初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義第38頁(yè)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)本章考情

本章屬于非重點(diǎn)章，分值一般在4-6分左右，主要考查單選題、多選題和判斷題，考試內(nèi)容大多來(lái)源于教材原文，因而本章學(xué)習(xí)時(shí)，以掌握教材和講義中的內(nèi)容為主，不需要進(jìn)行過(guò)多的拓展學(xué)習(xí)和練習(xí)。

教材變化

1.新增“第一節(jié)政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則”；

2.刪除關(guān)于“非企業(yè)會(huì)計(jì)體系概述”的相關(guān)內(nèi)容；

3.事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算部分例題中新增了“增值稅”的相關(guān)處理。第一節(jié)政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則

專題一政府會(huì)計(jì)概述

政府會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)體系的重要分支，它是運(yùn)用會(huì)計(jì)專門方法對(duì)政府及其組成主體（包括政府所屬的行政事業(yè)單位等）的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況（含運(yùn)行成本，下同）、現(xiàn)金流量、預(yù)算執(zhí)行等情況進(jìn)行全面核算、監(jiān)督和報(bào)告。

我國(guó)目前的政府財(cái)政報(bào)告制度實(shí)行以收付實(shí)現(xiàn)制政府會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)的決算報(bào)告制度，包括財(cái)政總決算和部門決算。

但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，僅實(shí)行決算報(bào)告制度，難以滿足現(xiàn)代化發(fā)展的要求。因此，必須推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，建立全面反映政府資產(chǎn)負(fù)債、收入費(fèi)用、運(yùn)行成本、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度。

【知識(shí)點(diǎn)】政府會(huì)計(jì)改革的基本原則★

權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告改革的基本原則，具體包括以下四項(xiàng)原則：

1.立足中國(guó)國(guó)情，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

2.堅(jiān)持繼承發(fā)展，注重改革創(chuàng)新

3.堅(jiān)持公開透明，便于社會(huì)監(jiān)督

4.做好總體規(guī)劃，穩(wěn)妥有序推進(jìn)

【知識(shí)點(diǎn)】政府會(huì)計(jì)改革的任務(wù)★

新時(shí)期我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的主要任務(wù)，具體包括以下四項(xiàng)任務(wù)：

1.建立健全政府會(huì)計(jì)核算體系【前提和基礎(chǔ)】

2.建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系【關(guān)鍵】

3.建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和公開機(jī)制【保障】

4.建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析應(yīng)用體系【目的】初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第1頁(yè)。

【知識(shí)點(diǎn)】政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系★

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第1頁(yè)。

一、政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則

政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則用于規(guī)范政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、政府會(huì)計(jì)主體、政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，以及政府會(huì)計(jì)要素定義、確認(rèn)和計(jì)量原則、列報(bào)要求等原則事項(xiàng)。

基本準(zhǔn)則指導(dǎo)具體準(zhǔn)則和制度的制定，并為政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題提供處理原則。

二、政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南

政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則依據(jù)基本準(zhǔn)則制定，用于規(guī)范政府發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，詳細(xì)規(guī)定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)引起的會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

應(yīng)用指南是對(duì)具體準(zhǔn)則的實(shí)際應(yīng)用作出的操作性規(guī)定。

三、政府會(huì)計(jì)制度

政府會(huì)計(jì)制度依據(jù)基本準(zhǔn)則制定，主要規(guī)定政府會(huì)計(jì)科目及賬務(wù)處理、報(bào)表體系及編制說(shuō)明等，與政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充。

專題二政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則

【知識(shí)點(diǎn)】政府會(huì)計(jì)主體★

《基本準(zhǔn)則》適用于各級(jí)政府、各部門、各單位（即政府會(huì)計(jì)主體）。

【提示】以下主體不適用《基本準(zhǔn)則》：

（1）軍隊(duì)；

（2）已納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的單位；

（3）執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的社會(huì)團(tuán)體。

【知識(shí)點(diǎn)】政府會(huì)計(jì)核算體系及目標(biāo)★★

政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成。

為了體現(xiàn)“政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的要求，《基本準(zhǔn)則》確立了“雙功能”、“雙基礎(chǔ)”、“雙報(bào)告”的政府會(huì)計(jì)核算體系。預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“雙功能”預(yù)算會(huì)計(jì)通過(guò)預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素，主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個(gè)要素，主要反映和監(jiān)督政府會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等“雙基礎(chǔ)”實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制“雙報(bào)告”編制決算報(bào)告編制財(cái)務(wù)報(bào)告政府決算報(bào)告的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第2頁(yè)。

【知識(shí)點(diǎn)】政府會(huì)計(jì)核算一般要求★

《基本準(zhǔn)則》規(guī)定，政府會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循以下基本要求：

1.政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對(duì)其自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

2.政府會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以政府會(huì)計(jì)主體持續(xù)運(yùn)行為前提。

3.政府會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目，按規(guī)定編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間至少分為年度和月度。

4.政府會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額計(jì)量，同時(shí)登記外幣金額。

5.政府會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第2頁(yè)。

【知識(shí)點(diǎn)】政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求★★

【鏈接】企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等。

一、可靠性

政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的情況和結(jié)果，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。

可靠性是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的重要基礎(chǔ)和關(guān)鍵所在。

二、全面性

政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息能夠全面反映政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況、現(xiàn)金流量等。

在符合重要性和成本效益原則的前提下，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)保證會(huì)計(jì)信息的完整性，其中包括應(yīng)當(dāng)編報(bào)的報(bào)表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息，與報(bào)告使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)當(dāng)充分披露。

【提示】按照全面性要求，單位會(huì)計(jì)核算的資產(chǎn)不僅要包括單位占有、使用的資產(chǎn)，還要包括受托管理的資產(chǎn)，以及負(fù)責(zé)經(jīng)管責(zé)任的公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等。

三、相關(guān)性

政府會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)與反映政府會(huì)計(jì)主體公共受托責(zé)任履行情況以及報(bào)告使用者決策或者監(jiān)督、管理的需要相關(guān)，有助于報(bào)告使用者對(duì)政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

四、及時(shí)性

政府會(huì)計(jì)主體對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不得提前或者延后。

會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策，具有時(shí)效性。

及時(shí)性要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息。初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第3頁(yè)。

五、可比性

政府會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性，同一政府會(huì)計(jì)主體不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容、理由及其影響在附注中予以說(shuō)明。

不同政府會(huì)計(jì)主體發(fā)生相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，確保政府會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。

