增值稅納稅資料新籌劃課件

第三章增值稅納稅籌劃2023/7/25

案例導(dǎo)入

某書店屬增值稅一般納稅人，除銷售一般圖書外，還從事免稅項目古舊圖書的銷售。2009年，該書店共實現(xiàn)銷售額100萬元（不含稅），進項稅額為6萬元（均屬于購入一般圖書進項稅額）。經(jīng)內(nèi)部核算，其中免稅項目的銷售額為30萬元。因財務(wù)管理原因，該書店未能準確劃分應(yīng)稅和免稅項目的銷售額。按照書店現(xiàn)實的情況，當年其所繳納的增值稅為11萬元（100×17%－6）。那么，該書店的涉稅行為是否符合在合法范圍內(nèi)繳稅最少的利潤最大化目標呢？2023/7/25第三章增值稅的稅收籌劃增值稅的稅收籌劃納稅人身份的稅收籌劃混合銷售的稅收籌劃兼營行為的稅收籌劃幾種特殊銷售的稅收籌劃銷售已用固定資產(chǎn)的稅收籌劃利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃2023/7/25一、增值稅籌劃的政策要點

增值稅的稅收籌劃主要圍繞下列稅收政策進行：（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定；（二）混合銷售行為的征稅規(guī)定；（三）兼營行為的征稅規(guī)定；（六）有關(guān)銷項稅額確定和進項稅額抵扣的稅收規(guī)定；（五）納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)的征稅規(guī)定；（四）幾種特殊銷售方式的征稅規(guī)定；（七）有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策的稅收規(guī)定。2023/7/25（一）政策依據(jù)與籌劃思路二、納稅人身份的稅收籌劃

我國將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人銷售貨物不得使用增值稅專用發(fā)票，統(tǒng)一適用3%的征收率，沒有稅款抵扣權(quán)；而一般納稅人按規(guī)定稅率17%或13%計算稅額，并享有稅款抵扣權(quán)；要想成為小規(guī)模納稅人，工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)應(yīng)分別符合哪些標準呢？1.政策依據(jù)2023/7/25（一）政策依據(jù)與籌劃思路二、納稅人身份的稅收籌劃通過對企業(yè)增值率和抵扣率的分析，確定最適合的納稅人身份，以達到最低的稅收負擔。2.籌劃思路2023/7/25（一）政策依據(jù)與籌劃思路二、納稅人身份的稅收籌劃（1）不含稅銷售額無差別平衡點增值率的確定無差別平衡點增值率判別法及其運用假定納稅人不含稅銷售額增值率為D，不含稅銷售額為S，不含稅購進額為P，一般納稅人適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%,則a：一般納稅人的不含稅銷售額增值率D＝（S－P）/S×100%

應(yīng)納的增值稅為S×17%×Db：小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅為S×3%

要使兩類納稅人稅負相等，則要滿足：S×17%×D＝S×3%，解得，一般納稅人無差別平衡點增值率E＝D＝17.65%如果一般納稅人適用13%的低稅率，節(jié)稅點又是多少？2023/7/25（一）政策依據(jù)與籌劃思路二、納稅人身份的稅收籌劃（2）含稅銷售額無差別平衡點增值率的確定假定納稅人含稅銷售額增值率為Dt，含稅銷售額為St，含稅購進額為Pt，一般納稅人適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%,則a：一般納稅人的含稅銷售額增值率Dt＝（St－Pt）/St×100%

應(yīng)納的增值稅=St/(1+17%)×17%-Pt/(1+17%)×17%=St/(1+17%)×17%×Dtb：小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅為St/(1+3%)×3%

要使兩類納稅人稅負相等，則要滿足：St/（1+17%）×17%×Dt=St/（1+3%）×3%解得，一般納稅人無差別平衡點增值率Et＝Dt＝20.05%如果一般納稅人適用13%的低稅率，節(jié)稅點又是多少？2023/7/25一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點增值率17%3%20.05%13%3%25.32%2023/7/25（一）政策依據(jù)與籌劃思路二、納稅人身份的稅收籌劃（3）無差別平衡點增值率判別法的運用

如果僅從增值稅角度考慮，當一個企業(yè)的增值率小于節(jié)稅點時，應(yīng)選擇作為一般納稅人；相反，如果一個企業(yè)的增值率大于節(jié)稅點時，應(yīng)選擇作為小規(guī)模納稅人。2023/7/25（一）政策依據(jù)與籌劃思路二、納稅人身份的稅收籌劃（1）抵扣率節(jié)稅點的確定無差別平衡點抵扣率判別法及其運用

D＝（S－P）/S×100%＝（1－P/S）×100%＝1－不含稅可抵扣購進額占銷售額的比重

Dt＝（St－Pt）/St×100%＝（1－Pt/St）×100%＝1－含稅可抵扣購進額占銷售額的比重

2023/7/25（一）政策依據(jù)與籌劃思路二、納稅人身份的稅收籌劃（1）無差別平衡點抵扣率的確定以增值稅稅率17%，征收率3%為例，分別計算無差別平衡點抵扣率P/S與Pt/St

由無差別平衡點增值率的計算可知：17%×（1－P/S）＝3%，17%/（1＋17%）×（1－Pt/St）＝3%/（1＋3%），則含稅及不含稅抵扣率節(jié)稅點分別為P/S＝82.35%，Pt/St＝79.95%

如果一般納稅人適用13%的低稅率，含稅、不含稅抵扣率點又是多少？2023/7/25（一）政策依據(jù)與籌劃思路二、納稅人身份的稅收籌劃（2）無差別平衡點抵扣率判別法的運用

