第5章-適時制課件

第三篇成本動因控制與價值鏈重構(gòu)

第三篇成本動因控制與價值鏈重構(gòu)

第五章適時制存貨管理第六章基于作業(yè)基礎(chǔ)的各項聯(lián)系的開發(fā)和利用

一、適時制的戰(zhàn)略意義：

適時生產(chǎn)制度(簡稱JIT),國內(nèi)又譯為準(zhǔn)時生產(chǎn)制度或及時生產(chǎn)制度，產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代，最先是日本豐田汽車公司推行的一種生產(chǎn)管理制度，隨后在西方經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家也得到了廣泛應(yīng)用。

第五章適時制存貨管理一、適時制的戰(zhàn)略意義：第五章適時制存貨管理JIT的要點是：企業(yè)生產(chǎn)以顧客需求（如訂單)為起點，由后向前進行逐步推移來全面安排生產(chǎn)任務(wù)；上一生產(chǎn)步驟生產(chǎn)什么、生產(chǎn)多少、質(zhì)量要求和交貨時間只能根據(jù)下一生產(chǎn)步驟提出的具體要求而定；至于原材料及零部件，只有當(dāng)某一步驟需要時，企業(yè)才予以購進。

JIT的要點是：企業(yè)生產(chǎn)以顧客需求（如訂單)為起點，由后向前JIT的根本目的是:盡量減少產(chǎn)成品、在產(chǎn)品及原材料等各類存貨，提高生產(chǎn)及經(jīng)營效率，從而達(dá)到產(chǎn)品百分之百優(yōu)質(zhì)并大幅度降低企業(yè)總成本的目的。JIT的根本目的是:盡量減少產(chǎn)成品、在產(chǎn)品及原材料等各類存貨二、JIT與傳統(tǒng)生產(chǎn)制度的區(qū)別（1）傳統(tǒng)生產(chǎn)制度的特點①推動式的生產(chǎn)方式傳統(tǒng)的推動式生產(chǎn)制度是由前面的生產(chǎn)工序居于主導(dǎo)地位，后面的生產(chǎn)工序只是被動地接受前一生產(chǎn)工序轉(zhuǎn)移下來的加工對象，繼續(xù)完成其未了的加工工序。

二、JIT與傳統(tǒng)生產(chǎn)制度的區(qū)別②車間設(shè)備集中，容易產(chǎn)生“緩沖存貨”所謂緩沖存貨是指已完成某一道工序但還沒有被下一道工序使用的在產(chǎn)品或半成品。

②車間設(shè)備集中，容易產(chǎn)生“緩沖存貨”③人工的過量使用會增加企業(yè)的成本支出推動式生產(chǎn)的企業(yè)使用實際成本核算時，可能存在一種危險：管理部門通過過量使用工人生產(chǎn)能力從而減少單位固定成本。③人工的過量使用會增加企業(yè)的成本支出（2）適時生產(chǎn)制度的特點

與傳統(tǒng)存貨管理方式不同，適時制存貨管理的重點在于減少存貨。然而，從管理理論的角度來看，它所帶來的好處絕不僅僅是存貨數(shù)量的減少，而且還在改進質(zhì)量、提高生產(chǎn)力、改進生產(chǎn)流程等方面發(fā)揮著巨大的作用。適時制系統(tǒng),除了能夠提高成本效率外,還可以增強公司的靈活性，以應(yīng)付顧客對更高質(zhì)量、更多品種的產(chǎn)品的需求。適時制系統(tǒng)所關(guān)注的產(chǎn)品質(zhì)量、對顧客需求的反應(yīng)的靈活性以及成本效率等正是企業(yè)參與全球競爭必須重視的三個基本因素。因而,適時制系統(tǒng)無疑是企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢戰(zhàn)略目標(biāo)的強有力的工具

