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文檔簡介
第一章財務會計基本理論
第一節(jié)財務會計概念框架及其目標第二節(jié)會計基本假設與會計基礎第三節(jié)會計信息質量要求第四節(jié)會計要素第五節(jié)會計要素的確認與計量第1頁/共31頁中級財務會計財務會計基本理論全文共31頁,當前為第1頁。第一節(jié)財務會計概念框架及其目標一、財務會計概念框架
財務會計概念框架既是會計規(guī)范的概念基礎,也是會計規(guī)范制定的依據。我國《企業(yè)會計準則—基本準則》,類似于國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》和美國財務會計準則委員會的《財務會計概念公告》,相當于我國財務會計概念框架。
其核心內容包括:財務報告目標;會計基本假設;會計基礎;會計要素分類及其確認、計量原則;財務報告等。第2頁/共31頁中級財務會計財務會計基本理論全文共31頁,當前為第2頁。一、財務會計概念框架會計環(huán)境財務報告目標基本假設會計基礎會計信息質量要求會計要素確認與計量原則財務報告第3頁/共31頁中級財務會計財務會計基本理論全文共31頁,當前為第3頁。二、財務會計的目標誰是財務會計報告信息的使用者?財務會計報告的使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門、企業(yè)管理層和社會公眾等。使用財務會計報告的主要用途是什么?反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況,有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。財務會計報告能提供哪些方面的信息?提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息。第4頁/共31頁中級財務會計財務會計基本理論全文共31頁,當前為第4頁。會計目標的兩大學派第5頁/共31頁中級財務會計財務會計基本理論全文共31頁,當前為第5頁。二、財務會計的目標基本準則對財務報告目標明確定位:財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況。經營成果和現金流量等有關的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責任履行情況,有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。財務會計報告的使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。(將投資者作為首要使用者,凸現了投資者的地位,體現了保護投資者利益的要求。)第6頁/共31頁中級財務會計財務會計基本理論全文共31頁,當前為第6頁。第二節(jié)會計基本假設與會計基礎
會計基本假設
會計基本假設是會計確認、計量和報告的前提,是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設定。
會計基本假設會計主體持續(xù)經營會計分期貨幣計量第7頁/共31頁中級財務會計財務會計基本理論全文共31頁,當前為第7頁。一、會計主體
會計主體是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。會計核算和財務報告的編制應當集中反映特定對象的活動。會計主體法律主體≠第8頁/共31頁中級財務會計財務會計基本理論全文共31頁,當前為第8頁。一、會計主體確定會計主體的意義:
◆區(qū)分本會計主體與其所有者、與其他主體的經濟活動;
◆接受和輸出什么樣的信息(與本會計主體的經濟利益有關的信息);
◆加工處理信息站在誰的立場上。一般說來,法律主體同時也為會計主體,但是會計主體不一定是法律主體。第9頁/共31頁中級財務會計財務會計基本理論全文共31頁,當前為第9頁。二、持續(xù)經營
持續(xù)經營是指企業(yè)的生產經營活動將無限期地延續(xù)下去,即在可預見的未來,不會進行清算。企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經營為前提。
持續(xù)經營為解決資產計價和收益確認等會計處理方法和程序提供了依據。第10頁/共31頁中級財務會計財務會計基本理論全文共31頁,當前為第10頁。
三、會計分期
會計分期是指對企業(yè)持續(xù)不斷的經營活動,應當劃分會計期間,分期結算賬目和編制財務會計報告。企業(yè)會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。 在持續(xù)經營前提下,通過劃分會計期間,可以及時向各有關方面提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的信息。第11頁/共31頁中級財務會計財務會計基本理論全文共31頁,當前為第11頁。
四、貨幣計量
貨幣計量是指在會計核算中以貨幣作為計量單位,計量、記錄和報告企業(yè)經濟活動的情況。第12頁/共31頁中級財務會計財務會計基本理論全文共31頁,當前為第12頁。
五、會計基礎:權責發(fā)生制
權責發(fā)生制(應收應付制)收入和費用應按實際發(fā)生的期間確認和認定歸屬期,并與有關資產或負債一起記錄為該期間的經濟業(yè)務,而不論與該項收入和費用有關的現金在哪一期間收到或支付。
收付實現制(現收現付制)收入和費用應按收到或支付的期間確認和認定歸屬期,即以是否收付作為確認本期收入和費用的標準。
第13頁/共31頁中級財務會計財務會計基本理論全文共31頁,當前為第13頁。第三節(jié)會計信息質量要求一、可靠性企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息,保證會計信息真實可靠,內容完整。第14頁/共31頁中級財務會計財務會計基本理論全文共31頁,當前為第14頁。第三節(jié)會計信息質量要求二、相關性
企業(yè)提供約會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關,有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。第15頁/共31頁中級財務會計財務會計基本理論全文共31頁,當前為第15頁。第三節(jié)會計信息質量要求三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了,便于財務報告使用者理解和利用。會計信息的報告應滿足明晰性要求,否則有用的信息也無法被利用。第16頁/共31頁中級財務會計財務會計基本理論全文共31頁,當前為第16頁。第三節(jié)會計信息質量要求