如果僅從增值稅角度考慮，當一個企業(yè)的抵扣率小于節(jié)稅點時，應(yīng)選擇作為小規(guī)模納稅人；相反，如果一個企業(yè)的增值率大于節(jié)稅點時，應(yīng)選擇作為一般納稅人。2023/7/25（二）具體案例二、納稅人身份的稅收籌劃1.具體案例【案例一】某鍋爐生產(chǎn)企業(yè)，年含稅銷售額在100萬元左右，每年購進含增值稅價款的材料大致在90萬元左右，該企業(yè)會計核算制度健全，在向主管稅務(wù)機關(guān)申請納稅人資格時，既可以申請成為一般納稅人，也可以申請為小規(guī)模納稅人，請問企業(yè)應(yīng)申請哪種納稅人身份對自己更有利？如果企業(yè)每年購進的含稅材料大致在50萬元左右，其他條件相同，又應(yīng)該作何選擇？2023/7/25（二）具體案例二、納稅人身份的稅收籌劃2.案例解析第一種情況：

該企業(yè)含稅銷售額增值率為：（100－90）/100×100%＝10%由于10%<20.05%（一般納稅人平衡點），所以該企業(yè)申請成為一般納稅人有利節(jié)稅。企業(yè)作為一般納稅人應(yīng)納增值稅額為：（100－90）/（1＋17%）×17%＝1.453(萬元)企業(yè)作為小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額為：100/（1＋3%）×3%＝2.913(萬元)

所以，企業(yè)申請成為一般納稅人可以節(jié)稅1.46萬元。2023/7/25（二）具體案例二、納稅人身份的稅收籌劃第二種情況：

該企業(yè)含稅銷售額增值率為:（100－50）/100×100%＝50%由于50%>20.05%，該企業(yè)維持小規(guī)模納稅人身份有利節(jié)稅。企業(yè)作為一般納稅人應(yīng)納增值稅額為：（100－50）/（1＋17%）×17%＝7.265（萬元）企業(yè)作為小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額為：100/（1＋3%）×3%＝2.913(萬元)所以，企業(yè)保持小規(guī)模納稅人身份可以節(jié)稅4.352萬元。2023/7/25（二）具體案例二、納稅人身份的稅收籌劃1.具體案例【案例二】某物資批發(fā)有限公司系一般納稅人，計劃于2009年下設(shè)兩個批發(fā)企業(yè)，預(yù)計2009年全年應(yīng)稅銷售額分別為50萬元和40萬元（均為不含稅銷售額），并且不含稅購進額占不含稅銷售額的40%左右。請問，從維護企業(yè)自身利益出發(fā)，選擇哪種納稅人資格對企業(yè)有利？2023/7/25（二）具體案例二、納稅人身份的稅收籌劃2.籌劃思路由于該物資批發(fā)有限公司是一般納稅人，因此，其下設(shè)的這兩個批發(fā)企業(yè)既可以納入該物資批發(fā)有限公司統(tǒng)一核算，成為一般納稅人，也可以各自作為獨立的核算單位，成為小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率。由于這兩個批發(fā)企業(yè)預(yù)計不含稅購進額占不含稅銷售額的40%左右，即不含稅增值率為60%，高于17.65%，企業(yè)作為小規(guī)模納稅人稅負較輕。2023/7/25（二）具體案例二、納稅人身份的稅收籌劃3.案例解析

將這兩個批發(fā)企業(yè)各自作為獨立的核算單位，由于兩個企業(yè)的全年應(yīng)稅銷售額分別為50萬元和40萬元，符合小規(guī)模納稅人的條件。作為小規(guī)模納稅人，其全年應(yīng)繳納的增值稅為：50×3%＋40×3%＝2.7（萬元）而作為一般納稅人需繳納的增值稅為：（50＋40）×（1－40%）×17%＝9.18（萬元）顯然，選擇成為小規(guī)模納稅人，企業(yè)可以取得節(jié)稅利益。2023/7/25（三）分析評價二、納稅人身份的稅收籌劃在納稅人身份籌劃過程中，需要注意的問題是：企業(yè)如果申請成為一般納稅人可以節(jié)稅，企業(yè)可以通過增加銷售額、完善會計核算或企業(yè)合并等方式使其符合一般納稅人的標準，但應(yīng)考慮到申請成為一般納稅人時所要花費的成本，防止因成本的增加抵消了節(jié)稅的好處。企業(yè)如果成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅，企業(yè)就要維持較低的銷售額或通過分設(shè)的方式使分設(shè)企業(yè)的銷售額低于一般納稅人的標準。2023/7/25（三）分析評價二、納稅人身份的稅收籌劃企業(yè)如果籌劃成為小規(guī)模納稅人，必須從實質(zhì)上符合稅法的要求，不能僅從手續(xù)上處理。納稅人一經(jīng)認定為增值稅一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；而小規(guī)模納稅人只要符合稅法規(guī)定的一般納稅人條件，就可以申請認定為一般納稅人。2023/7/25（一）政策依據(jù)與籌劃思路三、混合銷售的稅收籌劃稅法規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者及以貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為視同提供非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營業(yè)稅，不征增值稅。1.政策依據(jù)2023/7/25（一）政策依據(jù)與籌劃思路三、混合銷售的稅收籌劃

假定納稅人適用的增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為3%，混合銷售中，含稅銷售額為St，含稅購進額為Pt，含稅銷售額增值率為Dt，則有：Dt=（St－Pt）/St×100%

