財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及其認(rèn)定

...v.主要財(cái)務(wù)報(bào)表工程及其認(rèn)定：〔一〕應(yīng)收賬款〔存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?；〔二〕?yīng)收票據(jù)〔存在〕；〔三〕預(yù)付賬款〔存在〕；〔四〕其他應(yīng)收款〔存在〕；〔五〕存貨〔存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂常弧擦彻潭ㄙY產(chǎn)〔存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂常弧财摺吃诮üこ獭泊嬖凇?；〔八〕無(wú)形資產(chǎn)〔存在〕；〔九〕研發(fā)支出〔存在〕；〔十〕應(yīng)付賬款〔完整性〕；〔十一〕短期借款款〔完整性〕；〔十二〕營(yíng)業(yè)收入〔發(fā)生、截止〕；〔十三〕銷售費(fèi)用〔發(fā)生、完整性、截止〕；〔十四〕管理費(fèi)用〔發(fā)生、完整性、截止〕；〔十五〕管理費(fèi)用〔發(fā)生、完整性、截止〕；〔十六〕營(yíng)業(yè)本錢(qián)〔發(fā)生、完整性〕。

〔一〕應(yīng)收賬款〔存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?.計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)比照分析，檢查是否存在重大異?！踩绻}目沒(méi)有給預(yù)期關(guān)系，不做次審計(jì)程序〕。2.實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)說(shuō)明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或函證很可能無(wú)效，如果不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)展函證，在工作底稿中說(shuō)明理由。〔1〕編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表〞，檢查回函?！?〕調(diào)查不符事項(xiàng)，確定是否存在錯(cuò)報(bào)?！?〕如果未回函，實(shí)施替代程序?！?〕如果認(rèn)為回函不可靠，評(píng)價(jià)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、安排和范圍的影響?！?〕如果管理層不允許寄發(fā)詢證函，詢問(wèn)管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因并就其原因的正當(dāng)性合理性收集審計(jì)證據(jù),評(píng)價(jià)管理層不允許寄發(fā)詢證函對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)〔包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)〕，以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)程序；如果認(rèn)為管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因不合理、或?qū)嵤┨娲鷮徲?jì)程序無(wú)法獲取可靠的審計(jì)證據(jù)，與治理層進(jìn)展溝通，并確定其對(duì)審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見(jiàn)的影響。3.對(duì)未函證應(yīng)收賬款，抽查相關(guān)支持性文件，〔如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及回款單據(jù)〕，確定會(huì)計(jì)處理是否正確。4.如存在應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)：〔1〕了解交易的商業(yè)理由。〔2〕檢查正式交易的支持性文件〔例如，發(fā)票、合同、協(xié)議、及入庫(kù)和運(yùn)輸單據(jù)等相關(guān)文件〕?！?〕如果可獲取與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的審計(jì)證據(jù)有限，考慮實(shí)施以下審計(jì)程序向關(guān)聯(lián)方函證交易的條件和金額，包括擔(dān)保和其他信息；檢查關(guān)聯(lián)方擁有的信息；向與交易相關(guān)的人員和機(jī)構(gòu)〔例如銀行、律師〕或與其討論有關(guān)信息〔4〕完成“關(guān)聯(lián)方〞審計(jì)工作底稿。5.計(jì)算賒銷比例、并與被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)比照分析，檢查是否存在重大異常?！踩绻}目沒(méi)有給預(yù)期關(guān)系，不做次審計(jì)程序〕。6.獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表：(1)測(cè)試計(jì)算的準(zhǔn)確性；(2)檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等，測(cè)試賬齡核算的準(zhǔn)確性；(3)請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額，對(duì)已收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)展檢查至支持性文件。

〔二〕應(yīng)收票據(jù)〔存在〕1.對(duì)審計(jì)時(shí)已經(jīng)到期兌現(xiàn)或貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，檢查相關(guān)收款憑證等資料，確認(rèn)其真實(shí)性。2.取得被審計(jì)單位“應(yīng)收票據(jù)備查簿〞，核對(duì)其是否與賬面記錄一致。3.監(jiān)盤(pán)庫(kù)存票據(jù)，并與“應(yīng)收票據(jù)備查簿〞的有關(guān)內(nèi)容核對(duì)。4.檢查庫(kù)存票據(jù)，注意票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、出票日、簽收日、到期日、票面金額、交易合同號(hào)、付款人、承兌人、背書(shū)人XX或單位名稱，以及利率、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額等是否與應(yīng)收票據(jù)登記簿的記錄相符。5.對(duì)應(yīng)收票據(jù)進(jìn)展函證，并對(duì)函證結(jié)果進(jìn)展匯總、分析，同時(shí)對(duì)不符事項(xiàng)作出適當(dāng)處理。6.對(duì)于大額票據(jù)，應(yīng)取得相應(yīng)銷售合同或協(xié)議、銷售發(fā)票和出庫(kù)單等原始交易資料并進(jìn)展核對(duì)，以證實(shí)是否存在真實(shí)交易。

