【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，購入原材料100噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為每噸2000元，增值稅額為34000元。取得運費的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明運費2000元，增值稅220元。另付裝卸費用160元、途中保險費用為400元，原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為96噸，運輸途中發(fā)生合理損耗4噸。該原材料的入賬價值為（）元。

A.202560

B.236780

C.202780D.194560

『正確答案』A

『答案解析』

原材料的入賬成本＝2000×100＋2000＋160＋400＝202560（元）。

相關(guān)會計分錄如下：

借：原材料202560

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34220（＝34000＋220）

貸：銀行存款236780

【拓展】原材料的單位成本＝202560÷96＝2110（元/噸）【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第9頁。（2）商業(yè)企業(yè)

商業(yè)企業(yè)進(jìn)貨費用的三種處理

①與非商業(yè)企業(yè)相同：進(jìn)貨費用計入存貨的采購成本；

②先進(jìn)行歸集入“待攤進(jìn)貨費用”，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)?，對于已售商品的進(jìn)貨費用，計入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本），留存部分的進(jìn)貨費用計入存貨成本；

③金額較小的，也可直接計入當(dāng)期損益（銷售費用）。

【關(guān)鍵考點】購入方式下入賬成本的構(gòu)成因素及計算，尤其是合理損耗、運費及倉儲費的會計處理?！?018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第10頁。

經(jīng)典習(xí)題【2015年多選題】企業(yè)為外購存貨發(fā)生的下列各項支出中，應(yīng)計入存貨成本的有（）。

A.入庫前的挑選整理費

B.運輸途中的合理損耗

C.不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額

D.運輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失

『正確答案』ABC

『答案解析』自然災(zāi)害損失（即非常損失）不屬于合理損耗，應(yīng)作為營業(yè)外支出，不計入存貨成本?！?018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第11頁。（二）不同取得渠道下存貨的入賬價值構(gòu)成

2.委托加工方式

【委托加工的界定】

①原材料由委托方提供；

②受托方收取加工費及增值稅（包括消費稅）；

③加工后的物資歸委托方所有；

④所加工的物資必須是非金銀首飾（若加工的物資是金銀首飾，則消費稅由受托方繳納）?！?018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第12頁。

【案例引入】甲公司委托乙公司代為加工一批物資，相關(guān)資料如下：

①2017年4月1日甲公司發(fā)出加工物資，成本80萬元；

借：委托加工物資80

貸：原材料80【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第13頁。②2017年5月1日支付加工費用10萬元，并支付增值稅1.7萬元；

借：委托加工物資10

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1.7

貸：銀行存款11.7

【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第14頁。受托方賬務(wù)處理：

借：銀行存款11.7

貸：主營業(yè)務(wù)收入10

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1.7【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第15頁。③2017年5月1日由受托方代收代繳消費稅，執(zhí)行消費稅率為10%；

A.計稅價格的認(rèn)定：

a.市場價格；

b.組成計稅價格

＝（材料成本＋加工費）/（1－消費稅率）

＝（80＋10）/（1－10%）

＝100（萬元）；【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第16頁。

B.應(yīng)交消費稅＝100×10%＝10（萬元）；

C.如果收回后直接用于對外銷售的（售價不高于受托方計稅價格），由受托方代交的消費稅計入加工物資的成本，相關(guān)分錄如下：

a.支付消費稅時：

借：委托加工物資10

貸：銀行存款或應(yīng)付賬款10

b.完工收回加工物資時：

借：庫存商品100

貸：委托加工物資100【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第17頁。

c.出售此商品時，假定售價為200萬元，增值稅銷項稅額為34萬元：

借：應(yīng)收賬款234

貸：主營業(yè)務(wù)收入200

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34

結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本100

貸：庫存商品100

【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第18頁。如果屬于正常商品賣掉，而不是經(jīng)過受托方代收代繳消費稅環(huán)節(jié)，則消費稅應(yīng)該在出售環(huán)節(jié)征納：

借：主營業(yè)務(wù)成本90

貸：庫存商品90

借：稅金及附加10

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅10

不再計列消費稅；【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第19頁。

D.如果收回后再加工應(yīng)稅消費品，然后再出售的：

a.由受托方代交的消費稅先計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的借方：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅10

貸：銀行存款或應(yīng)付賬款10

b.完工收回加工物資時：

借：原材料90

貸：委托加工物資90【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第20頁。

c.最終產(chǎn)品出售時，按總的應(yīng)交消費稅計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的貸方（假定最終售價為280萬元，消費稅稅率為10%）：

