會計學(xué)課件-第4章-流動資產(chǎn)課件

第4章流動資產(chǎn)7/25/20231會計學(xué)第4章流動資產(chǎn)4.1貨幣資金4.2交易性金融資產(chǎn)4.3應(yīng)收及預(yù)付款4.4存貨7/25/20232了解有效內(nèi)部控制體系應(yīng)具有的特征；掌握如何制定貨幣資金的內(nèi)部控制制度；了解貨幣資金的構(gòu)成和使用規(guī)定；掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和現(xiàn)金核算以及現(xiàn)金清查；掌握銀行結(jié)算制度的主要內(nèi)容銀行存款核算與核對；掌握其他貨幣資金的核算；掌握交易性金融資產(chǎn)的核算；掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算。掌握存貨的定義、范圍。運用存貨計價的基本原理，掌握存貨的初始計量，掌握實際成本法下，存貨收入、發(fā)出與結(jié)存的賬務(wù)處理方法。熟悉存貨盤盈、盤虧及毀損的賬務(wù)處理。

學(xué)習(xí)目標(biāo)7/25/20233金融資產(chǎn)

是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、權(quán)益工具投資、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，以及在有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。

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貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。金融資產(chǎn)7/25/202354.1貨幣資金會計學(xué)第4章流動資產(chǎn)7/25/20236

貨幣資金的特點：①停留在貨幣形態(tài)的那部分資金②又被稱為“現(xiàn)金”(廣義)③具有很強的償債能力和抗分險能力④流動性強⑤盈利能力最弱⑥現(xiàn)金管理的目標(biāo)就是在資產(chǎn)的流動性和盈利能力之間選擇⑦現(xiàn)金不足和現(xiàn)金過量都會使企業(yè)蒙受損失。⑧企業(yè)置存現(xiàn)金的目的是什么？（交易性需要、預(yù)防性需要、投機性需要）7/25/20237案例

《海峽都市報》1999年10月11日報道：一個剛走出校門的“高材生”王某當(dāng)了21天的代理會計，挪用資金64萬多元，后被鄭州市中原區(qū)檢察院以挪用資金罪提起公訴。

7/25/20238原來，被告王某1999年4月應(yīng)聘于鄭州某公司財務(wù)部工作，領(lǐng)導(dǎo)出于對這位某重點財經(jīng)院校的畢業(yè)生的信任，讓尚在實習(xí)階段的被告暫時擔(dān)任代理會計。4月19日（擔(dān)任代理會計的第七天）竊取空白支票兩張，通過關(guān)系先后用支票將公司資金64萬多元從建設(shè)銀行開發(fā)區(qū)支行轉(zhuǎn)賬到鄭州某汽車銷售有限公司，用假財務(wù)證明騙取汽車公司的信任，然后分三次提現(xiàn)。7/25/20239

該報道一方面說明必須對大學(xué)生加強法律道德教育，同時也從另一側(cè)面說明科學(xué)嚴(yán)格的內(nèi)部會計控制制度對保護企業(yè)財產(chǎn)安全具有十分重要的意義。而現(xiàn)金是企業(yè)流動性最大的財產(chǎn)，它易于攜帶、也容易被挪用、貪污或盜竊。因此現(xiàn)金內(nèi)部控制顯得有為必要。7/25/202310貨幣資金庫存現(xiàn)金其他貨幣資金銀行存款貨幣資金

是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留在貨幣形態(tài)的那部分資金，它是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分。7/25/202311內(nèi)部控制見教材p130-1337/25/202312庫存現(xiàn)金

現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金并遵守有關(guān)庫存限額規(guī)定。7/25/2023131、職工工資、津貼；2、個人勞動報酬；3、根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；4、各種勞保、福利費用以及國家的對個人的支出；5、向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項；6、出差人員必需隨身攜帶的差旅費；7、結(jié)算起點（1000元人民幣）以下的零星支出；8、中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出?！冬F(xiàn)金管理暫行條例》開戶單位可以在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金。（企業(yè)可以用現(xiàn)金支付的款項有）：除上述情況可以用現(xiàn)金支付外，其他款項的支付應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。7/25/202314

是指為了保證單位日常零星開支的需要，允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。這一限額由開戶銀行根據(jù)單位的實際需要核定，一般按照單位3-5天日常零星開支的需要確定，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可多于5天，但不得超過15天的日常零星開支。核定后的庫存現(xiàn)金限額，開戶單位必須嚴(yán)格遵守，超過部分應(yīng)于當(dāng)日終了前存入銀行。需要增加或減少庫存現(xiàn)金限額的單位，應(yīng)向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。

庫存現(xiàn)金的限額7/25/202315

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定加強現(xiàn)金收支管理。開戶單位收入現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的由開戶銀行確定送存時間；開戶單位支付現(xiàn)金可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付即不得“坐支”現(xiàn)金。7/25/202316因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的單位應(yīng)事先報經(jīng)有關(guān)部門審查批準(zhǔn)并在核定的范圍和限額內(nèi)進行同時收支的現(xiàn)金必須入賬。不準(zhǔn)用不符合財務(wù)會計制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫”。不準(zhǔn)謊報用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金。7/25/202317

