注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序

審計實務講解

福建會計師事務所——監(jiān)盤

注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第1頁。監(jiān)盤程序

函證程序由來注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第2頁。存貨監(jiān)盤和函證程序由來案件起因：1938年初，長期貸款給Mckesson＆Robbins（麥克森?羅賓斯）公司的朱利安?湯普森公司，在審核麥克森?羅賓斯的財務報表時發(fā)現(xiàn)兩個疑問：其一：羅賓斯藥材公司中的制藥原料部門，原是個盈利率較高的部門，但該部門卻一反常態(tài)地沒有現(xiàn)金積累，流動資金亦未見增加。相反，該部門還不得不依靠公司管理者重新調集資金來進行再投資，以維持生產(chǎn)。其二：公司董事會曾開會決議，要求公司減少存貨金額。但到1937年年底，公司存貨反而增加100萬美元。注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第3頁。存貨監(jiān)盤和函證程序由來案件調查情況：湯普森公司立即請求官方協(xié)調控制證券市場的權威機構——紐約證券交易委員會調查此事。調查人員對該公司1937年的財務狀況與經(jīng)營成果進行了重新審核。發(fā)現(xiàn)三個重要結果：結果二：公司經(jīng)理菲利普·科斯特及其同伙穆西卡等人，都是犯有前科的詐騙犯。他們都是用了假名，混入公司并爬上公司管理崗位。他們將親信安插在掌管公司錢財?shù)闹匾獚徫簧?，并相互勾結，使他們的詐騙活動持續(xù)很久沒能被人發(fā)現(xiàn)。結果三：公司在經(jīng)營的十余年中，每年都聘請了美國著名的普賴斯·沃特豪斯會計師事務所對該公司的財務報表進行審定。在查看這些審計人員出具的審計報告中，審計人員每年都對該公司的財務狀況及經(jīng)營成果發(fā)表了“正確、適當”等無保留的審計意見。標無意見報告經(jīng)理為詐騙犯結果一：1937年12月31日的合并資產(chǎn)負債表計有總資產(chǎn)8700萬美元，但其中的1907.5萬美元的資產(chǎn)是虛構的，包括存貨虛構1000萬美元，銷售收入虛構900萬美元，銀行存款虛構7.5萬美元；在1937年年度合并損益表中，虛假的銷售收入和毛利分別達到1820萬美元和180萬美元。重大舞弊注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第4頁。存貨監(jiān)盤和函證程序由來案件判決結果：湯普森公司指控沃特豪斯會計師事務所。湯普森公司認為其所以給羅賓斯公司貸款，是因為信賴了會計師事務所出具的審計報告。因此，他們要求沃特豪斯會計師事務所賠償他們的全部損失。在聽證會上，沃特豪斯會計師事務所拒絕了湯普森公司的賠償要求。會計師事務所認為，他們執(zhí)行的審計，遵循了美國注冊會計師協(xié)會在1936年頒布的《財務報表檢查》(ExaminationofFinancialStatement)中所規(guī)定各項規(guī)則。藥材公司的欺騙是由于經(jīng)理部門共同串通合謀所致，審計人員對此不負任何責任。最后，在證券交易委員會的調解下，沃特豪斯會計師事務所以退回歷年來收取的審計費用共50萬美元，作為對湯普森公司債權損失的賠償。

