中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本管理知識(shí)分析學(xué)

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

初宜紅chuyh485@1631?中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)?的地位會(huì)計(jì)學(xué)科課程體系會(huì)計(jì)學(xué)原理中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本錢(qián)會(huì)計(jì)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)建設(shè)單位會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)告分析……2第一章導(dǎo)論

本章內(nèi)容會(huì)計(jì)法規(guī)框架會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)和制定程序會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么根本準(zhǔn)那么會(huì)計(jì)的定義和特征3一、會(huì)計(jì)法規(guī)框架會(huì)計(jì)法根本準(zhǔn)那么具體準(zhǔn)那么應(yīng)用指南會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么4二、會(huì)計(jì)法1、時(shí)間〔1〕1985、1、21第六屆人大第九次會(huì)議1985、5、1實(shí)施〔2〕1993、12、29第八屆人大五次會(huì)議自公布之日起施行〔3〕1999、10、31第九屆人大十二次會(huì)議2000、7、1實(shí)施52、會(huì)計(jì)法內(nèi)容〔1999年〕〔1〕七章五十二條分為總那么、會(huì)計(jì)核算、公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特別規(guī)定、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、法律責(zé)任、附那么等?！?〕總那么規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；規(guī)定會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員按照規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督；規(guī)定國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)主管的會(huì)計(jì)工作；規(guī)定國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度；6〔3〕會(huì)計(jì)核算填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)帳薄，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；以人民幣為記帳本位幣；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、附注和財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)組成；會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文；不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。7〔4〕會(huì)計(jì)監(jiān)督明確了單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系?！?〕會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)建立稽核制度；取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)；調(diào)動(dòng)和離職應(yīng)辦理交接手續(xù)。8三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定機(jī)構(gòu)和程序1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定機(jī)構(gòu)2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定程序910會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定程序1、立項(xiàng)階段2、起草階段3、公開(kāi)征求意見(jiàn)4、發(fā)布階段5、根據(jù)環(huán)境變化進(jìn)行修訂11四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么1、時(shí)間：2006、2、26財(cái)政部以部長(zhǎng)令形式發(fā)布?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?，2007、1、1實(shí)施2、內(nèi)容：根本準(zhǔn)那么和具體準(zhǔn)那么〔1〕根本準(zhǔn)那么包括四個(gè)根本前提、八個(gè)一般原那么、五個(gè)計(jì)量根底、六大會(huì)計(jì)要素等?！?〕38個(gè)具體準(zhǔn)那么包括共同業(yè)務(wù)、特殊業(yè)務(wù)和披露會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么三個(gè)內(nèi)容。12五、根本會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)報(bào)告13〔一〕財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)1、定義：會(huì)計(jì)所要到達(dá)的預(yù)期的目的。2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)可以分為根本目標(biāo)、具體目標(biāo)和輔助目標(biāo)。根本目標(biāo)：決策有用觀(guān)和受托責(zé)任觀(guān)。

14財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告具體目標(biāo)會(huì)計(jì)目標(biāo)WhoExternalityInternalityMacro-What決策有用經(jīng)營(yíng)管理宏觀(guān)調(diào)控制How：會(huì)計(jì)報(bào)告15〔二〕財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)是指會(huì)計(jì)人員面對(duì)變化不定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對(duì)會(huì)計(jì)工作的先決條件所作出的合理推斷。根本假設(shè)主要有四項(xiàng)：即會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。16〔二〕四個(gè)根本假設(shè)1、會(huì)計(jì)主體假設(shè)〔1〕定義：又稱(chēng)為會(huì)計(jì)實(shí)體、會(huì)計(jì)個(gè)體。是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或組織，它標(biāo)準(zhǔn)了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。它標(biāo)準(zhǔn)了會(huì)計(jì)核算的空間范圍。〔2〕注意：會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)：是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。它標(biāo)準(zhǔn)了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍。173、會(huì)計(jì)分期〔1〕定義：又稱(chēng)會(huì)計(jì)期間，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間?！?〕由于有了會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與其它期間的差異，從而出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別。〔3〕會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。4、貨幣計(jì)量184、貨幣計(jì)量〔1〕定義：是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中采用貨幣作為計(jì)量單位，計(jì)量、記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?！?〕它限定了會(huì)計(jì)核算的計(jì)量范圍。19〔三〕會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求一、可靠性可靠性是指會(huì)計(jì)信息合理地、不受錯(cuò)誤或偏向的影響，能夠真實(shí)反映它意欲反映的內(nèi)容。一項(xiàng)信息是否可靠取決于三個(gè)因素，即真實(shí)性、可核性和中立性。20〔三〕會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求二、相關(guān)性相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)。一項(xiàng)信息是否具有相關(guān)性取決于兩個(gè)因素，即預(yù)測(cè)價(jià)值和反響價(jià)值。21〔三〕會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求三、可理解性可理解性是指會(huì)計(jì)信息必須能夠被使用者所理解。四、可比性可比性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。包括不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)信息可比和同一企業(yè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息可比。22〔三〕會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求五、實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。23〔三〕會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求六、重要性重要性是指企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)區(qū)別其重要程度，采取不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序。24〔三〕會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求七、謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性是指企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)保持應(yīng)有的穩(wěn)健態(tài)度，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。25〔三〕會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求八、及時(shí)性及時(shí)性是指企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或延后。26〔四〕財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最根本的要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的資源。負(fù)債是企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)27財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本要素所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出28財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。29五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序是生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的先后順序，也就是對(duì)企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)如何形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的過(guò)程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序也應(yīng)包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。30六、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序的起點(diǎn)，它是對(duì)企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)應(yīng)否和何時(shí)作為一項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素加以記錄和報(bào)告的判斷過(guò)程。31財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。它是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的根底上所進(jìn)行的金額確定。會(huì)計(jì)計(jì)量必須通過(guò)計(jì)量尺度、計(jì)量單位和計(jì)量屬性來(lái)完成。321、計(jì)量尺度計(jì)量尺度一般是指衡量某事物或事項(xiàng)的數(shù)量關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)。如計(jì)量某事物或事項(xiàng)的價(jià)值的尺度是貨幣，計(jì)量長(zhǎng)度的尺度是米尺，計(jì)量重量的尺度是秤等。332、計(jì)量單位計(jì)量單位是指衡量某事物或事項(xiàng)數(shù)量的度量刻度。如我國(guó)貨幣的計(jì)量單位是元、角、分等。343.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性計(jì)量屬性是指同一計(jì)量對(duì)象在不同時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值表現(xiàn)。1、歷史本錢(qián)又稱(chēng)為實(shí)際本錢(qián)，是指交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)的實(shí)際發(fā)生額。2、重置本錢(qián)又稱(chēng)為現(xiàn)行本錢(qián)，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額。353、可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以估計(jì)售價(jià)減去預(yù)計(jì)完工本錢(qián)和銷(xiāo)售時(shí)所必須的相關(guān)稅費(fèi)后的金額。4、現(xiàn)值是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素的一種計(jì)量屬性。5、公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。36〔六〕財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)告利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表根本報(bào)表附表應(yīng)交增值稅明細(xì)表股利潤(rùn)分配表表分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和資產(chǎn)表附注其它財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)管理當(dāng)局分析與討論盈利預(yù)測(cè)報(bào)告財(cái)務(wù)比率物價(jià)變動(dòng)影響報(bào)告利潤(rùn)分配表股東權(quán)益增減變動(dòng)表37六、會(huì)計(jì)的定義和特征財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么為依據(jù)，對(duì)過(guò)去的交易或事項(xiàng)，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序，主要向企業(yè)外部信息使用者提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。

38財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征內(nèi)容：過(guò)去的交易和事項(xiàng)手段：確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告向誰(shuí)：外部信息使用者提供什么：財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是什么：經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)

