供熱企業(yè)無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額解讀

供熱企業(yè)無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額解讀1.我們是熱力產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)公司，我們向電廠購(gòu)買熱力產(chǎn)品，電廠可以給我們開(kāi)免稅發(fā)票嗎？那價(jià)格是不是就應(yīng)該比非居民供暖價(jià)格便宜，應(yīng)為原來(lái)的不含稅價(jià)，在此之前我們?nèi)〉玫娜珵閷Ｆ薄?/p>

答：按照規(guī)定，通過(guò)熱力產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)熱力產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)際從居民取得的采暖費(fèi)收入占該經(jīng)營(yíng)企業(yè)采暖費(fèi)總收入的比例，計(jì)算免征的增值稅。因此，電廠應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)公司免稅比例計(jì)算其免征的增值稅，對(duì)免稅部分對(duì)應(yīng)的銷售額應(yīng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，稅率欄為“免稅”。免稅的居民供暖收入原則上應(yīng)為相關(guān)部門規(guī)定的居民住宅供暖收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取的供暖收入。

2.熱力生產(chǎn)企業(yè)給熱力經(jīng)營(yíng)企業(yè)同時(shí)開(kāi)具免稅發(fā)票和增值稅專票，免稅發(fā)票的金額是專票的價(jià)款部分。是否正確？

答：應(yīng)以政府規(guī)定的居民住宅供暖收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和非居民住宅供暖收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為主要依據(jù)。對(duì)居民供暖免征增值稅，開(kāi)具普通發(fā)票，稅率欄為“免稅”，對(duì)非居民供暖收入可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

3.供熱公司購(gòu)入的供熱設(shè)備因?yàn)榧扔糜诰用窆嵊钟糜诜蔷用窆?，其進(jìn)項(xiàng)稅可以全額抵扣，請(qǐng)問(wèn)老師，后續(xù)發(fā)生的維護(hù)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅可以全額抵扣嗎？

答：按照財(cái)稅【2016】36號(hào)相關(guān)規(guī)定，對(duì)納稅人涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡發(fā)生專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目的，該進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣；發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項(xiàng)目情況的，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。供熱公司購(gòu)入的供熱設(shè)備因?yàn)榧扔糜诰用窆嵊钟糜诜蔷用窆幔溥M(jìn)項(xiàng)稅可以全額抵扣，但后續(xù)發(fā)生的維護(hù)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額需按照公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

4.進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出比例，年底清算，是按全年開(kāi)具的居民供暖發(fā)票占比來(lái)計(jì)算的么？

答：對(duì)于納稅人而言，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是按月進(jìn)行的，但由于年度內(nèi)取得進(jìn)項(xiàng)稅額的不均衡性，有可能會(huì)造成按月計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出與按年度計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在年度終了對(duì)納稅人進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出計(jì)算公式進(jìn)行清算，可對(duì)相關(guān)差異進(jìn)行調(diào)整。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

由于供熱企業(yè)有季節(jié)性強(qiáng)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。年底清算，是按銷售額的占比計(jì)算。

5.想咨詢一下入網(wǎng)費(fèi)收入是否計(jì)入當(dāng)期全部銷售額計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：入網(wǎng)費(fèi)收入按建筑服務(wù)——安裝服務(wù)征收增值稅。

入網(wǎng)費(fèi)如果選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，則對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。對(duì)于能夠準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，直接按照歸屬進(jìn)行區(qū)分；不能準(zhǔn)確劃分的，按上述公式計(jì)算劃分。反之，一般計(jì)稅的入網(wǎng)費(fèi)收入，進(jìn)項(xiàng)稅額全部可抵，不需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。（收入是否計(jì)入全部銷售額問(wèn)題與第6題相同，詳見(jiàn)第6題）

6.居民供暖收入計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的時(shí)候，分子是居民供暖收入，分母是所有熱費(fèi)收入+入網(wǎng)費(fèi)收入+施工費(fèi)收入，這樣對(duì)嗎？

答：進(jìn)項(xiàng)稅額不能準(zhǔn)確劃分時(shí)，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

按照稅務(wù)總局貨勞司解讀，進(jìn)項(xiàng)稅額不能準(zhǔn)確劃分的情形，比較典型的就是耗用的水和電力，但同時(shí)也有很多進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)可以劃分清楚用途的，比如：納稅人購(gòu)進(jìn)的一些原材料，用途是確定的，所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也就可以準(zhǔn)確劃分。因此，本條的公式只是對(duì)不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行劃分計(jì)算的方法，對(duì)于能夠準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，直接按照歸屬進(jìn)行區(qū)分。

對(duì)分母“全部銷售額“的理解，按如下把握為宜：“當(dāng)期全部銷售額“是指與“當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額”有關(guān)聯(lián)的應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目及簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的收入，無(wú)關(guān)聯(lián)的其他收入不應(yīng)該計(jì)算在內(nèi)。