〔三〕預(yù)付賬款〔存在〕1.分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成，確定該筆款項(xiàng)是否根據(jù)有關(guān)購(gòu)貨合同支付；2.選擇預(yù)付賬款的重要工程函證其余額和交易條款，對(duì)未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲臋z查程序〔檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)預(yù)付賬款的真實(shí)性〕。3.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的預(yù)付賬款、存貨及在建工程明細(xì)賬，并檢查相關(guān)憑證，核實(shí)期后是否已收到實(shí)物并轉(zhuǎn)銷預(yù)付賬款，分析資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)付賬款的真實(shí)性和完整性。4.實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)程序，檢查對(duì)關(guān)聯(lián)方的預(yù)付賬款的真實(shí)性。

〔四〕其他應(yīng)收款〔存在〕1.實(shí)施函程序證：(1)編制其他應(yīng)收款函證結(jié)果匯總表，檢查回函。(2)調(diào)查不符事項(xiàng)，確定是否說(shuō)明存在錯(cuò)報(bào)。〔3〕如果未回函，實(shí)施替代程序。(4)如果認(rèn)為回函不可靠，評(píng)價(jià)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的的影響?！?〕如果管理層不允許寄發(fā)詢證函：1詢問(wèn)管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因，并就其原因的正當(dāng)性及合理性收集審計(jì)證據(jù)；2評(píng)價(jià)管理層不允許寄發(fā)詢證函對(duì)評(píng)估的相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)〔包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)〕，以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響；3實(shí)施替代程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)；4如果認(rèn)為管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因不合理，或?qū)嵤┨娲绦驘o(wú)法獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)與治理層溝通，并確定對(duì)其審計(jì)工作和審計(jì)意見(jiàn)的影響。2．對(duì)于應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)，實(shí)施以下程序：〔1〕了解交易的商業(yè)理由?！?〕檢查正式交易的支持性文件〔例如發(fā)票、合同、協(xié)議及入庫(kù)和運(yùn)輸單據(jù)等相關(guān)文件〕?！?〕如果可獲取與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的審計(jì)證據(jù)有限，考慮實(shí)施以下審計(jì)程序：A.向關(guān)聯(lián)方函證交易的條件和金額，包括擔(dān)保和其他重要信息；B.檢查關(guān)聯(lián)方擁有的消息；C.向與交易相關(guān)的人員和機(jī)構(gòu)〔例如銀行、律師〕函證或與其討論有關(guān)信息?！?〕完成關(guān)聯(lián)方審計(jì)工作底稿。