如果企業(yè)繳納增值稅，應(yīng)納的增值稅稅額為：

(St×Dt×17%)/(1＋17%)如果企業(yè)繳納營業(yè)稅，應(yīng)納的營業(yè)稅稅額為：St×3%當兩種稅負相等時，則必須滿足：

(St×Dt×17%)/(1＋17%)=St×3%2.籌劃思路——無差別平衡點增值率2023/7/25（一）政策依據(jù)與籌劃思路三、混合銷售的稅收籌劃

顯然Et＝Dt

＝

3%÷[17%÷（1＋17%）]＝20.65%

當混合銷售的含稅銷售額增值率小于20.65%時，繳納增值稅可以節(jié)稅；當含稅銷售額增值率大于20.65%時，繳納營業(yè)稅能節(jié)稅；當二者相等時，兩種稅負相等。如果增值稅稅率為１３％，營業(yè)稅稅率為５％，此時混合銷售增值率節(jié)稅點是多少呢？2023/7/25三、混合銷售的稅收籌劃

增值稅納稅人稅率營業(yè)稅納稅人稅率無差別平衡點增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%無差別平衡點增值率2023/7/25（二）具體案例三、混合銷售的稅收籌劃1.具體案例

某建材公司主營建筑材料批發(fā)零售，并兼營對外安裝、裝飾工程，2008年1月份該公司以200萬元的價格銷售一批建材并代客戶安裝，該批建材的購入價格為170萬元，請問該筆業(yè)務(wù)應(yīng)如何進行稅收籌劃？若銷售價格為220萬元，又該如何籌劃？（以上價格均為含稅價，增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為3%）2023/7/25（二）具體案例三、混合銷售的稅收籌劃２.籌劃思路銷售價格為200萬元時

Dt＝(St－Pt)/St×100%＝（200－170）/200×100%＝15%<20.65%，所以，該混合銷售繳納增值稅可以節(jié)稅。其應(yīng)繳納的增值稅為：（200－170）/（1＋17%）×17%＝4.36(萬元)該混合銷售如果繳納營業(yè)稅，則應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：200×3%=6（萬元）所以選擇繳納增值稅可以節(jié)稅1.64萬元（6－4.36）。2023/7/25（二）具體案例三、混合銷售的稅收籌劃銷售價格為220萬元時Dt＝(St－Pt)/St×100%=（220－170）/220×100%＝22.73%>20.65%，所以該混合銷售繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅。其應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：220×3%＝6.6（萬元）該混合銷售如果繳納增值稅，則應(yīng)繳納的增值稅為：（220－170）/（1+17%）×17%＝7.27（萬元）所以選擇繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅0.67萬元。2023/7/25（三）分析評價三、混合銷售的稅收籌劃在混合銷售籌劃過程中，需要注意的問題是：企業(yè)的貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)收入額基本是由市場價格決定的，只有當調(diào)整貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)收入額比例所發(fā)生的籌劃成本不大時，混合銷售才有籌劃空間。一項銷售行為是否屬于混合銷售，應(yīng)該繳納哪一種稅，必須要得到稅務(wù)機關(guān)的認可。2023/7/25（一）政策依據(jù)與籌劃思路四、兼營行為的稅收籌劃增值稅的兼營行為包括兩種情況：兼營不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。兼營增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算，未分別核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅?；I劃思路：對適用不同稅率的貨物或勞務(wù)分別核算2023/7/25（一）政策依據(jù)與籌劃思路四、兼營行為的稅收籌劃

對于小規(guī)模納稅人，一般要比較增值稅含稅征收率和適用的營業(yè)稅稅率的大小。如果非應(yīng)稅勞務(wù)繳納增值稅稅額大于營業(yè)稅稅額，分開核算是有利的；反之，不分開核算是有利的。

對于一般納稅人，由于增值稅的含稅征收率一般都是大于營業(yè)稅稅率的，分開核算有利。2023/7/25（二）具體案例四、兼營行為的稅收籌劃1.具體案例

【案例一】廈門某文化傳播有限公司屬于增值稅一般納稅人，2008年7月份銷售各類新書取得含稅收入150萬元，銷售各類圖書、雜志取得含稅收入3.51萬元（圖書、雜志適用的增值稅稅率為13%），同時又給讀者提供咖啡，取得經(jīng)營收入10萬元，該公司應(yīng)如何進行納稅籌劃？（暫不考慮可抵扣的進項稅額）2023/7/25（二）具體案例四、兼營行為的稅收籌劃2.案例解析企業(yè)如果對上述三項收入未分開核算，所有收入應(yīng)統(tǒng)一從高適用稅率繳納增值稅。應(yīng)納增值稅為：（150+10+3.51）÷（1+17%）×17%＝23.76（萬元）2023/7/25（二）具體案例四、兼營行為的稅收籌劃企業(yè)如果對上述三項收入分開核算，應(yīng)分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅。銷售新書應(yīng)納增值稅為：150÷（1＋17%）×17%＝21.8（萬元）銷售圖書、雜志應(yīng)納增值稅為：3.51÷（1＋13%）×13%=0.4（萬元）咖啡收入應(yīng)納營業(yè)稅為：10×5%＝0.5（萬元）共計應(yīng)繳納稅款22.7萬元通過分析可以看出，分開核算可以為公司節(jié)稅1.06萬元。