借：稅金及附加28

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅28

d.最后，再補交其差額即可：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅18

貸：銀行存款18

【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第21頁。【理論總結(jié)】組成計稅價＝入賬成本＝委托加工的材料成本＋加工費＋運費＋裝卸費消費稅是否計入委托加工材料成本，需分如下情況處理：如果收回后直接出售的如果收回后用于非應(yīng)稅消費品的再加工而后再出售的如果收回后用于應(yīng)稅消費品的再加工而后再出售的受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入成本受托方代收代繳的消費稅計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的借方，不列入委托加工物資的成本【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第22頁。

經(jīng)典習(xí)題【多選題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費品）。原材料成本為20000元，支付的加工費為7000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%，按組成計稅價計列消費稅。材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率均為17%。甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。則基于上述資料，如下指標(biāo)中正確的是（）。

A.消費稅的計稅價格為30000元

B.甲公司支付給乙公司的增值稅為1190元

C.甲公司委托加工物資的入賬成本為27000元

D.甲公司支付的消費稅額為3000元

【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第23頁?！赫_答案』ABCD

『答案解析』

①消費稅的組成計稅價＝（20000＋7000）÷（1－10%）＝30000（元）；

②由受托方代收代繳的消費稅＝30000×10%＝3000（元）；

③加工勞務(wù)匹配的增值稅＝7000×17%＝1190（元）；

④甲公司收回的委托加工物資成本＝20000＋7000＝27000（元）。

【拓展】如果甲公司收回加工物資后直接出售或收回后用于非應(yīng)稅消費品的再加工而后再出售的，委托加工物資的成本為30000元（＝20000＋7000＋3000）。

【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第24頁。經(jīng)典習(xí)題【2015年單選題】甲公司向乙公司發(fā)出一批實際成本為30萬元的原材料，另支付加工費6萬元（不含增值稅），委托乙公司加工成本一批適用消費稅稅費為10%的應(yīng)稅消費品，加工完成收回后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，乙公司代扣代繳的消費稅款準(zhǔn)予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅均為17%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費品的實際成本（）萬元

A.36

B.39.6

C.40

D.42.12

【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第25頁?！赫_答案』A

『答案解析』委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品的，委托加工環(huán)節(jié)的消費稅是計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的借方，不計入委托加工物資的成本，所以本題答案是36萬元（＝30＋6）。

【拓展】如果收回后直接出售，或收回后用于非應(yīng)稅消費品的再加工，則此委托加工物資成本＝30＋6＋[（30＋6）÷（1－10%）]×10%＝40（萬元）。

【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第26頁。（二）不同取得渠道下存貨的入賬價值構(gòu)成

3.自行生產(chǎn)的存貨

入賬成本＝直接材料＋直接人工＋制造費用

【備注】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應(yīng)計入當(dāng)期損益（自然災(zāi)害類損失列支于“營業(yè)外支出”，管理不善所致的損失列支于“管理費用”），不得計入存貨成本。

【關(guān)鍵考點】掌握非正常消耗下直接材料、直接人工和制造費用的歸屬方向?！?018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第27頁。經(jīng)典習(xí)題【單選題】甲公司產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1000臺，賬面余額為8000萬元；在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺，賬面余額為600萬元。本月為生產(chǎn)產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費用共計15400萬元，其中包括因臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的儀器損失300萬元。當(dāng)月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫產(chǎn)成品2000臺，銷售產(chǎn)成品2400臺，當(dāng)月末甲公司庫存產(chǎn)成品數(shù)量為600臺，無在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出產(chǎn)成品的成本。甲公司產(chǎn)成品當(dāng)月末的賬面余額為（）萬元。

A.4710

B.4740

C.4800

D.5040

【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第28頁。【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第29頁?！赫_答案』B

『答案解析』

①本月新增產(chǎn)成品的成本＝15400－300＋600＝15700（萬元）；

②產(chǎn)品加權(quán)平均單價＝（8000＋15700）/（1000＋2000）＝7.9（萬元/臺）；

③月末產(chǎn)品賬面余額＝7.9×600＝4740（萬元）。

【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第30頁。第2章（二）不同取得渠道下存貨的入賬價值構(gòu)成

4.投資者投入方式

按投資各方的確認(rèn)價值來入賬，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外?！?018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第31頁。

