金融資產(chǎn)的初始計量課件

第五章金融資產(chǎn)

高級講師劉菲菲

主要內(nèi)容：

金融資產(chǎn)的初始計量金融資產(chǎn)的后續(xù)計量金融資產(chǎn)減值得處理

金融資產(chǎn)主要包括的內(nèi)容庫存現(xiàn)金應(yīng)收帳款應(yīng)收票據(jù)貸款墊款其他應(yīng)收款應(yīng)收利息債權(quán)投資股權(quán)投資基金投資衍生金融資產(chǎn)等

金融資產(chǎn)的分類

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)

以公允價值計量且其變動

計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)外購的有活躍市場報價的股票/債券投資/基金投資等有效套期工具以外的衍生工具，如期貨等解決“會計不匹配”:比如，金融資產(chǎn)劃分為可供出售,而相關(guān)負(fù)債卻以攤余成本計量,指定后通常能提供更相關(guān)的信息;又比如,為了避免涉及復(fù)雜的套期有效性測試,等等（一）交易性金融資產(chǎn)：滿足條件之一即可1、取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售，如為賺取差價購入股票、債券、基金等；2、屬于進行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理3、屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。（外匯期貨、合同合約、衍生金融工具）財務(wù)擔(dān)保合同：保證人與債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時，保證人按照約定履行債務(wù)或承擔(dān)責(zé)任的合同。（二）直接指定為按公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)條件：1、該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況2、企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得做其指定。以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益

的金融資產(chǎn)的會計處理1.交易性金融資產(chǎn)（債券：面值100，利率3%）取得時，支付價款103（含已宣告發(fā)放利息3），另支付交易費用2

借：交易性金融資產(chǎn)——成本100應(yīng)收利息3投資收益2貸：銀行存款105以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益

的金融資產(chǎn)的會計處理2.收到最初支付價款中所含利息3

借：銀行存款3貸：應(yīng)收利息33.期末，債券公允價值為110借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動10貸：公允價值變動損益10借：應(yīng)收利息3貸：投資收益3以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益

的金融資產(chǎn)的會計處理4.次年收到上期利息

借：銀行存款3貸：應(yīng)收利息35.次年，將該債券處置（售價120）借：銀行存款120貸：交易性金融資產(chǎn)——成本100——公允價值變動10投資收益10借：公允價值變動損益10貸：投資收益10

持有至到期投資

到期日固定回收金額固定或可確定，企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場例如：（1）符合以上條件的債券投資等（2）中行IPO：政府債券、公共部門和準(zhǔn)政府債券、金融機構(gòu)債券、公司債券等特征持有至到期投資會計處理

—攤余成本計量金融資產(chǎn)攤余成本=初始確認(rèn)金額（期初攤余成本）--扣除已償還本金

+/--采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額--已發(fā)生的減值損失[例1]20X0年初，甲公司購買了一項債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,公允價值為90,交易成本為5，每年按票面利率可收得固定利息4。該債券在第五年兌付(不能提前兌付)時可得本金110.

在初始確認(rèn)時,計算實際利率如下:4/(1+r)+4/(1+r)2+…+114/(1+r)5=95計算結(jié)果：r=6.96%

年份年初攤余成本a利息收益b=a*r（實際利息）現(xiàn)金流量c（票面利息）年末攤余成本d=a+b-c20X0956.61497.6120X197.616.794100.4120X2100.416.994103.3920X3103.397.194106.5820X4106.587.424+1100持有至到期投資的會計處理1.取得時：借：持有至到期投資——成本（面值）110應(yīng)收利息(價款中包含的利息）0貸：銀行存款（實際付款）95持有至到期投資——利息調(diào)整15持有至到期投資的會計處理2.資產(chǎn)負(fù)債表日計息時：若分期付息，一次還本（以上表第一年數(shù)字為例）借：應(yīng)收利息4持有至到期投資——利息調(diào)整2.21貸：投資收益6.61若一次還本付息借：持有至到期投資——應(yīng)計利息4持有至到期投資——利息調(diào)整2.21貸：投資收益6.61持有至到期投資的會計處理3.出售持有至到期投資假設(shè)第3年末出售該投資，價款108萬元，不考慮相關(guān)稅費，以分期付息數(shù)據(jù)為例。借：銀行存款108持有至到期投資——利息調(diào)整6.61貸：持有至到期投資——成本110投資收益4.61已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備

持有至到期投資的會計處理4.將持有至到期投資重分類為可供出售的金融資產(chǎn)：在重分類日借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值）貸：持有至到期投資__成本—利息調(diào)整（帳面價值）—應(yīng)計利息

可供出售金融資產(chǎn)

出于風(fēng)險頭寸管理考慮等

直接指定的可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)在活躍市場上有報價的債券投資在活躍市場上有報價的股票投資等等

金融資產(chǎn)重分類以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)XXX其他三類之間不能隨意重分類

