第九章-納稅核算實(shí)務(wù)-《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件

第九章納稅核算實(shí)務(wù)參目第九章納稅核算崗實(shí)務(wù)第一節(jié)

納稅核算的崗位職責(zé)和要求一、納稅核算崗崗位職責(zé)（1）做好發(fā)票管理和審核的日常工作

（2）做好每月按時(shí)納稅申報(bào)工作

（3）做好公司的統(tǒng)計(jì)工作，填報(bào)公司涉稅的各種統(tǒng)計(jì)報(bào)表

（4）負(fù)責(zé)營業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費(fèi)科目憑證填制及明細(xì)賬登記、核對(duì)（5）負(fù)責(zé)記賬憑證的及時(shí)裝訂，稅務(wù)相關(guān)資料的裝訂存檔（6）每月對(duì)納稅申報(bào)、稅負(fù)情況進(jìn)行綜合分析，提出合理化建議知識(shí)拓展：稅務(wù)會(huì)計(jì)是進(jìn)行稅務(wù)籌劃、納稅核算和納稅申報(bào)的一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)。二、納稅核算崗崗位基本要求

（1）熟悉和掌握有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和稅務(wù)法規(guī)，會(huì)同有關(guān)部門制定本企業(yè)的納稅核算與管理辦法

（2）掌握納稅核算的基本知識(shí)和要求

（3）掌握納稅核算的程序

（4）掌握各部門對(duì)納稅管理的職責(zé)分工

（5）掌握國際有關(guān)納稅核算管理的基本規(guī)定第九章納稅核算崗實(shí)務(wù)第二節(jié)

納稅核算實(shí)務(wù)稅種所得稅課稅對(duì)象性質(zhì)分類行為稅流轉(zhuǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅資源稅知識(shí)卡片：目前我國在征的稅種有18種，。包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、關(guān)稅、船舶噸稅。一、流轉(zhuǎn)稅種類和核算方法（一）流轉(zhuǎn)稅概述及分類流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅是指以商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象征收的一種稅。含義分類營業(yè)稅增值稅關(guān)稅消費(fèi)稅知識(shí)拓展：增值稅、消費(fèi)稅及營業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅里最主要的三個(gè)稅種一、流轉(zhuǎn)稅種類和核算方法（二）流轉(zhuǎn)稅核算方法流轉(zhuǎn)稅核算消費(fèi)稅核算增值稅核算一般納稅人核算小規(guī)模納稅人核算1、增值稅核算方法增值稅增值稅是以增值額為課稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅含義征收方法一般納稅人：進(jìn)項(xiàng)稅抵扣法小規(guī)模納稅人：簡易征收辦法1、增值稅核算方法（1）一般納稅人增值稅核算一般納稅人增值稅的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣法應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售收入×稅率一般納稅人增值稅核算賬戶設(shè)置1、增值稅核算方法（1）一般納稅人增值稅核算應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅借（-）貸（+）企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅和實(shí)際已經(jīng)繳納的增值稅額企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅、出口貨物退稅額以及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)企業(yè)可以抵扣但是未抵扣的增值稅知識(shí)拓展：《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》（財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)）企業(yè)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬內(nèi)還需設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”等明細(xì)專欄，如下表所示：1）一般納稅人銷項(xiàng)稅額的處理※銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)銷售貨物核算企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按實(shí)現(xiàn)的銷售收入收取增值稅。稅務(wù)處理會(huì)計(jì)處理借：銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等賬戶貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入賬戶應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）知識(shí)卡片：增值稅中的銷售貨物應(yīng)是“有形動(dòng)產(chǎn)”；增值稅中的應(yīng)稅勞務(wù)是指加工，修理修配勞務(wù)?！纠?-1】南方有限公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款200000元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅額34000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項(xiàng)尚未收到。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340001）一般納稅人銷項(xiàng)稅額的處理※視同銷售銷售貨物核算企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（如固定資產(chǎn)工程項(xiàng)目，集體福利消費(fèi)等），將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對(duì)外投資或捐贈(zèng)等，按照稅法規(guī)定，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅，稅務(wù)處理會(huì)計(jì)處理借：在建工程、應(yīng)付職工薪酬、長期股權(quán)投資、

營業(yè)外支出等賬戶貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）、原材料、庫存商品等賬戶【例9-2】南方有限公司在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，產(chǎn)品成本為80000元，計(jì)稅價(jià)格為100000元，該產(chǎn)品的增值稅率為17%。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程97000

貸：庫存商品80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170002）一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的處理※購進(jìn)貨物

企業(yè)從國內(nèi)采購貨物時(shí)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“原材料”、“物資采購”（或“在途物資”）等賬戶，根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等賬戶。購入貨物發(fā)生退貨，作相反分錄。【例9-3】南方有限公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款30000元，增值稅額5100元，貨物尚未到達(dá)，款項(xiàng)通過銀行支付。原材料按實(shí)際成本進(jìn)行核算。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款351002）一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的處理※接受應(yīng)稅勞務(wù)