【基礎(chǔ)知識題】甲公司以一批商品對乙公司投資，該商品的成本為80萬元，公允價為100萬元，增值稅率為17%，消費稅率為10%，商品的公允價值即為雙方約定價值。投資后，甲公司享有乙公司實收資本的份額是80萬元。假設(shè)甲公司取得投資作為長期股權(quán)投資核算，則雙方的對應(yīng)賬務(wù)處理如下：

【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第32頁。甲公司應(yīng)將該業(yè)務(wù)作非貨幣性資產(chǎn)交換處理，并視同銷售計稅：

借：長期股權(quán)投資——乙公司117（＝100＋100×17%）

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17

借：主營業(yè)務(wù)成本80

貸：庫存商品80

借：稅金及附加10

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅10

【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第33頁。乙公司的賬務(wù)處理如下：

借：庫存商品100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17

貸：實收資本80

資本公積——資本溢價37

【關(guān)鍵考點】掌握投資者投入存貨的入賬成本計算及投出方非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理原則。

【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第34頁。經(jīng)典習(xí)題【多選題】20×9年1月1日，A、B、C三方共同投資設(shè)定了甲有限責(zé)任公司（以下簡稱“甲公司”），A以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資（甲公司作為原材料管理和核算），該批產(chǎn)品的公允價值是500萬元，賬面余額400萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。甲公司取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價款為500萬元，增值稅為85萬元，假定甲公司的實收資本總額為1000萬元，A公司在甲公司享有的份額為35%，甲公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%；甲公司采用實際成本法核算存貨。基于上述資料，如下論斷中正確的有（）。

【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第35頁。

A.甲公司認(rèn)可A公司的實收資本為350萬元

B.甲公司收到原材料的入賬成本為500萬元

C.甲公司接受A公司注資形成的資本溢價為235萬元

D.A公司長期股權(quán)投資的入賬成本為585萬元

E.A公司因此業(yè)務(wù)追加營業(yè)利潤100萬元

【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第36頁。『正確答案』ABCDE

『答案解析』

①甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：原材料500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）85

貸：實收資本——A

350

資本公積——資本溢價235

②A公司的賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資585

貸：主營業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85

借：主營業(yè)務(wù)成本400

貸：庫存商品400

【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第37頁。（二）不同取得渠道下存貨的入賬價值構(gòu)成

5.債務(wù)重組方式取得的

取得存貨的公允價值。

【關(guān)鍵考點】債務(wù)重組方式取得的非貨幣性資產(chǎn)均以公允價值入賬。詳見《非貨幣性資產(chǎn)交換》章節(jié)。

【關(guān)鍵考點】非貨幣性資產(chǎn)交易方式的會計處理要重點把握。6.非貨幣性資產(chǎn)交易方式換入的

【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第38頁。第2章（二）不同取得渠道下存貨的入賬價值構(gòu)成

7.盤盈的（收發(fā)計量差錯造成）

按重置成本作為入賬成本。

【關(guān)鍵考點】盤盈存貨和固定資產(chǎn)均以重置成本入賬。直接人工＋其他直接費用＋間接費用8.通過提供勞務(wù)取得【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第39頁。經(jīng)典習(xí)題【2016年判斷題】企業(yè)通過提供勞動取得存貨的成本，按提供勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。（）

『正確答案』√【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第40頁。

1.成本，即為賬面余額；

2.可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)

（1）庫存商品（即完工待售品）的可變現(xiàn)凈值確認(rèn)

①可變現(xiàn)凈值＝預(yù)計售價－預(yù)計銷售費用－預(yù)計銷售稅金

②可變現(xiàn)凈值中預(yù)計售價的確認(rèn)

A.有合同約定的存貨，以商品的合同價格為預(yù)計售價。

B.沒有合同約定的存貨，按一般銷售價格為計量基礎(chǔ)。

知識點

存貨的期末計量

（一）成本與可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第41頁。

【基礎(chǔ)知識題】甲公司庫存商品100件，每件商品的成本為1萬元，其中合同約定的商品60件，合同價為每件1.3萬元，預(yù)計每件商品的銷售稅費為0.2萬元；該商品在市場上的售價為每件0.9萬元，預(yù)計每件商品的銷售稅費為0.15萬元。

【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第42頁。【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第43頁。該存貨期末應(yīng)提足的跌價準(zhǔn)備10萬元，（這里務(wù)必要注意，不能將有合同部分與無合同部分合并在一起認(rèn)定存貨的跌價幅度，那樣的話，該存貨就不會出現(xiàn)貶值，而這樣作就會掩蓋無合同部分存貨的可能損失。）

