有關會計師論文

有關會計師論文有關會計師論有關會計師論文全文共8頁，當前為第1頁。淺析企業(yè)會計對建材企業(yè)資源綜合利用一、利用粉煤灰、煤矸石等工業(yè)廢棄物生產(chǎn)建材產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策1.新企業(yè)所得稅法。稅法第三十三條規(guī)定,企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計算應納稅所得額時減計收入。條例第九十九條規(guī)定,減計收入,是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入,減按9%計入收入總額。2.資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄28年版。優(yōu)惠目錄第二項:廢水液、廢氣、廢渣。綜合利用的資源:煤矸石、石煤、粉煤灰、采礦和選礦廢渣、冶煉廢渣、工業(yè)爐渣、脫硫石膏、磷石膏、江河渠道的清淤淤沙、風積沙、建筑垃圾、生活垃圾焚燒余渣、化工廢渣、工業(yè)廢渣。生產(chǎn)的產(chǎn)品:磚瓦、砌塊、墻板類產(chǎn)品、石膏類制品及商品粉煤灰。技術標準:產(chǎn)品原料7%以上來自所列資源。3.財政部國家稅務總局《關于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》財稅[28]156號。二、以礦山、電廠廢棄物資源為生產(chǎn)原料的建材企業(yè)資源綜合利用產(chǎn)品的效益優(yōu)勢分析1.增值稅退稅效益。2.享受減免所得稅政策效益。3.單位成本大幅度降低。三、資源綜合利用的建材產(chǎn)品在成本、質量與市場銷售之間的矛盾與對策目前,困惑生產(chǎn)資源綜合利用產(chǎn)品的建材行業(yè)的是:由于目的是為達到優(yōu)惠政策必須摻配足夠的廢棄物含量,為降低成本而使用廢棄物與其他廉價的原材料進行配比,這一系列手段雖然能大大地降低了產(chǎn)品成本,獲得了最大化的補貼收入,但影響了市場銷售的最敏感的神經(jīng):產(chǎn)品質量。雖然有大型建設項目偏重于高標號產(chǎn)品,導致出現(xiàn)市場價格走向偏高的因素,但單單為降低成本而犧牲市場品牌的現(xiàn)象非常普遍。發(fā)展到現(xiàn)在,建材行業(yè)中已出現(xiàn)了奇怪的現(xiàn)象。比如高標號的水泥與復合水泥價格差距在85元/噸左右,而成本差距僅僅5元/噸,加上退稅的1元,也僅僅相差6元/噸。這說有關會計師論文全文共8頁，當前為有關會計師論文全文共8頁，當前為第2頁。1.中小型建材企業(yè)死死地盯著民用及普通建筑的小小市場份額,以退稅為贏利點,繼續(xù)在低端產(chǎn)品上苦心經(jīng)營,在產(chǎn)能過剩的情況下,導致了市場售價的降低。2.為不斷地降低成本,質量越來越差,品牌已經(jīng)蕩然無存。解決這些矛盾的辦法如下:1.工業(yè)廢棄物可以利用,用它,企業(yè)只需想著運距近、底價低廉能夠降低成本就行了,不要光盯著3%的摻配比例,光為著這個配比達到就可以白得1元錢的退稅,這樣對于產(chǎn)品的質量和未來市場的長期占有是毫不負責任的。經(jīng)營要懂得“舍得”二字,以質量為前提、客戶就是上帝的理念,在保證產(chǎn)品質量和降低成本的前提下,能摻夠就摻,摻不夠就放棄那1塊錢。2.工業(yè)廢棄物生產(chǎn)的產(chǎn)品并不都是質差產(chǎn)品,相反,很多是優(yōu)質產(chǎn)品,是名牌!工業(yè)廢棄物是資源,企業(yè)不應顧及國家要求的使用標準,只看鼓勵再利用的方向就行了。