注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第5頁。存貨監(jiān)盤和函證程序由來案件結果影響：審計是存在風險的這種審計風險可以稱之為‘系統(tǒng)性風險’，即審計人員在勤勉盡責地執(zhí)行現(xiàn)有的審計程序后仍然存在的審計風險。當時存在的兩個審計程序的不足：只重視賬冊憑證而輕視實物的審核，只重視內部證據(jù)而忽視外部證據(jù)的取得。審計人員認識到：建立科學、嚴格的公認審計程序，使審計工作規(guī)范化，能夠有效保護審計人員，免受不必要的法律指責。注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第6頁。存貨監(jiān)盤和函證程序由來案件結果影響：審計是存在風險的該案例直接導致證券交易委員會頒布了新的審計程序規(guī)則，要求審計人員：在審核應收賬款時，如應收賬款在流動資產(chǎn)中占有較大比例，除了在企業(yè)內部要核對有關證據(jù)外，還需進一步發(fā)函詢問，以從外部取得可靠合理的證據(jù)；在評價存貨時，除了驗看有關內部賬冊及單據(jù)外，還要進行實務盤查；對企業(yè)內部控制制度進行評價，并強調審計人員對公共利益人員負責。注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第7頁。監(jiān)盤內容及目的現(xiàn)金、票據(jù)監(jiān)盤存貨監(jiān)盤固定資產(chǎn)監(jiān)盤在建工程監(jiān)盤確定被審計單位資產(chǎn)計量和資產(chǎn)記錄程序的運作是否有效；證明資產(chǎn)的存在性及完整性；監(jiān)盤內容目的注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第8頁。庫存現(xiàn)金監(jiān)盤參與人員：現(xiàn)金出納，盤點現(xiàn)金會計主管，監(jiān)盤并確認盤點結果審計人員，監(jiān)盤并核對結果監(jiān)盤對象：存放在公司的現(xiàn)金工作底稿：現(xiàn)金盤點表（出納，會計主管，審計人員，復核人員簽字）注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第9頁。庫存現(xiàn)金監(jiān)盤監(jiān)盤程序及注意事項：注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第10頁?，F(xiàn)金盤點表填列舉例審計人員2015年1月8日上班前對ABC公司現(xiàn)金進行盤點，有關信息如下：2014年12月31日庫存現(xiàn)金期末余額為866.69元。2015年1月7日現(xiàn)金日記賬余額記載966.69元，現(xiàn)金盤點情況如下：100元1張、50元1張、10元1張、5元1張，1元1張、5毛一張、1毛硬幣一個，共166.6元未登記日記賬的單據(jù)：報銷支出憑證2000元，員工交還的借款1200元。2015年1月1-7日現(xiàn)金收入1000元，2015年1月1-7日現(xiàn)金支出900元。注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第11頁。注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第12頁。注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第13頁。票據(jù)監(jiān)盤參與人員：現(xiàn)金出納，盤點票據(jù)會計主管，監(jiān)盤并確認盤點結果審計人員，監(jiān)盤并核對結果監(jiān)盤對象：存放在公司的票據(jù)：銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票、銀行本票等工作底稿：票據(jù)盤點表（出納，會計主管，審計人員，復核人員簽字）注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第14頁。票據(jù)監(jiān)盤監(jiān)盤程序及注意事項：取得被審計單位票據(jù)備查簿（一般出納編制），備查簿包含的信息有出票人、票據(jù)號、金額、出票日期及到期時間等基本信息，核對備查簿的余額與賬面余額是否一致，監(jiān)盤庫存票據(jù)實物信息，并與備查簿的相關內容進行核對，特別是票據(jù)號和金額信息對報表日至監(jiān)盤日之間的票據(jù)收支情況進行審核，并倒軋至資產(chǎn)負債表日，關注是否存在質押、貼現(xiàn)的票據(jù)編制“票據(jù)監(jiān)盤表”并提交出納、會計主管、監(jiān)盤人分別簽字蓋章獲取票據(jù)備查簿監(jiān)盤票據(jù)倒扎余額編制票據(jù)監(jiān)盤表注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第15頁。票據(jù)樣式注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第16頁。票據(jù)監(jiān)盤表樣式注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第17頁。固定資產(chǎn)、在建工程監(jiān)盤監(jiān)盤程序：監(jiān)盤前準備：制定監(jiān)盤計劃；取得被審計單位盤點表；確認抽盤時間、地點；選取擬抽盤的資產(chǎn)范圍。實地檢查資產(chǎn)工作底稿：資產(chǎn)盤點表（資產(chǎn)盤點人，財務監(jiān)盤人員，審計人員，復核人員簽字）注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第18頁。固定資產(chǎn)、在建工程監(jiān)盤注意事項：資產(chǎn)的選?。簝r值高，具有重要性，如房屋建筑物、重要機器設備、車輛等，特別關注審計年份新增的固定資產(chǎn)。檢查的重點：資產(chǎn)編號與卡片編號；資產(chǎn)使用狀況（正常使用或閑置）、完整性；若為在建工程則重點關注工程完工情況。檢查的方法：檢查、觀察、詢問，從實物到賬、從賬到實物雙向抽查，必要時，對資產(chǎn)實物進行拍照。注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第19頁。固定資產(chǎn)、在建工程監(jiān)盤注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第20頁。存貨監(jiān)盤程序注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第21頁。存貨監(jiān)盤1、存貨監(jiān)盤主要準則：準則第三條