（2）適時生產(chǎn)制度的特點①拉動式的生產(chǎn)方式反觀適時生產(chǎn)制度，它是一種由后向前拉動式的生產(chǎn)制度。企業(yè)要根據(jù)顧客訂貨所提出的有關(guān)產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量和交貨時間等特定要求作為組織生產(chǎn)的出發(fā)點，這里的顧客，可能是最終的購買者，也可能是同一企業(yè)中的另一車間或下道工序。在適時生產(chǎn)制度中，最明顯的特征是存貨少，有可能實現(xiàn)“零存貨”。①拉動式的生產(chǎn)方式②分設(shè)“制造單元”，滿足生產(chǎn)需求在適時生產(chǎn)制度下，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，依各類產(chǎn)品所需的機器設(shè)備匯集為一個生產(chǎn)中心。因此，若有N種產(chǎn)品，理論上應(yīng)設(shè)置N個生產(chǎn)中心，不過，由于生產(chǎn)場所的限制可將類似的產(chǎn)品歸由同一生產(chǎn)中心來生產(chǎn)。顯然，在適時生產(chǎn)制度下，每一個生產(chǎn)中心類似于一個小工廠。②分設(shè)“制造單元”，滿足生產(chǎn)需求鏈接：單元式制造(CellularManufacturing)

單元式制造，是指在一條生產(chǎn)線或一個機器設(shè)備單元內(nèi)，由本生產(chǎn)線或生產(chǎn)單元的操作工生產(chǎn)多種產(chǎn)品或零部件的生產(chǎn)制造過程。一個流（OPF）生產(chǎn)方式是按產(chǎn)品類別布置的多制程生產(chǎn)方式,產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中實現(xiàn)單件流動。適時制(JIT)中,為縮短制造過程時間,需要工序的流暢物的方面,生產(chǎn)的零件不是成批轉(zhuǎn)送，應(yīng)該一個一個地傳送。即“一個流”的生產(chǎn)和搬運，推行各工序的同期化生產(chǎn)，實現(xiàn)工件在流動中被加工。這樣做可以消滅加工品的停滯，縮短交貨周期，降低生產(chǎn)成本。

"單元式制造"的特點與"一個流"相同,但更多是從設(shè)備的布局規(guī)劃角度,即設(shè)備的方面來說的。鏈接：單元式制造(CellularManufacturin特點：1、無后續(xù)組裝和加工工序在精益單元中不會產(chǎn)生下級組裝件。如果產(chǎn)品結(jié)構(gòu)定義要求下一級組裝，可以將下級組裝在單元中合并入此單元最終產(chǎn)品組裝工序。

2、單件制造單元式制造要求單元內(nèi)實現(xiàn)單件制造，即在單元中無產(chǎn)品隊列，各生產(chǎn)設(shè)備或人工操作按照訂單需求調(diào)整生產(chǎn)速度并進行協(xié)調(diào)，消除生產(chǎn)瓶頸。

3、靈活布局和操作區(qū)域接近單元式制造規(guī)劃的一個主要目的是能根據(jù)產(chǎn)品需求靈活調(diào)整生產(chǎn)輸出。要做到這一點，必須合理分配單元人力。Ｕ形和Ｊ形的單元布局可以使操作人員工作時背對背或肩并肩，有助于增強單元內(nèi)各項操作時的人員活動性，因此是常用的單元布局。傳統(tǒng)的線形布局用于長生產(chǎn)線，工人不能轉(zhuǎn)身立即從事其它操作，因此靈活性較低。

4、多任務(wù)操作在合理的單元布局中，工人可以作多種專項產(chǎn)品加工，或者處理物料等。這種變化可以有效避免工人長時間在固定位置反復(fù)從事單項操作的疲勞，同時可以節(jié)省人力成本。