使用廢棄物生產(chǎn)的產(chǎn)品要向品牌化進軍,潛心研發(fā),質量、強度高于行業(yè)同類產(chǎn)品的標準,讓產(chǎn)品向市場展示,是環(huán)保的象征,綠色的標志。并利用廢棄物不斷開發(fā)新產(chǎn)品,占領長期市場。3.隨著市場需求的變化,適時地調整資源綜合利用產(chǎn)品和高標號產(chǎn)品的生產(chǎn)比例,減少不必要的庫存積壓和低價傾銷現(xiàn)象。四、生產(chǎn)資源綜合利用產(chǎn)品的建材行業(yè)未來發(fā)展趨勢1.更加合理的稅收籌劃。從企業(yè)的角度看,國家稅務總局出臺的每一項稅收優(yōu)惠政策都具有三個特點:1是國家倡導、鼓勵的方向;2企業(yè)很難達到政策要求的標準;3企業(yè)很難同時享受兩項優(yōu)惠政策。從資源綜合利用的產(chǎn)品角度看,水泥或燒結磚如果全部使用粉煤灰或煤矸石,很難達到優(yōu)惠政策要求的3%和7%的摻配比例,如果達到,質量勢必下降。企業(yè)在保證產(chǎn)品質量的前提下,多種廢棄物混合摻配,可以解決這一難題。2.產(chǎn)品向高附加值發(fā)展。國家政策是環(huán)保產(chǎn)業(yè)的主要推動力,“十一五”期間,我國把固體廢棄物污染防治擺在非常重要的位置,根據(jù)“十一五”環(huán)保規(guī)劃,固廢防治的目標是:加快危險廢棄物處理設施建設,妥善處理危險廢物和醫(yī)療廢物;加強城市垃圾處理設施建設,加大城市垃圾處理費征收力度,到21年城市生活垃圾無害化處理率不低于6%。為了達到這有關會計師論文全文共8頁，當前為第3頁。一目標,國家推行了有利于行業(yè)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)政策、加大資金投入;產(chǎn)業(yè)政策上,有關會計師論文全文共8頁，當前為第3頁。在目前形勢的推動下,以礦山、電廠廢棄物為生產(chǎn)原料的建材行業(yè),勢必加大廢棄物的使用。為達到長期占領市場的目的,提高產(chǎn)品質量、加大研發(fā)力度,產(chǎn)品推陳出新是行業(yè)發(fā)展的必然趨勢。同時,建材產(chǎn)品向高附加值方向發(fā)展,可以擴大銷售市場半徑,而且產(chǎn)品的單位利潤明顯高于原有產(chǎn)品。3.廢棄物資源勢必整合。大量的固體廢棄物為企業(yè)綜合利用,避免了工業(yè)固體廢棄物就地堆放從而造成了嚴重的資源浪費和環(huán)境污染現(xiàn)象,同時解決了經(jīng)濟發(fā)展與資源、環(huán)境的矛盾。不僅如此,區(qū)域內(nèi)竟出現(xiàn)了矸石發(fā)電、大中小的建材等企業(yè)相繼搶奪固體廢棄物資源現(xiàn)象,粉煤灰經(jīng)銷處、個體罐車運輸戶如雨后春筍般出現(xiàn)。但終歸要走向整合。大的電力、建材行業(yè)如果整合廢棄物資源,在資源的占有、優(yōu)惠政策愈趨成熟的使用、生產(chǎn)綜合利用的產(chǎn)品能力不斷擴大的優(yōu)勢下。整合后的企業(yè)將大幅度地增長核心競爭力,同時企業(yè)的資產(chǎn)也已翻倍地增長無形的價值?？傊?通過國家陸續(xù)出臺的鼓勵政策,發(fā)展到現(xiàn)在,工業(yè)廢棄物資源已經(jīng)變廢為寶,成為群雄割據(jù)的資源。相信國家還能夠出臺更適時宜的鼓勵政策,使企業(yè)資源綜合利用更趨于理性。同時,我們相信企業(yè)在鼓勵政策的指引下,合理地籌劃與運營,理性地發(fā)展,消耗掉每一天排放的工業(yè)廢棄物,把城市變成綠色的城市;大力開發(fā)資源利用產(chǎn)品,把產(chǎn)品變成環(huán)保的代名詞。