如果調(diào)整前的存貨跌價準(zhǔn)備為2萬元，則當(dāng)期末應(yīng)補提跌價準(zhǔn)備8萬元，分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失8

貸：存貨跌價準(zhǔn)備8

【關(guān)鍵考點】完工待售品如果同時存在合同約定與非合同約定部分的，一定要分開測算?！?018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第44頁。經(jīng)典習(xí)題【2012年判斷題】持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為計算基礎(chǔ)。（）『正確答案』×

『答案解析』企業(yè)持有的存貨數(shù)量若超出銷售合同約定的數(shù)量，則超出的部分存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以市場價格為基礎(chǔ)進(jìn)行確定?！?018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第45頁。經(jīng)典習(xí)題【2015年判斷題】企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。（）『正確答案』√【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第46頁。經(jīng)典習(xí)題【2012年單選題】2011年11月15日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的商品購銷合同，約定甲公司于2012年1月15日按每件2萬元向乙公司銷售W產(chǎn)品100件。2011年12月31日，甲公司庫存該產(chǎn)品100件，每件實際成本和市場價格分別為1.8萬元和1.86萬元。甲公司預(yù)計向乙公司銷售該批產(chǎn)品將發(fā)生相關(guān)稅費10萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該批產(chǎn)品在2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額為（）萬元。

A.176

B.180

C.186

D.190【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第47頁?！赫_答案』B

『答案解析』

①可變現(xiàn)凈值＝2×100－10＝190（萬元）；

②成本＝1.8×100＝180（萬元）；

③存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，答案為180萬元?！?018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第48頁。經(jīng)典習(xí)題【2014年單選題】2013年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項不可撤銷的銷售合同，約定甲公司于2014年1月12日以每噸2萬元的價格（不含增值稅）向乙公司銷售K產(chǎn)品200噸。2013年12月31日，甲公司庫存該產(chǎn)品300噸，單位成本為1.8萬元，單位市場銷售價格為1.5萬元（不含增值稅）。甲公司預(yù)計銷售上述300噸庫存產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用和其他相關(guān)稅費25萬元。不考慮其他因素，2013年12月31日，上述300噸庫存產(chǎn)品的賬面價值為（）萬元。

A.425

B.525

C.540

D.501.67【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第49頁。『正確答案』D

『答案解析』

賬面余額可變現(xiàn)凈值期末計價合同部分1.8×200＝360（萬元）2×200－25×200/300＝383.33（萬元）360萬元合計501.67萬元非合同部分1.8×100＝180（萬元）1.5×100－25×100/300＝141.67（萬元）141.67萬元【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第50頁。（2）材料的可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)

①用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值＝終端完工品的預(yù)計售價－終端品的預(yù)計銷售稅金－終端品的預(yù)計銷售費用－預(yù)計追加成本【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第51頁。

【舉例】現(xiàn)假設(shè)企業(yè)庫存的棉花，市場價格降低。如果企業(yè)生產(chǎn)工藝先進(jìn)，棉花生產(chǎn)出的布匹價格不僅沒有貶值反而升值，即原材料貶值但是終端品沒有貶值，則不可以確認(rèn)原材料的貶值。如果棉花貶值，帶來的終端品布匹也在貶值，則此時需要確認(rèn)原材料棉花的貶值?！?018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第52頁?！?018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第53頁。第2章

存貨

【基礎(chǔ)知識題】甲公司庫存原材料100件，每件材料的成本為1萬元，所存材料均用于產(chǎn)品生產(chǎn)，每件材料經(jīng)追加成本0.2萬元后加工成一件完工品。其中合同定貨60件，每件完工品的合同價為1.5萬元，單件銷售稅費預(yù)計0.1萬元；單件完工品的市場售價為每件1.1萬元，預(yù)計每件完工品的銷售稅費為0.05萬元?！?018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第54頁?！?018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第55頁。該材料期末應(yīng)提足的跌價準(zhǔn)備6萬元，（這里務(wù)必要注意，不能將有合同部分與無合同部分合并在一起認(rèn)定存貨的跌價幅度，那樣的話，該存貨就不會出現(xiàn)貶值，而這樣做就會掩蓋無合同部分存貨的可能損失。）

如果調(diào)整前的存貨跌價準(zhǔn)備為1萬元，則當(dāng)期末應(yīng)補提跌價準(zhǔn)備5萬元，分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失5