六、可理解性

政府會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于報(bào)告使用者理解和使用。

七、實(shí)質(zhì)重于形式

政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不限于以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

例如，單位通過(guò)融資租賃取得一項(xiàng)設(shè)備，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為本單位的資產(chǎn)。初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第3頁(yè)。【例題·單選題】單位會(huì)計(jì)核算的資產(chǎn)不僅要包括單位占有、使用的資產(chǎn)，還要包括受托管理的資產(chǎn)，以及負(fù)責(zé)經(jīng)管責(zé)任的公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資等，這體現(xiàn)了政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的（）。

A.及時(shí)性B.全面性

C.可比性D.相關(guān)性

『正確答案』B

『答案解析』政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息能夠全面反映政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況、現(xiàn)金流量等?！纠}·單選題】單位通過(guò)融資租賃取得一項(xiàng)設(shè)備，將其確認(rèn)為本單位的資產(chǎn)，這體現(xiàn)了政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的（）。

A.及時(shí)性

B.實(shí)質(zhì)重于形式

C.可比性

D.相關(guān)性

『正確答案』B

『答案解析』政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不限于以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。本題體現(xiàn)的是實(shí)質(zhì)重于形式。

【知識(shí)點(diǎn)】政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素★★

政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。

【鏈接】企業(yè)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。

一、資產(chǎn)

（一）資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府會(huì)計(jì)主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。

服務(wù)潛力是指政府會(huì)計(jì)主體利用資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)以履行政府職能的潛在能力。

（二）資產(chǎn)類別

政府會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等非流動(dòng)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第4頁(yè)。（三）資產(chǎn)的確認(rèn)條件

符合政府資產(chǎn)定義的經(jīng)濟(jì)資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：

一是與該經(jīng)濟(jì)資源相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會(huì)計(jì)主體；

二是該經(jīng)濟(jì)資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

（四）資產(chǎn)的計(jì)量屬性

政府資產(chǎn)的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值和名義金額。

無(wú)法采用歷史成本、重置成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量屬性的，采用名義金額（即人民幣1元）計(jì)量。

政府會(huì)計(jì)主體在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的資產(chǎn)金額能夠持續(xù)、可靠計(jì)量。初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第4頁(yè)?！纠}·多選題】下列選項(xiàng)中，屬于政府資產(chǎn)的計(jì)量屬性的有（）。

A.歷史成本

B.名義金額

C.可變現(xiàn)凈值

D.公允價(jià)值

『正確答案』ABD

『答案解析』政府資產(chǎn)的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值和名義金額。

二、負(fù)債

（一）負(fù)債的定義

負(fù)債是指政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

（二）負(fù)債的分類

政府會(huì)計(jì)主體的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債包括應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳款項(xiàng)等非流動(dòng)負(fù)債包括長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付政府債券和政府依法擔(dān)保形成的債務(wù)等（三）負(fù)債的確認(rèn)條件

符合政府負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：

一是履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體；

二是該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

（四）負(fù)債的計(jì)量屬性

政府負(fù)債的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值。

政府會(huì)計(jì)主體在對(duì)負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的負(fù)債金額能夠持續(xù)、可靠計(jì)量。

三、凈資產(chǎn)

凈資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額，其金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。

四、收入

（一）收入的定義

收入是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入。

（二）收入的確認(rèn)條件

收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：

一是與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流入政府會(huì)計(jì)主體；

二是含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流入會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少；

三是流入金額能夠可靠地計(jì)量。初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第5頁(yè)。

五、費(fèi)用

（一）費(fèi)用的定義

費(fèi)用是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出。

（二）費(fèi)用的確認(rèn)條件

費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：

一是與費(fèi)用相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流出政府會(huì)計(jì)主體；

二是含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加；

三是流出金額能夠可靠地計(jì)量。初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第5頁(yè)。

【知識(shí)點(diǎn)】政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素★★

政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余。預(yù)算收入預(yù)算收入是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入預(yù)算收入一般在實(shí)際收到時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際收到的金額計(jì)量預(yù)算支出預(yù)算支出是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出預(yù)算支出一般在實(shí)際支付時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際支付的金額計(jì)量預(yù)算結(jié)余預(yù)算結(jié)余是指政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額以及歷年滾存的資金余額。預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。結(jié)余資金是指年度預(yù)算執(zhí)行終了，預(yù)算收入實(shí)際完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算安排項(xiàng)目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金【例題·多選題】下列選項(xiàng)中，屬于政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素的是（）。

A.預(yù)算收入

B.預(yù)算支出

C.預(yù)算結(jié)余

D.凈資產(chǎn)

『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)D，凈資產(chǎn)屬于政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素。【例題·判斷題】預(yù)算收入一般在實(shí)際收到時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際收到的金額計(jì)量。（）

『正確答案』√

【知識(shí)點(diǎn)】政府財(cái)務(wù)報(bào)告★

一、政府財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成和內(nèi)容

政府財(cái)務(wù)報(bào)告是反映政府會(huì)計(jì)主體某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等信息的文件。

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第6頁(yè)。

二、政府財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第6頁(yè)。政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)①清查核實(shí)資產(chǎn)負(fù)債

②編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告

③開展政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)

④報(bào)送并公開政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告

⑤加強(qiáng)部門財(cái)務(wù)分析①清查核實(shí)財(cái)政直接管理的資產(chǎn)負(fù)債

②編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告

③開展政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)

④報(bào)送并公開政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告

⑤應(yīng)用政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告信息

【知識(shí)點(diǎn)】政府決算報(bào)告★★

政府決算報(bào)告是綜合反映政府會(huì)計(jì)主體年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的文件。

【提示】政府決算報(bào)告與政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的主要區(qū)別：政府決算報(bào)告政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制主體各級(jí)政府財(cái)政部門、各部門、各單位反映的對(duì)象一級(jí)政府年度預(yù)算收支執(zhí)行情況的結(jié)果一級(jí)政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財(cái)政中長(zhǎng)期可持續(xù)性編制基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制數(shù)據(jù)來(lái)源以預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)編制方法匯總合并報(bào)送要求本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)審查和批準(zhǔn)本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案

【知識(shí)點(diǎn)】《基本準(zhǔn)則》的重大制度理論創(chuàng)新★

1.構(gòu)建了政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算體系

2.確立了“3+5要素”的會(huì)計(jì)核算模式預(yù)算會(huì)計(jì)要素【3】預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素【5】資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用3.科學(xué)界定了會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