特點：③使用看板技術(shù)，追蹤成本流程在適時生產(chǎn)過程中利用了看板技術(shù)。所謂看板，是一種指示卡，用來詳細(xì)記載生產(chǎn)數(shù)量、時間、次序、搬運量、搬運目的地以及放置場所等資料。在JIT環(huán)境中，使用傳統(tǒng)的成本科技慣例無法追蹤成本流程。傳統(tǒng)的成本會計追蹤的成本流程是從原材料的采購、生產(chǎn)到銷售為止。而在JIT環(huán)境中存在許多看板和設(shè)備調(diào)整費用，在這種情況下，傳統(tǒng)的成本會計慣例行不通。③使用看板技術(shù)，追蹤成本流程三、實施JIT的益處企業(yè)為什么要實施JIT，最根本的原因是市場的激烈競爭，是為了獲得更高的市場占有率。（1）顯著改善產(chǎn)品質(zhì)量JIT的首要目標(biāo)是獲得百分之百的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品。通過生產(chǎn)、庫存和銷售等環(huán)節(jié)的競爭優(yōu)勢，不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量，從而給消費者提供更優(yōu)質(zhì)更價廉的產(chǎn)品。三、實施JIT的益處

（2）縮短生產(chǎn)周期JIT使生產(chǎn)流程簡化，并通過按需生產(chǎn)、采用制造單元等手段,使生產(chǎn)周期大大縮短。JIT根據(jù)市場需求安排生產(chǎn)，采用特定的制造單元，大大節(jié)約了成本和縮短了生產(chǎn)和銷售周期。

（3）降低存貨以減少資金占用

“適時制”認(rèn)為，到處“找東西、堆東西、卸東西，這種不帶來附加價值的工作必須停止”。各道工序如果能做到后道工序需要時再生產(chǎn)，則將減少不必要的庫存。存貨減少不是JIT的根本目標(biāo)，而是實施JIT的結(jié)果。（3）降低存貨以減少資金占用（4）降低企業(yè)總成本由于實施JIT導(dǎo)致存貨大大減少,因此使存貨的投資成本、儲備儲備、過時與陳舊損失儲備等大大減少，從而進一步降低了企業(yè)總成本。

（4）降低企業(yè)總成本（5）提高市場占有率，增強競爭實力實施JIT使產(chǎn)品質(zhì)量得到了明顯改善，降低了成本,使產(chǎn)品在市場上更具競爭力，最終提高了產(chǎn)品在市場上的占有率。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，顧客對產(chǎn)品的質(zhì)量、品種及發(fā)貨及時的要求越來越高。促使企業(yè)盡可能縮短生產(chǎn)周期以適應(yīng)不斷變化的顧客需求。

（5）提高市場占有率，增強競爭實力（6）提高生產(chǎn)效率，不斷適應(yīng)市場變化大量大批生產(chǎn)的弊病就是不能抓住瞬息萬變的市場需求變化，從而影響整個時期的生產(chǎn)效率。（6）提高生產(chǎn)效率，不斷適應(yīng)市場變化在每時每刻都受到更新的產(chǎn)品出現(xiàn)的威脅下，少量適時生產(chǎn)能隨時把握市場變化，及時扭轉(zhuǎn)生產(chǎn)經(jīng)營方向。JIT倡導(dǎo)一種不斷改進工作、不斷創(chuàng)新的企業(yè)文化，通過員工全身心地參與，人人主動發(fā)現(xiàn)和解決問題，并采取積極的改進措施，向一切浪費及無效率開戰(zhàn)，目標(biāo)是實現(xiàn)百分之百的產(chǎn)品優(yōu)質(zhì)。

在每時每刻都受到更新的產(chǎn)品出現(xiàn)的威脅下，少量適時生產(chǎn)四、實施JIT的基本要求（1）全員參與全員參與是企業(yè)實施JIT成功的基礎(chǔ)，如果把JIT比做金字塔,全體員工就是金字塔的基石。要充分發(fā)揮全體員工參與實施JIT的主動性和創(chuàng)造性，還要把授權(quán)、建立團隊、物質(zhì)與精神獎勵等手段結(jié)合起來。四、實施JIT的基本要求