貸：存貨跌價準(zhǔn)備5【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第56頁。

【推論】

A.對于用于生產(chǎn)而持有的材料，其終端產(chǎn)品如果未貶值，則該材料不認(rèn)定貶值，應(yīng)維持原賬面價值不變。

B.如果終端產(chǎn)品發(fā)生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的，則以可變現(xiàn)凈值確認(rèn)存貨的期末計價。

【關(guān)鍵考點】用于生產(chǎn)的材料如果其對應(yīng)的終端產(chǎn)品同時存在合同約定與非合同約定部分的，一定要分開測算?！?018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第57頁。

【基礎(chǔ)知識題】20×9年12月31日，甲公司庫存原材料——A材料的賬面價值（成本）為150萬元，市場銷售價格總額（不含增值稅）為140萬元，假設(shè)不發(fā)生其他銷售費用；用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品——B型機器的可變現(xiàn)凈值高于成本?！?018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第58頁。本例中，雖然A材料在20×9年12月31日的賬面價值（成本）高于其市場價格。但是由于用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品——B型機器的可變現(xiàn)凈值高于其成本，即用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時并沒有發(fā)生價值減損。因而，在這種情況下，A材料即使其賬面價值（成本）已高于市場價格，也不應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，仍應(yīng)按其原賬面價值（成本）150萬元列示在甲公司20×9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目之中?！?018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第59頁。

【基礎(chǔ)知識題】20×9年12月31日，甲公司庫存原材料——鋼材的賬面價值為60萬元，用于生產(chǎn)C機器，相對應(yīng)的材料的市場購買價格總額為55萬元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費用。由于材料的市場銷售價格下降，用其生產(chǎn)的C型機器的市場銷售價格總額由150萬元下降為135萬元，但其生產(chǎn)成本仍為140萬元，即將該批鋼材加工成C型機器尚需投入80萬元，估計銷售費用及稅金為5萬元?！?018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第60頁。

『答案解析』終端產(chǎn)品——C型機器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，且源于鋼材價格下降所致，說明鋼材發(fā)生減值且應(yīng)予確認(rèn)。

a.該批鋼材的可變現(xiàn)凈值

＝C型機器的估計售價－將鋼材加工成C型機器尚需投入的成本－估計銷售費用及稅金

＝135－80－5＝50（萬元）

b.該批鋼材的可變現(xiàn)凈值50萬元小于其成本60萬元，因此，該批鋼材應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備為10萬元，其期末價值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值50萬元，即該批鋼材應(yīng)按50萬元列示在20×9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目之中。【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第61頁。經(jīng)典習(xí)題【單選題】甲公司20×7年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品20×7年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準(zhǔn)備，甲公司20×7年12月31日該配件應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（）萬元。

A.0

B.30

C.150

D.200【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第62頁?！赫_答案』C

『答案解析』配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計算A產(chǎn)品是否減值。單件A產(chǎn)品的成本＝12＋17＝29（萬元），單件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝28.7－1.2＝27.5（萬元），A產(chǎn)品減值。所以配件應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，單件配件的成本為12萬元，單件配件的可變現(xiàn)凈值＝28.7－17－1.2＝10.5（萬元），單件配件應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備＝12－10.5＝1.5（萬元），所以100件配件應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備＝100×1.5＝150（萬元）?！?018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第63頁。②用于銷售的材料可變現(xiàn)凈值＝材料的預(yù)計售價－材料的預(yù)計銷售稅金－材料的預(yù)計銷售費用【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第64頁。

【基礎(chǔ)知識題】20×9年，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，甲公司決定停止生產(chǎn)B型機器，為減少不必要的損失，甲公司決定將原材料中專門用于生產(chǎn)B型機器的外購原材料——鋼材全部出售，20×9年12月31日其賬面價值（成本）為900000元，數(shù)量為10噸。根據(jù)市場調(diào)查，此種鋼材的市場銷售價格（不含增值稅）為60000元/噸，同時銷售這10噸可能發(fā)生銷售費用及稅金50000元。

【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第65頁。

『答案解析』本例中，由于企業(yè)已決定不再生產(chǎn)B型機器，因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值不能再以B型機器的銷售價格作為其計量基礎(chǔ)，而應(yīng)按鋼材本身的市場銷售價格作為計量基礎(chǔ)。因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值應(yīng)為550000元（60000×10－50000）。【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第66頁。經(jīng)典習(xí)題【2011年多選題】對于需要加工才能對外銷售的在產(chǎn)品，下列各項中，屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素有（）。