4.明確了資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則資產(chǎn)的計(jì)量屬性歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值和名義金額負(fù)債的計(jì)量屬性歷史成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值5.構(gòu)建了政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系第二節(jié)事業(yè)單位會(huì)計(jì)

事業(yè)單位會(huì)計(jì)是各級(jí)各類事業(yè)單位以貨幣為計(jì)量單位，對(duì)自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》以及行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，將其實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息能夠全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等情況。初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第7頁(yè)?！咎崾尽渴聵I(yè)單位會(huì)計(jì)特點(diǎn)：

1.事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

2.會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

3.事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大類。

【連接】企業(yè)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。

4.事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購(gòu)建時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量，除國(guó)家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第7頁(yè)?！菊骖}2015·判斷題】事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得或購(gòu)建時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量，除國(guó)家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。（）

『正確答案』√

專題一資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金

短期投資

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

存貨等非流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期投資

在建工程

固定資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)等

【知識(shí)點(diǎn)】貨幣資金★★

一、庫(kù)存現(xiàn)金

事業(yè)單位的庫(kù)存現(xiàn)金是存放在本單位的現(xiàn)金，主要用于單位的日常零星開支。

【提示】現(xiàn)金清查【重點(diǎn)】現(xiàn)金溢余借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)付款【應(yīng)支付給有關(guān)單位或他人】

其他收入【無(wú)法查明原因】現(xiàn)金短缺借：其他應(yīng)收款【應(yīng)由責(zé)任人賠償】

其他支出【無(wú)法查明原因】

貸：庫(kù)存現(xiàn)金初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第8頁(yè)。【例題】2017年1月25日，某事業(yè)單位盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余200元。經(jīng)查，原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)作其他收入處理。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：庫(kù)存現(xiàn)金200

貸：其他收入200初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第8頁(yè)?！菊骖}2014·單選題】下列各項(xiàng)中，事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)現(xiàn)金短缺的處理正確的是（）。

A.借：事業(yè)收入

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

B.借：經(jīng)營(yíng)支出

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

C.借：其他支出

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

D.借：事業(yè)支出

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

『正確答案』C

『答案解析』事業(yè)單位如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目；屬于無(wú)法查明原因的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“其他支出”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。

二、銀行存款

事業(yè)單位的銀行存款是指事業(yè)單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員負(fù)責(zé)登記，并且定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

三、零余額賬戶用款額度

（一）國(guó)庫(kù)集中支付制度及程序

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位，財(cái)政資金的支付方式包括財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第9頁(yè)。財(cái)政直接支付賬務(wù)處理：

事業(yè)單位應(yīng)于收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政直接支付入賬通知書”時(shí)，按入賬通知書中標(biāo)明的金額確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入，同時(shí)計(jì)入相關(guān)支出或增計(jì)相關(guān)資產(chǎn)。

借：事業(yè)支出/存貨等

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第9頁(yè)。財(cái)政授權(quán)支付賬務(wù)處理：事業(yè)單位應(yīng)于實(shí)際收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

【按照通知書標(biāo)明的數(shù)額】支用額度時(shí)借：事業(yè)支出/存貨等

貸：零余額賬戶用款額度【例題】2017年2月8日，某事業(yè)單位收到同級(jí)財(cái)政部門批復(fù)的分月用款計(jì)劃及代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”，金額為150000元。

借：零余額賬戶用款額度150000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入150000【例題】2017年3月4日，某事業(yè)單位以財(cái)政授權(quán)支付的方式支付印刷費(fèi)10000元。

借：事業(yè)支出10000

貸：零余額賬戶用款額度10000

【知識(shí)點(diǎn)】短期投資★★

事業(yè)單位的短期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過(guò)1年（含1年）的投資，主要是國(guó)債投資。取得時(shí)借：短期投資【實(shí)際成本】

貸：銀行存款等

實(shí)際成本包括：購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)持有期間收到利息借：銀行存款【實(shí)際收到的金額】

貸：其他收入出售或到期收回本息借：銀行存款【實(shí)際收到的金額】

貸：短期投資【出售或收回短期國(guó)債的成本】

其他收入【差額】初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第10頁(yè)。【例題】2017年1月1日，某事業(yè)單位購(gòu)買3個(gè)月到期國(guó)債，購(gòu)買金額為100000元，票面年利率為3%，一次還本付息。3個(gè)月后國(guó)債到期，該單位收回本息100750元。

（1）購(gòu)買國(guó)債時(shí)：

借：短期投資100000

貸：銀行存款100000

（2）到期收回國(guó)債本息時(shí)：

借：銀行存款100750

貸：短期投資100000

其他收入750初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第10頁(yè)。

【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

一、財(cái)政應(yīng)返還額度

財(cái)政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位，年度終了應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度，即反映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。財(cái)政直接支付年度終了事業(yè)單位依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際數(shù)的差額，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入并增計(jì)財(cái)政應(yīng)返還額度。

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入下年恢復(fù)下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位在發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，應(yīng)沖減財(cái)政應(yīng)返還額度。

借：事業(yè)支出/存貨等

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付

【提示】恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)不做會(huì)計(jì)處理，發(fā)生實(shí)際支出時(shí)做會(huì)計(jì)處理【重點(diǎn)】財(cái)政授權(quán)支付年度終了事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度時(shí)：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

貸：零余額賬戶用款額度

【提示】“零余額賬戶用款額度”科目年末無(wú)余額如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入下年恢復(fù)下年初恢復(fù)額度或下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，作沖減財(cái)政應(yīng)返還額度的會(huì)計(jì)處理。

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第11頁(yè)?！纠}】2017年12月31日，某事業(yè)單位財(cái)政直接支付指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)之間的差額為100000元。2018年初，財(cái)政部門恢復(fù)了該單位的財(cái)政直接支付額度。2018年1月15日，該單位以財(cái)政直接支付方式購(gòu)買一批辦公用物資（屬于上年預(yù)算指標(biāo)數(shù)），支付給供應(yīng)商50000元價(jià)款，該事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：

（1）2017年12月31日補(bǔ)記指標(biāo)

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付100000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入100000

