現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則差異

1中國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么

的主要差異比較主講人:楊志達(dá)先生國際財(cái)務(wù)管理協(xié)會持續(xù)進(jìn)修委員會主席高級國際財(cái)務(wù)管理師香港執(zhí)業(yè)會計(jì)師專業(yè)會計(jì)碩士工商管理學(xué)士香港會計(jì)師公會資深會員英國特許公認(rèn)會計(jì)師公會資深會員2主講內(nèi)容中國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么的主要差異比較一般比較資產(chǎn)負(fù)債工程︰- -非流動有形資產(chǎn) -無形資產(chǎn) -投資 -其它資產(chǎn) -負(fù)債收入費(fèi)用工程︰- -收入 -其它損益工程特殊工程︰- -租賃 -其它 -企業(yè)合并兩個實(shí)際例子說明 -中國石化上海石油化工股份 -中國南方航空股份3本講解為一般介紹，僅概括要點(diǎn)，因此不能替代專業(yè)咨詢。在2007年1月1日起，中國會計(jì)規(guī)定將會有所更改。由于現(xiàn)在還未正式采用，因此今天討論的是現(xiàn)行的中國會計(jì)規(guī)定與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么的主要差異比較注意4本資料來源5一般比較-確認(rèn)和計(jì)量的一般原那么中國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定按價款金額入賬(歷史本錢)，一般不考慮遞延支付的折現(xiàn)影響〔現(xiàn)值〕。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么考慮公允價值計(jì)量，包括遞延支付的折現(xiàn)影響。6一般比較-資產(chǎn)和負(fù)債的定義中國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。根本上，不符合資產(chǎn)和負(fù)債定義，并且不屬于權(quán)益的工程不可在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么資產(chǎn)和負(fù)債的定義與中國相同。7資產(chǎn)負(fù)債工程8非流動有形資產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)中國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定一般作為固定資產(chǎn)處理；但對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)用于出租目的的房地產(chǎn)，會作為出租開發(fā)房地產(chǎn)按期攤銷，而按照財(cái)會[2004]3號文，其賬面價值在資產(chǎn)負(fù)債表作為其長期資產(chǎn)列示。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么可選擇本錢或以允價值模式計(jì)量；中選用本錢方法，那么按照本錢減累計(jì)折舊及減值準(zhǔn)備計(jì)量，但需披露其公允價值；中選擇以公允價值計(jì)量，那么將公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益但對于經(jīng)營租賃下持有的房地產(chǎn)，在符合一定條件時，也可作為投資性房地產(chǎn)。9非流動有形資產(chǎn)

固定資產(chǎn)—計(jì)量中國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定指“固定資產(chǎn)＂，按本錢減累計(jì)折舊計(jì)量，但如發(fā)生減值，應(yīng)減記至可收回金額。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么允許采用本錢模式〔與中國相同〕和重估價模式。10非流動有形資產(chǎn)

固定資產(chǎn)——折舊中國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定允許企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理地確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。按照財(cái)會[2004]3號文，改變折舊方法會作為會計(jì)估計(jì)變更處理。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么與中國相似,澄清對于固定資產(chǎn)(包括不動產(chǎn)、場廠和設(shè)備)每一重要局部應(yīng)分別確定折舊，即應(yīng)采用部件折舊法。11非流動有形資產(chǎn)

在建工程〔即建造中的固定資產(chǎn)〕——減值中國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定企業(yè)在建工程預(yù)計(jì)發(fā)生減值時，如長期停建并且預(yù)計(jì)在3年內(nèi)不會重新開工的在建工程，應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么根本上與中國一致，但并無任何停工期限規(guī)定作為計(jì)提減值得依據(jù)12無形資產(chǎn)-

自行開發(fā)的中國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定研究與開發(fā)費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不得資本化；只有依法申請取得的自行開發(fā)無形資產(chǎn)而發(fā)生如注冊費(fèi)、律師等費(fèi)用，才能資本化；在企業(yè)合并中不確認(rèn)新的無形資產(chǎn)。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么研究支出在其發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用；開發(fā)支出符合一定條件時應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；在企業(yè)合并中，如果符合無形資產(chǎn)定義，應(yīng)按公允價值確認(rèn)被購置方研制中的研究與開發(fā)工程。13無形資產(chǎn)-攤銷