（2）全面質(zhì)量管理全面質(zhì)量管理的概念在20世紀(jì)60年代就已提出，因此比JIT概念要早，但當(dāng)它與JIT結(jié)合在一起時，才進一步顯示出它的重要性和迫切性。所以說，全面質(zhì)量管理是實施JIT的一個基本要求。

（2）全面質(zhì)量管理（3）均衡化生產(chǎn)所謂均衡化生產(chǎn)，是將生產(chǎn)批量縮小，并將不同產(chǎn)品以混合方式生產(chǎn)。均衡化生產(chǎn)的目標(biāo)是均衡利用生產(chǎn)能力，逐步實現(xiàn)與顧客需求的同步化。全員參與、全面質(zhì)量管理、均衡化生產(chǎn)是實施JIT的基本要求。由于各個企業(yè)生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)流程不同，還有一些具體要求需結(jié)合本企業(yè)自身的情況。各個企業(yè)的具體要求可能大相徑庭，但以上三個基本要求在任何企業(yè)都是通用的，而且是必須遵守的。（3）均衡化生產(chǎn)

五、適時制的運用環(huán)境分析研究JIT環(huán)境就是要使企業(yè)在考慮采用JIT的時候能綜合地分析企業(yè)所處的內(nèi)外環(huán)境，慎重地做出抉擇。

五、適時制的運用環(huán)境分析（1）JIT運用的外部環(huán)境企業(yè)的供、產(chǎn)、銷過程具有“兩頭在外、一頭在內(nèi)”的特點。在外的兩頭構(gòu)成了企業(yè)的外部環(huán)境，而在內(nèi)的一頭則構(gòu)成了企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。把JIT原理運用于企業(yè)的供、產(chǎn)、銷階段,就產(chǎn)生了JIT制造、JIT購貨和JIT存貨制。企業(yè)實行JIT的外部環(huán)境首先就是市場環(huán)境。

（1）JIT運用的外部環(huán)境①市場和顧客需求及時向顧客提供質(zhì)優(yōu)價宜的產(chǎn)品是JIT的前提，首要的問題便是顧客的需求。②經(jīng)濟發(fā)展水平和金融市場狀況繁榮的經(jīng)濟基礎(chǔ)和信譽良好的金融證券市場為企業(yè)的融資、采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)奠定了堅實的基礎(chǔ)。從而使實施JIT的企業(yè)順利進行生產(chǎn)經(jīng)營和管理，并做到迅速和及時地實現(xiàn)企業(yè)的盈利目標(biāo)。③交通和運輸狀況為了能真正做到縮短生產(chǎn)周期、降低存貨，必須有運輸時間保障、降低途中損耗、具有良好的裝運條件等等。JIT對供應(yīng)商與制造商之間以及制造商和顧客之間的交通和運輸條件都提出了較高的要求。供應(yīng)條件JIT對供應(yīng)方面的環(huán)境要求包括供應(yīng)商數(shù)量不要求太多，但要高度可靠，能及時、經(jīng)常地交付高質(zhì)量的材料；有良好的信譽保證和合作伙伴關(guān)系，在根據(jù)需求交貨的同時減少供需雙方的交易成本。①市場和顧客需求供應(yīng)商方面的環(huán)境要求A．注意供應(yīng)商的選擇，制定一定的選擇標(biāo)準(zhǔn)；B．供應(yīng)商有較強的合作意愿；C．為供應(yīng)商提供教育及技術(shù)服務(wù)的成本要適度；D．供應(yīng)商有較強的配合能力；E．供應(yīng)商的數(shù)量并非只一家，企業(yè)所需的原料亦不止一種，所以必須十分注意供應(yīng)商的選擇。自然環(huán)境。除以上環(huán)境外，自然環(huán)境當(dāng)屬最重要的外部環(huán)境，而且是不可控因素，一個企業(yè)所處的地理位置、氣候、自然災(zāi)害等因素有時會給JIT帶來人力不可抗拒的風(fēng)險。供應(yīng)商方面的環(huán)境要求（2）JIT的內(nèi)部環(huán)境JIT的內(nèi)部環(huán)境是指保證JIT順利進行而必須在生產(chǎn)經(jīng)營管理等方面必須達(dá)到的環(huán)境。