我們愛我們的企業(yè),也愛我們的家園。淺析國外中小企業(yè)會計研究及啟示由于中小企業(yè)①不在或主要不在資本市場上籌集資金,所有權與經(jīng)營權沒有分離,會計基礎相對薄弱,十分需要對其會計工作加以指導,而在各國會計實務中恰恰缺少這樣的指導。24年,歐盟拒絕承認中國市場經(jīng)濟地位,其中一個重要的原因就是:中國的中小企業(yè)還需要提高遵守現(xiàn)有的會計管理制度的水平,以確保在進行貿(mào)易保護調查時會計信息的可靠性,與上市公司及大中型較為完善的會計制度相比較,中小企業(yè)無論是在會計制度的制定和完善方面,還是在具體會計制度的執(zhí)行方面,顯然與歐盟的要求相去甚遠Stephen

&Aron,24[1]。一、中小企業(yè)財務報表類型及使用者有關會計師論文全文共8頁，當前為第4頁。Berryman1983[2]研究表明,近年來美國一些中小企業(yè)相繼破產(chǎn)、經(jīng)營失敗的重要原因是其財務管理和財務報告質量不高。在Berryman研究的基礎上,McMahon和Holmes1991[3]針對北美地區(qū)中小企業(yè)財務管理和財務報告的準則和實務進行了研究,并得出結論:與大型企業(yè)相比,中小企業(yè)的財務報告體系很不完善且質量普遍不高,而且這些企業(yè)所執(zhí)行的會計準則在近15年未曾發(fā)生重大的變化。McCahey1986[4]研究了澳大利亞有關會計師論文全文共8頁，當前為第4頁。在另一項有關澳大利亞中小企業(yè)的調查研究中,McMachon1998[5]發(fā)現(xiàn)有大約84.5%的小型制造企業(yè)編制了資產(chǎn)負債表和收益表,而只有79.6%編制了現(xiàn)金流量表。Barker和Noonan1996[6]調查了英國多家中小企業(yè)的董事和審計師,并征詢他們對每年財務報告的重要性進行評價。這些研究表明財務報告是中小企業(yè)日常管理信息的主要源泉。Hussey1997[7]向社會公布了一項關于研究英國89家中小企業(yè)的調查問卷,他們的調查研究表明:一中小企業(yè)編制財務報表;二銀行和公司的董事是這些財務報告的最主要的使用者。Chauveau,

Deartini,和andMoneva1996[8]研究結果也表明中小企業(yè)財務報告與其內(nèi)部管理層和外部使用者銀行最為相關。Prem和Sayel22[9]對巴林85家中小企業(yè)進行了財務報告使用情況進行了研究,并設計了大量的調查問卷對公司的常務董事/總經(jīng)理和財務部門負責人進行實驗調查研究,結果發(fā)現(xiàn)所有的企業(yè)均編制了資產(chǎn)負債表,9.3%

的企業(yè)編制了收益表,48.4%的企業(yè)編制了留存收益表,另外還有71%的企業(yè)編制了簡化了的現(xiàn)金流量表。在財務報告使用者方面,銀行Banks是財務報告最主要的使用者49%,合伙人Partners次之13.7%,債權人Creditors排列第三。二、中小企業(yè)應用會計準則情況②Barker和Noonan1996[6]對愛爾蘭中小企業(yè)進行了一項調查研究。他們發(fā)現(xiàn)有多半數(shù)調查者一直遵從英國會計準則和公司法,但是也因此給中小企業(yè)造成了巨大的負擔。這些公司普遍認識到“關聯(lián)方交易”是它們所面臨的比較困難的準則。除此而外,31%的公司要求免去中小企業(yè)的審計,22%的調查者要求盡可能少披露信息,2%要求公司的管理層注重會計準備工作。在同樣的一份調查中,43%的調查者認為當準則可適用時,并且金額達到了實質性的要求時,所有的公司必須遵守所有的準則。