39課后復(fù)習(xí)及討論題

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論應(yīng)當(dāng)包括哪些內(nèi)容?2.如何理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論構(gòu)成要素之間的關(guān)系?3.我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是什么？為什么？40第二章金融資產(chǎn)—貨幣資金第一節(jié)結(jié)算方式第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金第三節(jié)銀行存款第四節(jié)其他貨幣資金41目的和要求

1、了解結(jié)算方式的涵義與種類(lèi)；2、重點(diǎn)掌握現(xiàn)金的賬務(wù)處理；3、重點(diǎn)掌握銀行存款的賬務(wù)處理；4、掌握其他貨幣資金的賬務(wù)處理；42工具、金融工具、金融資產(chǎn)工具：原指工作時(shí)所需用的器具，后引申為為到達(dá)、完成或促進(jìn)某一事物的手段金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融資產(chǎn)是指企業(yè)因金融工具的出現(xiàn)而確認(rèn)的資產(chǎn)。金融資產(chǎn)主要包括貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資等。43第一節(jié)結(jié)算方式一、結(jié)算：通過(guò)銀行或現(xiàn)金結(jié)清雙方債權(quán)債務(wù)關(guān)系。二、分類(lèi)：現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)帳結(jié)算現(xiàn)金結(jié)算是指收付雙方直接使用庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金進(jìn)行款項(xiàng)收付的行為。轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指收付雙方通過(guò)銀行將款項(xiàng)從付款人的賬戶(hù)劃入收款人的存款戶(hù)的行為。44第一節(jié)結(jié)算方式3、轉(zhuǎn)帳結(jié)算同城結(jié)算：支票、銀行本票異地結(jié)算：銀行匯票、托收承付、匯兌同城異地：商業(yè)匯票、委托收款、信用卡國(guó)際結(jié)算：信用證45第一節(jié)結(jié)算方式同城結(jié)算1、支票支票是出票人簽發(fā)的，委托銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)?，F(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票兩種。支票的提示付款期限為自出票日起10日內(nèi)46472、銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。銀行本票分定額本票和不定額本票兩種。提示付款期限自出票日起最長(zhǎng)不超過(guò)2個(gè)月48異地結(jié)算1、銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。提示付款期限自出票日起1個(gè)月

4950512、異地托收承付是指收款人根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同發(fā)貨后，委托銀行向指定的異地付款人收取款項(xiàng)，付款人根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同核對(duì)單證或驗(yàn)貨后，向銀行成認(rèn)付款的一種結(jié)算方式。這種結(jié)算方式適用于異地訂有購(gòu)銷(xiāo)合同的的商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供給和墊付費(fèi)用等款項(xiàng)的結(jié)算。52驗(yàn)單付款承付期為三天。驗(yàn)貨付款承付期為十天

53異地結(jié)算3、匯兌是匯款人委托銀行將款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。匯兌按憑證傳送的方式不同，分為信匯和電匯兩種。沒(méi)有結(jié)算金額起點(diǎn)的限制54同城異地1、商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的承兌期限由交易雙方商定，最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月。5556572、委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。委托收款結(jié)算款項(xiàng)的劃回方式分郵寄和電報(bào)兩種，由收款人選擇使用。583、信用卡是指商業(yè)銀行向單位和個(gè)人發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。信用卡按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡，按信譽(yù)等級(jí)分為金卡和普通卡。59貨幣資金一、定義也稱(chēng)現(xiàn)金，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)可以立即投入流通的那局部現(xiàn)金。二、范圍1、狹義：庫(kù)存現(xiàn)金2、廣義：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金3、現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物。60貨幣資金三、分類(lèi)按存放的地點(diǎn)：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金61第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金一、定義：是指存放在企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)內(nèi)，有出納人員經(jīng)管的，持有目的是為了滿(mǎn)足企業(yè)日常零星開(kāi)支的那局部貨幣資金。62二、庫(kù)存現(xiàn)金管理〔一〕現(xiàn)金的使用范圍〔二〕庫(kù)存現(xiàn)金的限額〔三〕庫(kù)存現(xiàn)金收支的日常管理63第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金三、庫(kù)存現(xiàn)金的核算1、設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金〞科目庫(kù)存現(xiàn)金增加減少余額