〔五〕存貨〔存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?.實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序，編制存貨監(jiān)盤(pán)報(bào)告。(請(qǐng)見(jiàn)論壇資料：“存貨監(jiān)盤(pán)三大環(huán)節(jié)26個(gè)小點(diǎn)〞)2.如果由于不可預(yù)見(jiàn)的情況，無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)，存貨盤(pán)點(diǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的其他日期進(jìn)展，出實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序外，實(shí)施其他審計(jì)程序，以獲取審計(jì)證據(jù)，確定存貨監(jiān)盤(pán)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?.如果在存貨監(jiān)盤(pán)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行，實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果不能實(shí)施替代審計(jì)程序，考慮對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。〔1〕查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料。〔2〕檢查資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的銷貨交易憑證?！?〕向顧客或供給商函證。4.如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，實(shí)施以下一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：〔1〕向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況?！?〕實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。5.對(duì)存貨明細(xì)表實(shí)施審計(jì)程序，確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果：〔1〕從存貨明細(xì)表中選取具有代表性的樣本，與盤(pán)點(diǎn)記錄的數(shù)量核對(duì)。〔2〕從盤(pán)點(diǎn)記錄中抽取有代表性的樣本，與存貨明細(xì)表的數(shù)量核對(duì)?！?〕假設(shè)在上述〔1〕、〔2〕中發(fā)現(xiàn)不符，檢查相關(guān)的支持性文件，符合調(diào)賬分錄的正確性，并考慮擴(kuò)大樣本量。6.如本期發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易：〔1〕了解交易的商業(yè)理由。〔2〕檢查正式交易的支持性文件〔例如發(fā)票、合同、協(xié)議及入庫(kù)和運(yùn)輸單據(jù)等相關(guān)文件〕?！?〕如果可獲取與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的審計(jì)證據(jù)有限，考慮實(shí)施以下審計(jì)程序：A.向關(guān)聯(lián)方函證交易的條件和金額，包括擔(dān)保和其他重要信息；B.檢查關(guān)聯(lián)方擁有的消息；C.向與交易相關(guān)的人員和機(jī)構(gòu)〔例如銀行、律師〕函證或與其討論有關(guān)信息。〔4〕完成關(guān)聯(lián)方審計(jì)工作底稿。7.測(cè)試期末存貨計(jì)價(jià)〔以被審計(jì)單位采用先進(jìn)先出法并以實(shí)際本錢(qián)計(jì)價(jià)為例〕：(1)至存貨明細(xì)表中選取樣本：A.對(duì)原材料等外購(gòu)存貨，檢查與期末存貨一樣的最近期的采購(gòu)發(fā)票，核實(shí)單位本錢(qián)并重新計(jì)算存貨本錢(qián)。B.對(duì)產(chǎn)成品和在產(chǎn)品，獲取資產(chǎn)負(fù)債表日前最近的本錢(qián)計(jì)價(jià)單，檢查本錢(qián)計(jì)價(jià)單的正確性，將直接材料與材料匯總表、直接工資匯總額與工資分配表、制造費(fèi)用總額與制造費(fèi)用明細(xì)表及相關(guān)賬項(xiàng)核對(duì)一致，做穿插索引，執(zhí)行以下測(cè)試程序：A.對(duì)原材料和其他直接費(fèi)用，檢查至支持性文件和相關(guān)賬項(xiàng)，確定是否與生產(chǎn)本錢(qián)計(jì)算表中的數(shù)量、金額一致。B.對(duì)人工和間接費(fèi)用，獲取被審計(jì)單位人工和間接費(fèi)用的分配方法，評(píng)估分配方法和假設(shè)的合理性。C.檢查本錢(qián)計(jì)算表中各項(xiàng)間接費(fèi)用的總額與相關(guān)的支持性文件和賬項(xiàng)記錄是否一致。D.重新計(jì)算人工和間接費(fèi)用分配，確認(rèn)生產(chǎn)本錢(qián)計(jì)算表中人工和間接費(fèi)用的正確性?！?〕檢查生產(chǎn)本錢(qián)的分配：A.獲取完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢(qián)分配標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法，檢查生產(chǎn)本錢(qián)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間、以及完工產(chǎn)品之間的分配是否正確，分配比哦啊準(zhǔn)和方法是否恰當(dāng)。B.重新計(jì)算生產(chǎn)本錢(qián)在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的分配，確認(rèn)本錢(qián)計(jì)算表的正確性。8.評(píng)價(jià)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果識(shí)別出與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行“審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)〔包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)〕和相關(guān)披露〞中“應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)〞所述的程序，并在本賬項(xiàng)工作底稿中記錄測(cè)試過(guò)程。

〔六〕固定資產(chǎn)〔存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?.實(shí)地檢查重要固定資，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)?！?〕實(shí)施實(shí)地檢查審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)展實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況?！?〕實(shí)地檢查的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時(shí)，觀察范圍也會(huì)擴(kuò)展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。觀察范圍確實(shí)定需要依據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)歷來(lái)判斷。2．計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)展本期各月、本期與以前各期的比擬。3.獲取管理層在資產(chǎn)負(fù)債表日就固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象的判斷的說(shuō)明。如果識(shí)別出固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行“審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)〔包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)〕和相關(guān)披露〞中“應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)〞所述的程序，并在本賬項(xiàng)工作底稿中記錄測(cè)試過(guò)程。4．對(duì)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，結(jié)合長(zhǎng)短期借款、應(yīng)付債券或長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用〔借款利息、折溢價(jià)攤銷、匯兌差額、輔助費(fèi)用〕資本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會(huì)計(jì)處理是否正確。

〔七〕在建工程〔存在〕1.檢查在建工程的本期增加：(1)詢問(wèn)管理層當(dāng)年在建工程的增加情況，并與獲取或編制的在建工程的明細(xì)表進(jìn)展核對(duì)；(2)查閱公司資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會(huì)議決議等，檢查本年度增加的在建工程是否全部得到記錄；(3)檢查本年度增加的在建工程的原始憑證是否完整，如立項(xiàng)申請(qǐng)、工程借款合同、施工合同、發(fā)票、工程物資請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)、付款單據(jù)、建立合同、運(yùn)單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等是否完整，計(jì)價(jià)是否正確。2.實(shí)施在建工程實(shí)地檢查程序〔全部或局部〕。

