包裝物業(yè)務(wù)涉稅分析

包裝物業(yè)務(wù)涉稅分析第1頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

一、稅收政策規(guī)定依照我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)出租、出借包裝物通常涉及的稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅、所得稅等。

1、增值稅政策國(guó)稅發(fā)【1993】第154號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》的通知

第2頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記帳核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

第3頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)【1995】第192號(hào)）三、關(guān)于酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物的征稅問(wèn)題從1995年6月1日起，對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。

第4頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》

第六條銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。第5頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

財(cái)政部令【2008】第050號(hào)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

第十二條條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。第6頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

國(guó)稅函【2004】第827號(hào)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問(wèn)題的通知》

納稅人為銷(xiāo)售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無(wú)論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短，超過(guò)一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷(xiāo)售額征稅。本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。第7頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2、消費(fèi)稅政策財(cái)稅字【1995】第053號(hào)

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物押金征稅問(wèn)題的通知》

從1995年6月1日起，對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。

第8頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第539號(hào)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》

第六條銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。財(cái)政部令【2008】第051號(hào)

《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

第十二條條例第六條所稱銷(xiāo)售額，不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷(xiāo)售額。其換算公式為：

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額＝含增值稅的銷(xiāo)售額÷（1＋增值稅稅率或者征收率）

第9頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

第十四條條例第六條所稱價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。第10頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

第十三條應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒(méi)有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

第11頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月3、所得稅政策國(guó)務(wù)院令【2007】第512號(hào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

第十九條企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。第12頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

國(guó)稅發(fā)【1998】第228號(hào)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得的逾期包裝物押金收入征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》

企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未退還買(mǎi)方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。所謂“逾期未返還”，是指在買(mǎi)賣(mài)雙方合同或書(shū)面約定的收回包裝物、返還押金的期限內(nèi)，不返還的押金。考慮到包裝物屬于流動(dòng)性較強(qiáng)的存貨資產(chǎn)，為了加強(qiáng)應(yīng)稅收入的管理，企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計(jì)算，已超過(guò)一年（指12個(gè)月）仍未返還的，原則上要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。

第13頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

二、包裝物的會(huì)計(jì)處理包裝物是指企業(yè)為包裝產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品的材料。按照包裝物發(fā)出的用途不同，分別進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：（一）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物

生產(chǎn)部門(mén)領(lǐng)用的用于包裝產(chǎn)品的包裝物，構(gòu)成產(chǎn)品的組成部分，應(yīng)將包裝物的成本（價(jià)值）計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。如：瓶裝酒所用的各種玻璃瓶第14頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

生產(chǎn)部門(mén)領(lǐng)用包裝物時(shí):

借：生產(chǎn)成本貸：包裝物思考：完工產(chǎn)品和包裝物之間的關(guān)系第15頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

（二）隨同產(chǎn)品出售的包裝物

1、隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物應(yīng)于包裝物發(fā)出時(shí)，按其成本計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用中。借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：包裝物第16頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2、隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物在隨同產(chǎn)品出售時(shí)要單獨(dú)計(jì)價(jià)，單獨(dú)反映其銷(xiāo)售收入，相應(yīng)也應(yīng)單獨(dú)反映其銷(xiāo)售成本。銷(xiāo)售時(shí)：借：銀行存款（應(yīng)收賬款等）貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：包裝物

第17頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月（三）出租、出借包裝物

1、第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)（一次攤銷(xiāo)法）：借：其他業(yè)務(wù)成本（出租）銷(xiāo)售費(fèi)用（出借）貸：包裝物

2、收到出租包裝物租金時(shí)：借：現(xiàn)金（或銀行存款）貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

—應(yīng)交消費(fèi)稅（應(yīng)稅消費(fèi)品）

第18頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月3、收到出租、出借包裝物的押金時(shí)：借：現(xiàn)金（或銀行存款）貸：其他應(yīng)付款

4、退回押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款貸：現(xiàn)金（或銀行存款）

第19頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月5、對(duì)于逾期未退包裝物，沒(méi)收押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）其他業(yè)務(wù)收入（差額）這部分沒(méi)收的押金收入按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。借：其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅對(duì)于“逾期”的認(rèn)定，會(huì)計(jì)上一直是以“合同規(guī)定期限”為準(zhǔn)，會(huì)計(jì)上的合同期限一般在一年以內(nèi)，但也會(huì)有超過(guò)一年的情況。第20頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月6、對(duì)于沒(méi)收逾期未退包裝物加收的押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