64第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金2、業(yè)務(wù)流程收款付款清查備用金65第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金3、會(huì)計(jì)核算〔1〕收款借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等〔2〕付款借：銀行存款等貸：庫(kù)存現(xiàn)金66第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金四、庫(kù)存現(xiàn)金清查1、方法：實(shí)地盤(pán)點(diǎn)2、清查結(jié)果：短款、長(zhǎng)款3、帳戶(hù)：待處理財(cái)產(chǎn)損益4、程序：實(shí)存帳存營(yíng)業(yè)外收入管理費(fèi)用67第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金[例]某企業(yè)月末盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)短缺庫(kù)存現(xiàn)金100元，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：68第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金答案借：待處理財(cái)產(chǎn)損益100貸：庫(kù)存現(xiàn)金100借：管理費(fèi)用100貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益10069第三節(jié)銀行存款一、定義是指企業(yè)存放在銀行或金融機(jī)構(gòu)內(nèi)沒(méi)有指定用途的那局部貨幣資金。二、設(shè)置的帳戶(hù)根本存款帳戶(hù)：轉(zhuǎn)帳、現(xiàn)金收付一般存款帳戶(hù)：轉(zhuǎn)帳、現(xiàn)金收款臨時(shí)存款帳戶(hù)：臨時(shí)需要專(zhuān)用存款帳戶(hù)：專(zhuān)門(mén)款項(xiàng)70第三節(jié)銀行存款三、帳戶(hù)銀行存款增加減少71第三節(jié)銀行存款四、業(yè)務(wù)流程收款付款核對(duì)72第三節(jié)銀行存款五、會(huì)計(jì)核算〔1〕收款借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕〔2〕付款借：管理費(fèi)用等貸：銀行存款73第三節(jié)銀行存款〔3〕核對(duì)A、方法：賬單核對(duì)、余額核對(duì)、面對(duì)面的核對(duì)B、未達(dá)帳項(xiàng)：由于憑證傳遞上的時(shí)間差造成的一方已入帳，而另一方尚未入帳。C、銀行余額調(diào)節(jié)表74例題潤(rùn)華公司20×7年10月31日銀行存款日記賬的余額為12000元，銀行對(duì)賬單上的存款余額是17000元。經(jīng)逐筆核對(duì)后，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)：〔1〕潤(rùn)華公司10月31日存入轉(zhuǎn)賬支票一張1000元，但銀行因內(nèi)部手續(xù)尚未辦妥，還未入賬?！?〕潤(rùn)華公司10月30日開(kāi)出的一張轉(zhuǎn)賬支票1400元，持票人尚未送存銀行?！?〕銀行已將潤(rùn)華公司5000元的銷(xiāo)貨款收妥入賬，收賬通知尚未送達(dá)企業(yè)，企業(yè)尚未入賬?！?〕供電局委托銀行代收潤(rùn)華公司應(yīng)付的電費(fèi)400元，銀行已從企業(yè)存款中支付，付款通知單尚未送達(dá)企業(yè)，企業(yè)尚未記賬。75第四節(jié)其他貨幣資金一、定義是指企業(yè)在生產(chǎn)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，與庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款存放的地點(diǎn)不同或指定了特定用途的那局部貨幣資金。二、內(nèi)容外埠存款、銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證、存出投資款76第四節(jié)其他貨幣資金三、帳戶(hù)其他貨幣資金增加減少按內(nèi)容設(shè)二級(jí)科目77第四節(jié)其他貨幣資金三、業(yè)務(wù)流程簽發(fā)票據(jù)采購(gòu)、付費(fèi)余額轉(zhuǎn)回78第四節(jié)其他貨幣資金[例]某企業(yè)要求銀行辦理匯票20000元，企業(yè)填制“銀行匯票委托書(shū)〞后，將20000元交存銀行，取得銀行匯票。企業(yè)用該匯票購(gòu)置商品一批，價(jià)款為10000元，增值稅1700元，余款轉(zhuǎn)回。79第四節(jié)其他貨幣資金1.根據(jù)銀行蓋章退回的委托書(shū)存根聯(lián)，取得匯票時(shí)：借：其他貨幣資金——銀行匯票20000貸；銀行存款200002.根據(jù)購(gòu)貨發(fā)票及開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票有關(guān)副聯(lián)等憑證報(bào)銷(xiāo)時(shí)：借：材料采購(gòu)10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕1700貸：其他貨幣資金——銀行匯票117003.余款轉(zhuǎn)回：借：銀行存款8300貸：其他貨幣資金——銀行匯票830080報(bào)表列示“貨幣資金〞工程=[庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金]帳戶(hù)余額課后作業(yè)：1、貨幣資金這一章的習(xí)題2、預(yù)習(xí)應(yīng)收款項(xiàng)3、思慮應(yīng)收票據(jù)與第二章的哪一個(gè)問(wèn)題有聯(lián)系？81第三章應(yīng)收款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收帳款第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)第三節(jié)應(yīng)收股利和應(yīng)收利息第四節(jié)預(yù)付帳款和其他應(yīng)收款第五節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)收款82目的和要求1、了解應(yīng)收款項(xiàng)的特征和各賬戶(hù)反映的內(nèi)容。2、熟練掌握應(yīng)收賬款的產(chǎn)生、收回，應(yīng)收票據(jù)的取得、收款、貼現(xiàn)以及背書(shū)轉(zhuǎn)讓所涉及的會(huì)計(jì)處理。3、了解預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以及其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理。4、了解長(zhǎng)期應(yīng)收款的范圍極其確認(rèn)和計(jì)量。83應(yīng)收款項(xiàng)的含義、分類(lèi)1、含義：指在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。2、分類(lèi)：按變現(xiàn)速度的快慢可分為流動(dòng)性應(yīng)收款項(xiàng)和非流動(dòng)性應(yīng)收款項(xiàng)。流動(dòng)性應(yīng)收款項(xiàng)按其產(chǎn)生的原因不同可分為：①銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)引起的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)；②購(gòu)進(jìn)商品或接受勞務(wù)預(yù)付賬款；③投資活動(dòng)應(yīng)收股利和應(yīng)收利息；④其他活動(dòng)其他應(yīng)收款。非流動(dòng)性應(yīng)收款項(xiàng)是指超過(guò)1年以上才能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，如長(zhǎng)期應(yīng)收款。84第一節(jié)應(yīng)收帳款商業(yè)信用普通信用保證信用應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)85第一節(jié)應(yīng)收帳款一、定義：是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。二、內(nèi)容：貨款、增值稅和運(yùn)雜費(fèi)三、確認(rèn)：收入實(shí)現(xiàn)時(shí)86第二節(jié)應(yīng)收帳款四、應(yīng)收賬款入賬金額確實(shí)認(rèn)〔計(jì)量〕以實(shí)際發(fā)生額或應(yīng)收額貨款、增值稅和運(yùn)雜費(fèi)A商業(yè)折扣〔tradediscounts〕所謂商業(yè)折扣，為了鼓勵(lì)購(gòu)置者多買(mǎi)而給與的優(yōu)惠。按折扣后的金額入賬87續(xù)B現(xiàn)金折扣〔cashdiscounts〕。所謂現(xiàn)金折扣，就是銷(xiāo)貨企業(yè)為了鼓勵(lì)顧客在一定期限內(nèi)及早歸還貨款而從發(fā)票價(jià)格中讓渡給顧客的一定數(shù)額的款項(xiàng)。現(xiàn)金折扣通常用一定的"術(shù)語(yǔ)"來(lái)表示，如“2/10，n/30〞〔付款期30天；如果在10天內(nèi)付款可享受2%的現(xiàn)金折扣〕或“2/10，E.O.M〞〔月底前付款；如果在10天內(nèi)付款可享受2%的現(xiàn)金折扣〕〔E.O.M——endofthemonth〕。88區(qū)別現(xiàn)金折扣是一種時(shí)間性折扣，而商業(yè)折扣是一種數(shù)量折扣；在現(xiàn)金折扣條件下，對(duì)應(yīng)收賬款入賬金額有兩種不同確實(shí)認(rèn)方法。〔1〕總價(jià)法〔grossmethod〕?！?〕凈價(jià)法〔netmethod〕。它是按扣除現(xiàn)金折扣之后的凈額確認(rèn)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款。89本卷須知財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局?關(guān)于增值稅假設(shè)干具體問(wèn)題的規(guī)定?中注明，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不管其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得按扣除折扣額的銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅。因此，企業(yè)所享受的2%現(xiàn)金折扣不影響增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。90計(jì)價(jià)五、帳戶(hù)應(yīng)收帳款六、帳務(wù)處理〔賒銷(xiāo)收取款項(xiàng)〕1、取得借：應(yīng)收帳款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕2、收到貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款91例題例：某企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣為2/10、n/30，增值稅稅率為17%。分別采用總價(jià)法和凈價(jià)法作有關(guān)會(huì)計(jì)處理。92會(huì)計(jì)處理A、總價(jià)法取得借：應(yīng)收帳款11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕170010天內(nèi)取得貨款借：銀行存款11466財(cái)務(wù)費(fèi)用234貸：應(yīng)收帳款1170030天取得貨款借：銀行存款11700貸：應(yīng)收帳款1170093第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、定義：是指持票人持有的未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。二、分類(lèi)1、按是否計(jì)息分為計(jì)息票據(jù)和不計(jì)息票據(jù)2、按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票94第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)三、到期日1、按月計(jì)算，到期日為到期月的對(duì)日。2、按日計(jì)算，到期日為實(shí)際經(jīng)過(guò)的天數(shù)。四、業(yè)務(wù)流程收到計(jì)息使用95第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)四、帳戶(hù)應(yīng)收票據(jù)〔核算面值〕五、會(huì)計(jì)處理1、收到計(jì)息或不計(jì)息借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕96會(huì)計(jì)處理2、期末計(jì)息借：應(yīng)收利息貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3、使用A、到期借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用借：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用