所得稅會計準則、會計政策、存貨、政府援助、折舊、租賃以及所得稅等均具有很高的可執(zhí)行度。這項調查還顯示出調查者關于準則方面的知識過于陳舊。Murphy1999[1]檢驗了瑞士中小企業(yè)自愿性運用IAS的特性。并使用22家企業(yè)的兩組相同樣本數(shù)據(jù),他確認運用IAS的企業(yè)與運用本國準則的企業(yè)相比,會得到明顯的利益。外國活動變量、以及國外銷售被證明是重要的統(tǒng)計變量。同樣,Saleem2[11]研究33家約旦企業(yè),發(fā)現(xiàn)實際提供的財務報表與IAS1編制財務報表準則財務報表的編制要求之間存在著許多統(tǒng)計口徑上的差別。Prem

和Sayel22[9]研究了巴林中小企業(yè)選用國際會計的利弊得失,并通過實證分析和比較研究發(fā)現(xiàn)使用IAS不但可以增加中小企業(yè)財務報告的效率efficiency和效力effectiveness,而且還有助于增強其信譽等級評定,獲得銀行貸款,實現(xiàn)這些企業(yè)的經(jīng)營目有關會計師論文全文共8頁，當前為第5頁。標。在選取85家樣本公司中,所有的中小企業(yè)均接受了IAS-4折舊會計和IAS-13流動資產(chǎn)與流動負債的揭示,原因主要是這兩個準則與基本的會計實務密切相關,因此幾乎所有規(guī)模和類型的企業(yè)均接受這兩個準則。同時,也有一部分準則不適用于中小企業(yè)或者說中小企業(yè)一般不選用這些準則如:物價變動會計IAS-6、物價變動效果的信息反映IAS-15惡性通貨膨脹經(jīng)濟時期的財務報告有關會計師論文全文共8頁，當前為第5頁。而且,他們還將中小企業(yè)選用IAS的程度分為高度選擇Highadoption、中度選擇Moderateadoption和低度選擇Lowadoption。PremLalJoshi,Sayel

Ramadhan22主要研究了巴林的小公司選取國際會計準則的程度和會計實務。有關應用IAS調查問卷結果表明:86%36個公司中有31個的公司認為IAS與它們非常相關。所有的公司都編制了資產(chǎn)負債表,大多數(shù)公司編制了收益表和現(xiàn)金流量表。而且這些公司還接受了相關的審計。銀行和公司合伙人是公司財務報表的主要使用者;存貨、折舊、財務報表揭示以及流動資產(chǎn)和流動負債指標等。三、國際會計和報告標準政府間專家工作組意見為促進中小企業(yè)會計信息質量的提高,國際會計和報告標準政府間專家工作組于21年9月在日內(nèi)瓦召開了第18次會議,其議題主要是討論和研究中小企業(yè)會計國際指南。鑒于英國、澳大利亞、加拿大等國先后都制定了針對于中小企業(yè)的會計指南,而同樣需要對中小企業(yè)會計實務進行規(guī)范加以規(guī)范和指導的發(fā)展中國家,卻基本上沒有這方面的規(guī)定,因此專家組認為規(guī)范和制定中小企業(yè)會計指南迫在眉睫。聯(lián)合國會計專家組還就中小企業(yè)會計問題達成以下要點:第一,按財務報告的要求,將中小企業(yè)分為三個層次:第一層次為大的中小企業(yè),指那些公開發(fā)行證券或關乎公眾利益實體,以及銀行和金融機構。第一層次的企業(yè)應當全面遵守國際會計準則。第二層次是指,不公開發(fā)行證券或不必向公眾提供財務報告的實體。這些實體也許有不擔任高層管理職位的股東,通常有足以跟蹤交易和監(jiān)督信貸的內(nèi)部會計專門知識,而雇員也不止僅有幾個。這類企業(yè)采用簡化的國際會計準則。第三層次是指,業(yè)主從事管理工作,只有少數(shù)雇員,規(guī)模很小,這類企業(yè)采用簡化的權責發(fā)生制。