中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助

主講老師：中級實(shí)務(wù)中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第1頁。政府補(bǔ)助第十二章中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第2頁。本章考情

本章屬于重點(diǎn)章節(jié)?？荚嚰瓤梢猿霈F(xiàn)客觀題，也可與其他章節(jié)內(nèi)容結(jié)合出現(xiàn)在主觀題中。2018年曾在卷一中出過12分的計(jì)算分析題。涉及過的考點(diǎn)：政府補(bǔ)助的判定；與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理、以名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助。中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第3頁。本章框架圖政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助的概念政府補(bǔ)助的會計(jì)處理定義特征分類總額法凈額法政府補(bǔ)助的退回中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第4頁。一、政府補(bǔ)助的概念（一）政府補(bǔ)助的定義和特征1.定義政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。（1）其主要形式包括政府對企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予非貨幣性資產(chǎn)等。直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。（2）增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助知識點(diǎn)講解中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第5頁。2.政府補(bǔ)助的特征（1）政府補(bǔ)助是來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源政府主要是指行政事業(yè)單位及類似機(jī)構(gòu)。對企業(yè)收到的來源于其他方的補(bǔ)助，如有確鑿證據(jù)表明政府是補(bǔ)助的實(shí)際撥付者，其他方只是起到代收代付的作用，則該項(xiàng)補(bǔ)助也屬于來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第6頁。（2）政府補(bǔ)助是無償?shù)募雌髽I(yè)取得來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源，不需要向政府交付商品或服務(wù)等對價。無償性是政府補(bǔ)助的基本特征。政府如以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第7頁。企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等活動密切相關(guān)，且來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)商品或服務(wù)的對價或者是對價的組成部分，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。需要說明的是，政府補(bǔ)助通常附有一定條件，這與政府補(bǔ)助的無償性并無矛盾，只是政府為了推行其宏觀經(jīng)濟(jì)政策，對企業(yè)使用政府補(bǔ)助的時間、使用范圍和方向進(jìn)行了限制。中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第8頁?！九袛囝}】（2018年考題）企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果和自身銷售商品密切相關(guān)，且是企業(yè)商品對價的組成部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助進(jìn)行會計(jì)處理。（）『正確答案』√中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第9頁。【案例】甲企業(yè)是一家生產(chǎn)和銷售高效照明產(chǎn)品的企業(yè)。國家為了支持高效照明產(chǎn)品的推廣使用，通過統(tǒng)一招標(biāo)的形式確定中標(biāo)企業(yè)、高效照明產(chǎn)品及其中標(biāo)協(xié)議供貨價格。甲企業(yè)作為中標(biāo)企業(yè)，需以中標(biāo)協(xié)議供貨價格減去財政補(bǔ)貼資金后的價格將高效照明產(chǎn)品銷售給終端用戶，并按照高效照明產(chǎn)品實(shí)際安裝數(shù)量、中標(biāo)供貨協(xié)議價格、補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，申請財政補(bǔ)貼資金。2×15年度，甲企業(yè)因銷售高效照明產(chǎn)品獲得財政資金5000萬元。中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第10頁?！捍鸢附馕觥患灼髽I(yè)雖然取得財政補(bǔ)貼資金，但最終受益人是從甲企業(yè)購買高效照明產(chǎn)品的大宗用戶和城鄉(xiāng)居民，相當(dāng)于政府以中標(biāo)協(xié)議供貨價格從甲企業(yè)購買了高效照明產(chǎn)品，再以中標(biāo)協(xié)議供貨價格減去財政補(bǔ)貼資金后的價格將產(chǎn)品銷售給終端用戶。實(shí)際操作時，政府并沒有直接從事髙效照明產(chǎn)品的購銷，但以補(bǔ)貼資金的形式通過甲企業(yè)的銷售行為實(shí)現(xiàn)了政府推廣使用高效照明產(chǎn)品的目標(biāo)。