（2）2018年初，財(cái)政部門恢復(fù)了該單位的財(cái)政直接支付額度，不做處理。

（3）2018年1月15日使用上年預(yù)算指標(biāo)購(gòu)買辦公用品

借：存貨50000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付50000初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第11頁(yè)。【真題2014·多選題】2013年11月，某事業(yè)單位收到同級(jí)財(cái)政部門批復(fù)的分月用款計(jì)劃及代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”，采用財(cái)政授權(quán)支付的方式支付勞務(wù)費(fèi)8萬(wàn)元，年末，收到代理銀行提供的對(duì)賬單，注銷未使用的財(cái)政授權(quán)支付額度2萬(wàn)元，下列各項(xiàng)表述中正確的有（）。

A.“零余額賬戶用款額度”科目年末余額為2萬(wàn)元

B.“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目年末余額為2萬(wàn)元

C.“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目年末余額為零

D.“零余額賬戶用款額度”科目年末余額為零

『正確答案』BD

『答案解析』在財(cái)政授權(quán)支付方式下，年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

貸：零余額賬戶用款額度

因?yàn)槟昴╊~度要進(jìn)行注銷，所以“零余額賬戶用款額度”科目年末應(yīng)無(wú)余額?！菊骖}2015·單選題】實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位，對(duì)于應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度，應(yīng)當(dāng)借記會(huì)計(jì)科目是（）。

A.應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款

B.其他應(yīng)收款

C.財(cái)政應(yīng)返還額度

D.應(yīng)收賬款

『正確答案』C

『答案解析』事業(yè)單位年度終了，對(duì)于應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度，應(yīng)通過(guò)“財(cái)政應(yīng)返還額度”核算。

二、應(yīng)收票據(jù)

事業(yè)單位的應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。取得應(yīng)收票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)

貸：經(jīng)營(yíng)收入

應(yīng)繳稅費(fèi)等收回、貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓或轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款時(shí)借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

貸：應(yīng)收票據(jù)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第12頁(yè)。

三、應(yīng)收賬款

事業(yè)單位的應(yīng)收賬款是指事業(yè)單位因開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項(xiàng)。

【提示】核銷處理【重點(diǎn)】

逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，計(jì)入“其他支出”。核銷后應(yīng)在備查簿中保留登記。初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第12頁(yè)。①轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)借：待處置資產(chǎn)損溢【按照待核銷的金額】

貸：應(yīng)收賬款/預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款②報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：其他支出

貸：待處置資產(chǎn)損溢③已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的借：銀行存款等【實(shí)際收回的金額】

貸：其他收入

四、預(yù)付賬款

事業(yè)單位的預(yù)付賬款是指事業(yè)單位按照購(gòu)貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

五、其他應(yīng)收款

1.職工預(yù)借的差旅費(fèi)；

2.撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金；

3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等?！菊骖}2014·單選題】事業(yè)單位已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間收回時(shí)，下列會(huì)計(jì)處理正確的是（）。

A.增加其他應(yīng)收款

B.沖減經(jīng)營(yíng)支出

C.增加其他收入

D.沖減其他支出

『正確答案』C

『答案解析』事業(yè)單位已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間收回時(shí)，按照實(shí)際收回的金額：

借：銀行存款等

貸：其他收入

【知識(shí)點(diǎn)】存貨★★

事業(yè)單位的存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中，為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等。

【提示】事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不作為存貨核算。取得存貨外購(gòu)成本包括：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)發(fā)生的其他支出自行加工成本包括：直接材料、直接人工、應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用接受捐贈(zèng)/無(wú)償調(diào)入1.成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額＋相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等

2.沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)，成本按照同類或類似產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格＋相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等

3.沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)，也沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格的，按照名義金額（人民幣1元）入賬【提示】取得存貨按照實(shí)際成本入賬。【例題】2017年3月5曰，某事業(yè)單位（為增值稅小規(guī)模納稅人）購(gòu)入自用物資一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的物資價(jià)款為20000元，增值稅稅額為3400元，款項(xiàng)尚未支付，當(dāng)日收到物資，經(jīng)驗(yàn)收合格后入庫(kù)。3月10日，該單位以銀行存款支付了價(jià)款23400元。2017年3月5日購(gòu)入物資借：存貨23400

貸：應(yīng)付賬款234002017年3月10日支付價(jià)款借：應(yīng)付賬款23400

貸：銀行存款23400初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第13頁(yè)。初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第13頁(yè)。發(fā)出存貨開展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用、發(fā)出存貨借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等

貸：存貨對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)

借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：存貨

實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時(shí)

借：其他支出

貸：待處置資產(chǎn)損溢存貨清查（應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次）盤盈借：存貨

貸：其他收入盤虧、毀損、報(bào)廢借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：存貨

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)：

借：其他支出

貸：待處置資產(chǎn)損溢【例題】2017年6月30日，某事業(yè)單位對(duì)其自用材料進(jìn)行盤點(diǎn)，盤盈乙材料5件，同類材料每件單價(jià)為234元，盤虧丙材料30件，每件單價(jià)為117元。盤虧的材料報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置。乙材料盤盈借：存貨1170

貸：其他收入1170丙材料盤虧轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)借：待處置資產(chǎn)損溢3510

貸：存貨3510報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)借：其他支出3510

貸：待處置資產(chǎn)損溢3510

【知識(shí)點(diǎn)】長(zhǎng)期投資★★★

長(zhǎng)期投資是事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過(guò)1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。

事業(yè)單位長(zhǎng)期投資增加和減少時(shí)，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整非流動(dòng)資產(chǎn)基金，長(zhǎng)期投資賬面余額應(yīng)與對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金賬面余額相等。取得長(zhǎng)期投資1.以貨幣資金取得長(zhǎng)期投資按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本

借：長(zhǎng)期投資

貸：銀行存款

借：事業(yè)基金

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期投資按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本長(zhǎng)期投資持有期間的收益事業(yè)單位長(zhǎng)期投資在持有期間采用成本法核算，除非追加或收回投資，其賬面價(jià)值一直保持不變?！局攸c(diǎn)】事業(yè)單位收到利潤(rùn)或利息時(shí)：

借：銀行存款等

貸：其他收入——投資收益初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第14頁(yè)?！纠}】2017年5月30日，某事業(yè)單位出資500000元投資了一家甲企業(yè)。2018年4月20日，該事業(yè)單位收到甲企業(yè)分配的利潤(rùn)10000元。

（1）2017年5月30日投資甲企業(yè)：

借：長(zhǎng)期投資500000

貸：銀行存款500000

同時(shí)，

借：事業(yè)基金500000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資500000

（2）2018年4月20日收到利潤(rùn)：

借：銀行存款10000

貸：其他收入——投資收益10000初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第14頁(yè)。長(zhǎng)期投資的處置1.對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債權(quán)投資借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期投資