第二,由于各國經(jīng)濟發(fā)展水平不同,產(chǎn)業(yè)背景不同,不可能在國際層面上就不同層次的企業(yè),規(guī)定統(tǒng)一的標準。對中小企業(yè)的劃分標準,應當交由各國根據(jù)其自身情況加以確定。第三,會計標準的設定,應當能夠隨著中小企業(yè)的發(fā)展,相應的采用上一層次的會計標準。第四,由于第二個層次采取了簡化國際會計準則的做法,因此,如何對國際會計準則簡化,就成為專家組必須完成的一項重要工作。為此,特設指導委員會提出了一套簡化的國際會計準則,可供第二層次的企業(yè)所采用③。22年1月,聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展理事會在日內(nèi)瓦召開了第19次國際會計和報告標準政府間專家工作組會議。此次會議著重討論了中小企業(yè)會計準則的制定問題,并針對專家組在現(xiàn)有國際財務報告準則并綜合考慮其他國家關于中小企業(yè)會計標準的基礎上,制定的一套適用于普遍意義上的經(jīng)濟業(yè)務的報告模型進行了討論。四、英國中小企業(yè)財務報告體系研究有關會計師論文全文共8頁，當前為第6頁。與上市公司需要按照有關規(guī)定編制完整財務報告體系相比較,中小企業(yè)往往采用較為簡化的差別財務報告體系。根據(jù)差別報告的基本原理,中小企業(yè)應該在報告的詳細程度、報告對象、報告方式等方面有別于大型企業(yè),即采用內(nèi)容簡略、重點突出、即要便于納稅又便于管理的報告方式。西方發(fā)達國家首先認識到差別報告的重要性,并通過立法或制訂會計準則等形式對中小企業(yè)的財務會計報告予以規(guī)范化。目前,英國、加拿大、澳大利亞等少數(shù)國已發(fā)布了針對中小企業(yè)的會計準則有關會計師論文全文共8頁，當前為第6頁。根據(jù)《英國小型報告主體財務報告準則》的規(guī)定,現(xiàn)金流量表作為自愿披露信息而沒有強制要求,但準則鼓勵和支持中小企業(yè)自愿提供此類信息。而且,《小型報告主體財務報告準則》的企業(yè)可以不采用其他會計準則,由于會計業(yè)務創(chuàng)新,中小企業(yè)會計準則沒有涵蓋的內(nèi)容,仍應遵循一般會計準則。④英國上市公司的審計被幾大國際會計事務所壟斷,小型不活躍的公司可以選擇不委任會計師。除受某些限制外,營業(yè)額不超過35萬英鎊且資產(chǎn)負債表總額不超過14萬英鎊的股份不公開公司不必經(jīng)過審計。此外,英國還專門針對小型報告主體制訂了會計準則。

英國會計準則委員會-ASB從降低企業(yè)負擔的角度出發(fā),要求會計團體咨詢委員會CCAB成立一個工作小組,就小型公司如何應用會計準則進行廣泛咨詢,是否需要根據(jù)某些報告主體的規(guī)模以及它們相對缺乏公眾的利益等,為它們豁免遵守會計準則提出一些標準。CCAB工作組于1994年11月發(fā)布了一份咨詢文件,建議會計準則委員會應允許滿足公司法關于小型公司的所有報告主體豁免遵守所有的會計準則,這份咨詢文件為小型公司使用會計準則設定了最低的要求。CCAB工作小組在1995年12月還發(fā)布了一份題為《量體裁衣》Designedto