準則第四條

準則第五條

準則第七條2、現(xiàn)場觀察注意事項3、適當檢查4、特殊存貨監(jiān)盤程序、替代程序5、盤點差異處理6、完成監(jiān)盤總結7、虛構存貨的方法8、存貨舞弊手段案例：注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第22頁。存貨監(jiān)盤準則規(guī)范準則規(guī)范：中國注冊會計師審計準則1311號—存貨監(jiān)盤準則第三條：本準則所稱存貨監(jiān)盤，是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查。準則第四條：實施存貨監(jiān)盤，獲取有關期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師的責任。注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第23頁。存貨監(jiān)盤準則規(guī)范準則規(guī)范：中國注冊會計師審計準則1311號—存貨監(jiān)盤準則第五條：注冊會計師應當根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內部控制的有效性等情況，在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤作出合理安排。需完成的底稿：存貨監(jiān)盤計劃注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第24頁。存貨監(jiān)盤計劃存貨監(jiān)盤計劃主要內容存貨監(jiān)盤的目標獲取被審計單位資產(chǎn)負債表日有關存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況存貨監(jiān)盤的范圍存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內容、性質以及與存貨相關的內部控制的完善程度和重大錯報風險的評估結果存貨監(jiān)盤的時間安排應當與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調，存貨監(jiān)盤的時間包括實地查看盤點現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等存貨監(jiān)盤的要點及關注事項要點主要包括CPA實施存貨監(jiān)盤程序的方法、步驟，各個環(huán)節(jié)應注意的問題以及所要解決的問題。關注的事項包括盤點期間的存貨移動、存貨的狀況、存貨的截止確認、存貨的各個存放地點及金額等參加存貨監(jiān)盤人員的分工審計人員應當根據(jù)被審計單位參加存貨盤點人員分工、分組情況，存貨監(jiān)盤工作量的大小和監(jiān)盤人員素質，確定參加存貨監(jiān)盤的人員組成、各組成人員的職責和具體的分工，并加強督導注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第25頁。存貨監(jiān)盤準則規(guī)范準則規(guī)范：中國注冊會計師審計準則1311號—存貨監(jiān)盤準則第七條：在復核或與管理層討論其存貨盤點計劃時，注冊會計師應當考慮下列主要因素，以評價其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況：盤點的時間安排、存貨盤點范圍和場所的確定；盤點人員的分工及勝任能力、盤點前的會議及任務布置；存貨的整理和排列，對毀損、陳舊、過時、殘次及所有權不屬于被審計單位的存貨的區(qū)分；存放外單位的存貨的盤點安排存貨的計量工具和計量方法、在產(chǎn)品完工程度的確定方法；存貨收發(fā)截止的控制、盤點期間存貨移動的控制；盤點表單的設計、使用與控制、盤點結果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調查與處理。需完成的底稿：存貨盤點計劃問卷注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第26頁。注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第27頁。存貨監(jiān)盤1、存貨監(jiān)盤主要準則：2、現(xiàn)場觀察注意事項3、適當檢查4、特殊存貨監(jiān)盤程序、替代程序5、盤點差異處理6、完成監(jiān)盤總結7、虛構存貨的方法8、存貨舞弊手段案例：注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第28頁?，F(xiàn)場觀察注意事項觀察盤點現(xiàn)場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點，對于盤點范圍應關注以下兩個方面：未納入盤點范圍的存貨，應當查明未納入的原因，并確定已分開存放及標明，如：所有權不屬于被審計單位的存貨。相同存貨存放不同地點，應同時進行監(jiān)盤，若不能，應考慮存貨的重要性以及是否存在重大錯報風險，對存貨采取靜止措施，如：貼封條等，防止舞弊。注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第29頁?，F(xiàn)場觀察注意事項實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質特殊的存貨以確定存貨盤點計劃是否可行；

