中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT

第十九章財(cái)務(wù)報(bào)告1中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第1頁(yè)。本章重點(diǎn)1、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、格式和編制方法2、利潤(rùn)表的內(nèi)容、格式和編制方法3、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、格式和編制方法4、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念和合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定原則、合并資產(chǎn)負(fù)債表與合并利潤(rùn)表的內(nèi)容、格式和編制方法5、合并現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、格式和編制方法6、分部報(bào)告的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和編制方法7、關(guān)聯(lián)方的判斷原則和披露要求

2中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第2頁(yè)。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)報(bào)告的概念及組成資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表（或稱股東權(quán)益變動(dòng)表）、附注。二、財(cái)務(wù)報(bào)告編制的要求3中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第3頁(yè)。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

(一)內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。具體包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)要素。1、什么是流動(dòng)資產(chǎn)？2、什么是流動(dòng)負(fù)債？

（二）結(jié)構(gòu)

1、我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表全部采用帳戶式。

2、按流動(dòng)性從大到小排列4中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第4頁(yè)。

二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制

根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類帳戶余額編制。

(一)“年初數(shù)”的填列方法“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。5中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第5頁(yè)。

(二)“期末數(shù)”的填列方法

通過(guò)以下幾種方式取得：

1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列；

2.根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列；

3.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列；

4.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列；

5.根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。

6中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第6頁(yè)。第三節(jié)利潤(rùn)表

一、利潤(rùn)表的內(nèi)容和格式

利潤(rùn)表，是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。我國(guó)利潤(rùn)表基本上采用的是單步式。

二、利潤(rùn)表的編制

1、“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)；在編制中期報(bào)表中，應(yīng)將“本月數(shù)”欄改為“上年同期數(shù)”欄；在編制年度報(bào)表時(shí)，應(yīng)將“本月數(shù)”欄改為“上年數(shù)”欄.

2、報(bào)表中各項(xiàng)目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。7中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第7頁(yè)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用8中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第8頁(yè)。（2002）下列各項(xiàng)中，不會(huì)對(duì)利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生影響的有（

）。

A、處置短期投資B、轉(zhuǎn)銷盤虧的固定資產(chǎn)

C、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)

D、計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備答案：BC9中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第9頁(yè)。三、每股收益的披露（一）基本每股收益的計(jì)算基本每股收益＝歸屬于普通股的當(dāng)期凈利潤(rùn)÷發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間－當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)×已收回時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間10中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第10頁(yè)。（二）稀釋每股收益的計(jì)算目前常見(jiàn)的潛在普通股主要包括：可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等。1、可轉(zhuǎn)換公司債券分子的調(diào)整項(xiàng)目為可轉(zhuǎn)換債券當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的利息、溢價(jià)或折價(jià)攤銷等的稅后影響額；分母的調(diào)整項(xiàng)目為增加的潛在普通股，按照可轉(zhuǎn)換公司債券合同規(guī)定，可以轉(zhuǎn)換為普通股的加權(quán)平均數(shù)。11中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第11頁(yè)。2、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)，分子的凈利潤(rùn)金額不變，分母應(yīng)考慮可以轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)與按照當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格能夠發(fā)行的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)的差額。（三）重新計(jì)算——便于比較當(dāng)企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股時(shí)，應(yīng)當(dāng)按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算列報(bào)期間的每股收益。12中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第12頁(yè)。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。

1、現(xiàn)金是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款

2、現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短（指從購(gòu)買日起，3個(gè)月內(nèi)到期）、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的（債券）投資。

13中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第13頁(yè)。

二、現(xiàn)金流量的分類

(一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

包括銷售商品或提供勞務(wù)、購(gòu)買商品或接受勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)性租賃、支付工資、支付廣告費(fèi)用、交納稅款等。

(二)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1、對(duì)外投資：不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。

2、對(duì)內(nèi)投資：包括購(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、購(gòu)買和處置無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)。

(三)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1、負(fù)債籌資：借入借款、發(fā)行債券、支付利息、償還本金等。

2、權(quán)益籌資：接受投資、發(fā)行股票、支付股利14中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第14頁(yè)。（2005）下列各項(xiàng)中，屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。A.支付的現(xiàn)金股利B.取得短期借款C.增發(fā)股票收到的現(xiàn)金D.償還公司債券支付的現(xiàn)金答案：BCD15中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第15頁(yè)。三、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

