第3章-消費(fèi)稅法課件

第三章消費(fèi)稅法消費(fèi)稅的概念：是對消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。在我國，消費(fèi)稅是指對在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。消費(fèi)稅的特點(diǎn)：征稅對象的選擇性；征收環(huán)節(jié)的單一性；征收方法的靈活性；適用稅率的差別性；稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁性。消費(fèi)稅的作用：優(yōu)化資源配置，體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策；抑制超前消費(fèi)，調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)；調(diào)節(jié)支付能力，緩解分配不公；穩(wěn)定稅收來源，保證財政收入。13.1消費(fèi)稅基本征收制度3.1.1消費(fèi)稅的征稅范圍我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍主要包括以下幾個方面：⑴過度消費(fèi)會對人體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火、木制一次性筷子等

；⑵奢侈品、非生活必需品，如高檔手表、貴重首飾及珠寶玉石等

；⑶高耗能消費(fèi)品，如小汽車、摩托車等

；⑷不可再生和替代的資源類消費(fèi)品，如成品油；⑸具有一定財政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、化妝品

。23.1.2消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅的納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個人（指零售金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品的單位和個人），為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅。

所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。

所稱個人，是指個體工商戶及其他個人（其他個人主要包括自然人、農(nóng)村承包經(jīng)營戶，以及在我國境內(nèi)有經(jīng)營行為的外籍個人等）。

所稱在中華人民共和國境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。

3《關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財稅[2009]84號）二、在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅(自2009年5月1日起）

(一)納稅義務(wù)人：在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人。

(二)征收范圍：納稅人批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙。

(三)計稅依據(jù)：納稅人批發(fā)卷煙的銷售額(不含增值稅)。

(四)納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅。

(五)適用稅率：5%。

(六)納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。

(七)納稅義務(wù)發(fā)生時間：納稅人收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

(八)納稅地點(diǎn)：卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報納稅。

(九)卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。

43.1.3稅目和稅率1.消費(fèi)稅的稅目消費(fèi)稅稅目設(shè)置的原則是：盡量簡化、科學(xué)，征稅目的明確，課稅對象清晰，同時兼顧歷史習(xí)慣。對稅源大、界線清楚的，單設(shè)稅目；對種類、規(guī)格、等級較為復(fù)雜和需要區(qū)別對待的征稅項目下設(shè)子目或細(xì)目。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅設(shè)置14個稅目，具體包括：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。52.消費(fèi)稅的稅率消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式：啤酒、黃酒、成品油采用定額稅率；其他應(yīng)稅消費(fèi)品采用比例稅率；卷煙、糧食白酒和薯類白酒自2019年起采用從量定額和從價定率相結(jié)合計算應(yīng)納稅額的復(fù)合計稅辦法。鏈接資料\消費(fèi)稅暫行條例.doc納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。

所稱納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，是指納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品。63.2應(yīng)納稅額的計算3.2.1基本規(guī)定消費(fèi)稅實行從價定率、從量定額，或者從價定率和從量定額復(fù)合計稅（以下簡稱復(fù)合計稅）的辦法計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式：

實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

實行從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

實行復(fù)合計稅辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣計算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

7銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。所稱價外費(fèi)用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但下列項目不包括在內(nèi):（一）同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi):1.承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方的；2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（二）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

3.所收款項全額上繳財政。8所稱銷售額，不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費(fèi)稅時，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或者征收率）所稱銷售數(shù)量，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體為：（一）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。9應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計價以及在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。對既作價隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

包裝物租金既繳增值稅又繳消費(fèi)稅。（見價外收費(fèi)的規(guī)定）10納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計稅價格。所稱應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格的核定權(quán)限規(guī)定如下：（一）卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定，送財政部備案；（二）其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定；（三）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格由海關(guān)核定。11《關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》（國稅函[2009]380號）明確了白酒消費(fèi)稅最低計稅價格核定管理辦法(試行)：第二條白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅)70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計稅價格。第三條銷售單位是指，銷售公司、購銷公司以及委托境內(nèi)其他單位或個人包銷本企業(yè)生產(chǎn)白酒的商業(yè)機(jī)構(gòu)。銷售公司、購銷公司是指，專門購進(jìn)并銷售白酒生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的白酒，并與該白酒生產(chǎn)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)性質(zhì)。包銷是指，銷售單位依據(jù)協(xié)定價格從白酒生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)白酒，同時承擔(dān)大部分包裝材料等成本費(fèi)用，并負(fù)責(zé)銷售白酒。第五條白酒消費(fèi)稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。12第六條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報的銷售給銷售單位的消費(fèi)稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下、年銷售額1000萬元以上的各種白酒，在規(guī)定的時限內(nèi)逐級上報至國家稅務(wù)總局。稅務(wù)總局選擇其中部分白酒核定消費(fèi)稅最低計稅價格。第七條除稅務(wù)總局已核定消費(fèi)稅最低計稅價格的白酒外，其他符合本辦法第二條需要核定消費(fèi)稅最低計稅價格的白酒，消費(fèi)稅最低計稅價格由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局核定。13第八條白酒消費(fèi)稅最低計稅價格核定標(biāo)準(zhǔn)如下：