A.在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本

B.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售的預(yù)計銷售價格

C.在產(chǎn)品未來加工成產(chǎn)成品估計將要發(fā)生的加工成本

D.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售預(yù)計發(fā)生的銷售費用BCD【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第67頁。經(jīng)典習(xí)題【2014年判斷題】對直接用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，企業(yè)在確定其可變凈現(xiàn)值時應(yīng)當(dāng)考慮不同的因素。（）『正確答案』√

『答案解析』直接出售的存貨以其本身的預(yù)計售價為基礎(chǔ)來計算可變現(xiàn)凈值，而繼續(xù)加工的存貨，以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的預(yù)計售價為基礎(chǔ)來計算可變現(xiàn)凈值?！?018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第68頁。

（二）、存貨的減值的確認(rèn)條件

發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計提存貨跌價準(zhǔn)備：

1.市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；

2.企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；

3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；

5.其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形?！?018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第69頁。

（二）、存貨的減值的確認(rèn)條件

存在下列情況之一的，應(yīng)全額提取減值準(zhǔn)備：

1.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；

2.已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

3.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

4.其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

【關(guān)鍵考點】存貨減值的跡象通常以多項選擇題測試?！?018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第70頁。

（三）、科目設(shè)置及會計分錄

1.需設(shè)置的科目：

“資產(chǎn)減值損失”、“存貨跌價準(zhǔn)備”

2.會計分錄（1）計提存貨跌價準(zhǔn)備時：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準(zhǔn)備

（2）反沖時：反之即可

【關(guān)鍵考點】存貨減值可以恢復(fù)，但應(yīng)以計提過的金額為上限，即“存貨跌價準(zhǔn)備”不可能出現(xiàn)借方余額?！?018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第71頁。經(jīng)典習(xí)題【2011年判斷題】以前期間導(dǎo)致減記存貨價值的影響因素在本期已經(jīng)消失的，應(yīng)在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)減記的金額。（）『正確答案』√

『答案解析』資產(chǎn)負(fù)債表日，以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益?！?018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第72頁。

（四）、存貨計提減值準(zhǔn)備的方法

1.單項比較法。經(jīng)典習(xí)題【單選題】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項存貨進(jìn)行比較。2002年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現(xiàn)凈值8萬元；乙存貨成本12萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元；丙存貨成本18萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準(zhǔn)備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2002年12月31日應(yīng)補提的存貨跌價準(zhǔn)備總額為（）萬元。

A.－0.5

B.0.5

C.2

D.5【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第73頁?！赫_答案』B

『答案解析』

（1）甲存貨應(yīng)補提的存貨跌價準(zhǔn)備額＝（10－8）－1＝1（萬元）；

（2）乙存貨應(yīng)補提的存貨跌價準(zhǔn)備＝0－2＝－2（萬元）；

（3）丙存貨應(yīng)補提的存貨跌價準(zhǔn)備＝（18－15）－1.5＝1.5（萬元）；

（4）2002年12月31日應(yīng)補提的存貨跌價準(zhǔn)備總額＝1－2＋1.5＝0.5（萬元）【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第74頁。

（四）、存貨計提減值準(zhǔn)備的方法

2.分類比較法。適用于數(shù)量較多、單價較低的存貨

【基礎(chǔ)知識題】甲公司期末存貨分為M、N兩大類，M類包括a、b兩項存貨，N類包括c、d兩項存貨，其成本及可變現(xiàn)凈值資料如下：【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第75頁。

（四）、存貨計提減值準(zhǔn)備的方法

第2章

成本可變現(xiàn)凈值期末資產(chǎn)負(fù)債表計價標(biāo)準(zhǔn)單項比較法分類比較法Ma30403075b453838合計75786875Nc24222259d354035合計59625759

【結(jié)論】單項比較法下存貨的跌價幅度要高于分類比較法。

【關(guān)鍵考點】如不作特別提示，均按單項比較法處理。另，單項比較法算的減值損失高于分類比較法?！?018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第76頁。

（五）、存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)方法

1.單項比較法前提下，直接對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。經(jīng)典習(xí)題【單選題】甲公司發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備；存貨跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2002年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實際成本為360萬元，已計提的存貨跌價準(zhǔn)備為30萬元。

【2018中級會計新課件】《中級會計實務(wù)》第二章-存貨全文共91頁，當(dāng)前為第77頁。

（五）、存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)方法

1.單項比較法前提下，直接對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。

2002年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400件。2002年12月31日，該公司對甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預(yù)計銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.005萬