7.供熱公司對(duì)提前繳納取暖費(fèi)的用戶贈(zèng)送禮品，且將禮品和取暖費(fèi)開(kāi)在一張發(fā)票上，居民免稅，非居民繳稅嗎？如果非居民繳稅，禮品是按13%繳納增值稅嗎？

答：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。

供熱公司對(duì)提前繳納取暖費(fèi)的用戶贈(zèng)送禮品，且將禮品和取暖費(fèi)開(kāi)在一張發(fā)票上，屬于“買一贈(zèng)一”行為，比如供暖費(fèi)3000元，贈(zèng)品200元，折扣-200元，則對(duì)居民供暖收入免征增值稅；非居民供暖收入征收增值稅，稅率為9%。

也可參考企業(yè)所得稅規(guī)定，將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)銷售收入，則居民供暖收入免征增值稅，贈(zèng)品稅率9%或13%，非居民供暖收入征收增值稅，稅率為9%，贈(zèng)品稅率9%或13%。

政策依據(jù)

1.《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅【2019】38號(hào)）

2.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號(hào)）

3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函【2010】56號(hào)）免征增值稅的熱力公司取得不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額專票如何處理【問(wèn)題】熱力公司為企業(yè)和居民供暖，為居民供暖免征增值稅，取得旅客運(yùn)輸服務(wù)、銀行手續(xù)費(fèi)等專票無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，是否需要按免稅收入的比例計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額？【答案】《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條第（一）項(xiàng)規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。第二十六條規(guī)定，一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)綜上規(guī)定可知，一般納稅人銷售貨物，只有既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以全部抵扣；一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)根據(jù)免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)收入占總收入的比例計(jì)算不得抵扣的部分。因此，熱力公司取得旅客運(yùn)輸服務(wù)、銀行手續(xù)費(fèi)等取得專票無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，需要按免稅收入的比例計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。申報(bào)免稅收入，勿忘進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出！增值稅免稅規(guī)定是國(guó)家給予納稅人的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠，對(duì)于優(yōu)惠內(nèi)容稅法有著明確的規(guī)定。然而，實(shí)務(wù)中由于一些納稅人對(duì)該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策理解不全面導(dǎo)致做出錯(cuò)誤的稅務(wù)處理，從而引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。為您分享一個(gè)關(guān)于增值稅免稅收入方面的稽查案例，為您提個(gè)醒。D熱力有限公司是2015年11月份成立的私營(yíng)有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本500萬(wàn)元，主要從事電力、熱力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)務(wù)，屬于增值稅一般納稅人。2018年7月，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)2016—2017年度實(shí)施了稅務(wù)檢查。該企業(yè)2016年自行申報(bào)收入總額為3996萬(wàn)元，其中自行申報(bào)增值稅免稅收入829萬(wàn)元，期末留抵稅額98萬(wàn)元，繳納增值稅0元，繳納企業(yè)所得稅64萬(wàn)元；2017年自行申報(bào)收入總額為3879萬(wàn)元，其中自行申報(bào)增值稅免稅收入775萬(wàn)元，期末留抵稅額154萬(wàn)元，繳納增值稅0元，繳納企業(yè)所得稅58萬(wàn)元。通過(guò)對(duì)該企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)分析后，檢查人員認(rèn)為該企業(yè)的增值稅稅種存在較大的疑點(diǎn)，該企業(yè)所檢查年度存在大額期末留抵稅額未繳納增值稅，全年增值稅免稅收入占全部營(yíng)業(yè)收入比例約20%，而進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)很小，那么這是否意味著企業(yè)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)錯(cuò)誤？此外，企業(yè)增值稅免稅收入額確認(rèn)是否準(zhǔn)確呢？圍繞上述兩方面檢查人員展開(kāi)了核實(shí)。經(jīng)了解，該企業(yè)主要供熱對(duì)象為企業(yè)和居民，其中向居民供熱而取得的采暖費(fèi)收入占總收入的比例約為20%。企業(yè)根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕94號(hào))第一條規(guī)定“自2016年1月1日至2018年供暖期結(jié)束，對(duì)供熱企業(yè)向居民個(gè)人供熱而取得的采暖費(fèi)收入免征增值稅”，將取得的居民供熱收入作為增值稅免稅收入處理。檢查人員通過(guò)比對(duì)企業(yè)記載的居民供熱銷售收入明細(xì)賬、向居民開(kāi)具的增值稅發(fā)票等賬簿資料，未發(fā)現(xiàn)企業(yè)增值稅免稅收入額確認(rèn)有誤。那么，企業(yè)在取得免稅收入時(shí)涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是如何處理的呢？經(jīng)詢問(wèn)財(cái)務(wù)人員得知，該企業(yè)供熱的燃料主要為煤炭，企業(yè)在取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票后，全部予以認(rèn)證抵扣，財(cái)務(wù)人員并不知曉需要將無(wú)法劃分的用于居民供熱取得的免稅收入涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理的規(guī)定。那么，稅法是如何具體規(guī)定的呢？根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定：“一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部