(一)現(xiàn)金流量表正表——直接法

(二)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料——間接法

補(bǔ)充資料包括三部分內(nèi)容：(1)將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量；(2)不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)；(3)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況。16中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第16頁(yè)。四、現(xiàn)金流量表的填列方法——分析填列法（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、直接法：分別現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出填列。（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金公式1=當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期預(yù)收帳款-當(dāng)期銷售退回而支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞帳公式2=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+銷項(xiàng)增值稅+應(yīng)收帳款（期初-期末）+應(yīng)收票據(jù)（期初-期末）+預(yù)收帳款（期末-期初）-當(dāng)期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備-商業(yè)匯票貼現(xiàn)

17中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第17頁(yè)。企業(yè)2004年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50萬(wàn)元，應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）8.5萬(wàn)元，應(yīng)收帳款年初數(shù)10萬(wàn)元，年末數(shù)13萬(wàn)元，預(yù)收帳款年初數(shù)5萬(wàn)元，年末數(shù)9萬(wàn)元。本期應(yīng)收帳款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備0.3萬(wàn)元.2004年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=50+8.5-3+4-0.3=59.2（萬(wàn)元）18中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第18頁(yè)。（2）購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金公式1=當(dāng)期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付帳款和應(yīng)付票據(jù)+當(dāng)期預(yù)付的帳款-當(dāng)期因購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金公式2=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項(xiàng)增值稅+存貨（期末-期初）+應(yīng)付帳款（期初-期末）+應(yīng)付票據(jù)（期初-期末）+預(yù)付帳款（期末-期初）-當(dāng)期列入成本的職工薪酬和折舊費(fèi)19中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第19頁(yè)。企業(yè)2004年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100萬(wàn)元，存貨年初數(shù)40萬(wàn)元，年末數(shù)30萬(wàn)元，應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）5.1萬(wàn)元.應(yīng)付帳款年初數(shù)30萬(wàn)元，年末數(shù)34萬(wàn)元.應(yīng)付票據(jù)年初數(shù)18萬(wàn)元，年末數(shù)15萬(wàn)元.預(yù)付帳款年初數(shù)10萬(wàn)元，年末數(shù)0萬(wàn)元.本期計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的工資費(fèi)用、福利費(fèi)用和折舊費(fèi)14萬(wàn)元.購(gòu)進(jìn)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=100+5.1-10-4+3-10-14=70.1（萬(wàn)元）20中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第20頁(yè)。（3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金不包括支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用（“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”）和支付給在建工程人員的工資和福利費(fèi)（“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”）計(jì)算公式=生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用中工資、福利費(fèi)+應(yīng)付職工薪酬（期初-期末）注意：應(yīng)付職工薪酬中不包括在建工程人員的部分21中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第21頁(yè)。（4）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)該項(xiàng)目不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)稅金，也不包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)及退回的增值稅、所得稅。計(jì)算公式=“營(yíng)業(yè)稅金及附加”+“所得稅費(fèi)用”+管理費(fèi)用（稅金）+“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”+“應(yīng)交稅費(fèi)”的（期初-期末）22中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第22頁(yè)。（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、“收回投資所收到的現(xiàn)金”不包括收回的長(zhǎng)期債權(quán)投資投資的利息。2、企業(yè)收回購(gòu)買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利潤(rùn)，在“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中列示。3、“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。23中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第23頁(yè)。（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、發(fā)行債券、股票支付的審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)在“支付的其他與籌資活動(dòng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。2、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)列入“收到的其他與籌資活動(dòng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。3、現(xiàn)金捐贈(zèng)支出、融資租入固定資產(chǎn)而支付的租賃費(fèi)列入“支付的其他與籌資活動(dòng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。24中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第24頁(yè)。（2004）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入現(xiàn)金流量表中“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的有（