中國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定規(guī)定無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)按直綫法攤銷，計(jì)入損益；如預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，那么采用孰短的原那么；如果合同和法律都沒有規(guī)定年限的，攤銷年限不應(yīng)超過十年。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么如果無形資產(chǎn)有不確定的使用壽命，那么該等無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但應(yīng)每年及在其出現(xiàn)減值跡象時進(jìn)行減值測試。14土地使用權(quán)中國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定用于生產(chǎn)和經(jīng)營管理的，確認(rèn)為︰

-固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨為賺取租金或資本增值而持有

-同上國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么用于生產(chǎn)和經(jīng)營管理的，確認(rèn)為︰ -經(jīng)營租賃的預(yù)付款 -不能重估為賺取租金或資本增值而持有︰ -同上，或︰ -可選擇分類為投資性房地產(chǎn)，必須采用公允價值模式15投資

無控制權(quán)投資(

一般處理)中國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定僅僅包括權(quán)益和債券投資的會計(jì)處理要求，可分為短期的投資(按本錢與市價孰低計(jì)量)及長期投資(股權(quán)︰本錢法;債權(quán)︰本錢法加/減溢價/折價攤銷)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么根據(jù)修訂后的IAS39，金融資產(chǎn)可分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期日投資(按本錢法加/減溢價/折價–減值)、以公允價值計(jì)量〔變動經(jīng)收益表〕的金融投資及可供出售金融資產(chǎn)(按公允價值計(jì)量，變動計(jì)入權(quán)益)。16投資

聯(lián)營、合營及子公司

在投資者單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的核算中國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定采用權(quán)益法〔通常，擁有被投資單位有表決權(quán)資本20%或以上，那么視為具有重大影響〕國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么除按IFR5歸類為持有待售的投資以外，其余按本錢法或按IAS39處理17投資

聯(lián)營、合營及子公司——在合并報(bào)表中的核算中國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定聯(lián)營企業(yè)：權(quán)益法；合營企業(yè)︰比例合并法子公司：合并國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么聯(lián)營企業(yè)︰權(quán)差法;合營企業(yè)︰比例合并法/權(quán)益法子公司︰合并根據(jù)IFRS5分類為持有待售的子公司、聯(lián)營和合營企業(yè)，應(yīng)按IFRS5的要求處理。如果報(bào)告實(shí)體因沒有子公司而不編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)仍應(yīng)按與合并報(bào)表一致的方法處理。18投資

可轉(zhuǎn)換債券投資中國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定作為債權(quán)投資核算，可轉(zhuǎn)換局部不單獨(dú)進(jìn)行會計(jì)處理。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么可轉(zhuǎn)換局部作為嵌入衍生工具單獨(dú)核算19投資

股權(quán)投資差額/商譽(yù)〔購置折價/負(fù)商譽(yù)〕中國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定股權(quán)投資差額: 投資本錢與享有被投資者凈資產(chǎn)賬面金額〔購置被投資者的全部股權(quán)時按評估價[參見以下企業(yè)合并：被購置企業(yè)的會計(jì)處理]〕份額的差額。借項(xiàng)： -有合同規(guī)定投資期限-按投資期限攤銷。 -沒有投資期限 -按不超過10年的期限攤銷國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么商譽(yù)：不再攤銷，以本錢減減值列示。20投資

股權(quán)投資差額/商譽(yù)〔購置折價/負(fù)商譽(yù)〕中國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定貸銷︰按財(cái)會[2003]10號文規(guī)定，2003年3月17日之后產(chǎn)生的股權(quán)投資差額貸項(xiàng)記入資本公積。之前產(chǎn)生的作為股權(quán)投資差額貸項(xiàng)，按投資期限或當(dāng)沒有投資期限時，按不低于10年的期限攤銷。此外，按財(cái)會[2004]3號文，分段收購產(chǎn)生的股權(quán)投資差額，借項(xiàng)及貸項(xiàng)可按不同情況予以抵銷負(fù)商譽(yù)/購置折價：直接確認(rèn)為損益。商譽(yù)與負(fù)商譽(yù)不可抵銷。21其他資產(chǎn)

持有待售的非流動資產(chǎn)中國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定沒有相關(guān)規(guī)定國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么對于分類為持有待售的非流動資產(chǎn)及處置組合應(yīng)按FRS5的要求處理︰ -以賬面價值和公允價值減銷售本錢兩者中較低者計(jì)量 -資產(chǎn)不再提取折舊 -在資產(chǎn)負(fù)債重單獨(dú)列示22其他資產(chǎn)