97會(huì)計(jì)處理B、背書(shū)轉(zhuǎn)讓定義：企業(yè)在未到期的商業(yè)匯票反面簽章轉(zhuǎn)讓的行為。借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用98應(yīng)收票據(jù)C、貼現(xiàn)1、貼現(xiàn)的含義貼現(xiàn)就是指持票人將未到期的票據(jù)在背書(shū)后轉(zhuǎn)讓給銀行的行為2、貼現(xiàn)所得計(jì)算公式為：貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票據(jù)面值×票面利率×期限貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期實(shí)際從貼現(xiàn)銀行獲得的金額99〔1〕不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)〔2〕帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用〔貼現(xiàn)息〕貸：短期借款100第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款1、含義：是企業(yè)按照合同或有關(guān)協(xié)議規(guī)定而預(yù)先支付給供貨單位或勞務(wù)提供者的定金或貨款而形成的一種金融資產(chǎn)。2、帳戶(hù)：預(yù)付賬款3、業(yè)務(wù)流程預(yù)付收到貨物退回或補(bǔ)付101第四節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款四、會(huì)計(jì)核算1、借：預(yù)付賬款貸：銀行存款2、借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：預(yù)付賬款3、補(bǔ)付和退回102第四節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款〔二〕其他應(yīng)收款1、含義：指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款而導(dǎo)致的一種金融資產(chǎn)。2、內(nèi)容：包括應(yīng)收的各種罰款、賠款、應(yīng)收的出租包裝物的租金、存出的保證金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、不設(shè)置“備用金〞科目的企業(yè)預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部某個(gè)部門(mén)的備用金或個(gè)人的備用金以及其他各種應(yīng)收款。1033、賬務(wù)處理借：其他應(yīng)收款貸：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款1044、備用金〔1〕含義指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費(fèi)、零星采購(gòu)和零星開(kāi)支，事后需要報(bào)銷(xiāo)的款項(xiàng)。〔2〕分類(lèi)定額備用金和非定額備用金。一次性使用周轉(zhuǎn)使用105帳戶(hù)：其他應(yīng)收款或備用金〔1〕定額備用金〔借出——報(bào)銷(xiāo)〕借出借：其他應(yīng)收款貸：庫(kù)存現(xiàn)金報(bào)銷(xiāo)借：管理費(fèi)用貸：庫(kù)存現(xiàn)金106〔2〕非定額備用金的會(huì)計(jì)處理預(yù)借：借：其他應(yīng)收款貸：庫(kù)存現(xiàn)金報(bào)銷(xiāo)時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金管理費(fèi)用貸：其他應(yīng)收款107第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值〔一〕壞賬與壞賬損失１、壞賬壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)稱(chēng)為壞賬。一般說(shuō)來(lái)，企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合以下條件之一時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：1、債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；2、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；3、債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)說(shuō)明無(wú)法收回或收回的可能性極小。108〔二〕壞賬損失壞賬損失是指因發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失。對(duì)壞賬損失的處理有直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法兩種處理方法。1091、直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法是指在應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)才確認(rèn)壞賬損失并沖銷(xiāo)該筆應(yīng)收款項(xiàng)的方法。110直接注銷(xiāo)法

業(yè)務(wù)流程1、借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款2、借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款發(fā)生壞帳發(fā)生的壞賬的收回111【例】明達(dá)公司欠西林公司的賬款6000元，因明達(dá)公司破產(chǎn)注銷(xiāo)，導(dǎo)致西林公司無(wú)法收回該筆欠款，將其確認(rèn)為壞賬。借：資產(chǎn)減值損失6000貸：應(yīng)收賬款——明達(dá)公司60001122、備抵法備抵法是指在應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)際發(fā)生壞賬之前，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖銷(xiāo)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和該筆應(yīng)收款項(xiàng)的方法。113〔1〕賬戶(hù)壞賬準(zhǔn)備—資產(chǎn)類(lèi)備抵調(diào)整帳戶(hù)計(jì)提數(shù)計(jì)提數(shù)發(fā)生壞帳發(fā)生的壞賬又收回余額