對甲企業(yè)而言，銷售高效照明產(chǎn)品是其日常經(jīng)營活動，甲企業(yè)仍按照中標(biāo)協(xié)議供貨價格銷售了產(chǎn)品，其銷售收入由兩部分構(gòu)成：一是終端用戶支付的購買價款，二是財政補(bǔ)貼資金，財政補(bǔ)貼資金是甲企業(yè)產(chǎn)品對價的組成部分。因此，甲企業(yè)收到的補(bǔ)貼資金5000萬元應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第11頁。【計(jì)算分析題】甲公司為新能源汽車整車生產(chǎn)銷售企業(yè)，根據(jù)中央和地方執(zhí)行的新能源汽車補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，按每輛新能源轎車售價13萬元（其中補(bǔ)貼8萬元），新能源客車售價100萬元（其中補(bǔ)貼70萬元）計(jì)算。2018年，甲公司新能源轎車銷售量為4000輛，新能源客車銷售量為2000輛，貨款已經(jīng)全部收到；每輛新能源轎車產(chǎn)品成本12萬元，新能源客車產(chǎn)品成本80萬元。不考慮稅費(fèi)問題。中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第12頁?！航馕觥患坠咀载斦块T取得的款項(xiàng)不屬于政府補(bǔ)助，該款項(xiàng)與具有明確商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易相關(guān)，不是公司自國家無償取得的現(xiàn)金流入，應(yīng)作為企業(yè)正常銷售價款的一部分。會計(jì)處理如下：借：銀行存款252000貸：主營業(yè)務(wù)收入252000（4000×13＋2000×100）借：主營業(yè)務(wù)成本208000（4000×12＋2000×80）貸：庫存商品208000中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第13頁。【案例】丙企業(yè)是一家生產(chǎn)和銷售重型機(jī)械的企業(yè)。為推動科技創(chuàng)新，丙企業(yè)所在地政府于2×15年8月向丙企業(yè)撥付了3000萬元資金，要求丙企業(yè)將這筆資金用于技術(shù)改造項(xiàng)目研究，研究成果歸丙企業(yè)享有?！捍鸢附馕觥贿@項(xiàng)財政撥款具有無償性，丙企業(yè)收到的3000萬元資金應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第14頁。【單選題】（2017年考題）下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助的是（）。A.政府部門對企業(yè)銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼B.政府部門無償撥付給企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造的專項(xiàng)資金C.政府部門作為企業(yè)所有者投入的資本D.政府部門先征后返的增值稅『正確答案』C『答案解析』無償性是政府補(bǔ)助的基本特征，政府部門作為企業(yè)所有者向企業(yè)投入資本，政府將擁有企業(yè)的所有權(quán)，分享企業(yè)利潤，屬于互惠交易。所以選項(xiàng)C不屬于政府補(bǔ)助。中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第15頁。【單選題】企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，屬于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的政府補(bǔ)助的是（）。A.增值稅的出口退稅B.免征的企業(yè)所得稅C.減征的企業(yè)所得稅D.先征后返的企業(yè)所得稅中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第16頁。『正確答案』D『答案解析』選項(xiàng)A，根據(jù)稅法規(guī)定，在對出口貨物取得的收入免征增值稅的同時，退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅出口退稅實(shí)際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進(jìn)項(xiàng)稅，所以不屬于政府補(bǔ)助；選項(xiàng)BC，直接免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第17頁。【單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為政府補(bǔ)助核算的是（）。A.增值稅直接減免B.增值稅即征即退C.增值稅出口退稅D.所得稅加計(jì)抵扣中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第18頁?！赫_答案』B『答案解析』選項(xiàng)AD，直接免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則；選項(xiàng)C，根據(jù)稅法規(guī)定，在對出口貨物取得的收入免征增值稅的同時，退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅出口退稅實(shí)際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進(jìn)項(xiàng)稅，所以不屬于政府補(bǔ)助。中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第19頁。（二）政府補(bǔ)助的分類政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)不論通過何種形式取得的政府補(bǔ)助，在會計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。有收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是指除了與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。