營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃-(-)課件

第七章營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃教學(xué)目標(biāo)生活中的稅收案例引入學(xué)校和洪山區(qū)區(qū)政府?dāng)M合作建房，學(xué)校提供土地，區(qū)政府提供資金，雙方在合同中約定，房屋建好后雙方平分，房屋價(jià)值為2000萬(wàn)元。問題：該業(yè)務(wù)合作雙方應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？一、營(yíng)業(yè)稅基本知識(shí)（一）營(yíng)業(yè)稅納稅人一般規(guī)定

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。扣繳義務(wù)人境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)有應(yīng)稅行為，非居民在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為,而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。

（二）征稅范圍在中國(guó)境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)按照行業(yè)、類別的不同設(shè)置了九個(gè)稅目，主要包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)七個(gè)行業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)一、營(yíng)業(yè)稅基本知識(shí)（三）稅率——比例稅率

一、營(yíng)業(yè)稅基本知識(shí)（四）計(jì)稅依據(jù)---計(jì)稅營(yíng)業(yè)額一般規(guī)定---為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。具體規(guī)定---分行業(yè)（重點(diǎn)，后面細(xì)講）（五）應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=計(jì)稅營(yíng)業(yè)額X適用稅率一、營(yíng)業(yè)稅基本知識(shí)9稅收優(yōu)惠的籌劃計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃兼營(yíng)行為的稅務(wù)籌劃混合銷售的稅務(wù)籌劃分解營(yíng)業(yè)額的稅務(wù)籌劃營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)籌劃總體思路營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)籌劃第一節(jié)優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃一、稅收優(yōu)惠的籌劃

(一)避免成為納稅人三個(gè)條件營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為行為發(fā)生在境內(nèi)提供的是有償或者視為有償?shù)男袨榛I劃思路:讓企業(yè)的行為不能滿足這三個(gè)條件指使用環(huán)節(jié)和使用地在境內(nèi)一、稅收優(yōu)惠的籌劃

（二）營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)財(cái)稅﹝2011﹞65號(hào)文件修改了營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)，明確規(guī)定從2011年11月1日起執(zhí)行新的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)。規(guī)定如下：1.按期納稅的，為月營(yíng)業(yè)額5000～20000元。2.按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額300～500元。省級(jí)地稅機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況在規(guī)定范圍內(nèi)確定起征點(diǎn)，報(bào)財(cái)政部、國(guó)稅總局備案優(yōu)惠政策個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免社會(huì)團(tuán)體按標(biāo)準(zhǔn)收的會(huì)費(fèi)，不征隨軍家屬?gòu)氖聜€(gè)體經(jīng)營(yíng)，3年內(nèi)免征個(gè)人按規(guī)定出租的居民住房，減按3%自主創(chuàng)業(yè)者進(jìn)行個(gè)體經(jīng)營(yíng)，3年內(nèi)以每戶每年8000元為限，依次扣減當(dāng)年應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅，城建稅，教育費(fèi)附加及個(gè)人所得稅14二、兼營(yíng)行為的稅收籌劃

營(yíng)業(yè)稅的兼營(yíng)行為包括兩種情況：同時(shí)經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅不同的應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)分別核算，未分別核算營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額和銷售額的，從高適用稅率。兼營(yíng)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)分別核算，未分別核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。15具體案例二、兼營(yíng)行為的稅收籌劃

【案例一】某賓館在從事客房、餐飲業(yè)務(wù)的同時(shí)，又設(shè)立了歌舞廳對(duì)外營(yíng)業(yè)，某月該賓館的業(yè)務(wù)收入如下：客房收入150萬(wàn)元，餐廳收入50萬(wàn)元，歌舞廳收入50萬(wàn)元，已知服務(wù)業(yè)稅率為5%，娛樂業(yè)稅率為20%，請(qǐng)問：該賓館應(yīng)如何對(duì)其營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行籌劃？16二、兼營(yíng)行為的稅收籌劃籌劃思路如果賓館未分別核算不同應(yīng)稅項(xiàng)目，則計(jì)征營(yíng)業(yè)稅時(shí)從高適用稅率，該賓館應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為：（150＋50＋50）×20%＝50（萬(wàn)元）如果賓館分別核算不同兼營(yíng)項(xiàng)目，則各項(xiàng)收入按其不同的適用稅率分別核算應(yīng)納稅額，該賓館應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為：（150＋50）×5%＋50×20%＝20（萬(wàn)元）可節(jié)稅50－20＝30（萬(wàn)元）17二、兼營(yíng)行為的稅收籌劃