114具體方法：〔1〕應(yīng)收賬款余額百分比法〔2〕帳齡分析法〔3〕賒銷(xiāo)百分比法〔4〕個(gè)別認(rèn)定法對(duì)應(yīng)科目“資產(chǎn)減值損失〞115第二節(jié)應(yīng)收帳款——壞賬3、業(yè)務(wù)流程計(jì)提壞帳準(zhǔn)備發(fā)生壞帳發(fā)生的壞賬的收回116〔1〕余額百分比法余額百分比法是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收款項(xiàng)的余額乘以估計(jì)的計(jì)提比例來(lái)確定應(yīng)收款項(xiàng)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。117第二節(jié)應(yīng)收帳款——壞賬華豐公司自1997年開(kāi)始，壞賬處理采用備抵法，1997年末應(yīng)收賬款余額為500000元，按3‰估計(jì)壞賬損失；1998年發(fā)生壞賬1300元，其中A企業(yè)1000元，B企業(yè)300元，年末應(yīng)收賬款余額600000元；1999年收回上年度已注銷(xiāo)的B企業(yè)壞賬300元，年末應(yīng)收賬款余額為450000元。118第二節(jié)應(yīng)收帳款——壞賬(1)97年底計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額是：500000*3‰=1500元借：資產(chǎn)減值損失1500貸：壞賬準(zhǔn)備1500119第二節(jié)應(yīng)收帳款——壞賬(2)98年發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備1300貸：應(yīng)收賬款—A企業(yè)1000—B企業(yè)30098年底計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額是：600000*3‰—〔1500—1300〕=1600元120第二節(jié)應(yīng)收帳款——壞賬借：資產(chǎn)減值損失1600貸：壞賬準(zhǔn)備1600(3)1999年收回上年度已注銷(xiāo)的B企業(yè)壞賬時(shí)：借：應(yīng)收賬款300貸：壞賬準(zhǔn)備300借：銀行存款300貸：應(yīng)收賬款300121第二節(jié)應(yīng)收帳款——壞賬1999年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額是：450000*3‰-〔1800+300〕=-750元：借：壞賬準(zhǔn)備750貸：資產(chǎn)減值損失750122〔2〕賬齡分析法賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)余額乘以估計(jì)的計(jì)提比例確定減值損失。123西林公司對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬采用賬齡分析法核算。20×6年末應(yīng)收賬款余額為200萬(wàn)元，計(jì)提本期減值總損失前壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)有貸方余額8萬(wàn)元。該公司20×6年末應(yīng)收賬款賬齡分析表及減值總損失計(jì)算表分別見(jiàn)表124125根據(jù)上表計(jì)算結(jié)果，可知：減值總損失=52000〔元〕計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備余額=80000〔元〕本期減值損失=52000-80000=-28000〔元〕借：壞賬準(zhǔn)備28000貸：資產(chǎn)減值損失28000126〔3〕銷(xiāo)貨百分比法銷(xiāo)貨百分比法是根據(jù)賒銷(xiāo)金額乘以估計(jì)的計(jì)提比例確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。本期減值損失的計(jì)算公式為：本期減值損失=當(dāng)期賒銷(xiāo)金額×計(jì)提比例127西林公司對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失采用銷(xiāo)貨百分比法。20×6年全年賒銷(xiāo)總額200萬(wàn)元，按1.5%的比率計(jì)提減值損失。本期減值損失=2000000×1.5%=30000〔元〕借：資產(chǎn)減值損失30000貸：壞賬準(zhǔn)備30000128第七章存貨存貨概述實(shí)際本錢(qián)法方案本錢(qián)法進(jìn)價(jià)法和售價(jià)法存貨的期末計(jì)價(jià)存貨的披露129目的和要求1、了解存貨的定義及分類(lèi)。2、熟練掌握存貨初始計(jì)量的要求及不同方式下存貨收、發(fā)和存的會(huì)計(jì)處理。3、掌握存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回和轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理。4、了解存貨簡(jiǎn)化核算方法的根本原理。130第一節(jié)存貨的概念和種類(lèi)一、存貨的概念存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。存貨與其他資產(chǎn)相比，具有以下四個(gè)特點(diǎn)：1、存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)。。2、存貨屬于非貨幣性資產(chǎn)。3、存貨是企業(yè)為銷(xiāo)售或耗用而儲(chǔ)藏的資產(chǎn)。4、存貨是一種具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。131二、存貨的分類(lèi)按具體經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)按存貨所在地點(diǎn)分類(lèi)132三、存貨的分類(lèi)按具體經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)材料；在產(chǎn)品；自制半成品；產(chǎn)成品；庫(kù)存商品；包裝物；低值易耗品。是否驗(yàn)收合格入庫(kù)？133〔二〕按存貨的取得方式分類(lèi)按照存貨的取得方式可將存貨分為：外購(gòu)存貨、自行生產(chǎn)存貨、委托加工存貨、投資者投入存貨、接受捐贈(zèng)存貨、非貨幣性交易取得的存貨、債務(wù)重組取得的存貨、企業(yè)合并取得的存貨、盤(pán)盈的存貨等等。134第二節(jié)存貨的初始計(jì)量存貨入庫(kù)本錢(qián)確實(shí)定采購(gòu)本錢(qián)包括購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)本錢(qián)的相關(guān)費(fèi)用；加工本錢(qián)包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用；其他本錢(qián)除采購(gòu)本錢(qián)、加工本錢(qián)以外，使存貨到達(dá)目前場(chǎng)所或狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。135本卷須知折扣商業(yè)折扣銷(xiāo)貨方為了增加銷(xiāo)量而給予購(gòu)貨方的一種折扣?，F(xiàn)金折扣銷(xiāo)貨方為了提前收回貨款而給予購(gòu)貨方的一種折扣。增值稅是否將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入存貨本錢(qián)應(yīng)視其能否從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣而定。只有按照稅法的規(guī)定不可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額才可以從計(jì)入存貨本錢(qián)；稅法中規(guī)定企業(yè)可以將運(yùn)輸費(fèi)的一定比例作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，這局部增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也不得計(jì)入存貨本錢(qián)。？136現(xiàn)金折扣總價(jià)法按照扣除現(xiàn)金折扣前的發(fā)票金額確認(rèn)存貨本錢(qián)。購(gòu)貨方能夠獲得現(xiàn)金折扣屬于理財(cái)收益，而不應(yīng)是存貨購(gòu)置本錢(qián)的減少。凈值法要求按照發(fā)票價(jià)格扣除現(xiàn)金折扣后的金額確認(rèn)存貨的購(gòu)置價(jià)款。無(wú)論是否存在折扣，購(gòu)貨方實(shí)際支付的金額即為存貨的購(gòu)置價(jià)款。137〔二〕加工本錢(qián)直接人工產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等；制造費(fèi)用企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的不能直接歸屬于產(chǎn)品的各項(xiàng)間接費(fèi)用，如生產(chǎn)管理人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)以及與生產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)等等。138〔三〕其他本錢(qián)滿(mǎn)足資本化條件應(yīng)計(jì)入存貨本錢(qián)的借款費(fèi)用。139〔四〕本卷須知以下費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨本錢(qián)：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；存貨入庫(kù)后發(fā)生的存儲(chǔ)費(fèi)用；不包括使產(chǎn)品到達(dá)規(guī)定的質(zhì)量水平，而在生產(chǎn)過(guò)程中所必須發(fā)生的存儲(chǔ)費(fèi)用；如，葡萄酒生產(chǎn)商為使生產(chǎn)的葡萄酒到達(dá)一定的質(zhì)量等級(jí)，所必須發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，就應(yīng)計(jì)入葡萄酒的本錢(qián)；不能歸屬于存貨到達(dá)目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。140價(jià)值構(gòu)成1、外購(gòu)=買(mǎi)價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+入庫(kù)前的挑選整理+途中的合理?yè)p耗+稅金2、投資者投入=按投資各方確認(rèn)的價(jià)值3、自制存貨=自制過(guò)程中的料工費(fèi)4、委托加工存貨=加工物質(zhì)本錢(qián)+加工費(fèi)+其他5、盤(pán)盈存貨=同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格6、接受捐贈(zèng)=〔1〕有發(fā)票按發(fā)票價(jià)〔2〕沒(méi)有發(fā)票參照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格141帳戶(hù)原材料〔驗(yàn)收入庫(kù)〕增加減少余額在途材料〔在途〕增加減少余額142五、帳務(wù)處理〔一〕入庫(kù)〔a原材料〕A、外購(gòu)〔1〕錢(qián)貨兩清借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：銀行存款〔2〕貨到款未付(無(wú)力支付〕〔3〕貨到款未付月中不做帳務(wù)處理月末估價(jià)入賬下月初紅字沖回143〔4〕外購(gòu)存貨的短缺1、屬于運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗。短缺存貨的本錢(qián)應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)本錢(qián)，借記“原材料〞等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞科目。2、屬于供貨單位責(zé)任造成的短缺。如果補(bǔ)足存貨，那么按照短缺存貨所應(yīng)承擔(dān)的本錢(qián)，借記“應(yīng)付賬款〞科目，貸方“待處理財(cái)長(zhǎng)損溢〞科目；如果退還已收貨款，按短缺存貨所應(yīng)承擔(dān)的本錢(qián)與該局部短缺存貨承擔(dān)的增值稅額之和，借記“應(yīng)付賬款〞科目，按短缺存貨所應(yīng)承擔(dān)的本錢(qián)，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞科目，按短缺存貨承擔(dān)的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞科目；收到退款時(shí)，借記“銀行存款〞科目，貸記“應(yīng)付賬款〞科目。1443、屬于外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)責(zé)任造成的短缺，應(yīng)由外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)賠償。按應(yīng)由外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)賠償?shù)慕痤~，借記“其他應(yīng)收款〞科目，按凈損失金額，借記“管理費(fèi)用〞，按短缺存貨所應(yīng)承擔(dān)的本錢(qián)，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞科目，按不允許抵扣的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕〞科目。4、屬于自然災(zāi)害或意外事故等非正常原因造成的存貨短缺，其損失扣除應(yīng)由保險(xiǎn)公司或責(zé)任人賠償后的凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。按應(yīng)由保險(xiǎn)公司或責(zé)任人賠償?shù)慕痤~，借記“其他應(yīng)收款〞科目，按凈損失金額，借記“營(yíng)業(yè)外支出〞科目，按短缺存貨所應(yīng)承擔(dān)的本錢(qián)，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞科目，按不允許抵扣的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕〞科目。