金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計量類別初始計量后續(xù)計量以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債（FVTPL）公允價值,交易費用計入當(dāng)期損益公允價值,變動計入當(dāng)期損益持有至到期投資（HTM）公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀举J款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)(AFS)公允價值,變動計入權(quán)益其他金融負(fù)債攤余成本或其他基礎(chǔ)[例2]20X0年初，A公司購買了一項債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,公允價值為1000（無交易成本）。該債券的面值1250，年票面利率4.7%(即每年支付利息59)。該債券發(fā)行方可以提前贖回，且不付罰金。A公司預(yù)期發(fā)行方不會提前贖回。假定計算確定的實際利率為10%。（圖示見下頁）

年份年初攤余成本a利息收益b=a*10%現(xiàn)金流量c年末攤余成本d=a+b-c20X0100010059104120X1104110459108620X2108610959113620X3113611359119020X411901191250+59020X2年1月1日,A公司修改了其現(xiàn)金流量,預(yù)期X2年末將收回本金的50%,剩余的50%在X4年末收回.此時,X2年的年初攤余成本應(yīng)調(diào)整（將X2年及以后的金額用原利率折）（1250/2）*(1+10%)+625*（1+10%）+59*（1+10%）+30*（1+10）+30*（1+10）

=1138（四舍五入）--此應(yīng)為X2年期初數(shù)

-1-2-1-2-3

年份年初攤余成本a利息收益b=a*10%現(xiàn)金流量c年末攤余成本d=a+b-c20X0100010059104120X1104110459108620X21086+52(1138)11459+62556820X3568573059520X459560625+300[例3]20X0年初，甲公司平價發(fā)行了一項債券，本金1250（不考慮交易成本），剩余年限5年，X4年末兌付。合同約定的利率為：

年份利率（%）20X0620X1820X21020X31220X416.4利息75100125150205

實際利率計算如下：75*(1+r)+100*（1+r）+125*（1+r）+150*（1+r）+(1250+205)*（1+r）

=1250確定:r=10%-1-2-4-5-3

年份年初攤余成本a利息收益b=a*10%現(xiàn)金流量c年末攤余成本d=a+b-c20X0125012575130020X11300130100133020X21330133125133820X31338134150132220X413221331250+2050貸款和應(yīng)收款項

回收金額固定或可確定無活躍市場特征例:符合以上條件的商業(yè)銀行貸出款項商業(yè)購入貸款商業(yè)銀行所持沒有活躍市場債券/票據(jù)工商企業(yè)應(yīng)收賬款等

貸款和應(yīng)收款項的會計處理金融企業(yè)貸款的會計處理類似于持有至到期投資的后續(xù)計量----按實際利率法,采用攤余成本計量一般企業(yè)的應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)的會計處理同前述有關(guān)規(guī)定，無變化。

----貸款減值的會計處理

(參見金融資產(chǎn)減值部分的說明)

可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

----按實際利率法,采用攤余成本計量

(類似于持有至到期投資的后續(xù)計量)

----貸款減值的會計處理

(參見金融資產(chǎn)減值部分的說明)可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

[1]實際利率法計算確定的利息確認(rèn)為損益;[2]減值損失確認(rèn)為損益;[3]外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌損益,應(yīng)確認(rèn)為損益(“就好像這些資產(chǎn)以攤余成本進行計量”！)

在權(quán)益中確認(rèn)的累計利得或損失=攤余成本（如有減值，應(yīng)調(diào)整減值損失）-報告企業(yè)功能貨幣表示的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)的公允價值

金融資產(chǎn)減值需要進行減值測試的金融資產(chǎn)：

交易性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：(1)持有至到期投資(2)貸款和應(yīng)收款項(3)可供出售的金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)

攤余成本計量的金融資產(chǎn)減值損失=金融資產(chǎn)的期末賬面價值-預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

一般工商企業(yè)應(yīng)收款項期末壞賬損失計量

單項金額重大且發(fā)生損失的應(yīng)收款項:

未來現(xiàn)金流折現(xiàn)法

其他(含單項金額重大且非發(fā)生損失的

應(yīng)收款項):

不同賬齡期末余額*壞賬損失比例即使道路坎坷不平，車輪也要前進；即使江河波濤洶涌，船只也航行。。7月-237月-23Saturday,July29,2023世界會向那些有目標(biāo)和遠(yuǎn)見的人讓路。。01:25:5101:25:5101:257/29/20231:25:51AM差之毫厘，謬以千里?！巍り懢艤Y。7月-2301:25:5101:25Jul-2329-Jul-23凡能獨立工作的人，一定能對自己的工作開辟一條新的路線。。01:25:5101:25:5101:25Saturday,July29,2023不把半步、一步積累起來，就不能走到千里遠(yuǎn)的地方，不把細(xì)流匯聚起來，就不能形成江河大海。。7月-237月-2301: