膠合板行業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及主要涉稅風險

膠合板行業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及主要涉稅風險行業(yè)稅收管理現(xiàn)狀一、收購發(fā)票管理難收購對象難核實，收購價和數(shù)量難掌握決定了收購發(fā)票管理難。原材料是否直接從農(nóng)民手中收購，真實性難以把握。目前木材加工行業(yè)在原料收購中存在一種普遍現(xiàn)象，大部分原料收購對象不是真正的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，而是中介的樹販；原木收購大都是現(xiàn)金往來,核算上有可能將原材料的上下力、運雜費用等其他費用混合在一起開具收購發(fā)票,且開具的數(shù)量及價格的真實性難以確定，這就給檢查帶來很大的難度,給稅收征管也帶來了很多的困難.精品文檔放心下載二、投入產(chǎn)出難以準確把握由于生產(chǎn)設備、技術(shù)條件、工人熟練程度、天氣情況等諸多因素的影響，使企業(yè)投入產(chǎn)出率、廢品率、非正常損失不盡相同,有的企業(yè)發(fā)生非正常損失而不做進項稅額轉(zhuǎn)出,而稅務人員更是是難以準確把握。感謝閱讀三、會計核算不規(guī)范給管理帶來一定難度目前大部分企業(yè)會計均為臨時聘用人員,他們不參于企業(yè)核算,老板給多少資料就做多少帳，有的未設置具體的原材料、產(chǎn)成品等分類明細帳，帳面反映數(shù)據(jù)與實際不符。由于會計核算不符合要求，加上木材加工企業(yè)生產(chǎn)周期較短，存貨周轉(zhuǎn)較快，如果檢查不及時、證據(jù)不確鑿就很難發(fā)現(xiàn)帳實不符等情況；有的企業(yè)根本無法正確核算企業(yè)感謝閱讀的投入產(chǎn)出比率；有的企業(yè)沒有專門的用電戶頭，這給確定企業(yè)的能謝謝閱讀耗與產(chǎn)出比帶來很大難度，也會給少數(shù)企業(yè)偷逃稅款帶來可乘之機。謝謝閱讀行業(yè)主要涉稅風險一、原料采購環(huán)節(jié)(一）原料采購特點膠合板制造業(yè)主要原料是農(nóng)民種植的意楊樹，一般來源為企業(yè)自己旋切,如果與旋切企業(yè)具有委托加工協(xié)議的,則主要是企業(yè)掛牌收感謝閱讀購。出售者上門銷售或生產(chǎn)企業(yè)上門收購，按照收購地確定收購價格：如出售者上門銷售，則由出售者承擔運輸費用;如生產(chǎn)企業(yè)上門收購或設立收購點收購的，則企業(yè)自行承擔運輸費用。在收購時，企業(yè)按照一定的方法計量原材料收購量，再依據(jù)市場收購價格,計算收購金額，開具收購發(fā)票.收購發(fā)票作為抵扣增值稅依據(jù)，具有企業(yè)“自開自抵”特征.感謝閱讀（二)涉稅風險點1、虛開收購發(fā)票按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以使用收購發(fā)票，由企業(yè)自開自抵。而膠合板加工企業(yè)生產(chǎn)所需的主要原料楊木就屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品。企業(yè)往往利用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票“自開自抵功能”，人為地調(diào)節(jié)稅收，主要表現(xiàn)為：一是擅自擴大開具范圍。對一些不該開具收購發(fā)票的購進貨物行為,或根本不屬于農(nóng)副產(chǎn)品收購范圍的開支,如將收購人員的工資、差旅費、運輸費、包裝費、以及招待費等費用擠入收購價格,在發(fā)票開具上大做手腳甚至虛開收購發(fā)票，借此來多抵感謝閱讀扣進項稅額。二是擅自擴大收購對象。從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營單位購入農(nóng)產(chǎn)品，未按規(guī)定取得普通發(fā)票,為抵扣進項稅額便自行開具收購發(fā)票入帳抵扣，或者從一般納稅人企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品即使能夠取得增值稅專票，為多抵扣進項稅額,不主動向?qū)Ψ剿魅Ｓ冒l(fā)票，違規(guī)開具收購發(fā)票入賬抵扣。三是擅自擴大收購價與量。不法企業(yè)為達到偷稅目的，在收購數(shù)量和價格上做手腳，或虛增收購數(shù)量，或虛提收購價格,或者二者兼而有之。一般在價格比較透明的情況下,就虛增收購數(shù)量；在數(shù)量易于盤點的情況下,就直接虛開收購單價，或收購低規(guī)格貨物按高規(guī)格貨物的價格填開，多抵扣進項稅額,人為控制調(diào)節(jié)增值稅稅負.四是部分企業(yè)自己旋切板皮的能力不足，購買其他個體經(jīng)營者加工后的板皮冒充自己加工的板皮，開具原木收購發(fā)票抵扣進項稅。精品文檔放心下載2、現(xiàn)金與收購金額不“匹配"由于收購農(nóng)產(chǎn)品要支付現(xiàn)金,如果企業(yè)利用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，人為調(diào)節(jié)稅收，必然是收購發(fā)票滯后開具。根據(jù)《江蘇省國家稅務局收購發(fā)票管理辦法》規(guī)定，非現(xiàn)場開具或滯后開具、未付款開具等不允許抵扣稅款。企業(yè)為了使當日收購金額與現(xiàn)金支付“匹配"，使“現(xiàn)金日記帳”和“銀行存款日記賬”出現(xiàn)負數(shù)，往往采取虛擬借款的手法,即虛擬一筆借款，借:現(xiàn)金貸：其他應付款,來“彌補"當日的現(xiàn)金不足，通常情況下，此類借款的對象多是企業(yè)投資者或親屬。感謝閱讀3、滯后匯總開具收購發(fā)票楊木收購與其他原料購進相比有特殊性，主要楊木規(guī)格較多，且不同規(guī)格的楊木，有不同的收購價格。目前企業(yè)收購楊木是按照出售謝謝閱讀者平均收購價格開具的，即量好每一根楊木材積,依收購價計算出應支付金額，匯總后，以支付的總金額除以總數(shù)量（立方米），得出平均收購價，以此開具收購發(fā)票。一般企業(yè)為了達到調(diào)節(jié)稅負的目的，往往滯后開具，即根據(jù)本月銷售情況，預計繳納增值稅的金額，倒推算出進項稅額，然后滯后匯總開具，票據(jù)的真實性難以“保證”。精品文檔放心下載二、材料領用環(huán)節(jié)（一)核算特點該行業(yè)企業(yè)一般規(guī)模不大，“家庭式"工廠較多，財務核算水平低。材料入庫時，憑收購發(fā)票開具時間制作“入庫單”;領用時，沒有嚴格的領用手續(xù)，月底估記庫存量，倒推算出本月生產(chǎn)消耗量；成本核算上,一般不核算在產(chǎn)品，帳實不符的現(xiàn)象較多.感謝閱讀（二）涉稅風險點主要表現(xiàn)為虛領虛耗.由于產(chǎn)品采購環(huán)節(jié)存在一定的稅收風險，在材料領用環(huán)節(jié)相應也會存在虛領虛耗的問題，采購環(huán)節(jié)多列的原材料成本，必然會列入生產(chǎn)成本，并最終歸結(jié)到產(chǎn)成品成本中，造成多抵扣增值稅，少繳所得稅的問題.謝謝閱讀三、產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)（一)生產(chǎn)特點1、投入產(chǎn)出受原料不同影響。膠合板行業(yè)購進的原材料由于其產(chǎn)地和等級不同，其成份含量有所區(qū)別，投入產(chǎn)出比有所不同2、成本核算欠缺.不核算在產(chǎn)品，倉庫與車間混為一體，產(chǎn)成品精品文檔放心下載明細帳記載不詳細，一般沒有車間核算員。生產(chǎn)記錄也不按照會計核謝謝閱讀算資料要求保存，如每個班次產(chǎn)品生產(chǎn)記錄、計件工資結(jié)算單等，稅務管理難度大。感謝閱讀（二)涉稅風險點主要表現(xiàn)為虛增生產(chǎn)成本。企業(yè)往往會以成份含量低為借口擴大投入量,虛增原材料生產(chǎn)耗用數(shù)量，虛增生產(chǎn)成本，容易造成帳外經(jīng)營難查處，或?qū)⑻撡彽脑牧线M行賬面消化，制造購進與耗用的假象平衡，最終達到偷稅的目的。