四、可比性企業(yè)提供的會計信息應具可比性。包括兩層含義:
同一企業(yè)不同時期可比。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項,應當采用一致的會計政策,不得隨意變更。確需變更的,應當在附注中說明。
不同企業(yè)相同期間可比。不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或相似的交易或事項,應當采用規(guī)定的會計政策,確保會計信息口徑一致、相互可比。第17頁/共31頁中級財務會計財務會計基本理論全文共31頁,當前為第17頁。第三節(jié)會計信息質量要求
五、實質重于形式
企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告,而不應僅以交易或事項的法律形式為依據。
經濟實質法律形式第18頁/共31頁中級財務會計財務會計基本理論全文共31頁,當前為第18頁。第三節(jié)會計信息質量要求六、重要性企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或事項。七、謹慎性
企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎,不應高估資產或者收入、低估負債或者費用。第19頁/共31頁中級財務會計財務會計基本理論全文共31頁,當前為第19頁。第三節(jié)會計信息質量要求
八、及時性
企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項。應當及時進行會計確認、計量和報告,不得提前或者延后。
及時收集會計信息及時處理會計信息及時傳遞會計信息
會計信息的提供應符合及時性,否則相關的信息也會變得不相關。第20頁/共31頁中級財務會計財務會計基本理論全文共31頁,當前為第20頁。第四節(jié)會計要素
會計對象
會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內容,即能夠以貨幣表現的經濟活動,通常概括地稱之為資金運動。
會計要素(財務報表要素)
會計要素是根據交易或事項的經濟特征對財務會計對象所作的基本分類。它既是會計確認和計量的依據,又是確定財務報表結構和內容的基礎。
會計要素的界定和分類可以為財務報表使用者提供更加有用的信息。第21頁/共31頁中級財務會計財務會計基本理論全文共31頁,當前為第21頁。第四節(jié)會計要素一、資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。
注:預期會給企業(yè)帶來經濟利益,是指直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業(yè)的潛力。
二、負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。
注:現時義務指企業(yè)在現行條件下已承擔的義務。
三、所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱股東權益。第22頁/共31頁中級財務會計財務會計基本理論全文共31頁,當前為第22頁。第四節(jié)會計要素四、收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。五、費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。六、利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。
注:利得和損失非日常活動形成或發(fā)生、會導致所有者權益發(fā)生增減變動,但與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關。
第23頁/共31頁中級財務會計財務會計基本理論全文共31頁,當前為第23頁。會計對象、會計要素及會計科目會計對象(經濟活動)會計要素反映財務狀況會計要素反映經營成果資產所有者權益收入費用利潤負債營業(yè)外收支凈額流動負債非流動資產非流動負債實收資本資本公積留存收益主營業(yè)務其他業(yè)務直接費用間接費用期間費用營業(yè)利潤投資收益流動資產會計科目第24頁/共31頁中級財務會計財務會計基本理論全文共31頁,當前為第24頁。第五節(jié)會計要素的確認與計量一、會計要素的確認
符合會計要素的定義
有關的經濟利益很可能流入或者流出企業(yè)
該項目的成本或價值能夠可靠地計量第25頁/共31頁中級財務會計財務會計基本理論全文共31頁,當前為第25頁。第五節(jié)會計要素的計量屬性
及其應用原則(一)計量屬性
歷史成本重置成本可變現凈值現值公允價值計量屬性第26頁/共31頁中級財務會計財務會計基本理論全文共31頁,當前為第26頁。(一)計量屬性
1.歷史成本在歷史成本計量下,資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額,或按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額,或者承擔現時義務的合同金額,或者按照日?;顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。第27頁/共31頁中級財務會計財務會計基本理論全文共31頁,當前為第27頁。(一)計量屬性
2.重置成本
在重置成本計量下,資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或現金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。
3.可變現凈值在可變現凈值計量下,資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。第28頁/共31頁中級財務會計財務會計基本理論全文共31頁,當前為第28頁。(一)計量屬性
4.現值
在現值計量下,資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。
5.公允價值在公允價值計量下,資產和負債按照在
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