〔八〕無(wú)形資產(chǎn)〔存在〕1.檢查無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)屬證書(shū)原件、非專利技術(shù)的持有和XX狀況等，并獲取有關(guān)協(xié)議和董事會(huì)紀(jì)要等文件、資料，檢查無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)、使用狀況和受益期限，確定無(wú)形資產(chǎn)是否存在。2.檢查投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬，并檢查確認(rèn)價(jià)值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；涉及國(guó)有資產(chǎn)的，是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)評(píng)審備案或核準(zhǔn)確認(rèn)；3.對(duì)自行研發(fā)取得、購(gòu)入或承受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，檢查其原始憑證，確認(rèn)計(jì)價(jià)是否正確，法律程序是否完備〔如依法登記、注冊(cè)及變更登記的批準(zhǔn)文件和有效期〕；會(huì)計(jì)處理是否正確。

〔九〕研發(fā)支出〔存在、完整性〕1.檢查研發(fā)支出的增加：(1)獲取有關(guān)協(xié)議和董事會(huì)紀(jì)要等文件、資料，檢查研發(fā)支出的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)，檢查其是否歸被審計(jì)單位擁有或控制；(2)索取相關(guān)會(huì)議紀(jì)要、無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)的可行性研究報(bào)告等相關(guān)資料，確定研究開(kāi)發(fā)工程處于研究階段還是開(kāi)發(fā)階段；不同階段的資本化和費(fèi)用化處理是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確；(3)檢查研發(fā)費(fèi)用明細(xì)表，抽查月份支出中的職工薪酬、折舊等費(fèi)用,并與相關(guān)科目核對(duì)是否相符。2.檢查研發(fā)支出的減少：(1)檢查研發(fā)費(fèi)用明細(xì)表，結(jié)合管理費(fèi)用科目的審計(jì)，檢查費(fèi)用化支出的結(jié)轉(zhuǎn)處理是否正確；(2)審查已經(jīng)在用或已經(jīng)到達(dá)預(yù)定用途的研究開(kāi)發(fā)工程是否已結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)資產(chǎn)工程。3.對(duì)研發(fā)支出實(shí)施截止測(cè)試，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后天內(nèi)研發(fā)支出明細(xì)賬和憑證，確定有無(wú)跨期現(xiàn)象。

〔十〕應(yīng)付賬款〔完整性〕1.獲取并檢查被審計(jì)單位與其供給商之間的對(duì)賬單以及被審計(jì)單位編制的差異調(diào)節(jié)表〔如在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等〕，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。2.針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款工程，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證〔如銀行劃款通知、供給商收據(jù)等〕，詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。3.復(fù)核截止審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作日的全部未處理的供給商發(fā)票，并詢問(wèn)是否存在其他未處理的供給商發(fā)票，確認(rèn)所有的負(fù)債都記錄在正確的會(huì)計(jì)期間內(nèi)。4.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額相應(yīng)的憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)期是否合理。5.檢查存貨監(jiān)盤(pán)程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫(kù)資料〔驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單〕，檢查相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。4．檢査應(yīng)付賬款是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款?！?〕檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供給商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。〔2〕檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。〔3〕獲取被審計(jì)單位與其供給商之間的對(duì)賬單，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)展調(diào)節(jié)〔如在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等〕，查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。〔4〕針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款工程，檢査銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證〔如銀行匯款通知、供給商收據(jù)等〕，詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。〔5〕結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料〔驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單〕，檢査是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。

〔十一〕短期借款款〔完整性〕1.檢查被審計(jì)單位企業(yè)信用報(bào)告，核實(shí)賬面記錄是否準(zhǔn)確、完整。對(duì)被審計(jì)單位企業(yè)信用報(bào)告中列示的信息與賬面記錄核對(duì)的差異進(jìn)展分析，并關(guān)注企業(yè)信用報(bào)告中列示的被審計(jì)單位對(duì)外擔(dān)保的信息。2.對(duì)短期借款進(jìn)展函證。除非有充分證據(jù)說(shuō)明某一借款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對(duì)這些工程實(shí)施函證程序，在審計(jì)工作中說(shuō)明理由?！?〕編制短期借款函證結(jié)果匯總表，檢查函證?！?〕調(diào)查不符事項(xiàng)，確定是否說(shuō)明存在錯(cuò)報(bào)。〔3〕如果未回函，實(shí)施替代程序?！?〕如果認(rèn)為回函不可靠，評(píng)價(jià)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一擊其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響?！?〕如果管理層不允許寄發(fā)詢證函：①詢問(wèn)管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因，并就其原因的正當(dāng)性及合理性收集審計(jì)證據(jù)；②評(píng)價(jià)管理層不允許寄發(fā)詢證函對(duì)評(píng)估的相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)〔包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)〕，以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響；③實(shí)施審計(jì)替代程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)；④如果認(rèn)為管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因不合理，或?qū)嵤┨娲绦驘o(wú)法獲取相關(guān)、可靠地審計(jì)證據(jù)，與治理層進(jìn)展溝通，并確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見(jiàn)的影響。3.對(duì)年度內(nèi)增加的短期借款，檢查借款合同，了解借款本金、借款用途、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率等信息，檢查處理是否正確。4.對(duì)年度內(nèi)減少的短期借款，檢查相關(guān)記錄和原始憑證，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。