此類補(bǔ)助主要用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或即將發(fā)生的費(fèi)用或損失。中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第20頁。二、政府補(bǔ)助會計(jì)處理（一）會計(jì)處理方法政府補(bǔ)助有兩種會計(jì)處理方法：總額法和凈額法。1.總額法總額法是在確認(rèn)政府補(bǔ)助時，將其全額一次或分次確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或者成本費(fèi)用等的扣減。中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第21頁。2.凈額法凈額法是將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或者所補(bǔ)償成本費(fèi)用等的扣減。3.注意問題企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，判斷某一類政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用總額法還是凈額法。通常情況下，對同類或類似政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)只能選用一種方法，同時，企業(yè)對該業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)一貫地運(yùn)用該方法，不得隨意變更。企業(yè)對某些補(bǔ)助只能采用一種方法，例如，對一般納稅人增值稅即征即退只能采用總額法進(jìn)行會計(jì)處理。中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第22頁。政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收支。政府補(bǔ)助準(zhǔn)則不對“日?；顒印边M(jìn)行界定。通常情況下，若政府補(bǔ)助補(bǔ)償?shù)某杀举M(fèi)用是營業(yè)利潤之中的項(xiàng)目，或該補(bǔ)助與日常銷售等經(jīng)營行為密切相關(guān)（如增值稅即征即退等），則認(rèn)為該政府補(bǔ)助與日?；顒酉嚓P(guān)。中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第23頁。（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助1.企業(yè)收到貨幣性資產(chǎn)第一種情況：先收補(bǔ)助，再購入資產(chǎn)（1）總額法①企業(yè)收到補(bǔ)助資金時借：銀行存款貸：遞延收益中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第24頁。②在開始對相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷時按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計(jì)入當(dāng)期收益借：遞延收益貸：其他收益【與企業(yè)日常活動相關(guān)的政府補(bǔ)助】營業(yè)外收入【與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補(bǔ)助】需要說明的是，采用總額法的，如果對應(yīng)的長期資產(chǎn)在持有期間發(fā)生減值損失，遞延收益的攤銷仍保持不變，不受減值因素的影響。中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第25頁?！舅伎碱}】甲公司新建廠房項(xiàng)目為當(dāng)?shù)卣闹攸c(diǎn)支持項(xiàng)目。2019年1月2日，甲公司收到政府撥款3000萬元，用于補(bǔ)充廠房建設(shè)資金。2019年6月30日新建廠房完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用，成本12000萬元，預(yù)計(jì)使用年限20年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。假定甲公司采用總額法核算該政府補(bǔ)助，并確定直線法為分?jǐn)傉a(bǔ)助的合理方法。中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第26頁?！赫_答案』2019年固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的金額＝12000/20×6/12＝300（萬元）2019年遞延收益分?jǐn)傓D(zhuǎn)為其他收益的金額＝3000/20×6/12＝75（萬元）中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第27頁。【思考題】接上，假定為無形資產(chǎn)？『正確答案』2019年無形資產(chǎn)攤銷的金額＝12000/20×7/12＝350（萬元）2019年遞延收益分?jǐn)傓D(zhuǎn)為其他收益的金額＝3000/20×7/12＝87.5（萬元）中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第28頁。③相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時和結(jié)束前被處置，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額，應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的資產(chǎn)處置收益（營業(yè)外支出、資產(chǎn)處置損益），不再予以遞延。中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第29頁。（2）凈額法①企業(yè)收到補(bǔ)助資金時借：銀行存款貸：遞延收益②在相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或預(yù)定用途時將遞延收益沖減資產(chǎn)賬面價值中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第30頁。借：遞延收益貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)【與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助】營業(yè)外支出【與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補(bǔ)助】企業(yè)對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，選擇總額法或凈額法后，應(yīng)當(dāng)對該業(yè)務(wù)一貫的運(yùn)用該方法，不得隨意變更。中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第31頁。【計(jì)算分析題】按照國家有關(guān)政策，企業(yè)購置環(huán)保設(shè)備可以申請補(bǔ)貼。以補(bǔ)償其環(huán)保支出。丁企業(yè)于2×19年1月向政府有關(guān)部門提交了210萬元的補(bǔ)助申請，作為對其購置環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼。2×19年3月15日，丁企業(yè)收到政府補(bǔ)助210萬元。2×19年4月20日丁企業(yè)購入不需要安裝環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為480萬元，使用壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。2×27年4月丁企業(yè)的這臺設(shè)備發(fā)生毀損而報廢，不考慮增值稅。假定直線法為分?jǐn)傉a(bǔ)助的合理方法。采用凈額法進(jìn)行會計(jì)處理。中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第32頁?！赫_答案』丁企業(yè)會計(jì)處理如下：（1）2×19年3月15日，實(shí)際收到財政撥款確認(rèn)遞延收益借：銀行存款210貸：遞延收益210（2）2×19年4月20日購入設(shè)備借：固定資產(chǎn)480貸：銀行存款480借：遞延收益210貸：固定資產(chǎn)210中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第33頁。（3）自2×19年5月起，每個資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）計(jì)提折舊①計(jì)提折舊（假設(shè)該設(shè)備用于污染物排放測試，折舊費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用）借：制造費(fèi)用2.25貸：累計(jì)折舊2.25[（480－210）/10/12]（4）2×27年4月報廢設(shè)備，同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額借：固定資產(chǎn)清理54累計(jì)折舊216（270/10×8）貸：固定資產(chǎn)270（480－210）借：營業(yè)外支出54貸：固定資產(chǎn)清理54中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第34頁?！居?jì)算分析題】（2018年考題）甲公司對政府補(bǔ)助采用總額法進(jìn)行會計(jì)處理。其與政府補(bǔ)助相關(guān)的資料如下：資料一：2017年4月1日，根據(jù)國家相關(guān)政策。甲公司向政府有關(guān)部門提交了購置A環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼申請。2017年5月20日，甲公司收到了政府補(bǔ)貼款12萬元存入銀行。資料二：2017年6月20日，甲公司以銀行存款60萬元購入A環(huán)保設(shè)備并立即投入使用。預(yù)計(jì)使用年限為5年。預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第35頁。資料三：2018年6月30日，因自然災(zāi)害導(dǎo)致甲公司的A環(huán)保設(shè)備報廢且無殘值，相關(guān)政府補(bǔ)助無需退回。本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求及答案（1）編制甲公司2017年5月20日收到政府補(bǔ)貼款的會計(jì)分錄。『正確答案』2017年5月20日收到政府補(bǔ)貼款的處理：借：銀行存款12貸：遞延收益12中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第36頁。（2）編制2017年購入設(shè)備的會計(jì)分錄?！赫_答案』2017年6月20日購入A環(huán)保設(shè)備的處理：借：固定資產(chǎn)60貸：銀行存款60中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第37頁。（3）計(jì)算2017年7月份計(jì)提折舊的金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄?！赫_答案』7月份應(yīng)計(jì)提折舊的金額＝60/5/12＝1（萬元）分錄為：借：制造費(fèi)用1貸：累計(jì)折舊1中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第38頁。（4）計(jì)算2017年7月份應(yīng)分?jǐn)偟恼a(bǔ)助的金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。『正確答案』7月份應(yīng)分?jǐn)傉a(bǔ)助的金額＝12/5/12＝0.2（萬元）分錄為：借：遞延收益0.2貸：其他收益0.2中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第39頁。