不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄，不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設(shè)置“小金庫”等。7/25/202318庫存現(xiàn)金的核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬分別進行企業(yè)庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算?，F(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金日記賬上計算出當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額并將現(xiàn)金日記賬的賬面結(jié)余額與實際庫存現(xiàn)金額相核對，保證賬款相符。月度終了現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)當(dāng)與庫存現(xiàn)金總賬的余額核對做到賬賬相符。7/25/202319

現(xiàn)金的序時核算——“現(xiàn)金日記賬”2007年月日憑證摘要對方科目收入支出結(jié)存1期初余額

24001收回欠款其他應(yīng)收款100034002購辦公用品管理費用50029002提現(xiàn)金銀行存款60035003支付材料運費原材料20033003預(yù)付差旅費其他應(yīng)收款100023004提現(xiàn)金銀行存款2000022300

4發(fā)工資應(yīng)付職工薪酬2000023004支付維修費制造費用10022005支付管理費管理費用2501950……………30本月合計216002205019507/25/202320庫存現(xiàn)金應(yīng)收賬款原材料實收資本銷售收入銀行存款管理費用應(yīng)付賬款×××××××××收到投資××××××銷售××××買機器××××××××××××收款××××提現(xiàn)×××××存銀行7/25/202321庫存現(xiàn)金的清查企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進行現(xiàn)金的清查，一般采用實地盤點法。對于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點報告單，如果有挪用現(xiàn)金白條頂庫的情況應(yīng)及時予以糾正對于超限額留存的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行，如果賬款不符發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后分別以下情況處理：7/25/202322如為現(xiàn)金短缺屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠钟嬋肫渌麘?yīng)收款；屬于無法查明的其他原因計入管理費用。如為現(xiàn)金溢余屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的計入其他應(yīng)付款。屬于無法查明原因的計入營業(yè)外收入。7/25/202323【例4－1】出納員業(yè)務(wù)終了時清點現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)短款200元，其賬務(wù)處理如下：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動財產(chǎn)損溢200貸：庫存現(xiàn)金200上項短款，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批復(fù)20元應(yīng)由出納員賠償，其他無法查明原因。其賬務(wù)處理如下：借：其他應(yīng)收款——××出納20管理費用180貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動財產(chǎn)損溢200

例題7/25/202324在收到出納員賠來現(xiàn)款時，其賬務(wù)處理如下：

借：庫存現(xiàn)金20貸：其他應(yīng)收款207/25/202325【例4－2】出納員本日終了清點現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)長款150元，長款原因尚未查明，其賬務(wù)處理如下：借：庫存現(xiàn)金150貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益150

例題上項長款經(jīng)查其中100元屬應(yīng)支付給職工王華的款項，其他無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入，其賬務(wù)處理如下：借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動財產(chǎn)損益150貸：其他應(yīng)付款——王華100營業(yè)外收入507/25/2023264.2銀行存款會計學(xué)第4章流動資產(chǎn)7/25/202327銀行存款(BankDeposit)的管理和核算銀行存款開戶規(guī)定基本存款戶一般存款戶臨時存款戶專用存款戶日?，F(xiàn)金收支和轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬和現(xiàn)金繳存轉(zhuǎn)賬和國家規(guī)定的現(xiàn)金收付因特定用途開立的賬戶7/25/2023281開戶手續(xù)嚴(yán)密2錢賬分管3印鑒支票分管4禁止簽發(fā)空頭支票5不得出租、出借銀行賬戶。6不得保存賬外公款。7每10天、20天最長不超過一個月與銀行對賬。8定期檢查“未達賬項”（一）銀行存款的日常管理7/25/202329案例討論：會計小張面臨的問題？

小張工作的公司收到合營外方投入的資本金200萬美元。公司總經(jīng)理指示：其中100萬美元轉(zhuǎn)為一年期的定期存款；另外100萬美元分為30萬美元的半年定期和70萬美元的活期存款。小張的疑問有三：1.銀行能否同意將企業(yè)的外幣存款分為定期、活期的不同方式分別儲存？2.如果分別儲存，公司的外幣存款日記賬如何設(shè)置？3.根據(jù)公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)，日后還會有日元的貨款進賬，是否需要多本外幣銀行存款日記賬？7/25/202330銀行存款（總賬）人民幣銀行存款日記賬（二級賬）外幣銀行存款日記賬（二級賬）（一年定期）美元銀行存款日記賬

（半年定期）美元銀行存款日記賬

（活期）美元銀行存款日記賬

（三級賬）日元銀行存款日記賬（活期）（三級賬）7/25/202331外幣銀行存款日記賬（二級賬）借方貸方余額原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣7/25/202332銀行存款的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬分別進行銀行存款的總分類核算和明細(xì)分類核算。銀行存款日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記每日終了銀行存款日記賬上應(yīng)計算出銀行存款收入合計額銀行存款支出合計額及結(jié)余額。7/25/202333銀行存款的核對企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額應(yīng)定期與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行對賬單的余額核對相符，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額應(yīng)通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。銀行存款的清查7/25/202334