應(yīng)收款項(xiàng)-壞賬中國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定企業(yè)應(yīng)于期末時分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可回收性，并且計(jì)提可能產(chǎn)生的壞賬損失，但一般不考慮折現(xiàn)的影響。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么按應(yīng)收款項(xiàng)的可收回金額確定，但同時會考慮折現(xiàn)〔包括利息〕的影響23其他資產(chǎn)

存貨中國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定按本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量本錢計(jì)量 -先進(jìn)先出法 -加權(quán)平均法 -個別計(jì)價法 -移動平均法 -后進(jìn)先出法國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么與中國相同本錢計(jì)量

24其他資產(chǎn)-委托貸款中國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定歸類為投資，并按本錢計(jì)量。但如發(fā)生減值，應(yīng)減記至可回收金額國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么按IAS39處理25其他資產(chǎn)-農(nóng)業(yè)中國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定生物資產(chǎn)按照本錢減累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備計(jì)量；農(nóng)產(chǎn)品按本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么生物資產(chǎn)在初始確認(rèn)和隨后的每個資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值減預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生費(fèi)用計(jì)量〔如果公允值不能可靠計(jì)量，那么采用本錢模式；農(nóng)產(chǎn)品在收獲時按公允價值計(jì)量，該價值作為采用IAS2時的存貨本錢。26負(fù)債-可轉(zhuǎn)換債券——發(fā)行人中國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定將其歸類為負(fù)債國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么將其歸類為負(fù)債局部和權(quán)益局部27負(fù)債

員工退休福利——設(shè)定受益方案

中國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定沒有相關(guān)規(guī)定，一般于員工退休后支付時確認(rèn)費(fèi)用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么預(yù)提員工退休福利準(zhǔn)備，在預(yù)計(jì)員工提供效勞的期間確認(rèn)費(fèi)用(見〞南方航空〞例子)28收入費(fèi)用工程29收入

收入確認(rèn)的一般原那么中國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定強(qiáng)調(diào)在商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移和經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)時，才予以確認(rèn)收入。

國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么與中國一致30收入-建造合同收入中國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定當(dāng)相關(guān)工程的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)時，采用完工百分比法確定收入國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么與中國一致31收入

現(xiàn)金股利收入〔不包括投資款中已包括的應(yīng)收股利〕

中國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定短期投資于實(shí)際收到時沖減投資本錢。長期投資于宣告分派時，將與被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤相關(guān)的分配額確認(rèn)為投資收益，所獲得的股利超過上述數(shù)額的部份，沖減投資的賬面價值。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么于收款權(quán)確立時才予以確認(rèn)為收入，但與被投資單位在接受投資前的凈利潤相關(guān)的分配額，應(yīng)沖減投資本錢，如果難以區(qū)分是否與投資前的凈利潤相關(guān)，股利應(yīng)確認(rèn)為收入，除非分配額能清楚地認(rèn)定為收回投資本錢的一局部。32其他損益工程-開辦費(fèi)中國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用33其他損益工程-借款費(fèi)用中國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，在符合資本化條件時應(yīng)予資本化，直至資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)；其他借款費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；資本化金額借款利息及折價或溢價的攤銷：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)X專門借款加權(quán)平均利率；輔助費(fèi)用和匯兌差額：直接計(jì)入本錢〔金額較小的輔助費(fèi)用可直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用〕；國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么基準(zhǔn)處理方法——費(fèi)用化；備選處理方法——資本化，僅限于為構(gòu)建符合條件資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用；資本化金額專門借款其他借款(扣減專門借款后的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)X其他借款加權(quán)平均利率)34其他損益工程-政府補(bǔ)助中國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定確認(rèn)原那么：現(xiàn)金制/收付實(shí)現(xiàn)制。國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款，待工程完成形成資產(chǎn)的局部，記入資本公積企業(yè)按銷量或工作量等，依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，應(yīng)于期末，按應(yīng)收的補(bǔ)貼金額，記入補(bǔ)貼收入屬于國家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其它形式補(bǔ)助，企業(yè)應(yīng)于收到時，記入補(bǔ)貼收入。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么確認(rèn)原那么：應(yīng)計(jì)制/權(quán)責(zé)發(fā)生制。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助： -列為遞延收益，在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)并合理地確認(rèn)為收益；或-將補(bǔ)助額從資產(chǎn)賬面價值扣除〔即通過減少折舊費(fèi)的方式，在應(yīng)折舊資產(chǎn)使用壽命內(nèi)將補(bǔ)助確認(rèn)為收益〕。為已發(fā)生的本錢或損失作出補(bǔ)償、或?yàn)槠髽I(yè)提供直接財(cái)務(wù)支持〔未來不會發(fā)生相關(guān)本錢〕的政府補(bǔ)助：-在其成為應(yīng)收款項(xiàng)的期間內(nèi)，確認(rèn)為收益。非貨幣性政府補(bǔ)助：-按公允價值入賬；或-以名義金額入賬。按公允價值計(jì)量與生物資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助：-無條件的政府補(bǔ)助在可收到時確認(rèn)為收益。-有條件的政府補(bǔ)助在滿足條件后確認(rèn)為收益。35其他損益工程-所得稅中國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定可選擇采用應(yīng)付稅款法(按當(dāng)期計(jì)算的)或因時間性差異的納稅影響會計(jì)法(遞延或債務(wù)法)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么采用納稅影響會計(jì)法36其他損益工程