（5）編制2018年6月30日環(huán)保設(shè)備報廢的分錄?！赫_答案』固定資產(chǎn)報廢的分錄為：借：固定資產(chǎn)清理48累計(jì)折舊12貸：固定資產(chǎn)60借：營業(yè)外支出48貸：固定資產(chǎn)清理48尚未分?jǐn)偟倪f延收益＝12－12/5＝9.6（萬元），轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：借：遞延收益9.6貸：營業(yè)外收入9.6中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第40頁。第二種情況：先取得資產(chǎn)，再取得補(bǔ)助總額法下應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計(jì)入當(dāng)期收益；凈額法下應(yīng)當(dāng)在取得補(bǔ)助時沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值，并按照沖減后的賬面價值和相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第41頁。2.企業(yè)收到長期非貨幣性資產(chǎn)政府無償給予企業(yè)長期非貨幣性資產(chǎn)。如無償給予的土地使用權(quán)和天然起源的森林等。對無償給予的非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值或名義金額對類似補(bǔ)助進(jìn)行計(jì)量。（1）收到非貨幣性資產(chǎn)時，借：相關(guān)資產(chǎn)科目貸：遞延收益中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第42頁。（2）在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益借：遞延收益貸：其他收益對以名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助在取得時計(jì)入當(dāng)期損益。中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第43頁?！九袛囝}】（2017年考題）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的公允價值不能合理確定的，企業(yè)應(yīng)以名義金額對其進(jìn)行計(jì)量，并計(jì)入當(dāng)期損益。（）『正確答案』√中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第44頁?！九袛囝}】（2017年考題）企業(yè)取得的以名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（）『正確答案』√

中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第45頁。【單選題】（2016年考題）2015年12月1日，甲公司為購置環(huán)保設(shè)備申請政府補(bǔ)助，當(dāng)月獲得財政撥款300萬元，計(jì)入遞延收益，交付使用后，2016年度，甲公司對設(shè)備計(jì)提折舊50萬元計(jì)入管理費(fèi)用，分?jǐn)傔f延收益30萬元，不考慮其他因素，該事項(xiàng)對2016年度利潤總額的影響金額（）萬元（采用總額法）。A.增加80B.增加30C.減少50D.減少20『正確答案』D『答案解析』該事項(xiàng)對2016年度利潤總額的影響金額＝其他收益（遞延收益攤銷額）30－管理費(fèi)用（設(shè)備折舊額）50＝－20（萬元）。中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第46頁?！締芜x題】（2015年考題改編）2015年1月10日，甲公司收到專項(xiàng)財政撥款60萬元，用以購買研發(fā)部門使用的某特種儀器。2015年6月20日，甲公司購入該儀器后立即投入使用。該儀器預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，2015年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的其他收益為（）萬元（采用總額法）。A.3B.3.5C.5.5D.6中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第47頁?！赫_答案』A『答案解析』本題是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，所以收到時先確認(rèn)為遞延收益，然后在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期攤銷確認(rèn)其他收益，所以2015年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的其他收益＝60/10×6/12＝3（萬元）。中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第48頁。（三）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助1.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的（1）如果收到時，暫時無法確定判斷企業(yè)能否滿足政府補(bǔ)助所附條件。借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第49頁?？陀^情況表明企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件后再確認(rèn)遞延收益。借：其他應(yīng)付款貸：遞延收益如果收到時，客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益。借：銀行存款貸：遞延收益中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第50頁。（2）在確認(rèn)費(fèi)用和損失期間計(jì)入當(dāng)期損益，或沖減相關(guān)成本。