1.如果雙方余額不一致，有兩種情況：

企業(yè)或銀行記賬發(fā)生差錯；企業(yè)或銀行存在未達賬項。2.什么是未達賬項?7/25/202335未達賬項-----由于企業(yè)、銀行雙方記賬時間不一致而導(dǎo)致的一方入賬而另一方尚未入賬的事項

1企業(yè)記增加，而銀行未記2企業(yè)記減少，而銀行未記3銀行記增加，而企業(yè)未記4銀行記減少，而企業(yè)未記7/25/202336

企業(yè)產(chǎn)生“未達賬項”的幾個原因：（1）客觀原因。（2）銀行管理方面的原因。（3）企業(yè)自身管理方面的原因。

未達賬項在會計實務(wù)中是通過編制：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”來調(diào)整，不需調(diào)整賬面記錄。7/25/202337

銀行存款余額的調(diào)節(jié)

銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額××銀行對賬單余額×加：企業(yè)未入賬的收入款..減：企業(yè)未入賬的支出款..加：銀行未入賬的收入款..減：銀行未入賬的支出款..調(diào)節(jié)后的余額××××××7/25/202338

銀行存款日記賬

核對

銀行存款對賬單.摘要收付存月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日代收31日代扣5004002003001002501000150012001600150017001450摘要收付存月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日開出現(xiàn)金支票31日轉(zhuǎn)賬支票存入5004006003001001501000150012001600150013501950勾對VvvvVvVv銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額

項目金額銀行存款賬面余額加:銀行已作收入數(shù)減:銀行已作付出數(shù)1950+200-250調(diào)整后的存款余額1900銀行對賬單存款余額加:企業(yè)已作收入數(shù)減:企業(yè)已作付出數(shù)1450+600-150調(diào)整后的存款余額19007/25/202339其他貨幣資金

是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。7/25/202340銀行結(jié)算方式：

支票銀行本票銀行匯票匯兌托收承付同城異地通用商業(yè)匯票委托收款信用卡信用證7/25/202341

是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。支票的提示付款期為自出票日起10天。支票的種類：√現(xiàn)金支票√轉(zhuǎn)賬支票√普通支票：左上角劃兩條平行線的，為轉(zhuǎn)賬支票；不劃線的為現(xiàn)金支票。支票7/25/202342注意：①現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票②提款期限10天①簽發(fā)付款人付款人開戶行收款人開戶行收款人②轉(zhuǎn)賬②轉(zhuǎn)賬7/25/202343銀行匯票是由企業(yè)單位或個人將款項交存開戶銀行，由銀行簽發(fā)給其持往異地采購商品時辦理結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)?？杀硶D(zhuǎn)讓。起點金額為500元，付款期限為1個月。7/25/202344①異地結(jié)算方式；②使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強；③付款期一個月。④可以轉(zhuǎn)賬、也可以支取現(xiàn)金。⑤適用于收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。釋義：7/25/202345付款人開戶銀行收款人開戶銀行①辦理②出票③異地購貨④提示票據(jù)⑤發(fā)貨⑥劃款⑦“收賬通知”⑧余款退回②借：其他貨幣資金貸：銀行存款⑤借：原材料等貸：其他貨幣資金⑧借：銀行存款貸：其他貨幣資金⑦借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入銀行匯票7/25/202346是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票的出票人為票據(jù)的主債務(wù)人，負(fù)有無條件支付票款的責(zé)任。銀行本票的起點金額為1000、5000、10000、50000。銀行本票的提示付款期自出票日起最長不得超過2個月。銀行本票7/25/202347（1）信譽度高，支付能力強。（2）有代替現(xiàn)金使用功能的特點。（3）適用于同城范圍內(nèi)的交易結(jié)算。（4）分為“定額”和“不定額”兩種。

7/25/202348是由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)?！淘阢y行開立賬戶的法人以及其他組織之間，具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，均可使用商業(yè)匯票?！躺虡I(yè)匯票具有出票人、付款人和收款人三個基本當(dāng)事人?！躺虡I(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月。商業(yè)匯票7/25/202349⑴商業(yè)承兌匯票是由銀行以外的付款人承兌。按交易雙方約定，由銷貨企業(yè)或購貨企業(yè)簽發(fā)，但由購貨企業(yè)承兌。匯票到期時，如果購貨企業(yè)的存款不足支付票款，開戶銀行應(yīng)將匯票退還銷貨企業(yè)，銀行不負(fù)責(zé)付款，由購銷雙方自行處理。商業(yè)匯票按承兌人的不同

商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票7/25/202350商業(yè)承兌匯票程序：付款人收款人付款人開戶行收款人開戶行⑥劃轉(zhuǎn)②委托收款①交付已承兌匯票③傳遞⑤付款⑦④付款通知①發(fā)貨7/25/202351⑵銀行承兌匯票由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。承兌銀行按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費。購貨企業(yè)應(yīng)于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行，以備由承兌銀行在匯票到期日或到期日后的見票當(dāng)日支付票款。匯票經(jīng)過承兌，信用較高，可以按期收回貨款，防止拖欠，在急需資金時，還可以向銀行申請貼現(xiàn)，融通資金，比較靈活。7/25/202352付款人開戶銀行開戶銀行收款人①申請承兌②經(jīng)承兌③購貨④發(fā)貨⑤到期進賬⑥到期劃款⑦“收賬通知”⑧“付賬通知”②借：財務(wù)費用貸：銀行存款③借：原材料貸：應(yīng)付票據(jù)⑦借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)④借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入⑧借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款