—應(yīng)交消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)外收入—逾期包裝物押金沒(méi)收收入（差額）第21頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月7、出租、出借包裝物不能使用而報(bào)廢時(shí)，按其殘料價(jià)值：借：原材料貸：其他業(yè)務(wù)成本（出租）銷(xiāo)售費(fèi)用（出借）第22頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

注意：出租、出借包裝物頻繁、數(shù)量多、金額大的企業(yè)，出租、出借包裝物的成本也可以采用五五攤銷(xiāo)法。包裝物下設(shè)：“在庫(kù)”、“在用”、“攤銷(xiāo)”進(jìn)行明細(xì)核算。第23頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月三、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題1、銷(xiāo)售散白酒及酒精收取包裝物押金不按規(guī)定計(jì)稅。2、將包裝物價(jià)值從白酒銷(xiāo)售額中分離出來(lái)，分別開(kāi)具兩張發(fā)票，且包裝物價(jià)值不計(jì)消費(fèi)稅。3、將包裝過(guò)程轉(zhuǎn)移到銷(xiāo)售公司或超市，另行核算，降低消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)。4、將白酒和其他酒組成套裝酒出售，先銷(xiāo)售后包裝，分別核算銷(xiāo)售額，逃避從高適用稅率計(jì)稅。第24頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月四、主要檢查思路與方法1、檢查“其他應(yīng)付款—包裝物押金”的貸方發(fā)生額，查閱稅金計(jì)提憑證，看企業(yè)是否已將包裝物押金計(jì)算繳納消費(fèi)稅。2、檢查企業(yè)“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等往來(lái)科目，以及“包裝物”的核算及發(fā)出情況，確認(rèn)是否存在應(yīng)稅價(jià)外收費(fèi)、包裝物押金未計(jì)稅的情況。3、檢查“其他業(yè)務(wù)收入—包裝物銷(xiāo)售”等貸方發(fā)生額，看企業(yè)有無(wú)將瓶裝酒類(lèi)產(chǎn)品與包裝物人為分開(kāi)，分別記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”，而企業(yè)只就“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”部分申報(bào)繳納消費(fèi)稅的現(xiàn)象。第25頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月4、檢查勾兌、灌裝、包裝等環(huán)節(jié)相應(yīng)的“生產(chǎn)成本”賬，查看生產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)用半成品、包裝材料等原始憑證，核實(shí)瓶裝酒生產(chǎn)成本中有無(wú)包裝材料費(fèi)用發(fā)生。5、對(duì)購(gòu)買(mǎi)包裝物的對(duì)象進(jìn)行分析，結(jié)合瓶酒生產(chǎn)必須有專(zhuān)門(mén)灌裝生產(chǎn)線及包裝材料的特點(diǎn)，判斷其是否有單獨(dú)購(gòu)買(mǎi)包裝材料的可能；必要時(shí)可對(duì)購(gòu)貨方進(jìn)行外調(diào)，核實(shí)是否人為將灌裝、包裝過(guò)程轉(zhuǎn)移到銷(xiāo)售環(huán)節(jié)逃避納稅的問(wèn)題。第26頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

五、處理（1）依據(jù)：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》

（2）計(jì)算補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款（3）調(diào)賬第27頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

例：某企業(yè)為銷(xiāo)售需要繳納消費(fèi)稅的產(chǎn)品，發(fā)出全新木箱1000個(gè)，出借給甲商店使用，每個(gè)計(jì)劃單價(jià)100元，共計(jì)100000元；材料成本差異為＋3％。該木箱采用一次攤銷(xiāo)法，該企業(yè)適用增值稅率17％。該產(chǎn)品適用消費(fèi)稅率5％。第28頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月1、領(lǐng)用包裝物時(shí)借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用103000

貸：包裝物100000

材料成本差異3000第29頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月2、收取包裝物押金120000元借：銀行存款120000

貸：其他應(yīng)付款--存入保證金120000第30頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月3、甲商店退回木箱900個(gè)，驗(yàn)收入庫(kù)。按規(guī)定退還押金108000元；其余100個(gè)木箱破損報(bào)廢無(wú)法收回，按合同規(guī)定沒(méi)收押金12000元。第31頁(yè)，課件共33頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

沒(méi)收的押金：應(yīng)交增值稅=1743.5元(1200