企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理、修配等物資成本的金額，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“委托加工物資”、“管理費(fèi)用”等賬戶，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶。【例9-5】南方有限公司的第一生產(chǎn)車間委托外單位修理機(jī)器設(shè)備，對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的修理費(fèi)3000元，增值稅510元，款項(xiàng)用銀行存款支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用3000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510

貸：銀行存款35102）一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的處理※接受投資轉(zhuǎn)入的貨物

企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，應(yīng)根據(jù)對(duì)方提供的專用發(fā)票的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按確認(rèn)的價(jià)值，借記“原材料”等賬戶，按其在注冊(cè)資本中所占有的份額，貸記“實(shí)收資本”賬戶，按其差額，借記或貸記“資本公積”賬戶。【例9-6】南方有限公司接受A企業(yè)投資轉(zhuǎn)入材料一批，約定價(jià)值為100000元。轉(zhuǎn)入材料的增值稅發(fā)票注明價(jià)款為100000元，稅款為17000元，材料已經(jīng)送達(dá)。南方有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：實(shí)收資本—A企業(yè)100000

資本公積170003）一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)貨物改變用途等原因，因其不能再形成銷項(xiàng)稅額，其購進(jìn)時(shí)已支付的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。稅務(wù)處理會(huì)計(jì)處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢、在建工程、應(yīng)付職工薪酬等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）、

原材料、庫存商品等【例9-7】南方有限公司的庫存材料因水災(zāi)毀損一批，經(jīng)確認(rèn)，該批材料的成本為40000元，增值稅額為6800元，等待批準(zhǔn)處理。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢46800

貸：原材料40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）6800【例9-8】南方有限公司福利部門領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，成本為5000元，購入時(shí)支付的增值稅為850元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬5850

貸：原材料5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）850【例9-9】南方有限公司建造廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料40000元，原材料購入時(shí)支付的增值稅為6800元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程46800

貸：原材料40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）68004）一般納稅人繳納增值稅的處理本月上交本月的應(yīng)交增值稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅費(fèi)）

貸：銀行存款本月上交上期應(yīng)交未交增值稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：銀行存款特別提示：按期結(jié)算后，企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶一般只有貸方余額，沒有借方余額?！纠?-10】南方有限公司2015年7月用銀行存款上交6月份未交增值稅20000元，月底上交當(dāng)月應(yīng)交增值稅35000元。其會(huì)計(jì)分錄如下：①上交6月未交增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅20000

貸：銀行存款20000②上交7月應(yīng)交增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅費(fèi)）35000

貸：銀行存款350005）一般納稅人結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交或多交增值稅的處理月份終了，企業(yè)應(yīng)將本月應(yīng)交未交增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)賬借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅將本月多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)賬借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）【例9-11】南方有限公司8月發(fā)生銷項(xiàng)稅額合計(jì)64770元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出14578元，進(jìn)項(xiàng)稅額10440元，已交增值稅40000元，本月應(yīng)交未交增值稅28908元（64770+14578-10440-40000），轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)賬。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）28908

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅28908【例9-12】南方有限公司9月發(fā)生銷項(xiàng)稅額合計(jì)54340元，進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)39590元，期初未交增值稅28908元，本月已交增值稅40000元，本月多交增值稅3658元（40000+39590-54340-28908），轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)賬。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅3658

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）36581、增值稅核算方法（2）小規(guī)模納稅人增值稅核算小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算簡易征收辦法應(yīng)納增值稅額=不含稅銷售額×征收率不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋征收率）知識(shí)卡片：小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人增值稅核算賬戶設(shè)置1、增值稅核算方法（2）小規(guī)模納稅人增值稅核算小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅借（-）貸（+）企業(yè)已經(jīng)繳納的增值稅額企業(yè)銷售貨物、勞務(wù)或提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額企業(yè)多交的增值稅企業(yè)應(yīng)繳未繳的增值稅1）小規(guī)模納稅人銷售貨物的核算銷售貨物核算小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納增值稅額=不含稅銷售額×征收率不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋征收率）稅務(wù)處理會(huì)計(jì)處理借：銀行存款、應(yīng)收賬款等賬戶（按價(jià)稅合計(jì)數(shù)）貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入”等科目

（按不含稅的銷售額）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（按規(guī)定收取的增值稅）【例9-13】南方有限公司的合作伙伴甲企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，本月向南方有限公司銷售貨物一批，價(jià)款為30000元（含稅），開具普通發(fā)票，貨款已收。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款30000

貸：主營業(yè)務(wù)收入29126.21

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅837.792）小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的核算購進(jìn)貨物核算小規(guī)模納稅人用簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的小規(guī)模納稅人，在購進(jìn)貨物或者接受勞務(wù)時(shí)，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付給銷售方的增值稅稅額都不得抵扣，而應(yīng)計(jì)入購進(jìn)貨物或者接受勞務(wù)的成本。稅務(wù)處理會(huì)計(jì)處理借：在途物資、原材料、庫存商品、管理費(fèi)用、