其他收入——投資收益【差額】

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資

貸：事業(yè)基金2.事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓或核銷長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：

借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：長(zhǎng)期投資

實(shí)際轉(zhuǎn)讓或報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資

貸：待處置資產(chǎn)損溢

轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中取得的凈收入，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定處理【例題】2017年7月1日，某事業(yè)單位以銀行存款購(gòu)入5年期國(guó)債100000元，年利率為3%，按年分期付息，到期還本，付息日為每年7月1日，最后一年償還本金并付最后一次利息。

（1）2017年7月1日購(gòu)入國(guó)債：

借：長(zhǎng)期投資100000

貸：銀行存款100000

同時(shí)，

借：事業(yè)基金100000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資100000

（2）2018至2021年，每年7月1日收到利息時(shí)：

借：銀行存款3000

貸：其他收入——投資收益3000

（3）2022年7月1日，收回債券本息：

借：銀行存款103000

貸：長(zhǎng)期投資100000

其他收入——投資收益3000

同時(shí)，

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資100000

貸：事業(yè)基金100000初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第15頁(yè)。【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)★★★

一、固定資產(chǎn)概述

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過(guò)1年（不含1年）、單位價(jià)值在1000元以上（其中，專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上），并在使用過(guò)程中基本保持原物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)有對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。

為滿足預(yù)算管理的需要，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算一般采用雙分錄的形式。

事業(yè)單位固定資產(chǎn)增加和減少時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加或減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金。在計(jì)提折舊時(shí)，逐期減少固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金?！局攸c(diǎn)】初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第15頁(yè)。

二、固定資產(chǎn)的取得

事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。

購(gòu)入的固定資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

同時(shí)

借：事業(yè)支出/專用基金——修購(gòu)基金【實(shí)際支付金額】

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入【財(cái)政直接支付方式】

零余額賬戶用款額度【財(cái)政授權(quán)支付方式】

銀行存款【未執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)】【例題】【2018調(diào)整】2017年7月18日，某事業(yè)單位（為增值稅一般納稅人）購(gòu)入一臺(tái)不需安裝就能投入使用的檢測(cè)專用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為800000元，增值稅稅額為136000元；取得的增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)6000元，增值稅稅額為660元。該單位以銀行存款支付了相關(guān)款項(xiàng)。

借：固定資產(chǎn)806000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)806000

同時(shí)

借：事業(yè)支出806000

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136660

貸：銀行存款942660

三、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提，按照實(shí)際計(jì)提金額進(jìn)行處理。

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

貸：累計(jì)折舊【真題2015·單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于事業(yè)單位計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理正確的是（）。

A.借記“專用基金”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目

B.借記“事業(yè)支出”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目

C.借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目

D.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目

『正確答案』C

『答案解析』事業(yè)單位計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金的金額，所以選項(xiàng)C正確。初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第16頁(yè)。

四、固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)的處置具體包括固定資產(chǎn)的出售、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)、盤虧、報(bào)廢、毀損等。初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第16頁(yè)。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)借：待處置資產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

貸：待處置資產(chǎn)損溢發(fā)生清理費(fèi)用借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：銀行存款收到殘料變價(jià)收入借：銀行存款等

貸：待處置資產(chǎn)損溢結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收入處置凈收入按國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理

借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款【例題】2017年12月末，某事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，盤虧筆記本電腦一臺(tái)，賬面余額為12000元，已提折舊2000元，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后按照正常盤虧處理。

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：

借：待處置資產(chǎn)損溢10000

累計(jì)折舊2000

貸：固定資產(chǎn)12000

（2）固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)10000

貸：待處置資產(chǎn)損溢10000【真題2015·單選題】事業(yè)單位固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入處置時(shí)，應(yīng)將其賬面余額和相關(guān)的累計(jì)折舊額轉(zhuǎn)入的會(huì)計(jì)科目是（）。

A.事業(yè)支出

B.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

C.待處置資產(chǎn)損溢

D.經(jīng)營(yíng)結(jié)余

『正確答案』C

【知識(shí)點(diǎn)】在建工程★★

事業(yè)單位的在建工程是指事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程。

事業(yè)單位在建工程增加或減少時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加或減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金。初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第17頁(yè)。（一）建筑工程初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第17頁(yè)。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí)借：在建工程

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程

同時(shí)

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)支付工程價(jià)款及專門借款利息借：在建工程

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程

同時(shí)

借：其他支出

貸：銀行存款工程完工交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

同時(shí)

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程

貸：在建工程（二）設(shè)備安裝工程購(gòu)入需要安裝的設(shè)備借：在建工程

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程

同時(shí)

借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等

貸：銀行存款等發(fā)生安裝費(fèi)借：在建工程

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程

同時(shí)

借：事業(yè)支出等

貸：銀行存款設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

同時(shí)

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程

貸：在建工程

【知識(shí)點(diǎn)】無(wú)形資產(chǎn)★★

事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)包括：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。

事業(yè)單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。

事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)增加或減少時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加或減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金。無(wú)形資產(chǎn)在計(jì)提攤銷時(shí)，逐期減少該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。

一、無(wú)形資產(chǎn)的取得

事業(yè)單位取得無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)

同時(shí)

借：事業(yè)支出等

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款軟件開發(fā)相關(guān)處理委托開發(fā)委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行處理，在支付軟件開發(fā)費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際支付的金額作為無(wú)形資產(chǎn)的成本入賬自行開發(fā)自行開發(fā)并按照法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用作為無(wú)形資產(chǎn)的成本入賬，依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出不作為無(wú)形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出?！咎厣砍跫?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第18頁(yè)?！纠}】2017年6月，某事業(yè)單位（增值稅小規(guī)模納稅人）使用財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助資金購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款和增值稅款合計(jì)為600000元，以財(cái)政授權(quán)支付的方式支付。

購(gòu)入專利權(quán)時(shí)：

借：無(wú)形資產(chǎn)600000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)600000

同時(shí)

借：事業(yè)支出600000

貸：零余額賬戶用款額度600000初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第18頁(yè)。

二、計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷。

對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷的，應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提，按照實(shí)際計(jì)提金額進(jìn)行處理。

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)

貸：累計(jì)攤銷

三、無(wú)形資產(chǎn)的處置無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)借：待處置資產(chǎn)損溢

累計(jì)攤銷

貸：無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際轉(zhuǎn)讓借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)