退稅收入〔不包括增值稅的出口退稅)

中國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定按規(guī)定以繳納所得稅后的利潤再投資所應(yīng)退回的所得稅，以及所得稅先征后返，于實(shí)際收到退回的所得稅時，沖減退回當(dāng)期的所得稅費(fèi)用；退還的增值稅等，于實(shí)際收到時記入補(bǔ)貼收入。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么退稅收入，在符合收入確認(rèn)條件時確認(rèn)(即經(jīng)濟(jì)利益可能流入和可靠地計(jì)量)，記入收益。37其他損益工程

職工獎勵及福利基金中國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定為利潤分配工程，記入負(fù)債中的“應(yīng)付福利費(fèi)〞科目國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么作為費(fèi)用列支，記入損益38特殊項(xiàng)目39租賃-融資租賃-分類中國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定當(dāng)相關(guān)租賃將與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移予承租方，該租賃那么歸類為融資租賃。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么與中國大致相同，但當(dāng)最低租賃付款額/收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)公允價值(國內(nèi)為原賬面金額)時，才考慮歸類為融資租賃。40租賃

融資租賃——承租人租賃資產(chǎn)確認(rèn)中國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定按租賃開始日租賃資產(chǎn)原脹面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)入賬價值；未確認(rèn)融資費(fèi)用可以采用實(shí)際利率法、直線法或年數(shù)總和法計(jì)入各會計(jì)期間；但如果租賃資額小雨或等于承租人資產(chǎn)總額的30%，承租人可以直接采用最低租賃付款額紀(jì)錄融資租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款，不用計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么按租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值；融資費(fèi)用應(yīng)按實(shí)際利率法計(jì)入各會計(jì)期間。41租賃

融資租賃——出租人融資租賃收入確認(rèn)中國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定應(yīng)將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔(dān)保余額，將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益；未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)采用實(shí)際利率法計(jì)算各會計(jì)期間的融資收入；超過一個月支付期未收到租金時，應(yīng)停止確認(rèn)融資收入，其已確認(rèn)但未收到的融資投入，應(yīng)予沖回。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么與中國相似。融資收益應(yīng)在租賃期內(nèi)按系統(tǒng)和合理的方式，按實(shí)際利率法分配，準(zhǔn)那么未提及其他的分配方法；只有當(dāng)未來經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流入企業(yè)時才不予確認(rèn)融資收入。另外當(dāng)不確認(rèn)融資收入的情況出現(xiàn)，須同時考慮對應(yīng)收融資租賃款計(jì)提減值準(zhǔn)備。42租賃-售后租回中國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定融資租賃售價與資產(chǎn)賬面金額差額：遞延，并按租賃資產(chǎn)折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?；?jīng)營租賃售價與資產(chǎn)賬面額差額遞延，并按租賃支付比例分?jǐn)?。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么融資租賃售價超過賬面金額差額遞延，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)?；?jīng)營租賃售價=公允價值，立即確認(rèn)損益；售價低于公允價值，立即確認(rèn)損益，但假設(shè)損失將由低于市價的未來租賃付款額補(bǔ)償，那么應(yīng)將其遞延并在租賃期內(nèi)攤銷；售價高于公允價值，差額應(yīng)予遞延并在租賃期內(nèi)攤銷。43其他-