銀行承兌匯票

7/25/202353托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。單位辦理托收承付結(jié)算每筆金額起點為10000元，新華書店系統(tǒng)每筆金額起點為1000元。付款方承付貨款有“驗單付款”和“驗貨付款”。7/25/202354收款人開戶銀行開戶銀行付款人①發(fā)貨②辦托收③回執(zhí)④傳遞憑證⑤通知付款⑥承付⑦劃款⑧“付款通知”⑨“收款通知”托收承付③借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入⑨借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款⑧借：原材料貸：銀行存款7/25/202355

匯兌—指匯款人委托銀行將款項匯給異地收款人的結(jié)算方式。（1）適用范圍廣、手續(xù)簡便。（2）適宜于異地結(jié)算。（3）分為“信匯”和“電匯”。付款人收款人付款人開戶行收款人開戶行①委托②回單③匯款④通知7/25/202356委托收款

是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。只適用于單位和個人已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項的結(jié)算。7/25/202357信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。√信用卡分類：按使用對象分為單位卡個人卡；按信譽等級分為金卡和普通卡；√使用范圍：主要用于消費性支出，不得用于10萬元以上的商品交易。7/25/202358√資金來源：單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將其他存款賬戶和銷售收入的款項轉(zhuǎn)入其賬戶，不得將單位的款項存入個人卡賬戶?！掏钢ь~度：金卡最多不得超過1萬元，普通卡最高不得超過5000元，透支期限最長不得超過60天。7/25/202359信用證√是指開證行依據(jù)申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾，并明確規(guī)定該信用證為不可撤銷、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證?！淘摻Y(jié)算方式在一定程度上解決了購銷雙方在付款和交貨問題的矛盾。7/25/202360

信用證起源于國際間的貿(mào)易結(jié)算，它是適應(yīng)貿(mào)易（購銷）雙方清償債權(quán)、債務(wù)的需要而產(chǎn)生的。在國際貿(mào)易中，為避免交易風(fēng)險，進口商不愿先將貨款付給出口商，出口商也不愿先將貨物或單據(jù)交給進口商，同時雙方都有不愿長期占壓自己的資金，在此情況下，銀行充當(dāng)了進出口商之間的中間人和保證人，一面收款，一面交單，并代為融通資金，由此產(chǎn)生了信用證結(jié)算方式。7/25/202361在上述結(jié)算方式中，支票結(jié)算方式、匯兌結(jié)算方式、異地托收承付結(jié)算方式以及委托收款結(jié)算方式，在會計核算時采用“銀行存款”科目進行核算。商業(yè)匯票結(jié)算方式下采用“應(yīng)收票據(jù)”或“應(yīng)付票據(jù)”科目進行核算。其他結(jié)算方式下則采用“其他貨幣資金”科目進行核算。需要說明的是：7/25/202362“其他貨幣資金——外埠存款”——銀行匯票”——銀行本票“——信用證”——信用卡”——在途資金”——存出投資款”為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目,并按其內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬戶進行核算。其他貨幣資金的核算7/25/202363核算：委托匯款（取得銀行匯票、銀行本票、上級單位撥入、開具信用證、取得信用卡等）

余款轉(zhuǎn)回辦理業(yè)務(wù)7/25/202364【例4－3】（1）企業(yè)申請辦理銀行匯票，將銀行存30000元轉(zhuǎn)為銀行匯票存款。其賬務(wù)處理如下：借：其他貨幣資金——銀行匯票存款30000貸：銀行存款30000以銀行匯票為例（2）收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購材料付款29250元，其中，材料價款25000元，增值稅4250元，材料入庫。借：原材料25000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）4250貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款292507/25/202365（3）收到多余款項退回通知，將余款750元收妥入賬。借：銀行存款750貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款7507/25/202366其他例題見教材p141——1447/25/2023674.2

交易性金融資產(chǎn)會計學(xué)第4章流動資產(chǎn)7/25/202368

交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。7/25/202369

交易性金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，可劃分為交易性金融資產(chǎn)：取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。

屬于進行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。

屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。7/25/202370直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

只有在滿足以下條件之一時，企業(yè)才能將某項金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況。企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。7/25/202371

在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。7/25/202372交易性金融資產(chǎn)的核算

為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置1、“交易性金融資產(chǎn)——成本”——公允價值變動”2、“公允價值變動損益”3、“投資收益”4、“應(yīng)收股利”5、“應(yīng)收利息”等科目。7/25/202373交易性金融資產(chǎn)的取得取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目；取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。7/25/202374

取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入“投資收益”科目。交易費用是指可直接歸屬于購買發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。7/25/202375交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，并計入當(dāng)期“投資收益”。7/25/202376交易性金融資產(chǎn)的期末計量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照交易性金融資產(chǎn)公允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。7/25/202377交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額貸記或借記“投資收益”科目；同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。7/25/202378例題見教材p145-1477/25/202379【例4—5】2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費10萬元，2007年6月30日該股票每股市價為7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價為8.5元，2008年1月3日以515萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務(wù)報告。

例題7/25/202380（1）編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄

①2007年5月購入時：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本480投資收益10貸：銀行存款490②2007年6月30日借：公允價值變動損益30(480－60×7.5)貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動30③2007年8月10日宣告分派時借：應(yīng)收股利12(0.20×60)貸：投資收益12

7/25/202381④2007年8月20日收到股利時借：銀行存款12貸：應(yīng)收股利12⑤2007年12月31日借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動60(60×8.5－450)貸：公允價值變動損益60

7/25/202382⑥2008年1月31日處置借：銀行存款515貸：交易性金融資產(chǎn)——成本480——公允價值變動30投資收益5同時：

借：公允價值變動損益30貸：投資收益30

(2)計算該交易性金融資產(chǎn)的累計損益。

該交易性金融資產(chǎn)的累計損益=-10-30+12+60＋5-30+30=37萬元。7/25/2023834.3

應(yīng)收及預(yù)付款項會計學(xué)第4章流動資產(chǎn)7/25/202384

應(yīng)收及預(yù)付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收款項和預(yù)付款項。應(yīng)收款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項，如預(yù)付賬款等。7/25/202385應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。7/25/202386商業(yè)匯票按承兌人的不同

商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費。

銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收利息。7/25/202387商業(yè)匯票按是否計息帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票商業(yè)匯票按是否帶有追索權(quán)帶追索權(quán)商業(yè)匯票不帶追索權(quán)商業(yè)匯票7/25/202388

帶息應(yīng)收票據(jù)帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。需要指出的是，到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計提利息。年終計算利息：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×利率×期限7/25/202389期限，指簽發(fā)日至到期日的時間間隔。用月或日表示，實際中為計算方便，常把一年定為360天。

第一種以月數(shù)表示，即按月計息計算時一律以次月對日為一個月（3月18日出票，期限為3個月，則到期日為6月18日），每月按30天計算，而不論實際日歷天數(shù)是多少，不滿1個月的零頭天數(shù)，則按實際日歷天數(shù)計算。當(dāng)簽發(fā)承兌票據(jù)的日期為某月月末時，統(tǒng)一以到期月份的最后一日為到期日。（3月31日出票期限為1個月、2個月、3個月的商業(yè)票據(jù)，其到期日分別為2月28日（閏年為2月29日）、3月31日、和4月30日）7/25/202390如3月2日簽發(fā)承兌的期限為180天的商業(yè)承兌匯票，其到期日為8月29日；計算如下：3月份剩余29（31-2）（180天未算進）4月份全月305月份全月316月份全月307月份全月318月份還需29（到期日為8月29日）第二種以日數(shù)表示，即按日計息。計算時以實際日歷天數(shù)計算到期日及利息，在簽發(fā)承兌日和票據(jù)到期日這兩天中只計算其中的一天。7/25/202391應(yīng)收票據(jù)的核算

取得應(yīng)收票據(jù)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資商業(yè)匯票到期持有未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)7/25/202392

為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓、票款收回等經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目。1、取得應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會計處理亦有所區(qū)別。因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；因企業(yè)銷售商品提供勞務(wù)等而收到開出承兌的商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。7/25/2023932、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)收到商業(yè)匯票，如在票據(jù)未到期前需要提前取得資金，可以持未到期票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)。貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票經(jīng)過背書，交給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)。7/25/202394貼現(xiàn)凈額=到期值-貼現(xiàn)利息到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)（貼現(xiàn)當(dāng)月月末－貼現(xiàn)日）＋整月天數(shù)＋到期日簽發(fā)日

到期日

貼現(xiàn)日貼現(xiàn)期貼現(xiàn)的計算：票據(jù)面值×（1＋票面利率×期限）7/25/202395貼現(xiàn)息：企業(yè)給銀行的利息。貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)期限貼現(xiàn)所得：票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息票據(jù)到期值：√不帶息票據(jù)：面值√帶息票據(jù)：面值+利息7/25/202396用應(yīng)收票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)時，企業(yè)會計制度規(guī)定：√帶息票據(jù)，由于受票面載明的利率與銀行貼現(xiàn)率的差異和貼現(xiàn)期的影響，其貼現(xiàn)所得與票面金額會產(chǎn)生差異，在會計上作為利息收支處理；√不帶息票據(jù)，其貼現(xiàn)所得與票面金額產(chǎn)生的差異，在會計上作為利息支出處理。7/25/202397例題及賬務(wù)處理見教材P150－1517/25/202398企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。值得一提的是：7/25/202399

應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費運雜費等。應(yīng)收賬款的入賬價值包括因銷售商品或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款應(yīng)收的合同或協(xié)議價款（不公允的除外）增值稅銷項稅額以及代購貨單位墊付的包裝費運雜費等。應(yīng)收賬款的內(nèi)容7/25/2023100應(yīng)收賬款的核算