（2）JIT的內(nèi)部環(huán)境①生產(chǎn)方面的要求

A．要有平穩(wěn)統(tǒng)一的生產(chǎn)比率：JIT系統(tǒng)的一個重要目標(biāo)是建立平穩(wěn)的產(chǎn)品流動，開始于材料的到達(dá)，結(jié)束于交付給顧客產(chǎn)品。廣泛波動的生產(chǎn)比率會導(dǎo)致在產(chǎn)品存貨的延誤與過剩。這些非增值成本將要消除；B．產(chǎn)品線變化或產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程度不大。②與生產(chǎn)步驟協(xié)同的拉動式生產(chǎn)大多數(shù)制造過程發(fā)生在多個階段。在拉動法下，產(chǎn)品只在下一階段需要時生產(chǎn)。這種方法消除或減少了兩個生產(chǎn)步驟間的產(chǎn)品存貨。結(jié)果是減少了等待時間和與此相關(guān)的非增值成本。①生產(chǎn)方面的要求

③生產(chǎn)轉(zhuǎn)換迅速而且相對節(jié)約成本為了小規(guī)模的生產(chǎn)，企業(yè)必須能迅速地準(zhǔn)備生產(chǎn)轉(zhuǎn)換。這就要求采用先進的生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)技術(shù)，如MRPⅡ、CAD、CAM等。高質(zhì)量水平的原料與產(chǎn)成品如果原材料和零件是為生產(chǎn)及時到達(dá)，它們必須正好符合既定的意圖，否則，生產(chǎn)線就會停頓，許多不增值的成本將會產(chǎn)生。而且，如果保留少量的產(chǎn)品庫存的話，產(chǎn)成品必須是統(tǒng)一的高質(zhì)量。因此，TQC（全面成本管理）常常伴隨著JIT。

有效的設(shè)備預(yù)防性維修如果產(chǎn)品是及時生產(chǎn)以滿足顧客的需要的話，停工造成的生產(chǎn)延誤對企業(yè)十分不利。良好的企業(yè)文化企業(yè)應(yīng)當(dāng)鼓勵職工的全員參與意識，提出合理化建議，對被采納的成本節(jié)約建議給予獎勵。多技能的工人和多功能的設(shè)備為了方便JIT生產(chǎn)，制造設(shè)備必須相當(dāng)靈活以便生產(chǎn)各種不同的產(chǎn)品和零部件，否則，如果特殊的生產(chǎn)線只能生產(chǎn)一種商品,瓶頸就會產(chǎn)生。當(dāng)高技術(shù)的設(shè)備變得更多樣化的時候，生產(chǎn)工人必須能夠掌握各種機器進行操作。通過把機器集中到制造單元里,多技能的工人能操作各種機器。這種方法叫做集團技術(shù)。先進會計系統(tǒng)的支持與配合企業(yè)的管理會計系統(tǒng)必須跟上JIT實施的要求，如采用先進的成本管理系統(tǒng)，加強成本預(yù)測、計劃、控制、業(yè)績評價等等。有效的設(shè)備預(yù)防性維修實施JIT也有較多的內(nèi)部條件限制。從JIT的原理可以看出，實施JIT所涉及的環(huán)節(jié)越多，條件越多，差錯出現(xiàn)的可能性就越大。要保證企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，一方面對企業(yè)管理提出了更高的要求，另一方面也對其他企業(yè)的有序運行和整個經(jīng)濟中的企業(yè)運行環(huán)境提出了更高的要求；既要求企業(yè)內(nèi)部按照一定的節(jié)奏運轉(zhuǎn)還要求其他相關(guān)企業(yè)也相應(yīng)緊隨節(jié)奏，企業(yè)的涉及范圍比較大，這是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。其中一個相關(guān)企業(yè)出現(xiàn)的問題有可能對整個企業(yè)的生產(chǎn)造成嚴(yán)重影響。