2023/7/25（二）具體案例四、兼營行為的稅收籌劃1.具體案例

【案例二】某家具商店主要從事家具銷售，另外又從事家具租賃業(yè)務(wù)，并被主管稅務(wù)機關(guān)認定為增值稅小規(guī)模納稅人。10月份該商店取得家具銷售收入15萬元（含稅），取得家具租賃收入5萬元，如果增值稅征收率為3%，營業(yè)稅稅率為5%，請問納稅人應(yīng)如何就其兼營行為進行籌劃？2023/7/25（二）具體案例四、兼營行為的稅收籌劃２.籌劃思路未分開核算，家具銷售收入和租賃收入統(tǒng)一繳納增值稅。應(yīng)納增值稅為：（150000+50000）÷（1＋3%）×3%＝5825(元)2023/7/25（二）具體案例四、兼營行為的稅收籌劃分開核算，家具銷售收入和租賃收入分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅。家具銷售收入應(yīng)納增值稅為：150000÷（1+3%）×3%＝4369（元）租賃收入應(yīng)納營業(yè)稅為：50000×5%＝2500（元）合計應(yīng)納稅額為：4369＋2500＝6869（元）所以，不分開核算可以節(jié)稅1044元。2023/7/25（三）分析評價四、兼營行為的稅收籌劃在兼營行為的稅收籌劃過程中，需要注意的問題是：對兼營行為籌劃之前，要準確把握兼營行為，避免和混合銷售行為相混淆。由于非應(yīng)稅勞務(wù)與應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的貨物一并征收增值稅時，非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)視為含稅銷售額，所以在判斷這部分收入的稅負時，應(yīng)使用增值稅的含稅征收率。2023/7/25五、幾種特殊銷售的稅收籌劃折扣銷售銷售折扣以舊換新還本銷售幾種特殊銷售方式的政策規(guī)定如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上，可以以銷售額扣除折扣額的余額為計稅金額折扣額不得從銷售額中扣減應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨物的作價金額（除金銀首飾外）不得從銷售額中扣除還本支出以貨易貨業(yè)務(wù)一律視同銷售處理，按照同期同類商品的市場銷售價格確定銷售額以貨易貨（一）政策依據(jù)與籌劃思路2023/7/25（二）具體案例五、幾種特殊銷售的稅收籌劃1.具體案例

【案例一】某服飾有限公司（增值稅一般納稅人）為了占領(lǐng)市場，以不含稅單價每套1000元出售自產(chǎn)高級西服，該公司本月共發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）5日，向本市各商家銷售西服6000套，該公司均給予了2%的折扣銷售，但對于折扣額另開了紅字發(fā)票入賬，貨款全部以銀行存款收訖。（2）6日，向外地商家銷售西服1000套，為盡快收回貨款，該公司提供現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30，本月15日全部收回貨款，廠家按規(guī)定給予優(yōu)惠。2023/7/25（二）具體案例五、幾種特殊銷售的稅收籌劃（3）10日，采取還本銷售方式銷售給消費者200套西服，3年后廠家將全部貨款退給消費者，共開出普通發(fā)票200張，合計金額234000元。（4）20日，以30套西服向一家單位等價換取布料，不含稅售價為1000元/套，雙方均按規(guī)定開具增值稅發(fā)票。請計算該公司本月的銷項稅額。2023/7/25（二）具體案例五、幾種特殊銷售的稅收籌劃2.案例解析

折扣銷售，將折扣額另開具發(fā)票的，折扣額不得從銷售額中扣除。銷項稅額為：6000×1000×17%＝102(萬元)銷售折扣不得從銷售額中扣減銷項稅額為：1000×1000×17%＝17（萬元）還本銷售，不得扣除還本支出銷項稅額為：234000÷（1+17%）×17%＝3.4(萬元)以貨易貨，按換出商品的同期銷售價計算銷售額銷項稅額為：30×1000×17%＝0.51(萬元)合計銷項稅額：102＋17＋3.4＋0.51＝122.91(萬元)2023/7/25（二）具體案例五、幾種特殊銷售的稅收籌劃１.具體案例

【案例二】2007年，某啤酒生產(chǎn)企業(yè)為增強其代理商的銷售積極性，規(guī)定：年銷售啤酒在100萬瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年銷售啤酒在100萬－500萬瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年銷售啤酒在500萬瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣。在年中，由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率。當年企業(yè)共銷售啤酒2000萬瓶，企業(yè)按每瓶啤酒2.00元的銷售價格開具增值稅專用發(fā)票，到第二年的年初，企業(yè)按照上述的折扣規(guī)定一次性結(jié)算給代理商的折扣總金額450萬元，并開具紅字發(fā)票。請為企業(yè)作出稅收籌劃。（企業(yè)2007年可抵扣的進項稅額為400萬元）2023/7/25（二）具體案例五、幾種特殊銷售的稅收籌劃2.籌劃思路企業(yè)未預(yù)先確定折扣率，折扣額在銷售后確定，不與銷售額反映在同一張銷售發(fā)票上。

則企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為：2000×2×17%－400＝280（萬元）企業(yè)預(yù)先確定折扣率，折扣額在銷售實現(xiàn)時確定并與銷售額反映在同一張銷售發(fā)票上。

假設(shè)該啤酒廠按最高折扣（0.25元/瓶）來確定銷售收入，則企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為：