①總額法--計(jì)損益借：遞延收益貸：其他收益【與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助】營業(yè)外收入【與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補(bǔ)助】中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第51頁。②凈額法--沖成本費(fèi)用借：遞延收益貸：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本等【與企業(yè)日常活動相關(guān)的政府補(bǔ)助】營業(yè)外支出【與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補(bǔ)助】中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第52頁?！居?jì)算分析題】甲企業(yè)于2×19年3月15日與企業(yè)所在地地方政府簽訂合作協(xié)議，根據(jù)協(xié)議約定當(dāng)?shù)卣蚣灼髽I(yè)提供1000萬元獎勵基金，用于企業(yè)的人才激勵和人才引進(jìn)獎勵。甲企業(yè)必須按年向當(dāng)?shù)卣畧笏驮敿?xì)的資金使用計(jì)劃，并按規(guī)定用途使用資金。協(xié)議同時還約定，甲企業(yè)自獲得獎勵起10年內(nèi)注冊地不遷離本區(qū)，否則政府有權(quán)追回獎勵資金。甲企業(yè)于2×19年4月10日收到1000萬元補(bǔ)助資金。分別在2×19年12月、2×20年12月、2×21年12月使用了400萬元、300萬元、300萬元發(fā)放給總裁級別高管年度獎金。中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第53頁?！赫_答案』甲企業(yè)在收到補(bǔ)助資金時應(yīng)當(dāng)計(jì)入“遞延收益”科目。實(shí)際按規(guī)定用途使用資金時再結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。賬務(wù)處理如下：（1）2×19年4月10日甲企業(yè)實(shí)際收到補(bǔ)助資金：借：銀行存款1000貸：遞延收益1000中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第54頁。（2）2×19年12月、2×20年12月、2×21年12月甲企業(yè)將補(bǔ)貼資金發(fā)放高管獎金時：總額法凈額法（將該政府補(bǔ)助沖減管理費(fèi)用）借：遞延收益400貸：其他收益400借：遞延收益300貸：其他收益300借：遞延收益300貸：其他收益300借：遞延收益400貸：管理費(fèi)用400借：遞延收益300貸：管理費(fèi)用300借：遞延收益300貸：管理費(fèi)用300中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第55頁。2.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本【計(jì)算分析題】乙企業(yè)銷售其自主開發(fā)的軟件。按照國家有關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅即征即退政策，按16%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)行即征即退。乙企業(yè)2×19年8月在進(jìn)行納稅申報時，對歸屬于7月的增值稅即征即退提交退稅申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后的退稅額為10萬元。中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第56頁。本例中，軟件企業(yè)即征即退增值稅與企業(yè)日常銷售密切相關(guān)，屬于與企業(yè)的日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助。乙企業(yè)2×19年8月申請退稅并確定了增值稅退稅額，賬務(wù)處理如下：借：其他應(yīng)收款10貸：其他收益10【提示】增值稅即征即退政策，只有一種核算方法，即總額法。中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第57頁?！居?jì)算分析題】丙企業(yè)2×19年11月遭受重大自然災(zāi)害，并于2×19年12月20日收到了政府補(bǔ)助資金200萬元?！赫_答案』由于是與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補(bǔ)助，所以計(jì)入營業(yè)外收支。賬務(wù)處理如下：總額法凈額法借：銀行存款200貸：營業(yè)外收入200借：銀行存款200貸：營業(yè)外支出200中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第58頁?！九袛囝}】（2014年考題）政府鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項(xiàng)不屬于政府補(bǔ)助。（）『正確答案』×『答案解析』政府鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項(xiàng)屬于政府補(bǔ)助中的財政撥款。中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第59頁?！締芜x題】（2014年考題）2013年10月31日，甲公司獲得只能用于項(xiàng)目研發(fā)未來支出的財政撥款1000萬元，該研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)于2014年12月31日完成。2013年10月31日，甲公司應(yīng)將收到的該筆財政撥款計(jì)入（）。A.研發(fā)支出B.遞延收益C.營業(yè)外收入D.其他綜合收益『正確答案』B『答案解析』該財政撥款是用來補(bǔ)助未來期間將發(fā)生的費(fèi)用的，所以應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益。