股權(quán)支付中國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定未涉及，通常作為表外工程披露國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么于相關(guān)產(chǎn)品或效勞消耗時確認(rèn)為費(fèi)用。按照收到商品和勞務(wù)日該商品或勞務(wù)的公允價值來計(jì)量，如果其公允價值不能可靠計(jì)量，那么按所發(fā)出的權(quán)益工具在授權(quán)日的公允價值計(jì)量。44其他-非貨幣性資產(chǎn)交換中國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定不區(qū)分同類及非同類資產(chǎn)交換。只有在收取補(bǔ)價的情況下才確認(rèn)收益： -收益=補(bǔ)價-[補(bǔ)價X換出資產(chǎn)賬面價值/換出資產(chǎn)公允價值]。

換入資產(chǎn)入賬價值︰ -沒有補(bǔ)價：換出資產(chǎn)賬面價值+相關(guān)稅費(fèi)。 -支付補(bǔ)價：換出資產(chǎn)賬面價值+補(bǔ)價+相關(guān)稅費(fèi)。 -收到補(bǔ)價：換出資產(chǎn)賬面價值-[補(bǔ)價X換出資產(chǎn)賬面價值/換出資產(chǎn)公允價值]+相關(guān)稅費(fèi)。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么不區(qū)分同類及不同類資產(chǎn)交換。有商業(yè)理由：按公允價值〔除非公允價值無法可靠計(jì)量〕；確認(rèn)損益。無商業(yè)理由或公允價值無法可靠計(jì)量： -按換出資產(chǎn)賬面價值； -不確認(rèn)損益。對是否有商業(yè)理由提供了指引。(如未來的現(xiàn)金流或價值等)45其他

債務(wù)重組的一般原那么中國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定如是收益，計(jì)入資本公積，如是損失，計(jì)入當(dāng)期虧損國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么計(jì)入收益表。但如債權(quán)人是股東，那么債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人放棄的金額計(jì)入權(quán)益。46其他

金融工具-衍生工具中國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定未涉及，通常作為表外工程披露國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么衍生工具均需按公允價值計(jì)量47其他-關(guān)聯(lián)交易披露中國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定關(guān)聯(lián)方判斷：在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策中。如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊憽；蛘邇煞交蚨喾酵芤环娇刂?，那么他們之間為關(guān)聯(lián)方國家控制的企業(yè)間不應(yīng)僅僅因?yàn)楸舜送車铱刂贫蔀殛P(guān)聯(lián)方；母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員不確認(rèn)為關(guān)聯(lián)方國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么關(guān)聯(lián)方判斷；與中國大致相同。國家控制的盈利性企業(yè)為關(guān)聯(lián)方。母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員確認(rèn)為關(guān)聯(lián)方48其他-現(xiàn)金流量表中國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三類經(jīng)營活動現(xiàn)金流量以直接法加間接法編制。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么現(xiàn)金流量分類與中國相同經(jīng)營活動現(xiàn)金流可以直接法或間接法編制49企業(yè)合并-合并財(cái)務(wù)報(bào)表－編制中國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定企業(yè)對其他單位投資如占該單位資本總額５０％以上、或雖然占該單位注冊資本總額缺乏５０％但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的，并且企業(yè)屬于下述必須編制合并報(bào)表的企業(yè)時，應(yīng)當(dāng)編制合并報(bào)表；必須編制合并報(bào)表的企業(yè)； -國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理的企業(yè)； -上市企業(yè)； -需要編制合并報(bào)表的外貿(mào)企業(yè)； -其它需要編制合并報(bào)表的企業(yè)；另外﹐企業(yè)也可為管理目的而自愿編制合并會計(jì)報(bào)表。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么母公司均應(yīng)編制合并報(bào)表〔除了本身是全資子公司，或非全資子公司但其他所有者曉并不反對，并且符合其他有關(guān)條件的〕。子公司指被另一企業(yè)(即母公司)所控制的企業(yè)。50企業(yè)合并-合并報(bào)表－編制中國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定不予合并的子公司 -準(zhǔn)備近期售出而短期持有子公司半數(shù)以上的權(quán)益性資本〔只限于購入時已有出售意圖的情況〕； -受所在國外匯管制及其它管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司； -已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司； -按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司； -已宣告破產(chǎn)的子公司 -非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司； -資產(chǎn)、銷售收入及利潤標(biāo)準(zhǔn)比率均在10%以下的〔不適用于虧損子公司〕國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么