【案例二】某酒店在提供住宿、餐飲服務(wù)的同時(shí)，在酒店內(nèi)開設(shè)一商場(chǎng)對(duì)外銷售商品，商場(chǎng)銷售收入并入酒店服務(wù)的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行納稅。本月份，酒店提供住宿、餐飲服務(wù)所獲得的收入為500萬(wàn)元，商場(chǎng)銷售商品獲得的收入為100萬(wàn)元，請(qǐng)問：該酒店如何對(duì)其所納稅款進(jìn)行籌劃？（因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額較少，此處忽略不計(jì)）18二、兼營(yíng)行為的稅收籌劃如果酒店沒有分別核算住宿、餐飲的營(yíng)業(yè)收入和商場(chǎng)銷售商品的銷售收入，那么應(yīng)就全部收入繳納增值稅，應(yīng)納稅額為：

（500＋100）÷（1+17%）×17%＝72.65（萬(wàn)元）如果酒店分別核算住宿、餐飲的營(yíng)業(yè)收入和商場(chǎng)銷售商品的銷售收入，則應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納增值稅稅額為：100÷（1+17%）×17%＝12.11（萬(wàn)元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為：500×5%＝25（萬(wàn)元）應(yīng)納稅額合計(jì)為：12.11＋25＝37.11（萬(wàn)元）可節(jié)稅72.65-37.11=35.54（萬(wàn)元）19（一）政策依據(jù)三、分解營(yíng)業(yè)額的稅收籌劃稅法規(guī)定，營(yíng)業(yè)額每經(jīng)過一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就需要以其收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用繳納一次營(yíng)業(yè)稅。如果能夠分解營(yíng)業(yè)額，合理地將收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中包含的非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)收入，特別是那些代收、代墊費(fèi)用分解出來，將會(huì)取得很好的節(jié)稅效益。20具體案例三、分解營(yíng)業(yè)額的稅收籌劃

【案例二】某展覽公司作為中介服務(wù)公司，其主要業(yè)務(wù)是幫助外地客商在當(dāng)?shù)嘏e辦各種展覽會(huì)，以推銷其商品。2008年7月，該展覽公司在某展覽館舉辦了一期佛具展覽會(huì)，吸引了100家客商參展，該展覽公司對(duì)每家客商收取包括展位在內(nèi)的費(fèi)用共計(jì)2萬(wàn)元，當(dāng)月營(yíng)業(yè)收入共計(jì)200萬(wàn)元。同時(shí)，該公司為此次展銷會(huì)支付展覽館120萬(wàn)元租金。請(qǐng)為該展覽公司進(jìn)行籌劃，以減少營(yíng)業(yè)稅的繳納。21三、分解營(yíng)業(yè)額的稅收籌劃如果該展覽公司未經(jīng)籌劃，其7月份應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：200×5％＝10（萬(wàn)元）如果該展覽公司能夠分解營(yíng)業(yè)額，即公司向每位客商收取費(fèi)用時(shí)只直接收取0.8萬(wàn)元的服務(wù)費(fèi)，同時(shí)要求展覽館直接向客商收取每位1.2萬(wàn)元的展位租金，并開具相應(yīng)的發(fā)票。這樣，展覽館仍舊收取了120萬(wàn)元的租金收入，而展覽公司的營(yíng)業(yè)額則縮減為80萬(wàn)元。此時(shí)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅變?yōu)椋?0×5％＝4（萬(wàn)元）稅負(fù)減輕了6萬(wàn)元?；I劃思路保利房產(chǎn)公司開發(fā)居民住房，預(yù)計(jì)房款40000萬(wàn)元，同時(shí)需代收天然氣初裝費(fèi)，有限電視初裝費(fèi)等費(fèi)用共計(jì)8000萬(wàn)元，方案一：一起收房款和費(fèi)用方案二：房產(chǎn)公司收房款，成立物業(yè)管理公司，代收初裝費(fèi)，物業(yè)公司按1%收取手續(xù)費(fèi)代理業(yè)規(guī)定服務(wù)行業(yè)中的代理業(yè)，按照其從事業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入繳納營(yíng)業(yè)稅，而不需要按代收費(fèi)用納稅。代理涉及到代理人、被代理人、第三人稅務(wù)籌劃中該有的協(xié)議、合同等必須有，而且要向相關(guān)部門履行審批、備案程序，這個(gè)很重要。24四、建筑業(yè)的稅收籌劃