2000×（2－0.25）×17%－400＝195（萬元）2023/7/25（二）具體案例五、幾種特殊銷售的稅收籌劃因而，企業(yè)應(yīng)該事先能夠預(yù)估折扣率，并把折扣額與銷售額一起反映在同一張銷售發(fā)票上，并且應(yīng)將折扣率在合理預(yù)估折扣率的基礎(chǔ)上盡量提高，即以較低的價格來確定收入。2023/7/25（二）具體案例五、幾種特殊銷售的稅收籌劃1.具體案例【案例3】某商場商品銷售利潤率為40%，即銷售100元商品，其成本為60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：1、將商品以7折銷售；2、凡是購物滿100元者，均可獲贈價值30元的商品（成本為18元）3、凡是購物滿100元者，將獲返還現(xiàn)金30元。（以上價格均為含稅價格）該選擇哪個方案呢？2023/7/25（二）具體案例五、幾種特殊銷售的稅收籌劃1.案例分析假定消費者同樣是購買一件價值100元的商品，則對該商場來說以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤情況如下（由于城市維護建設(shè)稅及教育費附加對結(jié)果影響較小，因此計算時未考慮）：2023/7/25（二）具體案例五、幾種特殊銷售的稅收籌劃方案一：7折銷售，價值100元的商品的售價為70元。增值稅：70÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%=1.45（元）企業(yè)所得稅：利潤額=70÷（1+17%）－60÷（1+17%）=8.55（元）應(yīng)繳所得稅：8.55×33%=2.82（元）稅后凈利潤：8.55－2.82=5.73元2023/7/25（二）具體案例五、幾種特殊銷售的稅收籌劃方案二：購物滿100元，贈送價值30元的商品（成本18元）增值稅：銷售100元商品應(yīng)納增值稅：100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81元；贈送30元商品視同銷售，應(yīng)納增值稅：30÷(1+17%)×17%－18÷（1+17%）×17%=1.74元；合計應(yīng)納增值稅：5.81+1.74=7.55元2023/7/25個人所得稅：根據(jù)國稅函[2000]57號文件規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場贈送的價值30元的商品應(yīng)不含個人所得稅額，該稅應(yīng)由商場承擔，因此贈送該商品時商場需代繳顧客偶然所得個人所得稅為：30÷（1-20%）×20%=7.5（元）（二）具體案例五、幾種特殊銷售的稅收籌劃2023/7/25企業(yè)所得稅：利潤額=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－18÷（1+17%）－7.5=11.3元；由于代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得稅：[100÷（1+17%）+30÷(1+17%)－60÷（1+17%）－18÷(1+17%)]×33%=14.67（元）；稅后利潤：11.3－14.67=-3.37元（二）具體案例五、幾種特殊銷售的稅收籌劃2023/7/25方案三：購物滿100元返回現(xiàn)金30元增值稅：應(yīng)繳增值稅稅額=100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81(元)；個人所得稅：7.5元（計算同方案二）企業(yè)所得稅：利潤額=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－30－7.5=-3.31（元）；應(yīng)納所得稅額=[100÷（1+17%）－60÷（1+17%）]×33%=11.28元；稅后凈利潤：-3.31－11.28=-14.59元。（二）具體案例五、幾種特殊銷售的稅收籌劃2023/7/25結(jié)論：由此可見，上述三種方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。（二）具體案例五、幾種特殊銷售的稅收籌劃2023/7/25（一）政策依據(jù)與籌劃思路六、銷售已用固定資產(chǎn)的稅收籌劃納稅人銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn)，除摩托車、游艇和應(yīng)征消費稅的汽車外，同時具備以下幾個條件的，暫免征收增值稅：(1)屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；(2)企業(yè)按固定資產(chǎn)管理并確已使用過的貨物；(3)銷售價格不超過其貨物的原值；納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。2023/7/25（一）政策依據(jù)與籌劃思路六、銷售已用固定資產(chǎn)的稅收籌劃除以上兩種情況外，企業(yè)銷售其他自己使用過的固定資產(chǎn)（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。2023/7/25（二）具體案例六、銷售已用固定資產(chǎn)的稅收籌劃1.具體案例

某工業(yè)企業(yè)準備銷售一輛已使用過的應(yīng)征消費稅的小汽車，原值100萬，已提折舊10萬元，并發(fā)生小汽車的過戶費等費用共2萬元，假設(shè)企業(yè)可自行確定的價格有以下幾個方案:方案一：以低于原值的價格99萬元作價出售；方案二：按原值出售；方案三：以101萬元（含稅）出售該項固定資產(chǎn)；方案四：以105萬元（含稅）出售。請據(jù)此選擇有利于企業(yè)的方案。（城市維護建設(shè)稅稅率7%，教育費附加征收率3%）2023/7/25（二）具體案例六、銷售已用固定資產(chǎn)的稅收籌劃2.籌劃思路

方案一：由于售價低于原值，按規(guī)定不需繳納增值稅。凈收益為：99－90－2＝7（萬元）；方案二：由于售價等于原值，按規(guī)定不需繳納增值稅。凈收益為：100－90－2＝8（萬元）；方案三：由于售價高于原值，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅。應(yīng)繳納增值稅為：101÷（1＋4%）×4%÷2＝1.94（萬元）應(yīng)繳納的城建稅和教育費附加為：1.94×（7%＋3%）＝0.194（萬元）凈收益為101－1.94－90－2－0.194＝6.866（萬元）2023/7/25（二）具體案例六、銷售已用固定資產(chǎn)的稅收籌劃

方案四：由于售價高于原值，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅。應(yīng)繳納增值稅為：105÷（1＋4%）×4%÷2＝2.02（萬元）應(yīng)繳納的城建稅和教育費附加為：2.02×（7%＋3%）＝0.202（萬元）凈收益為：105－2.02－90－2－0.202＝10.778（萬元）顯然，如果企業(yè)確定的售價105萬元，并能出售出去的話，相比其他方案凈收益是最大的；否則可選擇方案二，凈收益次之。2023/7/25（三）分析評價六、銷售已用固定資產(chǎn)的稅收籌劃

在確定銷售舊固定資產(chǎn)的價格時，如果以等于或低于原值價格出售，以等于原值的價格出售，凈收益最大；如果以高于原值的價格出售，價格必須大于賬面原值的2.16%，凈收益才會比以原值價格出售時大。企業(yè)在實際經(jīng)營過程中除應(yīng)根據(jù)市場條件確定固定資產(chǎn)的價格外，還應(yīng)考慮稅收的調(diào)節(jié)作用，實現(xiàn)收入與收益的合理統(tǒng)一。