〔十二〕營(yíng)業(yè)收入〔發(fā)生〕1．實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性分析裎序：①將本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)等進(jìn)展比擬，分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因；②計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)比擬，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因；③比擬本期各月各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；④將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)展比照分析，檢查是否存在異常；⑤根據(jù)增值稅發(fā)票中報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比擬。2.抽取X出庫(kù)單，審查出庫(kù)日期、、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、記賬憑證所載信息等一致。3.抽取X記賬憑證，審查入賬日期、編號(hào)、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)票、出庫(kù)單等一致。4.結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)，選擇主要客戶函證本期銷售額。5.對(duì)于出口銷售，應(yīng)當(dāng)將銷售記錄與出口報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)展核對(duì)，必要時(shí)向海關(guān)函證。5.如發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易：〔1〕了解交易的商業(yè)理由?！?〕檢查證實(shí)交易的支持性文件〔例如，發(fā)票、合同、協(xié)議及入庫(kù)和運(yùn)輸單據(jù)等相關(guān)文件〕。〔3〕如果可獲取與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的審計(jì)證據(jù)有限，考慮實(shí)施以下審計(jì)程序：①向關(guān)聯(lián)方函證交易的條款和金額，包括擔(dān)保和其他重要信息；②檢查關(guān)聯(lián)方擁有的信息；③向與交易相關(guān)的人員和機(jī)構(gòu)〔例如銀行、律師〕函證或與其討論有關(guān)信息?！?〕完成“關(guān)聯(lián)方〞審計(jì)工作底稿。

〔十三〕銷售費(fèi)用〔發(fā)生、完整性、截止〕1.對(duì)銷售費(fèi)用進(jìn)展分析：對(duì)銷售費(fèi)用進(jìn)展分析：〔1〕計(jì)算分析各個(gè)月份的銷售費(fèi)用總額及主要工程金額占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率，并與上一年度進(jìn)展比擬，判斷變動(dòng)的合理性?！?〕計(jì)算分析各個(gè)月份銷售費(fèi)用中主要工程發(fā)生額及占銷售費(fèi)用總額的比率，并與上一年度進(jìn)展比擬，判斷其變動(dòng)的合理性。2.對(duì)本期發(fā)生的銷售費(fèi)用，選取樣本，檢查其支持性文件，確定原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符以及賬務(wù)處理是否正確。3.重新計(jì)算或檢查由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，確定其計(jì)算是否正確。4.從資產(chǎn)負(fù)債表日后的銀行對(duì)賬單或付款憑證中選取工程進(jìn)展測(cè)試，檢查支持性文件〔如合同或匯票〕，關(guān)注發(fā)票日期和支付日期，追蹤已選取工程之相關(guān)費(fèi)用明細(xì)表，檢查費(fèi)用所計(jì)入的會(huì)計(jì)期間，評(píng)價(jià)費(fèi)用是否被記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。5.抽取資產(chǎn)負(fù)債表日前后天的X憑證，實(shí)施截止測(cè)試，評(píng)價(jià)費(fèi)用是否被記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。

〔十四〕管理費(fèi)用〔發(fā)生、完整性、截止〕1.對(duì)管理費(fèi)用進(jìn)展分析：〔1〕計(jì)算分析管理費(fèi)用中個(gè)工程發(fā)生額及占費(fèi)用總額的比率，將本期、上期管理費(fèi)用各主要明細(xì)工程作比擬分析，判斷其變動(dòng)的合理性。〔2〕將管理費(fèi)用實(shí)際金額與預(yù)算金額進(jìn)展比擬?！?〕比擬本期各月份管理費(fèi)用，對(duì)有重大波動(dòng)和異常情況的工程應(yīng)查明原因，必要時(shí)做適當(dāng)處理。2．對(duì)本期發(fā)生的管理費(fèi)用，選取樣本，檢查其