(一)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%(含70%)以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計稅價格。

(二)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，消費(fèi)稅最低計稅價格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計稅價格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%范圍內(nèi)。14第九條已核定最低計稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于消費(fèi)稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅；實際銷售價格低于消費(fèi)稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅。第十條已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達(dá)到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%(含)以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計稅價格。第十一條白酒生產(chǎn)企業(yè)在辦理消費(fèi)稅納稅申報時，應(yīng)附已核定最低計稅價格白酒清單。第十二條白酒生產(chǎn)企業(yè)未按本辦法規(guī)定上報銷售單位銷售價格的，主管國家稅務(wù)局應(yīng)按照銷售單位銷售價格征收消費(fèi)稅。第十三條本辦法自2009年8月1日起執(zhí)行。153.2.2外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除納稅人用外購已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。扣除范圍包括：外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙、外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品、外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石、外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火、外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎、外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）、外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿、外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子、外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板、外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品、外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。16當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價

=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價 ＋當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價 －期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價172019年起停止執(zhí)行生產(chǎn)領(lǐng)用外購酒和酒精已納消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予抵扣的政策。納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場，而需要進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。183.2.3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計算1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

2.代收代繳稅款的規(guī)定委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托個人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。19委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格：

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（l－比例稅率）

實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格：

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）⑴所稱同類消費(fèi)品的銷售價格，是指代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。20

但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算：（一）銷售價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的；（二）無銷售價格的。如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。

⑵所稱材料成本，是指委托方所提供加工材料的實際成本。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上如實注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。⑶所稱加工費(fèi)，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實際成本）。21對于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能因此免除委托方補(bǔ)繳稅款的責(zé)任。在對委托方進(jìn)行稅務(wù)檢查中，如果發(fā)現(xiàn)其委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品受托方?jīng)]有代收代繳稅款，委托方要補(bǔ)繳稅款；受托方則不再補(bǔ)稅，但要按征管法的規(guī)定，處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款。對委托方補(bǔ)征稅款的依據(jù)是：如果在檢查時，收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)直接出售的，按銷售額計稅；收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或不能直接銷售的（如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等），按組成計稅價格計稅。223.委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除委托方收回已由受托方代收代繳消費(fèi)稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款準(zhǔn)予按照當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 ＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 －期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款。23扣稅的范圍：（1）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；（2）以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒，包括用已稅白酒加漿降度，用已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對已稅白酒進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味以及散裝白酒裝瓶出售等；（3）以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；（4）以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（5）以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；（6）以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎；（7）以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；（8）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（9）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（10）以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；（11）以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（12）以委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。243.2.4自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計算納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。所稱用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品的實體。所稱用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。25納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品（是指依照規(guī)定于移送使用時納稅的應(yīng)稅消費(fèi)品），按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（成本＋利潤）÷（1－比例稅率）

實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）26⑴所稱納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指依照條例規(guī)定于移送使用時納稅的應(yīng)稅消費(fèi)品。⑵所稱同類消費(fèi)品的銷售價格，是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算：（一）銷售價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的；（二）無銷售價格的。如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。⑶所稱成本，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。⑷所稱利潤，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應(yīng)稅消費(fèi)品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。273.2.5進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報關(guān)進(jìn)口時納稅。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計稅價格計算納稅。

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格：

組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格：

組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

所稱關(guān)稅完稅價格，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。

283.2.6出口應(yīng)稅消費(fèi)品退免稅1.出口應(yīng)稅消費(fèi)品退免稅政策（1）出口免稅并退稅：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。（2）出口免稅但不退稅：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。（3）出口不免稅也不退稅：一般商貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口。292.出口退稅率的規(guī)定出口應(yīng)稅消費(fèi)品退還消費(fèi)稅按照該應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計算。企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。3.出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計算應(yīng)退稅款=出口貨物工廠銷售額×稅率或出口數(shù)量×單位稅額式中，出口貨物工廠銷售額不包含增值稅，對含增值稅的銷售額應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。304.出口應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)生退關(guān)或退貨的管理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時予以免稅的，報關(guān)出口者必須及時向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨，進(jìn)口時已予以免稅的，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再申報補(bǔ)繳消費(fèi)稅。313.3征收管理3.3.1納稅義務(wù)發(fā)生時間

暫行條例第四條納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報關(guān)進(jìn)口時納稅。

32根據(jù)條例規(guī)定，消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，分列如下：

（一）