精品文檔放心下載四、產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)（一）經(jīng)營特點該行業(yè)主要是為地板，裝潢材料，木質(zhì)用具、家俱、包裝箱、建筑企業(yè)（建筑模板）等提供原料或產(chǎn)品。成品板廠生產(chǎn)的產(chǎn)品有的是裝修材料或建筑工程用板,銷售對象很多是個人或非增值稅納稅人,增值稅鏈條在此環(huán)節(jié)脫節(jié),銷售時現(xiàn)金交易、不開發(fā)票、資金體外循環(huán)現(xiàn)象比較普遍，隱瞞銷售收入是該行業(yè)的主要偷稅手段。謝謝閱讀（二）涉稅風險點1、產(chǎn)品銷售不入帳，帳外經(jīng)營現(xiàn)象居多。企業(yè)以對方是否要發(fā)票而決定是否入帳申報納稅.購貨方索取專用發(fā)票的,就入賬申報,購貨方不索取發(fā)票的就不入帳，不申報納稅。下腳料銷售收入不入帳。在膠合板加工過程中鋸邊環(huán)節(jié)會產(chǎn)生一定數(shù)量的木材廢料,廢次品率一般在7%左右，且可以銷售,但由于購貨方大多不要發(fā)票，客觀上為銷售下腳料不入帳提供了條件。精品文檔放心下載2、滯后申報應納稅收入。由于產(chǎn)品大眾化，銷售欠款現(xiàn)象較為精品文檔放心下載普遍，購貨方不付款，銷售方也不開票,滯后銷售現(xiàn)象較普遍,造成企感謝閱讀業(yè)產(chǎn)成品帳實不符。3、利用關(guān)聯(lián)交易人為調(diào)控收入.該行業(yè)中規(guī)模較大企業(yè)多以出口精品文檔放心下載為主，關(guān)聯(lián)交易量大，關(guān)聯(lián)銷售時不按照獨立企業(yè)交易原則確定收入，謝謝閱讀存在人為調(diào)節(jié)收入現(xiàn)象。4、次品存貨成本轉(zhuǎn)入銷售成本，擠壓利潤.企業(yè)在生產(chǎn)過程中形謝謝閱讀成的次品板壓庫,將其部分成本轉(zhuǎn)嫁到已銷產(chǎn)成品成本中，從而減少感謝閱讀利潤.5、虛領虛耗虛增銷售成本。材料采購環(huán)節(jié)的虛購導致材料領用、精品文檔放心下載生產(chǎn)環(huán)節(jié)的虛領虛耗直接虛增產(chǎn)品成本。行業(yè)風險識別一、材料采購環(huán)節(jié)1、抽取一定數(shù)量收購發(fā)票抵扣憑證及相關(guān)記賬憑證，特別是數(shù)精品文檔放心下載額較大的憑證，查看收購憑證項目填寫是否齊全、規(guī)范,核對自產(chǎn)自謝謝閱讀銷者與收款者是否一致，不符規(guī)定的不得抵扣稅款；抽查開具憑證應謝謝閱讀具備的手續(xù)，如身份證、自產(chǎn)自銷證是否齊全、合法，有無農(nóng)業(yè)承包謝謝閱讀者混同自產(chǎn)自銷的農(nóng)民，有無應開具普通發(fā)票卻開具農(nóng)副產(chǎn)品收購憑精品文檔放心下載證抵扣稅款的;抽查是否將不屬于免稅范圍的農(nóng)產(chǎn)品，如木片等混入精品文檔放心下載抵扣稅款；抽查是否存在入賬農(nóng)產(chǎn)品與入庫農(nóng)產(chǎn)品不一致，或收購金感謝閱讀額異常偏大，不符常規(guī)的虛構(gòu)收購業(yè)務抵扣稅款現(xiàn)象。2、抽取一定數(shù)量收購憑證，查看入賬原木、入庫原木、付款記謝謝閱讀錄是否一致,或收購數(shù)量、金額異常偏大，不符常規(guī)的虛構(gòu)原木收購感謝閱讀抵扣稅款現(xiàn)象.3、查看運費與貨物的購銷金額比例嚴重不匹配的月份，對金額異常偏大的運費以及原木收購價格有較大變動而同期運費明顯偏少的問題重點關(guān)注。抽取一定數(shù)量運費發(fā)票,查看有無將不能抵扣的運費票據(jù)抵扣稅款；是否將不能全額抵扣的運費發(fā)票全額抵扣稅款。謝謝閱讀4、抽取一定數(shù)量海關(guān)完稅憑證與記賬憑證、入庫單、抵扣明細表核對查看是否有提前抵扣現(xiàn)象.精品文檔放心下載5、關(guān)聯(lián)企業(yè)間采購，在排除了市場因素和偷漏稅的影響后，如果企業(yè)毛利率同可比企業(yè)相比明顯偏低,或者企業(yè)在稅收優(yōu)惠的轉(zhuǎn)折期利潤發(fā)生了大幅度的下降，則要關(guān)注企業(yè)是否有通過關(guān)聯(lián)購進轉(zhuǎn)移利潤的舉動，此時可以同