）。

A、償還銀行借款的本金

B、償還銀行借款的利息

C、償還企業(yè)債券的本金D、償還企業(yè)債券的利息答案：AC

25中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第25頁(yè)。2、間接法：以本期凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，通過(guò)調(diào)整計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~26中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第26頁(yè)。案例某企業(yè)當(dāng)期凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元，投資收益為100萬(wàn)元，與籌資活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為50萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增加75萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目減少25萬(wàn)元，固定資產(chǎn)折舊為40萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷為10萬(wàn)元。假設(shè)沒(méi)有其他影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目，該企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為（）萬(wàn)元。A.400

B.850

C.450

D.500答案：D

27中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第27頁(yè)。五、現(xiàn)金流量表的編制方法（一）工作底稿法（二）T形帳戶法（三）分析填列法28中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第28頁(yè)。第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的填列方法29中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第29頁(yè)。第六節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表

一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念

合并會(huì)計(jì)報(bào)表，是指反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)報(bào)表。合并會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并利潤(rùn)分配表和合并現(xiàn)金流量表。

按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)除編制其個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

30中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第30頁(yè)。

二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定

合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍是指納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)的子公司的范圍。納入合并范圍的子公司具體包括：

（一）母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)權(quán)益性資本指對(duì)企業(yè)有投票權(quán)，能夠據(jù)此參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策的資本，如股份制企業(yè)中的普通股，有限責(zé)任公司中的投資者出資額等。母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本，具體包括以下3種情況：

31中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第31頁(yè)。

1.母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。

2.母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。間接擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本，指通過(guò)子公司而對(duì)子公司的子公司擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本。

3.母公司直接和間接方式合計(jì)擁有和控制被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。

32中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第32頁(yè)。

甲公司

60%30%

乙公司40%丙公司

70%

丁公司33中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第33頁(yè)。（2003）下列公司的股東均按所持股份行使表決權(quán)，W公司編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)納入合并范圍的公司有（

）。

A．甲公司（W公司擁有其60%的股權(quán)）

B．乙公司（甲公司擁有其55%的股權(quán)）

C．丙公司（W公司擁有其30%的股權(quán)，甲公司擁有其40%的股權(quán)）

D．丁公司（W公司擁有其20%的股權(quán)，乙公司擁有其40%的股權(quán)）答案：ABCD34中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第34頁(yè)。

（二）被母公司控制的其他被投資企業(yè)存在如下情況之一者，應(yīng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍：

1.通過(guò)與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。

2.根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。

3.有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。

4.在公司董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。

注：在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。35中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第35頁(yè)。

不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的子公司包括：

1、已宣告被清理整頓的原子公司。

2、已宣告破產(chǎn)的原子公司。

3、合營(yíng)企業(yè)。

4、母公司不能控制的其他企業(yè)，如聯(lián)營(yíng)企業(yè)。

36中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第36頁(yè)。(2005)下列各項(xiàng)中，不應(yīng)納入母公司會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的是（

）。

A.按照破產(chǎn)程序已宣告清算的子公司

B.直接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)

C.通過(guò)子公司間接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)

D.持有其35%權(quán)益性資本并有權(quán)控制其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的被投資企業(yè)答案：A

37中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第37頁(yè)。三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序（一）對(duì)子公司的個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整1.同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司如果采用的會(huì)計(jì)方法一致，不調(diào)整；否則，按重要性原則調(diào)整。2.非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司（1）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間調(diào)整（2）以子公司合并日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)（如固定資產(chǎn)折舊），調(diào)整其賬面金額。38中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第38頁(yè)。（二）對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整1、應(yīng)享有子公司當(dāng)期凈利潤(rùn)的份額：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益2、應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期虧損的份額：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3、當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4、子公司所有者權(quán)益其他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積39中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第39頁(yè)。（三）編制合并工作底稿（四）將母子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)入合并工作底稿（五）編制抵銷分錄和調(diào)整分錄（六）計(jì)算合并后的報(bào)表數(shù)額（七）填列合并會(huì)計(jì)報(bào)表40中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第40頁(yè)。四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷分錄的編制（一）抵銷分錄編制的基本原則1、抵銷分錄編制的基本目的：抵銷集團(tuán)內(nèi)部的交易事項(xiàng)2、抵銷分錄的會(huì)計(jì)科目：財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目3、抵銷分錄的基本內(nèi)容（1）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷；（2）集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷；包括：內(nèi)部應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款；等等。（3）集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)的抵銷；包括：內(nèi)部存貨銷售、內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)銷售、內(nèi)部固定資產(chǎn)銷售等。（4）母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵銷。41中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第41頁(yè)。（二）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷投資企業(yè)（母公司）被投資企業(yè)（子公司）“長(zhǎng)期股權(quán)投資”＝所有者權(quán)益×投資比例借：實(shí)收資本（或股本）