觀察盤點人員是否遵守盤點計劃并準確地記錄存貨的數(shù)量和狀況，觀察的狀況如：是否恰當區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨；觀察存貨移動情況，防止遺漏或重復盤點；注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第30頁。存貨監(jiān)盤1、存貨監(jiān)盤主要準則：2、現(xiàn)場觀察注意事項3、適當檢查4、特殊存貨監(jiān)盤程序、替代程序5、盤點差異處理6、完成監(jiān)盤總結7、虛構存貨的方法8、存貨舞弊手段案例：注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第31頁。適當檢查在檢查已盤點的存貨時，應注意以下兩個事項：1、注冊會計師應當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性；2、注冊會計師還應當從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。需完成的底稿：存貨抽盤核對表注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第32頁。注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第33頁。適當檢查檢查已盤點的存貨，識別過時、毀損或陳舊的存貨，并將詳細情況記錄下來，進一步追查處置情況，也能為測試存貨跌價準備計提的準確性提供證據(jù)。獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，包括調撥單、出入庫單據(jù)，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確，截止測試時應關注以下兩個方面：注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第34頁。適當檢查出入庫情況截止日前截止日后獲取的單據(jù)存貨入庫包括在盤點范圍，且反映賬簿記錄中不包括在盤點范圍，不反映賬簿記錄中外購入庫單生產(chǎn)入庫單委外入庫單調撥入庫單等（前后5單）存貨出庫不包括在盤點范圍，不反映賬簿記錄中包括在盤點范圍，且反映賬簿記錄中生產(chǎn)領料單銷售出庫單委外出庫單調撥出庫單等（前后5單）注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第35頁。適當檢查檢查已盤點的存貨，對于已包裝的存貨必須抽取樣品進行拆包裝檢查清點數(shù)量和觀察其品質狀況；對于標準重量的存貨必須抽取樣品進行過磅檢查，過磅時需檢查磅秤是否無異常；適當對存貨的狀況以及盤點人及監(jiān)盤人進行現(xiàn)場拍照；關注異常的包裝或堆放區(qū)域注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第36頁。存貨監(jiān)盤1、存貨監(jiān)盤主要準則：2、現(xiàn)場觀察注意事項3、適當檢查4、特殊存貨監(jiān)盤程序、替代程序5、盤點差異處理6、完成監(jiān)盤總結7、虛構存貨的方法8、存貨舞弊手段案例：注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第37頁。特殊存貨的監(jiān)盤程序存貨類型

盤點方法與潛在問題

可供實施的審計程序散裝物品（如貯窖存貨、使用桶、箱、罐、槽等容器儲存的液、氣體、谷類糧食、流體存貨等）在盤點時通常難以識別和確定；在估計存貨數(shù)量、質量時存在困難使用容器進行監(jiān)盤或通過預先編號的清單列表加以確定；使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴永續(xù)存貨記錄；選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作。貴金屬、石器、藝術品與收藏品在存貨辨認與質量確定方面存在困難。選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作。生產(chǎn)紙漿用木材、牲畜在存貨辨認與數(shù)量確定方面存在困難；可能無法對此類存貨的移動實施控制通過高空攝影以確定其存在性，