貸：待處置資產(chǎn)損溢收到轉(zhuǎn)讓收入借：銀行存款

貸：待處置資產(chǎn)損溢結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收入處置凈收入根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定處理

借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款【例題】2017年10月20日，某事業(yè)單位將其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入80000元（按規(guī)定應(yīng)先上繳國(guó)庫(kù)），該專利權(quán)賬面余額為24000元，已計(jì)提攤銷2400元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

（1）無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：

借：待處置資產(chǎn)損溢21600

累計(jì)攤銷2400

貸：無(wú)形資產(chǎn)24000

（2）無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)21600

貸：待處置資產(chǎn)損溢21600

（3）收到轉(zhuǎn)讓收入時(shí)：

借：銀行存款80000

貸：待處置資產(chǎn)損溢80000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：

借：待處置資產(chǎn)損溢80000

貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款80000【真題2014·判斷題】事業(yè)單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件必要組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。（）

『正確答案』√

『答案解析』事業(yè)單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第19頁(yè)。初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第19頁(yè)。【例題·單選題】下列關(guān)于事業(yè)單位對(duì)非經(jīng)營(yíng)用無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。

A.增加事業(yè)支出

B.增加其他支出

C.減少事業(yè)基金

D.減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金

『正確答案』D

『答案解析』無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷，按照實(shí)際計(jì)提金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)攤銷”，選項(xiàng)D正確。【總結(jié)】使用“待處置資產(chǎn)損溢”賬戶的情形

專題二負(fù)債負(fù)債負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)流動(dòng)負(fù)債短期借款

應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)繳稅費(fèi)

應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款

應(yīng)繳財(cái)政專戶款等【提示】事業(yè)單位的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合同金額或?qū)嶋H發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量非流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期借款

長(zhǎng)期應(yīng)付款等【真題2015·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于事業(yè)單位負(fù)債類科目的有（）。

A.應(yīng)繳稅費(fèi)

B.應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款

C.應(yīng)繳財(cái)政專戶款

D.財(cái)政應(yīng)返還額度

『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)D，屬于資產(chǎn)類科目。

【知識(shí)點(diǎn)】短期借款★

事業(yè)單位的短期借款是指事業(yè)單位借入的期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款。借入短期借款借：銀行存款

貸：短期借款支付借款利息借：其他支出

貸：銀行存款歸還短期借款借：短期借款

貸：銀行存款初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第20頁(yè)。

【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)繳款項(xiàng)★

應(yīng)繳款項(xiàng)是指事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的各種款項(xiàng)，包括應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)庫(kù)或者財(cái)政專戶的款項(xiàng)、應(yīng)繳稅費(fèi)，以及其他按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)。

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第20頁(yè)。

一、應(yīng)繳稅費(fèi)

事業(yè)單位的應(yīng)繳稅費(fèi)是指事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等?！纠}】2017年3月，某事業(yè)單位（為增值稅一般納稅人）開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的勞務(wù)收入為200000元，增值稅稅額為12000元，款項(xiàng)已存入銀行。

（1）收到經(jīng)營(yíng)收入時(shí)：

借：銀行存款212000

貸：經(jīng)營(yíng)收入200000

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）12000

（2）實(shí)際繳納稅款時(shí)：

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（已繳稅金）12000

貸：銀行存款12000

二、應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款

事業(yè)單位的應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)（應(yīng)繳稅費(fèi)除外）。

（1）事業(yè)單位按規(guī)定計(jì)算確定或?qū)嶋H取得應(yīng)繳國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)時(shí)：

借：有關(guān)科目

貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款

（2）上繳款項(xiàng)時(shí)：

借：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款

貸：銀行存款等

三、應(yīng)繳財(cái)政專戶款

事業(yè)單位的應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng)。

（1）事業(yè)單位取得應(yīng)繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)時(shí)：

借：有關(guān)科目

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

（2）上繳款項(xiàng)時(shí)：

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

貸：銀行存款等初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第21頁(yè)。

【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)付職工薪酬★

應(yīng)付職工薪酬是指事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第21頁(yè)。計(jì)算當(dāng)期職工薪酬借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等

貸：應(yīng)付職工薪酬代扣代繳個(gè)稅借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)實(shí)際支付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款上繳代扣的個(gè)稅借：應(yīng)繳稅費(fèi)

貸：銀行存款

【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)★★

事業(yè)單位的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債務(wù)，包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收賬款。

一、應(yīng)付票據(jù)開出、承兌商業(yè)匯票借：存貨/事業(yè)支出等

貸：應(yīng)付票據(jù)支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等

貸：銀行存款等商業(yè)匯票到期借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款到期無(wú)力支付1.銀行承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款2.商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款

二、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款

事業(yè)單位無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款，記入“其他收入”?！局攸c(diǎn)】

借：應(yīng)付賬款/預(yù)收賬款/其他應(yīng)付款

貸：其他收入

【鏈接】對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)而言，無(wú)法償付的應(yīng)付賬款應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

【知識(shí)點(diǎn)】長(zhǎng)期借款★借入時(shí)借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期借款支付借款利息一般情況

借：其他支出

貸：銀行存款

如為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的專門借款，屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間支付的，還應(yīng)同時(shí)

借：在建工程

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程歸還借款本金時(shí)借：長(zhǎng)期借款

貸：銀行存款初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第22頁(yè)。

【知識(shí)點(diǎn)】長(zhǎng)期應(yīng)付款★

長(zhǎng)期應(yīng)付款是指事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過(guò)1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第22頁(yè)。發(fā)生長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)借：固定資產(chǎn)/在建工程等

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款

非流動(dòng)資產(chǎn)基金支付長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等

貸：銀行存款等

同時(shí)

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

貸：其他收入【真題2015·多選題】下列各項(xiàng)中，不屬于事業(yè)單位非流動(dòng)負(fù)債的有（）。

A.應(yīng)繳財(cái)政專戶款

B.長(zhǎng)期應(yīng)付款

C.短期借款

D.預(yù)收賬款

『正確答案』ACD

『答案解析』選項(xiàng)B，屬于非流動(dòng)負(fù)債；選項(xiàng)ACD，屬于流動(dòng)負(fù)債。

專題三凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額事業(yè)基金

非流動(dòng)資產(chǎn)基金

專用基金

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

事業(yè)結(jié)余

經(jīng)營(yíng)結(jié)余

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配【提示】一般事業(yè)單位凈資產(chǎn)帶有“基金”、“結(jié)轉(zhuǎn)”和“結(jié)余”字樣。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，單獨(dú)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目核算?！菊骖}2017/2016·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于事業(yè)單位凈資產(chǎn)的有（）。