資本公積

(子公司所有者權(quán)益的各項(xiàng)目)

盈余公積未分配利潤(rùn)

商譽(yù)（借方差額）

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資”帳面價(jià)值）少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益乘以少數(shù)股東股份比例）

未分配利潤(rùn)――年初（合并當(dāng)期為“營(yíng)業(yè)外收入”）

（貸方差額）42中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第42頁(yè)。注：1、少數(shù)股東權(quán)益在我國(guó)，合并報(bào)表編制遵循的理論原則是經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論，即合并報(bào)表主要為企業(yè)集團(tuán)的全體股東服務(wù)。因此，少數(shù)股東權(quán)益在性質(zhì)上仍然屬于企業(yè)的所有者權(quán)益。

2、商譽(yù)的處理

如為負(fù)商譽(yù)，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，連續(xù)編制合并時(shí)，調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。43中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第43頁(yè)。（三）內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)項(xiàng)目的抵銷1、內(nèi)部應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款（1）初次編制時(shí)的抵銷分錄A、抵銷應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)收帳款B、抵銷計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失44中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第44頁(yè)。2．連續(xù)編制時(shí)的抵銷分錄（1）將應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款抵銷借：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)收帳款（2）將以前各年計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備抵銷借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)—年初（資產(chǎn)減值損失）45中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第45頁(yè)。（3）抵銷當(dāng)期計(jì)提或沖銷的壞帳準(zhǔn)備第一種情況：本期內(nèi)部應(yīng)收帳款余額大于上期應(yīng)收帳款余額，說(shuō)明本期計(jì)提了壞帳準(zhǔn)備。借：應(yīng)收賬款—壞帳準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失第二種情況：本期內(nèi)部應(yīng)收帳款余額小于上期應(yīng)收帳款余額，說(shuō)明本期減了壞帳準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款—壞帳準(zhǔn)備第三種情況：本期內(nèi)部應(yīng)收帳款余額等于上期應(yīng)收帳款余額，說(shuō)明本期沒(méi)有計(jì)提或沖減壞帳準(zhǔn)備。無(wú)抵銷分錄。46中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第46頁(yè)。（二）內(nèi)部預(yù)收帳款和預(yù)付帳款的抵銷借：預(yù)收帳款貸：預(yù)付帳款（三）內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)47中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第47頁(yè)。（四）內(nèi)部應(yīng)付債券和長(zhǎng)期債權(quán)投資的抵銷１．將應(yīng)付債券和長(zhǎng)期債權(quán)投資抵銷借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資２．將內(nèi)部投資收益和財(cái)務(wù)費(fèi)用抵銷借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程（五）內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷借：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)收款48中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第48頁(yè)。（四）內(nèi)部存貨購(gòu)銷業(yè)務(wù)的抵銷1、內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)對(duì)合并報(bào)表的影響甲―――――――――――乙存貨成本１０萬(wàn)元存貨售價(jià)１５萬(wàn)元

――存貨成本１５萬(wàn)元未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)５萬(wàn)元問(wèn)：?jiǎn)枌?shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)在什么時(shí)候可以實(shí)現(xiàn)？49中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第49頁(yè)。2、初次編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄抵銷內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)收入（本期銷售額）貸：營(yíng)業(yè)成本（本期銷售成本）

存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)）期末存貨未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)有兩種計(jì)算方法：A、銷售方的售價(jià)-銷售方的成本B、期末存貨金額×銷售方的毛利率50中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第50頁(yè)。或者：A、抵銷本期內(nèi)部銷售額借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本B、抵銷期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨51中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第51頁(yè)。3、連續(xù)編制合并報(bào)表的抵銷分錄（1）抵銷期初存貨中的未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)（假設(shè)上期期末存貨在本期全部銷售）借：未分配利潤(rùn)——年初貸：營(yíng)業(yè)成本分析：借：營(yíng)業(yè)成本→借：未分配利潤(rùn)—年初