主營業(yè)務(wù)成本、制造費(fèi)用等科目

（按全部價(jià)款和稅款）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等科目。【例9-14】上例9-12中的小規(guī)模納稅人甲企業(yè)購進(jìn)一批商品，價(jià)款10000元，增值稅稅款1700元，裝卸費(fèi)300元，上述款項(xiàng)已從銀行存款中支付。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：借：庫存商品12000

貸：銀行存款120002、消費(fèi)稅核算方法消費(fèi)稅消費(fèi)稅是以境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品為對(duì)象征收的一種稅。含義征收方法征收方法采取從價(jià)定率和從量定額兩種方法2、消費(fèi)稅核算方法消費(fèi)稅的計(jì)算從價(jià)定率：從量定額：復(fù)合計(jì)征：消費(fèi)稅核算賬戶設(shè)置2、消費(fèi)稅核算方法應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅借（-）貸（+）企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅實(shí)際交納的消費(fèi)稅和待抵扣的消費(fèi)稅多交或待抵扣的消費(fèi)稅尚未交納的消費(fèi)稅（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品銷售應(yīng)稅消費(fèi)品我國應(yīng)稅消費(fèi)品包括煙、酒、化妝品、貴重首飾品及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托車、小汽車等15類物資含義會(huì)計(jì)核算企業(yè)銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅應(yīng)作為對(duì)銷售收入的抵減。借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅征收管理消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收知識(shí)拓展：價(jià)內(nèi)稅是由銷售方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，而稅款包含在銷售款中并從中扣除。價(jià)外稅是由購買方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分?！纠?-15】南方有限公司銷售所生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品一批，價(jià)款10000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅率為30%。應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：應(yīng)交消費(fèi)稅=10000×30%=3000（元）借：營業(yè)稅金及附加3000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅3000按規(guī)定上交消費(fèi)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅3000

貸：銀行存款30002、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、職工福利、對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)等含義會(huì)計(jì)核算借:在建工程、應(yīng)付職工薪酬、長期股權(quán)投資、營業(yè)外支出等賬戶，貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”等賬戶征收管理除了按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅外，還應(yīng)計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅【例9-16】南方有限公司在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品90000元（實(shí)際成本），應(yīng)納增值稅17000元，應(yīng)納消費(fèi)稅9000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程106000

貸：庫存商品90000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅90003、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品含義會(huì)計(jì)核算受托方按應(yīng)交稅款金額，借：應(yīng)收賬款、銀行存款等賬戶

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅征收管理一般由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代交稅款（除受托方是個(gè)體經(jīng)營者以外）會(huì)計(jì)核算委托方的處理：※加工物資收回后直接用于銷售的，將已由受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本借：委托加工物資等賬戶，

貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等賬戶，待委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，不需再交納消費(fèi)稅；※加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的將已由受托方代收代交的消費(fèi)稅，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等賬戶，待委托加工應(yīng)稅消費(fèi)者品銷售時(shí)，再交納消費(fèi)稅。知識(shí)卡片：加工物資直接用于銷售是指物資收回后以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行銷售。若收回物資以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行銷售的，超出部分需要補(bǔ)繳消費(fèi)稅?！纠?-17】南方有限公司委托A企業(yè)加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料（非金銀首飾），發(fā)出的加工材料成本為10100元（采用實(shí)際成本核算），加工費(fèi)為2500元，由A企業(yè)代收代交的消費(fèi)稅為1400元，當(dāng)月加工完畢，公司收回并驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)尚未支付。南方有限公司（委托方）的會(huì)計(jì)處理如下：①如果委托加工物資收回后直接用于銷售：借：委托加工物資10100

貸：原材料10100借：委托加工物資3900

貸：應(yīng)付賬款——A公司3900借：原材料14000

貸：委托加工物資14000②如果委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)：借：委托加工物資10100

貸：原材料10100借：委托加工物資2500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅1400

貸：應(yīng)付賬款——A公司3900借：原材料12600

貸：委托加工物資126004、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品※需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口消費(fèi)品，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該進(jìn)口消費(fèi)品的成本借：固定資產(chǎn)、物資采購等科目

貸：銀行存款【例9-18】南方有限公司從國外進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，價(jià)值2000000元，需交納的消費(fèi)稅為400000元（不考慮增值稅），該批應(yīng)稅消費(fèi)品已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付，稅款已用銀行存款支付。南方有限公司應(yīng)做如下處理：借：庫存商品2400000

貸：應(yīng)付賬款2000000

銀行存款400000二、所得稅核算所得稅所得稅是指以所得額為。征稅對(duì)象的一類稅含義分類企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅二、所得稅核算所得稅核算個(gè)人所得稅核算企業(yè)所得稅核算當(dāng)期所得稅遞延所得稅個(gè)體工商戶企業(yè)代扣代繳1、企業(yè)所得稅核算當(dāng)期所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額計(jì)算會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“所得稅費(fèi)用”賬戶含義當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅我國企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法知識(shí)擴(kuò)展：閱讀企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“所得稅費(fèi)用”賬戶核算應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用借（-）貸（+