A.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

B.事業(yè)基金

C.專用基金

D.非流動(dòng)資產(chǎn)基金

『正確答案』ABCD初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第23頁(yè)。初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第23頁(yè)?！菊骖}2015·判斷題】事業(yè)單位的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。（）

『正確答案』√

【知識(shí)點(diǎn)】財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余★★

一、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政補(bǔ)助資金。

事業(yè)單位設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金。

期末，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將財(cái)政補(bǔ)助收入和對(duì)應(yīng)的財(cái)政補(bǔ)助支出結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入本期發(fā)生額借：財(cái)政補(bǔ)助收入

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助支出本期發(fā)生額借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出將符合結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余【或反分錄】按規(guī)定上繳資金或注銷資金額度借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)【例題】2017年9月，某事業(yè)單位收到財(cái)政補(bǔ)助收入2500000元，“事業(yè)支出”科目下“財(cái)政補(bǔ)助支出”明細(xì)科目的當(dāng)期發(fā)生額為2400000元。月末，該事業(yè)單位將本月財(cái)政補(bǔ)助收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)：

借：財(cái)政補(bǔ)助收入2500000

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)2500000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助支出時(shí)：

借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)2400000

貸：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出2400000

二、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計(jì)劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財(cái)政補(bǔ)助資金。將符合結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余【或反分錄】按規(guī)定上繳資金或注銷資金額度借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第24頁(yè)。初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第24頁(yè)。【例題】2017年末，某事業(yè)單位完成財(cái)政補(bǔ)助收支結(jié)轉(zhuǎn)后，對(duì)財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將某項(xiàng)目結(jié)余資金65000元轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，該單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)65000

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余65000

【知識(shí)點(diǎn)】非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余★★★非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、按規(guī)定用途專款專用的結(jié)轉(zhuǎn)資金非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外的各項(xiàng)收支相抵后的余額經(jīng)營(yíng)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收支相抵后的余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的余額

一、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)期末，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收支結(jié)轉(zhuǎn)至本科目借：事業(yè)收入

上級(jí)補(bǔ)助收入

附屬單位上繳收入

其他收入

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出

其他支出年末，將已完成項(xiàng)目的項(xiàng)目剩余資金區(qū)分以下情況處理1.繳回原專項(xiàng)資金撥入單位時(shí)：

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：銀行存款等2.留歸本單位使用時(shí)：

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)基金【例題】2017年1月，某事業(yè)單位啟動(dòng)一項(xiàng)科研項(xiàng)目。當(dāng)年收到上級(jí)主管部門撥付的非財(cái)政專項(xiàng)資金6000000元，為該項(xiàng)目發(fā)生事業(yè)支出5600000元。2017年12月，項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)，經(jīng)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)，該項(xiàng)目的結(jié)余資金留歸事業(yè)單位使用。

（1）結(jié)轉(zhuǎn)上級(jí)補(bǔ)助收入中該科研專項(xiàng)資金收入時(shí)：

借：上級(jí)補(bǔ)助收入6000000

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)6000000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出中該科研專項(xiàng)支出時(shí)：

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)5600000

貸：事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出5600000

（3）經(jīng)批準(zhǔn)確定結(jié)余資金留歸本單位使用時(shí)：

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)400000

貸：事業(yè)基金400000初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第25頁(yè)。

二、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余兩個(gè)組成部分。

（一）事業(yè)結(jié)余初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第25頁(yè)。期末，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將事業(yè)收入（非專項(xiàng)資金）等結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目借：事業(yè)收入

上級(jí)補(bǔ)助收入

附屬單位上繳收入

其他收入

貸：事業(yè)結(jié)余期末，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將事業(yè)支出（非專項(xiàng)資金）等結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目借：事業(yè)結(jié)余

貸：事業(yè)支出——其他資金支出

其他支出

對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出

上繳上級(jí)支出年末，結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配【或反分錄】（二）經(jīng)營(yíng)結(jié)余期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)收支借：經(jīng)營(yíng)收入

貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

貸：經(jīng)營(yíng)支出年末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)余如“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目為貸方余額，將余額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目：

借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

【提示】如為借方余額，即為經(jīng)營(yíng)虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)【真題2016·判斷題】年末，事業(yè)單位“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目的借方余額，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目。（）

『正確答案』×

『答案解析』年末，如果“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目為借方余額，為經(jīng)營(yíng)虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第26頁(yè)。【例題】2017年8月31日，某事業(yè)單位對(duì)其收支科目進(jìn)行分析，事業(yè)收入和上級(jí)補(bǔ)助收入本月發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入分別為1200000元、300000元，事業(yè)支出和其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出分別為900000元、200000元，對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出本月發(fā)生額為200000元。經(jīng)營(yíng)收入本月發(fā)生額為88000元，經(jīng)營(yíng)支出本月發(fā)生額為64000元。月末，該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)本月非財(cái)政、非專項(xiàng)資金收入時(shí)：

借：事業(yè)收入1200000

上級(jí)補(bǔ)助收入300000

貸：事業(yè)結(jié)余1500000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)本月非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出時(shí)：

借：事業(yè)結(jié)余1300000

貸：事業(yè)支出——其他資金支出900000

其他支出200000

對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出200000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)本月經(jīng)營(yíng)收入時(shí)：

借：經(jīng)營(yíng)收入88000

貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余88000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)本月經(jīng)營(yíng)支出時(shí)：

借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余64000

貸：經(jīng)營(yíng)支出64000初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第26頁(yè)。

三、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配1.年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目借：事業(yè)結(jié)余

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配【或反分錄】

借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配2.有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)3.按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

貸：專用基金——職工福利基金4.將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

貸：事業(yè)基金【或反分錄】【例題】2017年年終結(jié)賬時(shí)，某事業(yè)單位當(dāng)年事業(yè)結(jié)余的貸方余額為50000元，經(jīng)營(yíng)結(jié)余的貸方余額為40000元。該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅8000元，按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金12000元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余時(shí)：

借：事業(yè)結(jié)余50000

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配50000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)余時(shí)：

借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余40000

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配40000初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第27頁(yè)。（3）計(jì)算確定應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅額時(shí)：

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配8000

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳企業(yè)所得稅8000

（4）提取專用基金時(shí)：

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配12000

貸：專用基金——職工福利基金12000

（5）將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”的余額結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金時(shí)：