中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第60頁。【多選題】（2018年考題）下列各項(xiàng)關(guān)于政府補(bǔ)助會計(jì)處理的表述，正確的有（）。A.總額法下收到的自然災(zāi)害補(bǔ)貼款應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入B.凈額法下收到的人才引進(jìn)獎勵金應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入C.收到的用于未來購買環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼款應(yīng)確認(rèn)為遞延收益D.收到的即征即退增值稅應(yīng)確認(rèn)為其他收益中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第61頁。『正確答案』ACD『答案解析』選項(xiàng)B，凈額法下，收到的人才引進(jìn)獎勵金應(yīng)確認(rèn)為日常活動的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償已發(fā)生的成本費(fèi)用的，直接沖減管理費(fèi)用等，用于以后期間將發(fā)生的人才引進(jìn)費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)先計(jì)入遞延收益，以后期間進(jìn)行攤銷。選項(xiàng)D，對一般納稅人增值稅即征即退只能采用總額法進(jìn)行會計(jì)處理，收到時確認(rèn)為其他收益。中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第62頁。（四）綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助的會計(jì)處理綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助，包含與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)需要將其進(jìn)行分解，并分別進(jìn)行會計(jì)處理。難以區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將其整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行處理。中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第63頁?！居?jì)算分析題】2×19年6月15日，某市科技創(chuàng)新委員會與乙企業(yè)簽訂了科技計(jì)劃項(xiàng)目合作書，擬對乙企業(yè)的新藥臨床研究項(xiàng)目提供研究補(bǔ)助資金。該項(xiàng)目總預(yù)算600萬元，其中，市科技創(chuàng)新委員會資助200萬元，乙企業(yè)自籌400萬元。政府資助的200萬元用于補(bǔ)助設(shè)備費(fèi)60萬元，材料費(fèi)用15萬元，測試化驗(yàn)加工費(fèi)95萬元，差旅費(fèi)10萬元，會議費(fèi)5萬元，專家咨詢費(fèi)8萬元，管理費(fèi)用7萬元。本例中除設(shè)備費(fèi)用外的其他各項(xiàng)費(fèi)用都計(jì)入研發(fā)支出。市科技創(chuàng)新委員會應(yīng)當(dāng)在合同簽訂之日起30日內(nèi)將資金撥付給乙企業(yè)。中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第64頁。根據(jù)雙方約定，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)按合同規(guī)定的開支范圍，對市科技創(chuàng)新委員會資助的經(jīng)費(fèi)實(shí)行?？顚Ｓ?。項(xiàng)目實(shí)施期限為自合同簽訂之日起30個月，期滿后乙企業(yè)如未通過驗(yàn)收，在該項(xiàng)目實(shí)施期滿后3年內(nèi)不得再向市政府申請科技補(bǔ)貼資金。乙企業(yè)于2×17年7月10日收到補(bǔ)助資金。在項(xiàng)目期內(nèi)按照合同約定的用途使用了補(bǔ)充資金，其中乙企業(yè)于2×17年7月25日按項(xiàng)目合同書的約定購置了相關(guān)設(shè)備。設(shè)備成本150萬元，其中使用補(bǔ)助資金60萬元，該設(shè)備使用年限10年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮殘值，假設(shè)本例中不考慮相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)乙企業(yè)對收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助選擇凈額法進(jìn)行會計(jì)處理。中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第65頁?！赫_答案』本例中，乙企業(yè)收到的政府補(bǔ)助是綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助，需要區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助并分別進(jìn)行處理。乙企業(yè)會計(jì)處理如下：（1）2×19年7月10日乙企業(yè)實(shí)際收到政府補(bǔ)貼資金時：借：銀行存款200貸：遞延收益200中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十二章政府補(bǔ)助全文共73頁，當(dāng)前為第66頁。（2）2×19年7月25日購入設(shè)備，設(shè)備成本150萬元，其中使用補(bǔ)助資金60萬元：借：固定資產(chǎn)150貸：銀行存款150借：遞延收益60貸：固定資產(chǎn)60（3）自2×19年8月起，每個資產(chǎn)負(fù)債表