建筑工程承包合同的籌劃施工單位的籌劃建筑安裝業(yè)的籌劃建筑業(yè)的籌劃要點(diǎn)有:25建筑工程承包合同的籌劃建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)的如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；如果工程承包公司不與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，則此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。26具體案例

甲、乙公司均為工程承包公司，在一項(xiàng)建設(shè)工程的承包過程中，甲公司發(fā)包這一工程，并欲尋求一施工單位進(jìn)行承建。乙公司負(fù)責(zé)招標(biāo)及工程建設(shè)中的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，最終甲公司與施工單位丙簽訂了工程承包合同，總金額為1500萬(wàn)元；由于乙公司與甲公司并沒有實(shí)質(zhì)上的業(yè)務(wù)關(guān)系，所以并未與甲公司簽訂任何承包建筑安裝工程合同，而作為組織協(xié)調(diào)方，乙公司接受施工單位丙支付的服務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元。問：作為中介方的乙公司該如何進(jìn)行稅收籌劃呢？建筑工程承包合同的籌劃27乙公司可以變“服務(wù)”為“轉(zhuǎn)包”：乙公司直接和甲公司簽訂合同，合同金額為1500萬(wàn)元。然后，乙公司再把該工程轉(zhuǎn)包給丙公司，分包款為1300萬(wàn)元。這樣，乙公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：（1500萬(wàn)元－1300萬(wàn)元）×3%＝6（萬(wàn)元）通過稅收籌劃，乙公司就少繳了4萬(wàn)元的稅款?；I劃思路建筑工程承包合同的籌劃28企業(yè)在簽訂與工程相關(guān)的合同時(shí)應(yīng)避免簽訂服務(wù)合同。納稅人在簽訂合同時(shí)一定要注意合同內(nèi)容與稅法規(guī)定內(nèi)容相符，注意總包與分包合同條款的完整性。利用該種籌劃方法需要注意的問題是：建筑工程承包合同的籌劃29稅法規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方怎樣結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。納稅人從事上述業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格控制工程原料的預(yù)算開支，盡量降低工程材料、物資等的價(jià)款，從而減少營(yíng)業(yè)稅的稅基。施工單位的籌劃30施工單位甲為乙單位建造一座房屋，總承包價(jià)款為500萬(wàn)元；另外，工程所需材料由乙單位購(gòu)買，價(jià)款為300萬(wàn)元。工程結(jié)束、價(jià)款結(jié)清后，施工單位甲應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為：（500＋300）×3%＝24（萬(wàn)元）。施工單位甲應(yīng)該如何進(jìn)行稅收籌劃？具體案例施工單位的籌劃31甲作為施工單位，熟悉建材市場(chǎng)，完全可利用其優(yōu)勢(shì)買到物美價(jià)廉的原材料，因此在施工過程中應(yīng)由甲購(gòu)買工程所需材料。假設(shè)原材料價(jià)款為250萬(wàn)元，工程結(jié)束、價(jià)款結(jié)清后，施工單位甲應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為：（500＋250）×3%＝22.5（萬(wàn)元）施工單位甲可節(jié)稅1.5萬(wàn)元?；I劃思路施工單位的籌劃32

施工單位在與建設(shè)單位簽訂建筑合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量爭(zhēng)取能夠提供基本建設(shè)材料。這樣施工單位才有主動(dòng)權(quán)對(duì)具有節(jié)稅空間的原材料價(jià)款進(jìn)行籌劃，通過降低原材料成本來減少稅基、減低稅負(fù)。利用該種籌劃方法需要注意的問題是：施工單位的籌劃33

稅法對(duì)納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)的納稅義務(wù)作了如下規(guī)定：如果納稅人具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，同時(shí)在簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。那么，對(duì)其銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅；（類似兼營(yíng)行為）如果納稅人不能同時(shí)滿足上述條件，則對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。（混合銷售）建筑安裝業(yè)的籌劃34具體案例