實施JIT也有較多的內(nèi)部條件限制。

JIT的最高境界是一種理想的狀態(tài)，而要真正達(dá)到這種理想狀態(tài)非常困難，而且出差錯的可能性也很大，這就要求：①要確保企業(yè)的每一環(huán)節(jié)、每一個制造單元都要保持正常運營狀態(tài)，必須有極好的內(nèi)部控制制度來維護。②要根據(jù)企業(yè)周圍環(huán)境的發(fā)展不斷變革，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營不斷適應(yīng)市場和顧客的需求，是動態(tài)的JIT經(jīng)營過程。另外適當(dāng)保留一定的存貨以備不測、生產(chǎn)布局的合理化等措施雖然不保證理想狀態(tài)但并不違背的實質(zhì)要求。③要不斷完善和充實JIT的實施要求，企業(yè)沒必要萬事俱備時再實施JIT，在基本具備條件的前提下，逐步實施JIT，使企業(yè)在發(fā)展中完善，并在完善中不斷發(fā)展。要有相應(yīng)的預(yù)防和應(yīng)急措施，在充分體察市場行情的前提下，制定出合理的應(yīng)對措施，即便出現(xiàn)一些問題企業(yè)也能做到及時應(yīng)對。JIT的最高境界是一種理想的狀態(tài)，而要真正達(dá)到這種理想狀態(tài)六、倒推成本法1、倒推成本法簡介倒推成本法與傳統(tǒng)的成本計算方法方向正好相反。隨著20世紀(jì)70年代JIT的產(chǎn)生,企業(yè)的生產(chǎn)組織特點和管理制度發(fā)生了轉(zhuǎn)變。JIT的要點是:企業(yè)生產(chǎn)以顧客需求(如訂單)為起點,由于向前進行逐步推移來全面安排生產(chǎn)任務(wù),上一生產(chǎn)步驟生產(chǎn)什么、產(chǎn)生多少、質(zhì)量要求和交貨時間只能根據(jù)下一步驟提出的具體要求而定。至于原材料及零部件,只有當(dāng)某一步驟需要時,企業(yè)才予以購進。在采用JIT的企業(yè),從原材料購入到產(chǎn)品制成所耗用的時間大幅縮短,期末存貨量變得很小,使得傳統(tǒng)的分批或分步成本制度下詳細(xì)記錄各類存貨(如原材料在產(chǎn)品及產(chǎn)成品)的必要性受到懷疑。由于成本效益的原則,對少量的存貨做詳盡精確的追溯,無疑得不償失。為了克服上述問題,倒推成本法應(yīng)運而生。六、倒推成本法倒推成本法，又譯為倒流成本法、逆算成本法，是一種簡化的生產(chǎn)成本計算方法，尤其適用于JIT制度的企業(yè)。所謂倒推成本法，簡言之，就是當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時，倒過頭來計算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本的方法。企業(yè)采用倒推成本法往往需要滿足以下三個條件：（1）企業(yè)管理當(dāng)局需要一個簡單的會計核算體系；（2）每種產(chǎn)品都有一套標(biāo)準(zhǔn)成本；（3）倒推成本法下的財務(wù)結(jié)果與傳統(tǒng)成本法下的財務(wù)結(jié)果相差不大。倒推成本法，又譯為倒流成本法、逆算成本法，是一種簡化的生產(chǎn)成2、倒推成本法的賬戶設(shè)置與會計處理第一，設(shè)立“原材料與在產(chǎn)品”賬戶。在JIT制度下,由于在產(chǎn)品數(shù)量極少,沒有必要為其單獨設(shè)置賬戶,可將其與原材料賬戶合并。當(dāng)購入材料時,直接記入“原材料與在產(chǎn)品”賬戶。第二，設(shè)立“加工成本”賬戶。所謂加工成本，是指直接人工成本與制造費用。在JIT制度下,由于自動化水平相對較高,直接人工成本金額很少,因此將其與各項制造費用合并記入“加工成本”賬戶。第三，分配制造費用的時點。在JIT制度下,制造費用的分配,通常都是在產(chǎn)品生產(chǎn)完成時進行。在純粹的JIT環(huán)境下,產(chǎn)品生產(chǎn)完成時即為出售產(chǎn)品之時,因此,可將使用(等于購入)的材料與加工成本直接計入銷售成本。但是,這種純粹的JIT在現(xiàn)實中很難實現(xiàn)。因此,如果發(fā)生生產(chǎn)量大于銷售量,或存在加工未完成的在產(chǎn)品,則可將銷售成本賬戶中的一部分調(diào)整轉(zhuǎn)出,作為“庫存商品”或“原材料與在產(chǎn)品”賬戶的結(jié)存數(shù)。