145例2005年3月12日華星公司購(gòu)入一批A存貨，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票中的存貨價(jià)款為25000元，增值稅額為4250元，華星公司在將存貨驗(yàn)收入庫(kù)后，已用銀行存款支付相關(guān)貨款。華星公司為一般納稅人。146解答借：原材料25000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕4250貸：銀行存款29250147例2005年3月12日華星公司購(gòu)入一批A存貨，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票中的存貨價(jià)款為25000元，增值稅額為4250元，華星公司在將存貨驗(yàn)收入庫(kù)后，已用銀行存款支付相關(guān)貨款。華星公司為一般納稅人。另外，華星公司在購(gòu)置此批存貨時(shí)，支付1000元的運(yùn)費(fèi)。148分析本例中增加條件“華星公司支付1000元的運(yùn)費(fèi)〞。稅法規(guī)定購(gòu)置存貨發(fā)生的相關(guān)運(yùn)費(fèi)可以按照支付金額的7%予以抵扣。華星公司支付的1000元運(yùn)費(fèi)中：進(jìn)項(xiàng)稅額：1000×7%=70〔元〕存貨本錢(qián)：1000×93%=930〔元〕原材料的本錢(qián)為：25000+1000×93%=25930〔元〕可以予以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：4250+70=4320〔元〕149解答借：原材料25930應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕4320貸：銀行存款30250150例2005年3月12日華星公司購(gòu)入一批A存貨，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票中的存貨價(jià)款為25000元，增值稅額為4250元，華星公司在將存貨驗(yàn)收入庫(kù)后，已用銀行存款支付相關(guān)貨款。華星公司為小規(guī)模納稅人。151分析小規(guī)模納稅企業(yè)或者企業(yè)外購(gòu)存貨時(shí)未能獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)結(jié)算憑證中注明的包含增值稅的交易金額確認(rèn)存貨本錢(qián)。此項(xiàng)交易存貨本錢(qián)應(yīng)為：25000+4250=29250〔元〕152解答借：原材料29250貸：銀行存款29250153例2005年10月21日，華星公司與偉度公司簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，合同約定，華星公司以單價(jià)920元/噸向偉度公司購(gòu)置D存貨1000噸。華星公司已經(jīng)將該存貨驗(yàn)收入庫(kù)，但是尚未收到相關(guān)結(jié)算憑證。154解答存貨驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，尚不做任何會(huì)計(jì)處理；假設(shè)華星公司在10月30日收到結(jié)算憑證，增值稅專(zhuān)用發(fā)票中說(shuō)明的材料價(jià)款為920000元，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為156400元，并支付貨款：借：原材料920000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕156400貸：應(yīng)付賬款1076400155解答假設(shè)10月30日仍未收到相關(guān)結(jié)算憑證，那么按照合同規(guī)定暫時(shí)估計(jì)存貨本錢(qián)920000元〔920×1000〕入賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料920000貸：應(yīng)付賬款920000下月初〔11月初〕用紅字編制相同的會(huì)計(jì)分錄沖銷(xiāo)已經(jīng)暫估入賬的存貨：借：原材料920000貸：應(yīng)付賬款920000待收到結(jié)算憑證時(shí)再根據(jù)發(fā)票賬單和付款方式進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。15620×9年3月5日環(huán)龍公司向普斯公司購(gòu)置D材料1000噸，380元/噸，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為380000元〔380×1000〕，增值稅額為64600元，貨物尚未驗(yàn)收入庫(kù)。普斯公司銷(xiāo)售商品時(shí)向環(huán)龍公司提供了普通信用，規(guī)定的付款期為30天。該材料于3月15日驗(yàn)收入庫(kù)。4月5日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票1張，支付該筆購(gòu)貨款。假設(shè)環(huán)龍公司3月15日收到材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)材料短缺2噸。157〔1〕3月15日，環(huán)龍公司將材料驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料379240待處理財(cái)產(chǎn)損溢760貸：在途物資380000〔2〕短缺存貨的原因已查明，系供貨單位少發(fā)貨，供貨單位同意補(bǔ)足存貨。借：應(yīng)付賬款760貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢760〔3〕收到補(bǔ)足的存貨。借：原材料760貸：應(yīng)付賬款760158B、投資者投入借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：實(shí)收資本C、委托加工〔發(fā)出、支付費(fèi)用和收回〕〔1〕借：委托加工材料貸：原材料〔2〕借：委托加工材料貸：銀行存款〔3〕借：原材料貸：委托加工材料159環(huán)龍公司委托朝岳公司加工一批輪胎〔消費(fèi)稅稅率3%〕，環(huán)龍公司向朝岳公司交付的原材料本錢(qián)為30000元，雙方協(xié)商加工費(fèi)為28200元〔不含增值稅〕。雙方都是一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。160〔1〕環(huán)龍公司向朝岳公司交付委托加工的原材料。借：委托加工物資30000貸：原材料30000〔2〕環(huán)龍公司向朝岳公司支付加工費(fèi)和相應(yīng)稅金。支付的增值稅=28200×17%=4794〔元〕消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=〔30000+28200〕÷〔1-3%〕=60000〔元〕朝岳公司代收代繳的消費(fèi)稅=60000×3%=1800〔元〕①假設(shè)環(huán)龍公司將收回的輪胎直接用于銷(xiāo)售。借：委托加工物資30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕4794貸：銀行存款34794161②環(huán)龍公司將收回的輪胎繼續(xù)用于生產(chǎn)小轎車(chē)。借：委托加工物資28200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕4794應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅1800貸：銀行存款34794〔3〕環(huán)龍公司收回委托加工存貨。①環(huán)龍公司將收回的輪胎直接用于銷(xiāo)售。借：庫(kù)存商品60000貸：委托加工物資60000②環(huán)龍公司將收回的輪胎繼續(xù)用于生產(chǎn)小轎車(chē)。借：庫(kù)存商品58200貸：委托加工物資58200162D、接受捐贈(zèng)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：營(yíng)業(yè)外收入

163E、盤(pán)盈借：原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：管理費(fèi)用F、自制借：原材料貸：生產(chǎn)本錢(qián)164第三節(jié)存貨的后續(xù)計(jì)量一、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)存貨發(fā)出本錢(qián)由存貨發(fā)出數(shù)量和存貨發(fā)出單價(jià)兩方面決定165結(jié)存數(shù)量確實(shí)定定期盤(pán)存制又稱(chēng)實(shí)地盤(pán)存制，指通過(guò)定期實(shí)地盤(pán)點(diǎn)確定期末存貨結(jié)存數(shù)量，并計(jì)算存貨耗用數(shù)量的一種方法。其特征主要包括以下幾點(diǎn)：〔1〕平時(shí)賬面上只記錄存貨收入的數(shù)量與金額，而不記錄存貨發(fā)出的數(shù)量與金額；〔2〕定期對(duì)存貨數(shù)量進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)額；166〔一〕定期盤(pán)存制期初存貨數(shù)量本期購(gòu)入存貨數(shù)量本期發(fā)出存貨數(shù)量期末存貨數(shù)量+-=167續(xù)永續(xù)盤(pán)存制又稱(chēng)賬面盤(pán)存制，是指對(duì)每一筆存貨收入與發(fā)出業(yè)務(wù)，都要根據(jù)原始憑證逐筆登記存貨明細(xì)賬，并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)額。其特征包括以下兩點(diǎn)：〔1〕平時(shí)賬面上既記錄存貨收入的數(shù)量與金額，又記錄存貨發(fā)出的數(shù)量與金額；〔2〕嚴(yán)格的永續(xù)盤(pán)存制期末不進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，期末存貨結(jié)存數(shù)額通過(guò)以下公式算出：

168〔二〕永續(xù)盤(pán)存制期初存貨數(shù)量本期購(gòu)入存貨數(shù)量期末存貨數(shù)量本期發(fā)出存貨數(shù)量+-=169〔二〕存貨發(fā)出本錢(qián)的計(jì)量主要的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法有：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法。1701、先進(jìn)先出法：先購(gòu)進(jìn)先發(fā)出，結(jié)存的是后購(gòu)進(jìn)。2、移動(dòng)加權(quán)平均法：每次購(gòu)貨時(shí)都要計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)的一種方法。3、加權(quán)平均法：以數(shù)量作為權(quán)數(shù)，計(jì)算出存貨的單價(jià)的一種方法。4、個(gè)別計(jì)價(jià)法：按購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位本錢(qián)作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨本錢(qián)的一種方法。171例華星公司2006年3月A存貨的購(gòu)入、發(fā)出及結(jié)存明細(xì)賬如下表所示。172例請(qǐng)根據(jù)先進(jìn)先出法，計(jì)算華星公司2006年3月A存貨的購(gòu)入、發(fā)出與結(jié)存的本錢(qián)情況。173解答華星公司2006年3月A存貨的購(gòu)入、發(fā)出及結(jié)存明細(xì)賬如下表所示。200600302822800