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝，企業(yè)具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)安裝資質(zhì)。2008年3月份企業(yè)承接了一幢大廈的鋁合金門窗安裝業(yè)務(wù)，該企業(yè)與建設(shè)單位簽訂的合同中規(guī)定：由企業(yè)提供鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝，含稅總價(jià)款117萬(wàn)元。2008年6月份工程完工并按合同規(guī)定取得價(jià)款117萬(wàn)元，假設(shè)該企業(yè)當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元，請(qǐng)問該企業(yè)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅是多少？企業(yè)應(yīng)如何籌劃使自己的稅負(fù)減輕呢？建筑安裝業(yè)的籌劃35由于該企業(yè)雖然具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)安裝資質(zhì)，但在簽訂的施工合同中未單獨(dú)注明安裝勞務(wù)的價(jià)款，因此，應(yīng)對(duì)合同總價(jià)款征收增值稅：117÷1.17×17%－10＝7（萬(wàn)元）籌劃思路建筑安裝業(yè)的籌劃36如果該企業(yè)能夠改變合同簽訂內(nèi)容，注明企業(yè)提供的鋁合金門窗含稅價(jià)款105.3萬(wàn)元，安裝勞務(wù)價(jià)款11.7萬(wàn)元，這樣工程總價(jià)款仍然為117萬(wàn)元，但該企業(yè)應(yīng)繳納的稅款為企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為：企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為：105.3÷1.17×17%－10＝5.3（萬(wàn)元）企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：11.7×3%＝0.351（萬(wàn)元）可節(jié)稅：7－5.3－0.351＝1.349（萬(wàn)元）建筑安裝業(yè)的籌劃37如果合同注明的鋁合金門窗含稅價(jià)款為93.6萬(wàn)元，安裝勞務(wù)價(jià)款為23.4萬(wàn)元，則企業(yè)應(yīng)繳納的稅款為：企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為：93.6÷1.17×17%－10＝3.6（萬(wàn)元）企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：23.4×3%＝0.702（萬(wàn)元）可節(jié)稅：7－3.6－0.702＝2.698（萬(wàn)元）建筑安裝業(yè)的籌劃38分析評(píng)價(jià)如果納稅人在承接建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)時(shí)以自產(chǎn)貨物為材料或設(shè)備:納稅人首先應(yīng)向建設(shè)行政部門申請(qǐng)使其具備建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；同時(shí)納稅人在簽訂建設(shè)工程施工合同時(shí)，應(yīng)將建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款單獨(dú)注明，并且在工程總價(jià)款不變的情況下，盡量壓低材料或設(shè)備的銷售價(jià)款，提高建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。自產(chǎn)貨物的銷售價(jià)款與建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款的分配應(yīng)在合理的范圍內(nèi)，不能偏離正常的標(biāo)準(zhǔn)。建筑安裝業(yè)的籌劃租賃業(yè)稅務(wù)籌劃金融業(yè)稅務(wù)籌劃41五、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)與銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅收籌劃

出售改投資的稅收籌劃出售改出租的稅收籌劃轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)與銷售不動(dòng)產(chǎn)籌劃的要點(diǎn)有：42

稅法規(guī)定：以無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)該股權(quán)的轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅。政策依據(jù)籌劃思路企業(yè)在轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)，或雙方“以物易物”、“合作經(jīng)營(yíng)”時(shí)，可以投資入股形式參與接受投資方的利潤(rùn)分配，并共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。

出售改投資的稅收籌劃43具體案例

甲、乙兩企業(yè)進(jìn)行合作建房，由甲企業(yè)提供土地使用權(quán)，乙企業(yè)提供資金。甲、乙兩企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評(píng)估，該建筑物價(jià)值1000萬(wàn)元，甲、乙各分得500萬(wàn)元的房屋。請(qǐng)分析甲、乙雙方應(yīng)如何繳納營(yíng)業(yè)稅？出售改投資的稅收籌劃44

案例解析甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價(jià)，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：500萬(wàn)元×5%＝25萬(wàn)元；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價(jià)，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：

500萬(wàn)元×5%＝25萬(wàn)元；甲乙雙方合計(jì)共繳納50萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅。

出售改投資的稅收籌劃45

甲方以土地使用權(quán)、乙方以貨幣資金合股，成立合營(yíng)企業(yè)。房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式。按照營(yíng)業(yè)稅稅法的規(guī)定，對(duì)甲方向合營(yíng)企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對(duì)其不征營(yíng)業(yè)稅，只對(duì)合營(yíng)企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅，因此在建房環(huán)節(jié)雙方企業(yè)免繳了50萬(wàn)元的稅款。出售改投資的稅收籌劃46