貸：存貨→貸：營(yíng)業(yè)成本（銷售后)52中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第52頁(yè)。如果上期存貨在本期尚未售出：借：未分配利潤(rùn)——年初貸：存貨分析：借：營(yíng)業(yè)成本→借：未分配利潤(rùn)—年初

貸：存貨→貸：存貨53中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第53頁(yè)。（２）抵銷本期內(nèi)部銷售收入和期末存貨中的未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)（同初次編制時(shí)的抵銷分錄）借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部銷售額）貸：營(yíng)業(yè)成本（本期內(nèi)部銷售成本）

存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)）或者：(1)借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部銷售額）貸：營(yíng)業(yè)成本(2)借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)）54中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第54頁(yè)。（五）內(nèi)部固定資產(chǎn)購(gòu)銷業(yè)務(wù)的抵銷1、初次編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄（1）存貨銷售作為固定資產(chǎn)（存貨→固定資產(chǎn)）A、將固定資產(chǎn)原值中未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)抵銷借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本固定資產(chǎn)—原價(jià)B、將固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊抵銷借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用55中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第55頁(yè)。（2）固定資產(chǎn)銷售作為固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)→固定資產(chǎn)）A、將固定資產(chǎn)原值中未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)抵銷借：營(yíng)業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)B、將固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊抵銷借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用56中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第56頁(yè)。2、連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄A、抵銷期初固定資產(chǎn)原值中的未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)—年初貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)B、抵銷前期多計(jì)提的累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊貸：未分配利潤(rùn)—年初（管理費(fèi)用）C、抵銷本期多計(jì)提的累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用57中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第57頁(yè)。（六）內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)銷業(yè)務(wù)的抵銷（1）抵銷無(wú)形資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)外收入貸：無(wú)形資產(chǎn)—原價(jià)（２）抵銷無(wú)形資產(chǎn)多攤銷的管理費(fèi)用借：無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷貸：管理費(fèi)用58中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第58頁(yè)。（七）母公司與子公司、子公司與子公司相互持有投資的投資收益與利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵銷（抵銷被投資子公司利潤(rùn)分配表的各項(xiàng)目金額）借:投資收益（子公司凈利潤(rùn)×母公司股份比例）少數(shù)股東損益（子公司凈利潤(rùn)×少數(shù)股東股份比例）未分配利潤(rùn)—年初貸：本年利潤(rùn)分配——提取盈余公積

——應(yīng)付股利未分配利潤(rùn)—年末注：以上項(xiàng)目的金額，均直接來(lái)自子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表。59中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第59頁(yè)。五、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的格式及其編制（一）合并資產(chǎn)負(fù)債表增設(shè)兩個(gè)項(xiàng)目：（1）少數(shù)股東權(quán)益；（2）外幣報(bào)表折算差額。（二）合并利潤(rùn)表凈利潤(rùn)下設(shè)：

1、歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)

2、少數(shù)股東損益（三）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表：同個(gè)別報(bào)表。60中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第60頁(yè)。六、合并現(xiàn)金流量表的編制

1、母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2、母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金3、母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量4、母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量5、母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。61中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第61頁(yè)。第七節(jié)附注

一、附注

附注是為了方便財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（教材P444-451）62中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第62頁(yè)。

二、分部報(bào)告

(一)分部報(bào)告的概念及種類

是反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入、成本、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、資產(chǎn)總額以及負(fù)債總額情況的報(bào)告。

1、業(yè)務(wù)分部業(yè)務(wù)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的，能夠提供單項(xiàng)或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。

2、地區(qū)分部地區(qū)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的，能夠在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。63中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第63頁(yè)。(二)分部報(bào)告的編制范圍

凡是滿足下列三個(gè)條件之一的，應(yīng)當(dāng)納入分部報(bào)表編制的范圍：

1、分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或以上；

2、分部利潤(rùn)占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)的10%或以上；或者分部虧損占所有虧損分部虧損合計(jì)的10%或以上；

3、分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計(jì)的10%或以上。64中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第64頁(yè)。