為了反映應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。應(yīng)收賬款的會計處理，主要涉及兩個問題，一個是入賬時間，一個是入賬價值。7/25/2023101在通常情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)根據(jù)交易實際發(fā)生的金額記賬，包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運雜費兩部分。但是，如果發(fā)生商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素，則變得較為復(fù)雜。7/25/20231021、商業(yè)折扣：是在銷售商品或提供勞務(wù)時，從價目表的報價中扣減的一定數(shù)額。企業(yè)以扣減后的金額作為銷售發(fā)票價格。在提供商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款就按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價金額計價入賬，而對折扣額不做單獨反映。7/25/20231032、現(xiàn)金折扣：是銷貨企業(yè)為了鼓勵顧客在一定期限內(nèi)及早償還貨款而從發(fā)票價格中讓渡給顧客的一定數(shù)額的款項。

現(xiàn)金折扣通常用一定的“術(shù)語”來表示，如3/10，2/20，N/30（付款期30天，如果在10天內(nèi)付款可享受3%的現(xiàn)金折扣，如果在11——20天內(nèi)付款可享受2%的現(xiàn)金折扣，如果在21——30天內(nèi)付款將全價付款）7/25/2023104在現(xiàn)金折扣條件下，對應(yīng)收賬款的入賬價值有兩種不同的確認(rèn)方法：總價法：是按扣除現(xiàn)金折扣之前的發(fā)票總金額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。如果顧客在折扣期內(nèi)付款而獲得現(xiàn)金折扣，則作為“財務(wù)費用”，同時沖減相應(yīng)金額的應(yīng)收賬款。7/25/2023105凈價法：是按扣除現(xiàn)金折扣之后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。這種方法假設(shè)顧客一般都會得到現(xiàn)金折扣，如果顧客超過折扣期付款而喪失了現(xiàn)金折扣，則作為“財務(wù)費用”處理。

7/25/2023106企業(yè)銷售商品等發(fā)生應(yīng)收款項時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目，收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。7/25/2023107企業(yè)代購貨單位墊付包裝費運雜費時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。7/25/2023108【例4—7】某企業(yè)賒銷一批商品，發(fā)票價格20000元，現(xiàn)金折扣條件為“2/10，1/20，N/30”。該商品的增值稅稅率為17%。在采用總價法時，應(yīng)作的會計處理如下：

例題1）確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款時：借：應(yīng)收賬款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）3407/25/20231093）假如客戶在11-20天內(nèi)付款，享受到現(xiàn)金折扣時：借：銀行存款23200財務(wù)費用200貸：應(yīng)收賬款234004）假如客戶在21-30天內(nèi)付款，未享受到現(xiàn)金折扣時：借：銀行存款23400貸：應(yīng)收賬款234002）假如客戶于10天內(nèi)付款，享受到現(xiàn)金折扣時：借：銀行存款23000財務(wù)費用400貸：應(yīng)收賬款234007/25/2023110

預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實際預(yù)付的金額入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目核算預(yù)付賬款的增減變動及其結(jié)存情況，預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過應(yīng)付賬款科目核算。7/25/2023111預(yù)付賬款的核算包括預(yù)付款項和收到貨物兩個方面：企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項時，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目，企業(yè)收到所購物資按應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。7/25/2023112當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應(yīng)將不足部分補付：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項：借：銀行存款貸預(yù)付賬款7/25/2023113【例4—8】企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位部分貨款22000元，實際收到供貨單位發(fā)來商品的貨款為52000元，增值稅稅額為8840元，并補付其余欠款。會計處理如下：1）預(yù)付賬款時：借：預(yù)付賬款22000貸：銀行存款22000

例題7/25/20231142）收到商品并驗收入庫時：借：庫存商品52000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）8840貸：預(yù)付賬款608403）補付商品款時：借：預(yù)付賬款38840貸：銀行存款38840

7/25/2023115若預(yù)付70000元怎樣進行賬務(wù)處理呢？7/25/2023116其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。其主要內(nèi)容包括：其他應(yīng)收款的內(nèi)容7/25/2023117應(yīng)收的各種賠款罰款。如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等；應(yīng)收的出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項如為職工墊付的水電費應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費房租費等；存出保證金如租入包裝物支付的押金；其他各種應(yīng)收暫付款項。7/25/2023118其他應(yīng)收款的核算

其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生的金額入賬。為了反映其他應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進行核算。企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等科目，收回或轉(zhuǎn)銷其他應(yīng)收款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。7/25/2023119應(yīng)收款項減值

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失計提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收款項減值損失的確認(rèn)7/25/2023120計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目核算應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備計提、轉(zhuǎn)銷等情況。企業(yè)當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)減值損失。7/25/2023121壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計算當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額－（或+）壞賬準(zhǔn)備科目的貸方或借方余額7/25/2023122企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備時按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，沖減多計提的壞賬準(zhǔn)備時，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備”科目。企業(yè)確實無法收回的應(yīng)收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，作為壞賬轉(zhuǎn)銷時應(yīng)當(dāng)沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備，已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。7/25/2023123企業(yè)發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回時，借記“應(yīng)收賬款、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。7/25/2023124【例4—9】2007年1月1日，甲企業(yè)應(yīng)收賬款余額為3000000元，壞賬準(zhǔn)備余額為150000元。2007年度，甲企業(yè)發(fā)生了如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為5000000元，增值稅額為850000元，貨款尚未收到；（2）因某客戶破產(chǎn)，該客戶所欠貨款10000元不能收回，確認(rèn)為壞賬損失。（3）收回上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款8000元并存入銀行。（4）收到某客戶以前所欠的貨款4000000元并存入銀行。