fit的文件建議為小型報告主體制定特別的財務報告準則。ASB基本上接受了CCAB工作小組的建議,并根據(jù)《量體裁衣》中的建議,在1996年12月發(fā)布了關于小型報告主體財務報告準則草案的征求意見稿,其中取消了《量體裁衣》中對匯總現(xiàn)金流量表的要求,增添了對債務托管安排的指導意見,并把使用范圍擴大到小型集團中。時隔一年后,1997年11月ASB正式發(fā)布《小型報告主體財務報告準則》,并先后對其進行兩次修訂,每次修訂都是基于實際工作情況的仔細監(jiān)督而進行的,并逐漸形成了一套完整的、獨特的專門為小型報告主體制定的會計準則,為財務報告引入了一個全新的概念。最近一次修訂是2年3月生效的《小型報告主體財務報告準則》,其主要適用于旨在真實和公允反映財務狀況和損益情況的報告主體,包括:一根據(jù)公司法成立,并在公司法成立,并在公司注冊登記處申報報表時,有權獲得立法對小型公司作出的豁免條件的公司;二如果按照公司法成立,將屬于第一類的報告主體,但不包括建筑互助協(xié)會。這類報告主體應遵守會計原則以及公司立法或其他相關法律關于呈報和披露的要求,后者已經(jīng)考慮了《小型報告有關會計師論文全文共8頁，當前為第有關會計師論文全文共8頁，當前為第7頁。五、我國規(guī)范中小企業(yè)財務報告體系的啟示我國目前已有一些學者開始涉足中小企業(yè)差別財務報告研究,豐富和拓展了中小企業(yè)會計等相關問題研究的范圍和領域,同時也增強了對中小企業(yè)會計實踐的理論解釋和現(xiàn)實指導性。但是,與大企業(yè)、上市公司等相對成熟的會計理論體系相比較,我國關于中小企業(yè)會計問題的研究仍處于起步階段,學術界的研究也僅僅局限于技術探討層面,對于中小企業(yè)會計問題往往局限于泛泛議論,尚未形成一套較為成熟的理論框架。有鑒于此,我國現(xiàn)階段,規(guī)范中小企業(yè)財務報告體系應主要從以下幾個方面入手:第一、加強中小企業(yè)會計理論研究,注重研究中小企業(yè)會計的特殊性和差異性。首先,要明確中小企業(yè)的界定范圍,中小企業(yè)主要是指規(guī)模較小,是在所處行業(yè)中不能起主導作用,不能對所處行業(yè)產(chǎn)生重大影響的企業(yè)。其主要特征是就是企業(yè)具有獨立性,所有者與經(jīng)營者的一體化,經(jīng)營者對勞動過程的直接參與,家族經(jīng)營,經(jīng)營者對全體從業(yè)人員進行直接管理等等。在我國現(xiàn)階段,個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)和部分有限責任公司企業(yè)是中小企業(yè)的主要組織形式。其次,通過研究中小企業(yè)與大企業(yè)、上市公司的差異性,來分析研究我國中小企業(yè)會計的特殊性,如會計信息使用者的特殊性、會計信息披露的不公開性以及不同組織形式下,中小企業(yè)會計的特殊性。只有滲透了解中小企業(yè)的特殊性,才能夠真正的從本質上、深層次挖掘中小企業(yè)會計的特殊性,進而研究中小企業(yè)會計面臨的困境,促進中小企業(yè)會計從理論和實務兩個方面不斷完善和發(fā)展。第二、加快制定中小企業(yè)差別報告會計規(guī)范,提高中小企業(yè)會計信息披露質量?，F(xiàn)階段,建立差別財務報告體系已為世界各國所共識,因此,我國加快制定和完善中小企業(yè)差別報告會計規(guī)范,一方面,可以減輕中小企業(yè)在會計核算和財務報告方面的負擔;另一方面,也可以統(tǒng)一規(guī)范中小企業(yè)會計信息披露,全面提高其會計信息披露質量。同時,隨著世界各國中小企業(yè)之間的業(yè)務往來日益頻繁、業(yè)務量日益增多,建立差別財務報告體系,還有助于我國會計與國際會計在中小企業(yè)領域內(nèi)的交流與協(xié)調。因此,加快制定中小企業(yè)差別報告會計規(guī)范,既是會計國際化潮流的需要,也是我國中小企業(yè)自身發(fā)展的需要,更是我國改革開放的需要。第三、加強中小企業(yè)會計監(jiān)管的理論研究和探討。現(xiàn)階段,由于中小企業(yè)會計信息無須對外公開,企業(yè)經(jīng)營者與管理者往往合二為一,因此,出于減少稅收和獲得