稅法規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等，下同），其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以收到預(yù)收款的當(dāng)天為準(zhǔn)。應(yīng)收而未收的在結(jié)算時(shí)納稅出售改出租的稅收籌劃47

對(duì)于需要取得不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)的單位和個(gè)人來說，其取得使用權(quán)的方式有“購(gòu)買”和“租賃”兩種方式。無論是出售還是出租，都能使土地的使用權(quán)轉(zhuǎn)移。對(duì)于銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的納稅人，可以考慮將“出售”改為“出租”，來避免在轉(zhuǎn)讓過程中的高稅負(fù)。出售改出租的稅收籌劃48具體案例

2007年3月，某市A公司以80萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)進(jìn)一塊土地。因城市開發(fā)，這塊土地逐漸升值。08年5月A公司以300萬(wàn)元的價(jià)格將土地出售給B公司。（這塊土地尚可使用30年，契稅稅率為4%）出售改出租的稅收籌劃49

案例解析籌劃前A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加為：

（300－80）×5%×（1＋7%＋3%）=12.1（萬(wàn)元）A公司應(yīng)納土地增值稅為：扣除項(xiàng)目金額為：80＋12.1=92.1（萬(wàn)元）增值率為：（300－92.1）÷92.1=226%應(yīng)納土地增值稅為：（300－92.1）×60%－92.1×35%=92.505（萬(wàn)元）B公司應(yīng)納契稅（受讓方）為：300×4%=12（萬(wàn)元）稅負(fù)合計(jì)為116.605萬(wàn)元。出售改出租的稅收籌劃50

如果A公司考慮將轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)改為出租給B公司使用30年，并一次性預(yù)收租賃費(fèi)300萬(wàn)元。根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在30年內(nèi)，A公司每年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租賃收入10萬(wàn)元，因此每年應(yīng)納租賃營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加為：10×5%×（1＋7%＋3%）=0.55（萬(wàn)元）A公司30年的總稅負(fù)為16.5萬(wàn)元，按8%的市場(chǎng)利率折算為現(xiàn)值約6.2萬(wàn)元。A公司不用再繳納營(yíng)業(yè)稅，B公司也不用再繳納契稅。總稅負(fù)降低約110.205萬(wàn)元。出售改出租的稅收籌劃51通過把出售改為出租，該籌劃使企業(yè)即期一次性大額現(xiàn)金流變?yōu)殚L(zhǎng)期多次性小額現(xiàn)金流，總體稅負(fù)雖然降低，現(xiàn)金流因素不可忽略。