利用該種籌劃方法需要注意的問題是：2023/7/25轉(zhuǎn)讓價（含稅）-原值-稅費≧0稅費=增值稅+所得稅+城建、教育附加增值稅=轉(zhuǎn)讓價（含稅）×2%/（1+4%）所得稅=[轉(zhuǎn)讓價（含稅）/（1+4%）-城建、教育附加-原值]×25%城建、教育附加=增值稅×10%2023/7/25七、代銷方式的稅收籌劃

（一）政策依據(jù)所謂委托代銷，是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費方經(jīng)營活動。僅就銷售貨物環(huán)節(jié)而言，它要征收增值稅；但是受托方提供了勞務(wù)，就要取得一定的報酬，因而要收取一定的手續(xù)費，對于受托方提供代銷貨物的勞務(wù)所取得的手續(xù)費就要征收營業(yè)稅2023/7/25七、代銷方式的稅收籌劃

1.視同買斷方式委托方受托方簽訂協(xié)議價產(chǎn)品實際需求方自定或與受托方協(xié)議實際售價實際售價與協(xié)議價的差額2023/7/25七、代銷方式的稅收籌劃

2.收取手續(xù)費方式委托方受托方簽訂實際售價與代銷手續(xù)費產(chǎn)品實際需求方實際售價根據(jù)代銷數(shù)量確定的手續(xù)費2023/7/25七、代銷方式的稅收籌劃

（二）案例某家電生產(chǎn)企業(yè)和某商場簽訂了一項代銷協(xié)議，由該商場代銷家電公司的A產(chǎn)品。家電公司和商場都是增值稅一般納稅人。為了維護家電公司的整體市場戰(zhàn)略，A產(chǎn)品在市場上的售價為4000元/件，假設(shè)2007年全年共銷售A產(chǎn)品2500件。共有以下兩種方案可供選擇：方案一：采取收取手續(xù)費的方式，商場與家電公司簽訂協(xié)議：商場以4000元/件的價格對外銷售A產(chǎn)品，家電公司以4000元/件的價格收取代銷貨款，商場另外再根據(jù)代銷數(shù)量向該家電公司收取20%（800元/件）的代銷手續(xù)費。方案二：采取視同買斷的方式，家電公司與商場簽訂協(xié)議：該商場每售出一件A產(chǎn)品，家電公司按3200元的協(xié)議價收取貨款，商場在市場上仍以4000元/件的價格銷售A產(chǎn)品，實際售價與協(xié)議價之間的差額800元歸商場所有。2023/7/25七、代銷方式的稅收籌劃

（二）案例方案一：收取手續(xù)費方式，雙方的收入和應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅情況如下：家電公司：收入增加4000×2500-800×2500＝800（萬元）增值稅銷項稅4000×2500×17%＝170（萬元）商場：收入增加800×2500＝200（萬元）增值稅銷項與進項稅額相等，應(yīng)繳增值稅為0

應(yīng)納營業(yè)稅200×5%＝10（萬元）城市維護建設(shè)稅及教育費附加為1萬元家電公司與商場合計：銷售收入增加1000萬元，應(yīng)繳稅費181萬元2023/7/25七、代銷方式的稅收籌劃

（二）案例方案二：視同買斷方式，雙方的收入和應(yīng)繳稅金情況如下：家電公司：收入增加3200×2500＝800（萬元）增值稅銷項稅3200×2500×17%＝136（萬元）商場：收入增加（4000-3200）×2500＝200（萬元）增值稅銷項4000×2500×17%＝170（萬元）增值稅進項3200×2500×17%＝136（萬元）應(yīng)繳增值稅170-136＝34（萬元）

城市維護建設(shè)稅及教育費附加為3.4萬元家電公司與商場合計：銷售收入增加1000萬元，應(yīng)繳稅費173.4萬元2023/7/25七、代銷方式的稅收籌劃

（二）案例方案一與方案二相比：家電公司少繳稅費34（170-136）萬元商場多繳稅費26.4（34+3.4-10-1）萬元家電公司與商場合計少繳稅費7.6（34-26.4）萬元故采取視同買斷方式能使雙方合計稅負減少2023/7/25七、代銷方式的稅收籌劃

（三）注意事項1.采取視同買斷方式的優(yōu)越性只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現(xiàn)。若一方為小規(guī)模納稅人，則受托方的進項稅額不能抵扣，就不宜采取這種方式。2.節(jié)約的稅額在雙方之間如何分配會影響這種方式的選擇。在本例中應(yīng)讓利給商場一部分才能調(diào)動商場的積極性。2023/7/25（一）政策依據(jù)與籌劃思路八、利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅1.政策依據(jù)就增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題規(guī)定如下：

增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額；增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認證通過的當月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。2023/7/25（一）政策依據(jù)與籌劃思路八、利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅2.籌劃思路

推遲銷項稅額發(fā)生時間的方式有：避免采用托收承付和委托收款等方式銷售貨物；以實際收到的支付額開具增值稅專用發(fā)票；若預(yù)期不能及時收到貨款，合同應(yīng)采取賒銷和分期付款結(jié)算方式；2023/7/25（一）政策依據(jù)與籌劃思路八、利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅

提前進項稅額抵扣時間的方式有：購買方應(yīng)選擇可以盡早取得發(fā)票的交易方式和結(jié)算方式，并按稅法規(guī)定時間限制認證抵扣；對所有購進應(yīng)稅商品或勞務(wù)的進項稅額先行認證抵扣，必要時再作進項稅額轉(zhuǎn)出；接受投資、捐贈或分配的貨物，可以通過協(xié)商方式，提前拿到發(fā)票和證明材料；2023/7/25（二）具體案例八、利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅1.具體案例【案例一】深圳市一家建材銷售企業(yè)（增值稅一般納稅人），2007年7月份銷售建材，合同上列明的含稅銷售收入為1170萬元，企業(yè)依合同開具了增值稅專用發(fā)票。當月實際取得含稅銷售收入585萬元，購買方承諾余額將在年底付訖。月初欲外購A貨物234萬元（含稅），B貨物117萬元（含稅），但因企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，本月只能支付117萬元購進部分A貨物，并取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票。請計算該企業(yè)本月應(yīng)繳的增值稅。2023/7/25（二）具體案例七、利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅2.案例解析該企業(yè)本月應(yīng)繳的增值稅為：