在按上述條件確定分部報(bào)表的編制范圍時(shí)，應(yīng)注意下列限制：

如果按上述條件納入分部報(bào)表范圍的各個(gè)分部對(duì)外交易收入總額低于企業(yè)全部收入總額75%的，應(yīng)將更多的分部納入分部報(bào)表編制范圍(即使未滿足上述條件)，以至少達(dá)到編制的分部報(bào)表各個(gè)分部對(duì)外交易收入總額占企業(yè)全部收入總額的75%及以上。

65中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第65頁(yè)。下列各項(xiàng)中，屬于將某分部納入分部報(bào)表編制范圍的條件的有（）。

A、分部營(yíng)業(yè)收入占所有分部營(yíng)業(yè)收入合計(jì)的10%或以上

B、分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占所有盈利分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)合計(jì)的10%或以上

C、分部營(yíng)業(yè)虧損占所有虧損分部營(yíng)業(yè)虧損合計(jì)的10%或以上

D、分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計(jì)的10%或以上答案：ABCD66中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第66頁(yè)。案例下列項(xiàng)目中，屬于分部費(fèi)用的有（）。

A.營(yíng)業(yè)成本

B.營(yíng)業(yè)稅金及附加

C.銷售費(fèi)用

D.所得稅費(fèi)用答案：ABC

67中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第67頁(yè)。哪些資產(chǎn)不能作為分部資產(chǎn)、哪些負(fù)債不能作為分部負(fù)債（選擇題）。

1.分部收入

對(duì)于與企業(yè)總的收入相關(guān)的不能反映：

（1）利息收入和股利收入。

（2）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中應(yīng)享有的份額以及處置投資產(chǎn)生的凈收益。

（3）營(yíng)業(yè)外收入，如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等產(chǎn)生的凈收益。

68中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第68頁(yè)。2.分部費(fèi)用

下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

（1）利息費(fèi)用。

（2）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應(yīng)承擔(dān)的份額以及處置投資發(fā)生的凈損失。

（3）與企業(yè)整體相關(guān)的管理費(fèi)用。

（4）營(yíng)業(yè)外支出，如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等發(fā)生的凈損失。

（5）所得稅費(fèi)用。

69中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第69頁(yè)。三、關(guān)聯(lián)方披露

(一)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其特征

關(guān)聯(lián)方一般指有關(guān)聯(lián)的各方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系則指有關(guān)聯(lián)的各方之間的內(nèi)在關(guān)系。兩方或多方形成關(guān)聯(lián)方關(guān)系通常具有的特征包括：①關(guān)聯(lián)方涉及兩方或多方，一個(gè)企業(yè)不可能構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系；②關(guān)聯(lián)方以各方之間的影響為前提，這種影響包括控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影響或被施加重大影響；③關(guān)聯(lián)方的存在可能會(huì)影響交易的公允性。

70中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第70頁(yè)。（二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要形式

1、該企業(yè)的母公司；

2、該企業(yè)的子公司；

3、與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)；

4、對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方；

5、對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方；

6、該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)；

7、該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)；

8、該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員；

9、該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員；

10、該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。71中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第71頁(yè)。按理（2007）下列各項(xiàng)中，構(gòu)成H公司關(guān)聯(lián)方的有（）。

A.H公司的母公司

B.與H公司受同一母公司控制的企業(yè)

C.能夠?qū)公司施加重大影響的投資者

D.H公司與其他合營(yíng)方共同出資設(shè)立的合營(yíng)企業(yè)答案：ABCD

72中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第72頁(yè)。僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：1、與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)。2、與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商。3、與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者。4、僅僅同受國(guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。73中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第73頁(yè)。（2004）依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，下列人員中，屬于公司關(guān)鍵管理人員的有()。

A、董事B.總經(jīng)理

C、董事長(zhǎng)D.總會(huì)計(jì)師答案：ABCD74中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(財(cái)務(wù)報(bào)告)PPT全文共83頁(yè)，當(dāng)前為第74頁(yè)。下列各項(xiàng)目中，形成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（）。

A、企業(yè)與其子公司

B、企業(yè)與其合營(yíng)企業(yè)

C、企業(yè)與其關(guān)鍵管理人員

D、企業(yè)與其主要投資者個(gè)人答案：ABCD

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