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配70000

貸：事業(yè)基金70000初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第27頁(yè)。

1.期末將事業(yè)類支出和事業(yè)類收入（指非財(cái)政的專項(xiàng)資金）轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)。若非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)中需要繳回原專項(xiàng)資金撥入單位的，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，貸記“銀行存款”；若留歸本單位使用的，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，貸記“事業(yè)基金”。

2.期末將事業(yè)類支出和事業(yè)類收入（指非財(cái)政的非專項(xiàng)資金）轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，然后收支相抵后轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配。

3.期末將經(jīng)營(yíng)支出和經(jīng)營(yíng)收入轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余，若經(jīng)營(yíng)結(jié)余為貸方余額，那么轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配，若為借方余額，不予結(jié)轉(zhuǎn)。

4.將非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配進(jìn)行分配，用于繳納稅費(fèi)、提取專用基金，剩余留歸事業(yè)單位的部分，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金中。年末非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配余額為零?！菊骖}2016·多選題】下列各項(xiàng)中，事業(yè)單位年末結(jié)賬后應(yīng)無(wú)余額的會(huì)計(jì)科目是（）。

A.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

B.非流動(dòng)資產(chǎn)基金

C.事業(yè)結(jié)余

D.事業(yè)基金

『正確答案』AC

『答案解析』事業(yè)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配年終結(jié)賬后無(wú)余額，經(jīng)營(yíng)結(jié)余（一般無(wú)余額，如為借方結(jié)余，反映事業(yè)單位累計(jì)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損）。

【知識(shí)點(diǎn)】事業(yè)基金★★

事業(yè)單位的事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。年末，結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的余額借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

貸：事業(yè)基金【或反分錄】將留歸本單位使用的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)基金初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第28頁(yè)。

【知識(shí)點(diǎn)】非流動(dòng)資產(chǎn)基金★★★

事業(yè)單位的非流動(dòng)資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第28頁(yè)。取得長(zhǎng)期資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程/無(wú)形資產(chǎn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/在建工程/無(wú)形資產(chǎn)

借：事業(yè)支出

貸：銀行存款等借：長(zhǎng)期投資

貸：銀行存款

借：事業(yè)基金

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資計(jì)提折舊或攤銷借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)

貸：累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷處置/對(duì)外投資處置長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、以及固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖銷該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金【真題2014·判斷題】事業(yè)單位在取得非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)確認(rèn)非流動(dòng)資產(chǎn)基金，在處置非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)沖銷該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。（）

『正確答案』√

『答案解析』事業(yè)單位取得長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)非流動(dòng)資產(chǎn)基金，處置以上非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)，需沖銷該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。

【知識(shí)點(diǎn)】專用基金★

專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購(gòu)基金、職工福利基金等。按規(guī)定提取專用基金時(shí)借：有關(guān)支出科目/非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

貸：專用基金按規(guī)定使用專用基金時(shí)借：專用基金

貸：銀行存款等

使用專用基金形成固定資產(chǎn)的，同時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第29頁(yè)。專題四收入初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第29頁(yè)。收入收入是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金財(cái)政補(bǔ)助收入

事業(yè)收入

上級(jí)補(bǔ)助收入

附屬單位上繳收入

經(jīng)營(yíng)收入

其他收入【提示】

1.一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量

2.收入類科目期末無(wú)余額

【知識(shí)點(diǎn)】財(cái)政補(bǔ)助收入★★

財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款，包括基本支出補(bǔ)助和項(xiàng)目支出補(bǔ)助。取得財(cái)政補(bǔ)助收入1.在財(cái)政直接支付方式下，根據(jù)“財(cái)政直接支付入賬通知書”及原始憑證借：事業(yè)支出/存貨

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入2.在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入3.其他方式借：銀行存款

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入期末結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政補(bǔ)助收入

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)【例題】2017年10月8日，某事業(yè)單位（為增值稅小規(guī)模納稅人）根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，向同級(jí)財(cái)政申請(qǐng)支付第三季度水費(fèi)100000元（含增值稅）。10月18日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，以財(cái)政直接支付方式向自來(lái)水公司支付了該單位的水費(fèi)合計(jì)100000元（含增值稅）。10月23日，該事業(yè)單位收到了“財(cái)政直接支付入賬通知書”，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：事業(yè)支出100000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入100000

【知識(shí)點(diǎn)】事業(yè)收入★★

事業(yè)單位的事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。

事業(yè)收入需要區(qū)分專項(xiàng)資金收入和非專項(xiàng)資金收入進(jìn)行明細(xì)核算。1.對(duì)采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí)：

借：銀行存款等

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際上繳的款項(xiàng)金額：

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

貸：銀行存款等2.收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí)，按照實(shí)際收到的返還金額借：銀行存款等

貸：事業(yè)收入3.期末結(jié)轉(zhuǎn)借：事業(yè)收入（專項(xiàng)資金收入）

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

借：事業(yè)收入（非專項(xiàng)資金收入）

貸：事業(yè)結(jié)余初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第30頁(yè)。

【知識(shí)點(diǎn)】上級(jí)補(bǔ)助收入★★

事業(yè)單位的上級(jí)補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。

上級(jí)補(bǔ)助收入需要區(qū)分專項(xiàng)資金收入和非專項(xiàng)資金收入核算。初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義全文共37頁(yè)，當(dāng)前為第30頁(yè)。收到上級(jí)補(bǔ)助收入借：銀行存款等

貸：上級(jí)補(bǔ)助收入期末結(jié)轉(zhuǎn)借：上級(jí)補(bǔ)助收入（專項(xiàng)資金收入）

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

借：上級(jí)補(bǔ)助收入（非專項(xiàng)資金收入）

貸：事業(yè)結(jié)余

【知識(shí)點(diǎn)】附屬單位上繳收入★★

事業(yè)單位的附屬單位上繳收入是指事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。

附屬單位上繳收入需要區(qū)分專項(xiàng)資金收入和非專項(xiàng)資金收入核算。收到附屬單位繳來(lái)款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款等

貸：附屬單位上繳收入期末結(jié)轉(zhuǎn)借：附屬單位上繳收入（專項(xiàng)資金收入）

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

借：附屬單位上繳收入（非專項(xiàng)資金收入）

貸：事業(yè)結(jié)余

【知識(shí)點(diǎn)】經(jīng)營(yíng)收入★★

事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。確認(rèn)經(jīng)營(yíng)收入借：銀行存