例題7/25/2023125（5）2007年12月31日，甲公司對應(yīng)收賬款進行減值測試，確定按5％計提壞賬準(zhǔn)備。要求：（1）編制2007年度相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄；（2）計算2007年末“壞賬準(zhǔn)備”科目余額；（3）編制2007年末計提壞賬準(zhǔn)備的會計分錄。7/25/20231261）銷售商品時：借：應(yīng)收賬款5850000貸：主營業(yè)務(wù)收入5000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）8500002）確認(rèn)壞賬損失時：借：壞賬準(zhǔn)備10000貸：應(yīng)收賬款100007/25/2023127

（3）收到上年度已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，先恢復(fù)應(yīng)收款項，再沖銷。借：應(yīng)收賬款8000貸：壞賬準(zhǔn)備8000借：銀行存款8000貸：應(yīng)收賬款8000（4）收到前欠貨款時：借：銀行存款4000000貸：應(yīng)收賬款4000000或者:借：銀行存款8000貸：壞賬準(zhǔn)備8000

7/25/2023128（5）“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額：(3000000＋5000000＋850000－10000+8000－8000－4000000)×5％＝4840000×5％＝242000元（6）本題應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，根據(jù)期初期末余額倒擠：242000－(150000－10000＋8000)＝94000元。借：資產(chǎn)減值損失94000貸：壞賬準(zhǔn)備940007/25/20231294.4

存貨會計學(xué)第4章流動資產(chǎn)7/25/2023130

存貨

是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等。7/25/2023131存貨具有哪些特點呢？7/25/2023132

存貨屬于有形資產(chǎn)，具有物質(zhì)實體。該特征使其與企業(yè)的許多其他無實物形態(tài)的資產(chǎn)相區(qū)別，同時也將現(xiàn)金和銀行存款排除在外。特點之一7/25/2023133存貨屬于流動資產(chǎn)，具有較大的流動性，但其流動性又低于現(xiàn)金、應(yīng)收賬款等其他流動資產(chǎn)。特點之二7/25/2023134

企業(yè)持有存貨的目的在于準(zhǔn)備在正常經(jīng)營過程中予以出售；或者將在生產(chǎn)或提供勞務(wù)的過程中耗用，制成產(chǎn)成品后再予以出售；或者仍然處在生產(chǎn)過程中。這一特征，使其與企業(yè)儲存的用于工程建造的各種工程物資相區(qū)別。特點之三7/25/2023135

存貨具有實效性和發(fā)生潛在損失的可能性。在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，存貨將能夠轉(zhuǎn)換為貨幣或其他資產(chǎn)。但長期不能銷售或耗用的商品、材料等，就有可能變?yōu)榉e壓物資或者需降價銷售，從而造成企業(yè)的損失。特點之四7/25/2023136

1、符合存貨的定義；

2、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

3、該存貨的成本能夠可靠地計量。存貨的確認(rèn)條件7/25/2023137

符合存貨的定義的一個主要表現(xiàn)是，企業(yè)能夠控制該存貨產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。通常來講，如果企業(yè)有權(quán)獲得某項存貨產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，同時又能約束他人獲得這些經(jīng)濟利益，則表明企業(yè)承包控制了該項存貨，或者說控制了該項存貨的經(jīng)濟利益，具體表現(xiàn)為企業(yè)擁有該存貨的所有權(quán)。符合存貨的定義7/25/2023138

存貨存貨按照其經(jīng)濟內(nèi)容進行分類庫存商品外購商品在產(chǎn)品原材料自制半成品低值易耗品包裝物………..7/25/2023139存貨按照其存放地點進行分類庫存存貨加工中的存貨委托代銷存貨在途存貨存貨7/25/2023140存貨應(yīng)設(shè)置的會計科目“在途物資”“材料采購”“原材料”“材料成本差異”“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”或“包裝物”“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”或“低值易耗品”“庫存商品”“委托加工物資”“發(fā)出商品”、“資產(chǎn)減值損失”并根據(jù)需要分別設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。7/25/2023141

存貨的初始計量

存貨準(zhǔn)則規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。存貨成本采購成本加工成本其他成本7/25/2023142

存貨的采購成本購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。其他可歸屬于存貨采購成本的費用。如在采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、大宗物資的市內(nèi)運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費等7/25/2023143

需要說明的是：

價內(nèi)稅價

外

稅外購存貨相關(guān)稅金

計入存貨成本取得增值稅

專用發(fā)票

小規(guī)模納稅人一

般

納

稅

人不計入存貨成本未取得增值

稅專用發(fā)票計入存貨成本7/25/2023144

企業(yè)外購存貨所發(fā)生運費，取得運輸部門的普通發(fā)票，稅法規(guī)定可以抵扣，即按運費的7％可以計入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）需要說明的是：7/25/2023145