300100283111500

200400313219000

323200

100100200323510200

45000

1500100200323510200

200300302814400

288400

300300300283117700

316200

200200500313222200

174加權(quán)平均法分類(lèi)月末一次加權(quán)平均法每月月末計(jì)算一次存貨平均本錢(qián)，進(jìn)而對(duì)發(fā)出存貨本錢(qián)計(jì)價(jià)；移動(dòng)加權(quán)平均法企業(yè)每次購(gòu)入存貨都需計(jì)算一次存貨的平均本錢(qián)，并依此確認(rèn)發(fā)出存貨本錢(qián)。175月末一次加權(quán)平均法特點(diǎn)這種方法下，既可以采用定期盤(pán)存制，也可以采用永續(xù)盤(pán)存制，確認(rèn)存貨發(fā)出數(shù)量。公式=期初存貨成本+本月購(gòu)入存貨成本月末一次加權(quán)平均法下的存貨平均成本期初存貨數(shù)量+本月購(gòu)入存貨數(shù)量176例華星公司2006年3月A存貨的購(gòu)入、發(fā)出及結(jié)存明細(xì)賬如下表所示。177例請(qǐng)根據(jù)月末一次加權(quán)平均法，計(jì)算華星公司2006年3月A存貨的購(gòu)入、發(fā)出與結(jié)存的本錢(qián)情況。178解答==期初存貨數(shù)量+本月購(gòu)入存貨數(shù)量期初存貨成本+本月購(gòu)入存貨成本月末一次加權(quán)平均法下的存貨平均成本200+600+300+500+200200×30+600×28+300×31+500×32+200×35=30.61（元/件）179移動(dòng)加權(quán)平均法特點(diǎn)這種方法下，只可以采用永續(xù)盤(pán)存制，確認(rèn)存貨發(fā)出數(shù)量。存貨發(fā)出本錢(qián)=發(fā)出存貨數(shù)量×存貨平均本錢(qián)存貨結(jié)存本錢(qián)=本次購(gòu)入存貨前存貨本錢(qián)余額+本次購(gòu)入存貨本錢(qián)-本次發(fā)出存貨本錢(qián)=本次購(gòu)入存貨前存貨數(shù)量余額+本次購(gòu)入存貨數(shù)量本次購(gòu)入存貨前存貨成本余額+本次購(gòu)入存貨成本移動(dòng)加權(quán)平均法下的存貨平均成本180例華星公司2006年3月A存貨的購(gòu)入、發(fā)出及結(jié)存明細(xì)賬如下表所示。181例請(qǐng)根據(jù)移動(dòng)加權(quán)平均法，計(jì)算華星公司2006年3月A存貨的購(gòu)入、發(fā)出與結(jié)存的本錢(qián)情況。182解答〔1〕3月6日企業(yè)購(gòu)入存貨后，其加權(quán)平均單位本錢(qián)為：3月6日存貨結(jié)存余額為：6000+600×28=22800〔元〕3月10日發(fā)出存貨本錢(qián)為：500×28.5=14250〔元〕3月10日存貨結(jié)存余額為：22800-14250=8550〔元〕==3月6日購(gòu)入存貨后的平均成本200+6006000+600×2828.5（元/件）183解答〔2〕3月14日企業(yè)購(gòu)入存貨后，其加權(quán)平均單位本錢(qián)為：3月14日存貨結(jié)存余額為：8550+300×31=17850〔元〕3月16日發(fā)出存貨本錢(qián)為：400×29.75=11900〔元〕3月16日存貨結(jié)存余額為：17850-11900=5950〔元〕==3月14日購(gòu)入存貨后的平均成本300+3008550+300×3129.75（元/件）184解答〔3〕3月20日企業(yè)購(gòu)入存貨后，其加權(quán)平均單位本錢(qián)為：3月20日存貨結(jié)存余額為：5950+500×32=21950〔元〕3月22日發(fā)出存貨本錢(qián)為：600×31.36=18816〔元〕3月22日存貨結(jié)存余額為：21950-18816=3134〔元〕==3月20日購(gòu)入存貨后的平均成本200+5005950+500×3231.36

（元/件）185解答〔4〕3月28日企業(yè)購(gòu)入存貨后，其加權(quán)平均單位本錢(qián)為：3月28日存貨結(jié)存余額為：3134+200×35=10134〔元〕==3月28日購(gòu)入存貨后的平均成本100+2003134+200×35