對不同時點的數(shù)量進行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄。木材、鋼筋盤條、管子通常無標簽，但在盤點時會作上標記；難以確定存貨的數(shù)量或等級檢查標記或標識；

利用專家或被審計單位內部有經(jīng)驗人員的工作。注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第38頁。特殊存貨的監(jiān)盤程序存貨類型

盤點方法與潛在問題

可供實施的審計程序堆積型存貨

（如糖、

煤、鋼廢料）通常既無標簽也不作標記，在估計存貨數(shù)量時存在困難運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄；通過旋轉存貨堆加以估計。使用磅秤測量的存貨在估計存貨數(shù)量時存在困難在監(jiān)盤前和監(jiān)盤過程中均應檢驗磅秤的精準度，并留意磅秤的位置移動與重新調校程序；將檢查和重新稱量程序相結合；檢查秤量尺度的換算問題。易發(fā)揮或具有危害性的存貨無法觀察數(shù)量和狀況

觀察存貨的位置、包裝物的大小審閱購貨、生產(chǎn)和銷售記錄；了解生產(chǎn)、使用和處置情況。池塘里的魚蝦等流動性強，且易死亡

觀察池塘的周邊面積、魚蝦的養(yǎng)殖密度；審閱購買魚蝦等苗、飼料交易記錄；了解每天魚蝦等捕撈銷售情況。高科技含量或涉及保密問題的存貨在存貨辨認和質量確定方面存在困難了解研究、使用和銷售情況；利用專家的工作；調查市場情況。地下管道里的油、氣或海底的線纜等不能盤點檢查日輸入或輸出量；了解地下管道或線纜的安裝、使用情況。注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第39頁。替代審計程序

對于無法實施存貨監(jiān)盤情況下，可執(zhí)行替代審計程序：情形可供執(zhí)行的替代程序無法親臨現(xiàn)場如果存在良好的內部控制，考慮改變抽盤日期，并對此間發(fā)生交易進行測試；氣候如果存在良好的內部控制，考慮改變抽盤日期，并對此間發(fā)生交易進行測試。涉及保密需要存在值得信賴的內部控制，需要時可向能夠接觸到存貨項目的第三方人員做出詢證危害性物質需要存在值得信賴的內部控制，如果對于此類存貨項目的生產(chǎn)、使用和處置存在正式報告，可追查報告。在途物質審查相關單證。對于儲存于獨立客戶的倉庫中的存貨，可通過詢證。注冊會計師在會計期末后才被聘任一定程度上信賴內部控制?？紤]對以前的交易進行測試。審閱以前的交易進行測試。審閱以前的盤點記錄、實施盤點與賬面值之間的調整情況以及執(zhí)行分析性程序注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第40頁。存貨監(jiān)盤1、存貨監(jiān)盤主要準則：2、現(xiàn)場觀察注意事項3、適當檢查4、特殊存貨監(jiān)盤程序、替代程序5、盤點差異處理6、完成監(jiān)盤總結7、虛構存貨的方法8、存貨舞弊手段案例：注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第41頁。盤點差異處理實施檢查程序時發(fā)現(xiàn)差異考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生查明原因，并及時提請被審計單位更正很可能表明準確性或完整性方面存在錯誤重新盤點，重新盤點的范圍可限于某一特殊領域的存貨或特定盤點小組注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第42頁。存貨監(jiān)盤1、存貨監(jiān)盤主要準則2、現(xiàn)場觀察注意事項3、適當檢查4、特殊存貨監(jiān)盤程序、替代程序5、盤點差異處理6、完成監(jiān)盤總結7、虛構存貨的方法8、存貨舞弊手段案例：注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第43頁。監(jiān)盤總結取得經(jīng)被審計單位簽字蓋章的盤點表完成相關抽盤表并經(jīng)參與人員簽字抽盤項目負責人根據(jù)抽盤情況完成抽盤小結需完成的底稿：存貨監(jiān)盤結果匯總表、存貨監(jiān)盤報告注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第44頁。注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第45頁。注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第46頁。注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第47頁。存貨監(jiān)盤1、存貨監(jiān)盤主要準則2、現(xiàn)場觀察注意事項3、適當檢查4、特殊存貨監(jiān)盤程序、替代程序5、盤點差異處理6、完成監(jiān)盤總結7、虛構存貨的方法8、存貨舞弊手段案例：注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第48頁。虛構存貨的方法在實務中，被審計單位虛構存貨的方法通常有：（1）裝存貨的容器或箱子是空的，或堆放時中間是空的；（2）裝存貨的容器或箱子外表貼的是誤導性的標識，里頭裝的是下腳料、呆滯品或低價品；（3）把他人寄銷、他人存放、租賃的存貨以及已經(jīng)銷售出去但沒有提貨的商品計入盤點表中；（4）移動存放在不同處所的存貨，重復盤點；（5）更改計量單位或在存貨計量工具和方法上弄虛作假；（6）多計在制品的完工程度；（7）虛構在途存貨。注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第49頁。存貨監(jiān)盤1、存貨監(jiān)盤主要準則：2、現(xiàn)場觀察注意事項3、適當檢查4、特殊存貨監(jiān)盤程序、替代程序5、盤點差異處理6、完成監(jiān)盤總結7、虛構存貨的方法8、存貨舞弊手段案例：美國道提斯食品公司舞弊案