因自然災(zāi)害而發(fā)生的非常損失，減去保險賠償和可以收回的殘值作價后的凈損失應(yīng)作為營業(yè)外支出處理，不得計入采購成本。對于市內(nèi)零星運雜費、采購人員的差旅費和采購機構(gòu)的經(jīng)費，以及供應(yīng)部門的經(jīng)費等，一般都不應(yīng)當(dāng)包括在采購成本中。

需要說明的是：7/25/2023146對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的途中損耗應(yīng)當(dāng)作為存貨的其他可直接歸屬于存貨采購的費用計入采購成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進行會計處理：因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，應(yīng)暫作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算，查明原因后再作處理。從供應(yīng)單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠償款，應(yīng)沖減物資的采購成本；

需要說明的是：7/25/2023147存貨加工成本

如果生產(chǎn)車間同時生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，則發(fā)生的直接人工，應(yīng)采用一定方法分配計入各產(chǎn)品成本中。由于工資形成的方式不同，直接人工的分配方法也不同。（計時工資、計件工資）直接人工制造費用7/25/2023148

三、存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。例如，為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費用等。企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的成本。7/25/2023149

應(yīng)計入存貨成本的借款費用，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》的規(guī)定進行處理，即在滿足借款費用資本化條件下，應(yīng)當(dāng)計入存貨成本。修訂后的借款費用準(zhǔn)則將借款費用資本化的范圍擴大到某些需要相當(dāng)長時間才能夠達到可銷售狀態(tài)的存貨項目，擴大了借款費用資本化的范圍?！敬螠?zhǔn)則修訂的變化之一

7/25/2023150

原《企業(yè)會計準(zhǔn)則——借款費用》規(guī)定，只有固定資產(chǎn)的借款費用可以資本化。但在實務(wù)中，銀行并不給企業(yè)中長期的貸款，而是流動資金借款，企業(yè)不一定將借款用于流動項目，而是進行固定資產(chǎn)改造。有些企業(yè)的存貨需要相當(dāng)長的時間才能達到可銷售狀態(tài)。（船舶是造船廠的存貨，其達到可供銷售的狀態(tài)需要較長時間）。7/25/2023151非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用—即計入存貨成本）。不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：7/25/2023152收入

存貨發(fā)出怎樣核算?

（1）

外購存貨（以原材料為例）按實際成本計價原材料收入的核算7/25/2023153外購存貨單料同到單到料未到采用預(yù)付賬款方式采購存貨料到單未到7/25/2023154

賬戶設(shè)置

“原材料”——用于核算企業(yè)庫存材料的收發(fā)與結(jié)存情況。屬資產(chǎn)類科目。借方登記入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，余額在借方，表示月末庫存材料的實際成本。本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。按實際成本計價存貨收入與發(fā)出的核算7/25/2023155

“在途物資”——用于核算企業(yè)已經(jīng)付款或已開出商業(yè)承兌匯票但尚未驗收入庫的各種物資的采購和入庫情況。該科目屬于資產(chǎn)類，借方登記企業(yè)購入的在途物資的實際成本，貸方登記驗收入庫的在途物資的實際成本，余額在借方，表示尚未驗收入庫的在途物資的實際成本。該科目可按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬。進行明細(xì)分類核算。7/25/2023156【例4－10】紅太陽股份有限公司為增值稅一般納稅人，2000年1月15日購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的（不計入原材料成本）原材料價款為100000元，增值稅進項稅額為17000元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗收入庫。單料同到7/25/2023157

借：原材料100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000貸：銀行存款1170007/25/2023158【例4－11】2000年2月15日，紅太陽股份有限公司購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的（不計入原材料成本）原材料價款為200000元，增值稅進項稅額為34000元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運到。單到料未到7/25/2023159

借：在途物資200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000貸：銀行存款234000上述材料到達驗收入庫：借：原材料200000貸：在途物資2000007/25/2023160在收到材料時先按暫估價（合同價格或計劃成本）計價，下月初用紅字沖回，待收到發(fā)票賬單時，再按實際價款登記入賬?！纠?－12】2000年3月18日，紅太陽股份有限公司購入原材料一批，原材料已經(jīng)運到，并驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末，按暫估價19500元入賬。料到單未到7/25/2023161借：原材料19500貸：應(yīng)付賬款19500下月初，用紅字沖回原賬務(wù)處理。借：原材料19500貸：應(yīng)付賬款195004月12日，取得增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為15000元，增值稅進項稅額為2250元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：原材料15000

貸：銀行存款17550

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）25507/25/2023162【例4－13】2000年1月20日，紅太陽股份有限公司與星光股份有限公司簽訂購銷合同，購入原材料一批。根據(jù)合同規(guī)定，紅太陽股份有限公司應(yīng)向星光股份有限公司預(yù)付貸款360000元的80%，即288000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。采用預(yù)付賬款方式采購存貨7/25/2023163借：預(yù)付賬款—