1170÷（1＋17%）×17%－117÷（1＋17%）×17%＝153(萬元)此外，企業(yè)本月還應(yīng)繳納相應(yīng)的城建稅、教育費附加15.3萬元。如果該企業(yè)一方面在銷售合同中指明“根據(jù)實際支付金額，由銷售方開具發(fā)票”，并在結(jié)算時按實際收到金額開具增值稅專用發(fā)票；另一方面又在本月通過賒購方式購進企業(yè)貨物，取得全部貨物的增值稅發(fā)票，則本月就可以少確認銷項稅額85萬元，多抵扣進項稅額34萬元。2023/7/25（二）具體案例八、利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅則應(yīng)繳的增值稅為：585÷（1＋17%）×17%－234÷（1＋17%）×17%－117÷（1＋17%）×17%＝34（萬元）相應(yīng)的城建稅、教育費附加為3.4萬元。本期可以延緩繳納130.9[(153-34)]+[(15.3-3.4)]萬元的稅款。2023/7/25九、進項稅額的稅收籌劃籌劃原理：從一般納稅人處購進可按17%或13%抵扣進項稅額；而從小規(guī)模納稅人處購進則按3%或0抵扣進項稅額。當小規(guī)模納稅人愿意提供優(yōu)惠價格時，可以考慮。（一）進貨渠道的稅收籌劃2023/7/25A——從一般納稅人處購進價格（含稅）

B——從小規(guī)模納稅人處購進價格（含稅）S——銷售額（不含稅）T——增值稅稅率t——征收率九、進項稅額的稅收籌劃2023/7/252023/7/25價格優(yōu)惠臨界點

一般納稅人的抵扣率小規(guī)模納稅人的抵扣率價格優(yōu)惠臨界點（含稅）17%3%86.80%17%084.02%13%3%90.24%13%087.35%2023/7/25九、進項稅額的稅收籌劃（二）運費的籌劃1.政策依據(jù)增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額，依7%的扣除率計算進項稅額準予抵扣，收取運費應(yīng)繳納營業(yè)稅或增值稅。一般納稅人自營車輛進行運輸時，企業(yè)運費中運輸工具所耗用的油料、配件及正常修理支出等項目，可以索取專用發(fā)票，按適用的增值稅率進行進項稅額抵扣。2023/7/25九、進項稅額的稅收籌劃（二）運費的籌劃2.籌劃思路企業(yè)用自營車輛運輸：不含稅可抵扣物料/運費＝z（不含稅可抵扣率），運費可抵扣進項稅額：（可抵扣物料×17%）＝運費×z×17%企業(yè)設(shè)立獨立運輸企業(yè)：運輸企業(yè)收取的運費可抵扣進項稅額為：運費×7%運輸企業(yè)就該運費應(yīng)納營業(yè)稅：運費×3%企業(yè)可抵扣進項稅額合計：運費×（7%-3%）二者相等得：z×17%=4%z≈23.53%2023/7/25九、進項稅額的稅收籌劃（二）運費的籌劃3.案例甲公司以自營車輛采購貨物，增值稅適用稅率為17%，其運費價格中不含稅可抵扣率z為10%。已知2007年該企業(yè)共核算內(nèi)部運費200萬元，請問：該公司是選擇自營運輸更為有利還是選擇設(shè)立運輸公司更為有利？2023/7/25九、進項稅額的稅收籌劃（二）運費的籌劃3.案例選擇自營運輸方式可抵扣運費中物耗部分的進項稅＝200×10%×17%＝3.4（萬元）設(shè)立運輸子公司可抵扣進項稅額＝200×7%＝14（萬元）運輸公司應(yīng)納營業(yè)稅＝200×3%＝6（萬元）該公司實際抵扣稅款8（14-6）萬元所以，應(yīng)設(shè)立運輸子公司。當不含稅可抵扣率低于平衡點z時，應(yīng)采取設(shè)立子公司的方案2023/7/25（一）政策依據(jù)與籌劃思路十、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃

利用增值稅優(yōu)惠政策進行稅收籌劃可以有兩種不同的做法：直接運用增值稅中的有關(guān)優(yōu)惠政策通過其他方式間接運用優(yōu)惠政策2023/7/25（二）具體案例十、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃1.具體案例【案例一】某電腦公司（一般納稅人）自行開發(fā)生產(chǎn)軟件、硬件和成品機，軟件產(chǎn)品單獨核算，本期取得的不含稅銷售額200萬元，當期外購貨物取得的增值稅專用發(fā)票上準予抵扣的增值稅進項稅額為10萬元，請計算該公司應(yīng)納的增值稅以及應(yīng)退的增值稅。廈門大學(xué)財政系2023/7/25（二）具體案例十、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃2.案例解析

為鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，稅法規(guī)定：在2010年前對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。企業(yè)應(yīng)納的增值稅為：200×17%－10＝24（萬元）實際稅負為：24/200×100%＝12%應(yīng)退的增值稅為：24－200×3%＝18（萬元）2023/7/25（二）具體案例十、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃1.具體案例【案例二】某市一金屬制品企業(yè)每年不含稅銷售收入為1200萬元；每年自行收購廢舊金屬4000噸，每噸1500元；從廢舊物資回收單位收購廢舊金屬1000噸，每噸1800元；每年可以抵扣的水電費、修理費等進項稅額5萬元；可以抵扣的從廢舊物資回收單位收購的廢舊物資的進項稅額18萬元。由于自行收購的廢舊金屬不得抵扣進項稅，所以企業(yè)覺得負擔較重。管理者考慮過全部從廢舊物資回收單位收購廢舊物資，這樣進項稅額抵扣額會大大增加，稅負可以降低。但從廢舊物資回收單位收購的原材料價格比自行收購的價格高，企業(yè)的利潤又會減少。請問該企業(yè)如何進行籌劃，才能使企業(yè)在降低稅負的同時，又能增加利潤？2023/7/25（二）具體案例十、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃2.籌劃思路稅法規(guī)定：廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅，生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%的比例計算抵扣進項稅額。

對以廢舊物資為原料的生產(chǎn)企業(yè)就可以充分利用這一規(guī)定，在可能的情況下，單獨設(shè)立廢舊物資回收公司，達到節(jié)稅的目的。

2023/7/25（二）具體案例十、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃3.案例解析

如果企業(yè)沒有設(shè)立專門的廢舊物資回收公司則該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為：1200×17%－5－18＝181（萬元）；如果該企業(yè)利用相關(guān)政策，設(shè)立一個廢金屬回收公司單獨核算，不僅回收公司可以享受免征增值稅的待遇，該企業(yè)也可以根據(jù)回收公司的發(fā)票抵扣進項稅額。

2023/7/25（二）具體案例十、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃

假設(shè)回收公司以1500元每噸的價格回收5000噸廢舊金屬，再以1800的價格銷售給金屬制品企業(yè)，其他情況不變，則該企業(yè)應(yīng)繳增值稅為：

1200×17%－5000×1800×10%－5＝109（萬元）

由此可見，進行籌劃之后，該企業(yè)每年可以少繳增值稅72萬元，同時也省去了相應(yīng)的城建稅、教育費附加7.2萬元。2023/7/25（三）分析評價十、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃

利用稅收優(yōu)惠條款進行稅收籌劃應(yīng)注意兩個問題：一是納稅人不能以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人除充分了解優(yōu)惠條款外，還必須按法定程序進行申請，避免因程序不當而失去應(yīng)有的權(quán)益。通過增設(shè)機構(gòu)間接利用優(yōu)惠政策的籌劃方法普遍適用于以廢舊物資以及初級農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的一般納稅人。利用這種方法進行籌劃時應(yīng)注意：一是企業(yè)與其增設(shè)機構(gòu)之間必須參照獨立企業(yè)之間的正常售價進行交易；二是設(shè)立機構(gòu)所增加的費用必須小于或遠遠小于所帶來的收益。2023/7/25【案例三】B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給B市及其他地區(qū)的居民。由于奶制品的增值稅稅率適用17%，進項稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個人收購的草料部分可以抵扣13%的進項稅額；二是公司水費、電費和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進項稅額。與銷項稅額相比，這兩部分進項稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負較高。（二）具體案例十、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃1.具體案例如何降低增值稅負？2023/7/25為了取得更高的利潤，公司除了加強企業(yè)管理外，還必須努力把稅負降下來。從公司的客觀情況來看，稅負高的原因在于公司的進項稅額太低。因此，公司進行稅收籌劃的關(guān)鍵在于如何增加進項稅額。圍繞進項稅額，公司采取了以下籌劃方案：（二）具體案例十、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃2.籌劃思路2023/7/25公司將整個生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實行獨立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣13%的進項稅額。（二）具體案例十、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃2.籌劃思路2023/7/25實施前：假定2000年度從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入的草料金額為100萬元，允許抵扣的進項稅額為10萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元，則：應(yīng)納增值稅額=銷項稅額－進項稅額=500×17%－（13+8）=64（萬元）稅負率=64÷500×100%=12.8%（二）具體案例十、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃3.案例解析2023/7/25實施后：飼養(yǎng)場免征增值稅，假定飼養(yǎng)場銷售給制品廠的鮮奶售價為350萬元，其他資料不變。則：應(yīng)納增值稅=銷項稅額－進項稅額=500×17%－（350×13%+8）=31.5（萬元）稅負率=31.5÷500×100%=6.3%方案實施后比實施前節(jié)省增值稅額：64－31.5=32.5（萬元）（二）具體案例十、利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃3.案例解析2023/7/25（一）增值稅出口退稅的相關(guān)法律規(guī)范

退稅的形式：出口免稅并退稅、出口免稅不退稅、出口不免稅也不退稅。出口退稅貨物應(yīng)具備的條件：第一，必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。第二，必須是報關(guān)離境的貨物。第三，必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物。第四，必須是出口收匯并已核銷的貨物。出口貨物的退稅率：現(xiàn)行出口貨物增值稅退稅率有17%、13%、11%、9%、8%、6%、5%七擋。十一、增值稅出口退稅的稅收籌劃2023/7/25（二）出口退稅的計算辦法1.外貿(mào)企業(yè)“免退”增值稅的計算方法應(yīng)退增值稅=外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅率十一、增值稅出口退稅的稅收籌劃2023/7/25（二）生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”增值稅計算方法的簡化1．當期不得退稅額=(出口貨物離岸價-免稅購進原材料價格)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)2．當期應(yīng)納增值稅=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-當期進項稅額-上期留抵稅額+當期不得退稅額3．當期應(yīng)退增值稅限額=(出口貨物離岸價-免稅購進原材料價格)×出口貨物退稅率4.1．如當期應(yīng)納增值稅>0，應(yīng)繳納增值稅；4