美國法爾莫公司舞弊案

勝景山河涉嫌存貨舞弊注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第50頁。存貨舞弊案例案例1：美國道提斯食品公司舞弊案案例簡介：威廉·那斯文特擔任道提斯公司格雷溫斯分部的總經(jīng)理，到任后因業(yè)績不好受到批評，后又因利潤未達標受到指責。于是，在接下來的一段時間，他向總部匯報業(yè)績的時候增加存貨降低產(chǎn)品成本，從而提高了毛利。負責該審計項目的格特曼會計師事務所合伙人和主審注冊會計師沒有嚴格控制對實物資產(chǎn)的監(jiān)盤：

1．在發(fā)現(xiàn)道提斯食品公司存在如下情況時，沒有對存貨采取不同于常規(guī)程序的詳查方法：（1）存貨在道提斯食品公司資產(chǎn)負債表中約占總資產(chǎn)的40%；（2）道提斯食品公司的存貨內部控制制度存在很多薄弱環(huán)節(jié)；（3）格雷溫斯分部的存貨余額大量增加，使得該分部的存貨周轉率大大低于正常水平。

注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第51頁。存貨舞弊案例案例1：美國道提斯食品公司舞弊案

2．注冊會計師實地盤點時馬馬虎虎，不能勤勉盡職。如注冊會計師因怕冷而在格雷溫斯分部的冷庫里清點存貨時敷衍了事；在存貨實地盤點后，那斯溫特又向審計項目負責人交來三張?zhí)摷俚拇尕浀怯洷恚⒙暶魇亲詴嫀熢诒P點時忽略的，審計項目負責人只是粗略地核對后，便把表上所有金額歸入格雷溫斯分部的存貨余額中。

3．不重視對存貨盤點差異的追查。負責存貨盤點的注冊會計師發(fā)現(xiàn)存貨登記表上的數(shù)目與計算機打印出來的年末存貨余額不符，他通知了項目負責人并給那斯溫特寫了一份備忘錄，要求他做出解釋，但那斯溫特沒有答復，項目負責人也沒有追查此事，在復核工作底稿時也沒有關注監(jiān)盤人員對存貨差異提出的疑慮。注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當前為第52頁。存貨舞弊案例舞弊壓力：業(yè)績不佳，利潤未達標舞弊機會：審計機構監(jiān)盤不盡責預防措施：從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性；審計機構對監(jiān)盤工作盡職盡責案例1：美國道提斯食品公司舞弊案案例分析：舞弊手段：虛構存貨記錄、更改計量單位等從而虛增存貨，降低營業(yè)成本，提高利潤注冊會計師審計實務講解監(jiān)盤程序全文共58頁，當