33.78

（元/件）186〔三〕存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理1、原材料發(fā)出的會(huì)計(jì)處理〔1〕領(lǐng)用原材料環(huán)龍公司20×9年3月共發(fā)出原材料15000元，其中生產(chǎn)耗用6000元，生產(chǎn)車(chē)間耗用3000元，管理部門(mén)領(lǐng)用1000元，在建工程領(lǐng)用2000元，福利部門(mén)領(lǐng)用3000元。借：生產(chǎn)本錢(qián)6000制造費(fèi)用3000管理費(fèi)用1000在建工程2000應(yīng)付職工薪酬3000貸：原材料15000187〔2〕出售原材料環(huán)龍公司20×9年3月20日出售原材料一批，售價(jià)為5000元，增值稅為850元，環(huán)龍公司收到購(gòu)貨方簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票1張用作支付該批原材料的價(jià)款。該批原材料的本錢(qián)為3000元。借：銀行存款5850貸：其他業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)行稅額〕850借：其他業(yè)務(wù)本錢(qián)3000貸：原材料30001882、庫(kù)存商品發(fā)出的會(huì)計(jì)處理〔1〕出售庫(kù)存商品。環(huán)龍公司20×9年3月5日出售商品一批，該批商品售價(jià)50000元，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8500元，購(gòu)貨方尚未支付貨款。該批商品的本錢(qián)為40000元。借：應(yīng)收賬款58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕8500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)40000貸：庫(kù)存商品40000189〔2〕領(lǐng)用庫(kù)存商品環(huán)龍公司自行建造固定資產(chǎn)時(shí)，領(lǐng)用庫(kù)存商品一批，該庫(kù)存商品的本錢(qián)為5000元，在市場(chǎng)上的交易價(jià)格〔不含增值稅〕為6000元。環(huán)龍公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=6000×17%=1020〔元〕環(huán)龍公司應(yīng)當(dāng)計(jì)入在建工程的本錢(qián)=5000+1020=6020〔元〕借：在建工程6020貸：庫(kù)存商品5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕10201903、周轉(zhuǎn)材料發(fā)出的會(huì)計(jì)處理〔1〕周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)方法①一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法。這種方法下，企業(yè)應(yīng)在領(lǐng)用包裝物或者低值易耗品等周轉(zhuǎn)材料時(shí)將其賬面價(jià)值一次轉(zhuǎn)入相關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)或當(dāng)期損益②五五攤銷(xiāo)法。這種方法下，在企業(yè)領(lǐng)用包裝物或者低值易耗品等周轉(zhuǎn)材料時(shí)，先攤銷(xiāo)其價(jià)值的一半，待其報(bào)廢時(shí)，再將其攤余的一半予以攤銷(xiāo)。191③分次攤銷(xiāo)法。這種方法下，企業(yè)將按照周轉(zhuǎn)材料的使用次數(shù)將其本錢(qián)平均攤銷(xiāo)。這種方法的具體會(huì)計(jì)核算過(guò)程與五五攤銷(xiāo)法類(lèi)似。192〔2〕周轉(zhuǎn)材料的會(huì)計(jì)處理①生產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)用將其作為產(chǎn)品組成局部環(huán)龍公司生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中領(lǐng)用包裝物一批，該包裝物的本錢(qián)為300元。借：生產(chǎn)本錢(qián)300貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物300193②隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)環(huán)龍公司出售產(chǎn)品時(shí)領(lǐng)用包裝物一批，該批包裝物隨產(chǎn)品出售但未單獨(dú)計(jì)價(jià)，該批包裝物的本錢(qián)共為500元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用500貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物500194③隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)環(huán)龍公司出售產(chǎn)品時(shí)領(lǐng)用包裝物一批，該批包裝物隨產(chǎn)品出售時(shí)單獨(dú)計(jì)價(jià)，售價(jià)為200元，相應(yīng)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為34元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行收取，該批包裝物的本錢(qián)共為350元。借：銀行存款234貸：其他業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕34借：其他業(yè)務(wù)本錢(qián)350貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物350195④出租出借給購(gòu)置單位使用。環(huán)龍公司出售產(chǎn)品時(shí)領(lǐng)用新包裝物一批10件，每件本錢(qián)100元，以用于出售產(chǎn)品時(shí)出租或出借給購(gòu)貨方使用，該批包裝物中，公司出租6件，出借4件。環(huán)龍公司在出租或出借包裝物之前收取押金100元/件。出租出借包裝物的期限都為一個(gè)月，出租包裝物的租金為20元/件，購(gòu)貨方已用現(xiàn)金支付。公司采用一次攤銷(xiāo)法攤銷(xiāo)包裝物本錢(qián)。1個(gè)月到期，出租包裝物如數(shù)退回，公司退還押金，出借包裝物未還，公司沒(méi)收押金。196〔1〕企業(yè)收取押金。借：銀行存款1000貸：其他應(yīng)付款1000〔2〕領(lǐng)用包裝物。借：其他業(yè)務(wù)本錢(qián)600銷(xiāo)售費(fèi)用400貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物1000〔3〕收取包裝物租金。借：庫(kù)存現(xiàn)金120貸：其他業(yè)務(wù)收入120197〔4〕租約到期，出租包裝物如數(shù)退還，出借包裝物未退還。①退回出租包裝物押金。借：其他應(yīng)付款600貸：銀行存款600②出借包裝物未還，公司沒(méi)收押金。確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入=400/〔1+17%〕=341.88〔元〕增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=341.88×17%=58.12〔元〕借：其他應(yīng)付款400貸：其他業(yè)務(wù)收入341.88應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕58.12198二、存貨期末計(jì)價(jià)〔一〕存貨期末計(jì)價(jià)方法資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量?！捕晨勺儸F(xiàn)凈值確實(shí)定〔1〕出售存貨可變現(xiàn)凈值企業(yè)為了出售而持有的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)為存貨的預(yù)計(jì)售價(jià)扣除與其相關(guān)的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和稅金之后的凈額。計(jì)算公式如下：出售存貨可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用-預(yù)計(jì)的相關(guān)稅費(fèi)199〔2〕耗用存貨可變現(xiàn)凈值為耗用而持有的存貨最終是以產(chǎn)品的形式變現(xiàn)，所以，在計(jì)算耗用存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以耗用存貨生產(chǎn)的產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)而不是以耗用存貨自身的估計(jì)售價(jià)為根底來(lái)確定可變現(xiàn)凈值。200〔3〕估計(jì)售價(jià)確實(shí)定區(qū)分企業(yè)是否已經(jīng)與購(gòu)貨方就待出售存貨或者用耗用存貨生產(chǎn)的產(chǎn)品簽訂了銷(xiāo)售合同予以確定。假設(shè)企業(yè)已與購(gòu)貨方就待出售存貨或者用耗用存貨生產(chǎn)的產(chǎn)品簽訂了不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，那么就以合同規(guī)定的價(jià)格作為存貨的估計(jì)售價(jià)；假設(shè)企業(yè)尚未與購(gòu)貨方就存貨或者用耗用存貨生產(chǎn)的產(chǎn)品簽訂銷(xiāo)售合同或雖已簽訂合同但屬于可撤銷(xiāo)合同，那么應(yīng)以該存貨的市場(chǎng)價(jià)格為根底確定估計(jì)售價(jià)。如果該存貨的市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較大，可以以最近一段時(shí)間該存貨市場(chǎng)價(jià)格的平均價(jià)格為根底確定。201環(huán)龍公司20×8年12月31日庫(kù)存W產(chǎn)品500件，該產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為850元/件。①假設(shè)環(huán)龍公司尚未與任何購(gòu)貨方簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同。W產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)=850×500=425000〔元〕②假設(shè)環(huán)龍公司已于20×8年10月28日與精季公司簽訂不可撤銷(xiāo)合同，合同約定，環(huán)龍公司于20×9年4月3日按照900元/件向精季公司提供500件W產(chǎn)品。W產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)=900×500=450000〔元〕③假設(shè)環(huán)龍公司與精季公司簽訂的不可撤銷(xiāo)合同中約定環(huán)龍公司于20×9年4月3日按照900元/件向精季公司提供300件W產(chǎn)品。有合同局部的W產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)=900×300=270000〔元〕無(wú)合同局部的W產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)=850×200=170000〔元〕。202〔三〕存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的程序企業(yè)應(yīng)按照以下程序?qū)Υ尕浻?jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。1、減值跡象的判斷2、確定可變現(xiàn)凈值在對(duì)存貨價(jià)值進(jìn)行定期檢查時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)某種存貨出現(xiàn)了發(fā)生減值的一種或幾種情況，就應(yīng)對(duì)該存貨按照可變現(xiàn)凈值確實(shí)定方法確定可變現(xiàn)凈值。3、比較存貨可變現(xiàn)凈值與本錢(qián)，確定是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備203〔四〕存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法在比較存貨本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值時(shí)，通常有三種方法可供選擇：?jiǎn)雾?xiàng)比較法、分類(lèi)比較法、總額比較法。204環(huán)龍公司從20×5年度開(kāi)始采用本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值孰低法確認(rèn)存貨的期末價(jià)值。該公司有關(guān)A存貨20×5-20×8年各年末存貨的相關(guān)資料如下：〔1〕環(huán)龍公司20×5年12月31日，期末存貨本錢(qián)為5000元，可變現(xiàn)凈值為4800元。減值總損失=5000-4800=200〔元〕本期發(fā)生的減值損失=200+0-0=200〔元〕借：資產(chǎn)減值損失200貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200205〔2〕環(huán)龍公司20×6年12月31日，期末存貨本錢(qián)為7000元，可變現(xiàn)凈值為6500元。假設(shè)環(huán)龍公司20×6年度沒(méi)有發(fā)生存貨減值的轉(zhuǎn)出。減值總損失=7000-6500=500〔元〕本期發(fā)生的減值損失=500+0-200=300〔元〕借：資產(chǎn)減值損失300貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300〔3〕環(huán)龍公司20×7年12月31日，期末存貨本錢(qián)為7500元，可變現(xiàn)凈值為7200元。假設(shè)環(huán)龍公司20×7年度沒(méi)有發(fā)生存貨減值的轉(zhuǎn)出。減值總損失=7500-7200=300〔元〕本期發(fā)生的減值損失=300+0-500=-200〔元〕如果有證據(jù)說(shuō)明該存貨價(jià)值上升是由原來(lái)引起存貨減值的因素消失所導(dǎo)致，那么將原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回200元。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200貸：資產(chǎn)減值損失200206〔4〕環(huán)龍公司20×8年12月31日，期末存貨本錢(qián)為8000元，可變現(xiàn)凈值為8200元。假設(shè)環(huán)龍公司20×8年度沒(méi)有發(fā)生存貨減值的轉(zhuǎn)出。期末存貨可變現(xiàn)凈值高于本錢(qián)，說(shuō)明該存貨沒(méi)有發(fā)生減值，即減值總損失為零。本期發(fā)生的減值損失=0+0-300=-300〔元〕如果有證據(jù)說(shuō)明該存貨價(jià)值的上升是由原來(lái)引起存貨減值的因素消失所導(dǎo)致，那么應(yīng)將原有存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額全部轉(zhuǎn)回。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300貸：資產(chǎn)減值損失3002072、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)出〔1〕生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用存貨一般不需要結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)一并調(diào)整。〔2〕因銷(xiāo)售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換或者作為企業(yè)合并支付對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)出存貨。在轉(zhuǎn)出存貨本錢(qián)的同時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備208環(huán)龍公司將商品按照50000元的價(jià)格予以銷(xiāo)售，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為8500元，購(gòu)貨方尚未支付貨款。該商品的賬面本錢(qián)為60000元，環(huán)龍公司已對(duì)該商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000元。借：應(yīng)收賬款