2、倒推成本法的賬戶設(shè)置與會計處理3、倒推成本法舉例某公司采用JIT制度，并用倒推成本法進行成本核算。該公司只生產(chǎn)一種B產(chǎn)品，原材料期初余額為零，在產(chǎn)品也沒有期初與期末余額；沒有直接材料差異。該公司9月份發(fā)生的交易如下：賒購原材料28000元；本期實際發(fā)生加工成本68000元；本期完工B產(chǎn)品6000件，B產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本為直接材料5元/件，加工成本11元/件，兩者之和為16元/件；本期出售B產(chǎn)品5800件。

3、倒推成本法舉例由于記賬時點不同，倒推成本法有三種基本類型：

①倒推成本法一：以材料購進、產(chǎn)品完工為記賬時點。則該月交易的會計分錄如下：A．賒購材料時：借：原材料與在產(chǎn)品28000貸：應(yīng)付賬款28000B．本期發(fā)生加工成本：借：加工成本68000貸：其他賬戶（應(yīng)付工資、累計折舊等）68000由于記賬時點不同，倒推成本法有三種基本類型：C．計算完工產(chǎn)品成本：借：庫存商品（6000×16）96000貸：原材料與在產(chǎn)品（6000×5）30000加工成本（6000×11）66000D．結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本（5800×16）92800貸：庫存商品92800于是，9月份各存貨賬戶余額為：原材料與在產(chǎn)品為2000元,產(chǎn)成品為3200（96000－92800）元，共計5200元。

C．計算完工產(chǎn)品成本：②倒推成本法二：以材料購進、產(chǎn)品出售為記賬時點。這種方法與方法一的區(qū)別是：第二記賬時點是產(chǎn)品出售而不是產(chǎn)品完工。這樣處理是為了消除各生產(chǎn)單位為存貨而生產(chǎn)的動機，從而更著眼于產(chǎn)品銷售。在這種方法下，將“原材料與在產(chǎn)品”及“產(chǎn)成品”兩個賬戶合并為一個賬戶：“存貨”。

②倒推成本法二：以材料購進、產(chǎn)品出售為記賬時點。該月份會計分錄如下：A．賒購原材料：借：存貨28000貸：應(yīng)付賬款28000B．發(fā)生加工成本：借：加工成本68000貸：有關(guān)賬戶68000C．產(chǎn)品銷售時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本（5800×16）92800貸：存貨（5800×5）29000加工成本（5800×11）63800該月份會計分錄如下：D．由于加工成本不計入存貨，但68000元的加工成本只分配了63800元，其中差額4200元便是分配不足。月末調(diào)整分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本4200貸：加工成本4200D．由于加工成本不計入存貨，但68000元的加工成本只分配

③倒推成本法三：以產(chǎn)品出售為記賬時點。這種方法是JIT環(huán)境下所采用的最簡單的會計處理方法，也是倒推成本法中“倒推”的由來。A．賒購材料：借：主營業(yè)務(wù)成本28000貸：應(yīng)付賬款