我國(guó)公司法規(guī)定租賃期限不得超過20年。利用該種籌劃方法需要注意的問題是：出售改出租的稅收籌劃華中科技大學(xué)經(jīng)武昌分校經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院ThankYou!（第14講）考場(chǎng)作文開拓文路能力?分解層次(網(wǎng)友來稿)江蘇省鎮(zhèn)江中學(xué)陳乃香說明：本系列稿共24講，20XX年1月6日開始在資源上連載【要義解說】文章主旨確立以后，就應(yīng)該恰當(dāng)?shù)胤纸鈱哟?，使幾個(gè)層次構(gòu)成一個(gè)有機(jī)的整體，形成一篇完整的文章。如何分解層次主要取決于表現(xiàn)主旨的需要。【策略解讀】一般說來，記人敘事的文章常按時(shí)間順序分解層次，寫景狀物的文章常按時(shí)間順序、空間順序分解層次；說明文根據(jù)說明對(duì)象的特點(diǎn)，可按時(shí)間順序、空間順序或邏輯順序分解層次；議論文主要根據(jù)“提出問題－—分析問題——解決問題”順序來分解層次。當(dāng)然，分解層次不是一層不變的固定模式，而應(yīng)該富于變化。文章的層次，也常常有些外在的形式：1．小標(biāo)題式。即圍繞話題把一篇文章劃分為幾個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部分，再給它們加上一個(gè)簡(jiǎn)潔、恰當(dāng)?shù)男?biāo)題。如《世界改變了模樣》四個(gè)小標(biāo)題：壽命變“長(zhǎng)”了、世界變“小”了、勞動(dòng)變“輕”了、文明變“綠”了。2．序號(hào)式。序號(hào)式作文與小標(biāo)題作文有相同的特點(diǎn)。序號(hào)可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”……從全文看，序號(hào)式干凈、明快；但從題目上看，卻看不出文章內(nèi)容，只是標(biāo)明了層次與部分。有時(shí)序號(hào)式作文，也適用于敘述性文章，為故事情節(jié)的展開，提供了明晰的層次。3．總分式。如高考佳作《人生也是一張答卷》。開頭：“人生就是一張答卷。它上面有選擇題、填空題、判斷題和問答題，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手來書寫，人生的答卷卻要用行動(dòng)來書寫。”主體部分每段首句分別為：選擇題是對(duì)人生進(jìn)行正確的取舍，填空題是充實(shí)自己的人生，判斷題是表明自己的人生態(tài)度，問答題是考驗(yàn)自己解決問題的能力。這份“試卷”設(shè)計(jì)得合理而且實(shí)在，每個(gè)人的人生都是不同的，這就意味著這份人生試卷的“答案是豐富多彩的”。分解層次，應(yīng)追求作文美學(xué)的三個(gè)價(jià)值取向：一要?jiǎng)蚍Q美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料詳寫，什么材料略寫，要通盤考慮。自然段是構(gòu)成文章的基本單位，恰當(dāng)劃分自然段，自然就成為分解層次的基本要求。該分段處就分段，不要老是開頭、正文、結(jié)尾“三段式”，這種老套的層次顯得呆板。二要波瀾美。文章內(nèi)容應(yīng)該有張有弛，有起有伏，如波如瀾。只有這樣才能使文章起伏錯(cuò)落，一波三折，吸引讀者。三要圓合美。文章的開頭與結(jié)尾要遙相照應(yīng)，把開頭描寫的事物或提出的問題，在結(jié)尾處用各種方式加以深化或回答，給人首尾圓合的感覺?！纠慕馄省吭掝}：忙忙，不亦樂乎忙，是人生中一個(gè)個(gè)步驟，每個(gè)人所忙的事務(wù)不同，但是不能是碌碌無為地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦樂乎。忙是問號(hào)。忙看似簡(jiǎn)單，但其中卻大有學(xué)問。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦樂乎，卻并不簡(jiǎn)單。人生如同一張地圖，我們一直在自己的地圖上行走，時(shí)不時(shí)我們眼前就出現(xiàn)一個(gè)十字路口，我們?cè)撓蚰膬?，面?duì)那縱軸橫軸相交的十字路口，我們?cè)撛鯓舆x擇?不急，靜下心來分析一下，選擇適合自己的坐標(biāo)軸才是最重要的。忙就是如此，選擇自己該忙的才能忙得有意義。忙是問號(hào)，這個(gè)問號(hào)一直提醒我們要忙得有意義，忙得不亦樂乎。忙是省略號(hào)。四季在有規(guī)律地進(jìn)行著冷暖交替，大自然就一直按照這樣的規(guī)律不停地忙，人們亦如此。為自己找一個(gè)目標(biāo)，為目標(biāo)而不停地忙，讓這種忙一直忙下去。當(dāng)目標(biāo)已達(dá)成，那么再找一個(gè)目標(biāo)，繼續(xù)這樣忙，就像省略號(hào)一樣，毫無休止地忙下去，翻開歷史的長(zhǎng)卷，我們看到牛頓在忙著他的實(shí)驗(yàn)；愛迪生在忙著思考；徐霞客在忙著記載游玩；李時(shí)珍在忙著編寫《本草綱目》。再看那位以筆為刀槍的充滿著朝氣與力量的文學(xué)泰斗魯迅，他正忙著用他獨(dú)有的刀和槍在不停地奮斗。忙是省略號(hào)，確定了一個(gè)目標(biāo)那么就一直忙下去吧!這樣的忙一定會(huì)忙出生命靈動(dòng)的色彩。忙是驚嘆號(hào)。世界上的人都在忙著自己的事，大自然亦如此，小蜜蜂在忙，以蜂蜜為回報(bào)。那么人呢?居里夫人的忙，以放射性元素的發(fā)現(xiàn)而得到了圓滿的休止符；愛因斯坦在忙，以相對(duì)論的問世而畫上了驚嘆號(hào)；李白的忙，以那豪放的詩(shī)歌而有了很大的成功；張衡的忙，因