(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì))會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)筆記

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)筆記會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)筆記第一章總論第一節(jié)會(huì)計(jì)要素一、反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素（一）資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。在資產(chǎn)的定義中非常強(qiáng)調(diào)"該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益"。不符合資產(chǎn)定義的內(nèi)容不能在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，如資產(chǎn)負(fù)債表中原有的"待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失"項(xiàng)目和"待處理固定資產(chǎn)凈損失"項(xiàng)目已不復(fù)存在。資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，一方面是遵循謹(jǐn)慎性原則，另一方面也是與資產(chǎn)的定義有關(guān)。［例題1］：下列項(xiàng)目中，符合資產(chǎn)定義的是（）。購入的某種材料B?經(jīng)營租入的設(shè)備C?待處理的財(cái)產(chǎn)損失D.計(jì)劃購買的某項(xiàng)設(shè)備答案：A（二）負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。［例題2］：計(jì)劃賒購的原材料，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債。（）答案：x（三）所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益［例題3］：企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則企業(yè)在這一會(huì)計(jì)期間的所有者權(quán)益一定減少。（）答案：x［例題4］：下列各項(xiàng)中，能夠引起負(fù)債和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生變動(dòng)的是（）。發(fā)行債券公司將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本B?董事會(huì)提出股票股利分配方案C?計(jì)提長期債券投資利息D.以盈余公積轉(zhuǎn)增資本答案：A二、反映企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素（一）收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。在收入的定義中，強(qiáng)調(diào)的是"日?；顒?dòng)"，如出售無形資產(chǎn)就不屬于日?；顒?dòng)，取得的收入不能在"其他業(yè)務(wù)收入"賬戶中反映，按制度規(guī)定，出售無形資產(chǎn)影響的損益在營業(yè)外收支中反映。［例題5］：關(guān)于收入會(huì)計(jì)要素，下列說法中正確的有（）。收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加收入可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少若收入表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，就一定不會(huì)表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)答案：ABD（二）費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。［例題6］：關(guān)于費(fèi)用會(huì)計(jì)要素，下列說法中正確的有（）。支付管理人員工資屬于費(fèi)用費(fèi)用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負(fù)債的增加，或二者兼而有之費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少出售固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失屬于費(fèi)用答案：ABC（三）利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的一般原則一、客觀性原則要求會(huì)計(jì)核算以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)。二、實(shí)質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。注意掌握銷售商品的售后回購和以融資租賃方式租入的資產(chǎn)兩種業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理就是基于實(shí)質(zhì)重于形式原則。［例題7］：會(huì)計(jì)核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)所遵循的會(huì)計(jì)核算的一般原則是（）。A?實(shí)質(zhì)重于形式原則B?謹(jǐn)慎性原則C?權(quán)責(zé)發(fā)生制原則D.及時(shí)性原則答案：A［例題8］：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以后，以取得的應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貼現(xiàn)，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任。企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)取得借款時(shí)，按照實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記"銀行存款"科目，按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)，借記"財(cái)務(wù)費(fèi)用"科目，按銀行貸款本金，貸記"短期借款"等科目，而不沖減用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值。企業(yè)這一做法所遵循的會(huì)計(jì)原則是（）。A?謹(jǐn)慎性原則B?相關(guān)性原則C?實(shí)質(zhì)重于形式原則D.歷史成本原則答案：C三、相關(guān)性原則要求會(huì)計(jì)核算能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。四、一貫性原則一貫性原則要求企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。該原則是企業(yè)在不同時(shí)期的縱向比較。在下述兩種情況下，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策，二是改變會(huì)計(jì)政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。［例題9］：某股份有限公司的下列做法中，不違背會(huì)計(jì)核算一貫性原則的有()。A?因?qū)＠暾?qǐng)成功，將已計(jì)入前期損益的研究與開發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本因預(yù)計(jì)發(fā)生年度虧損，將以前年度計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回C?因客戶的財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由應(yīng)收賬款余額的30%降為15%D?因首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，按規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理答案：CD五、可比性原則是指企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。該原則是企業(yè)與企業(yè)之間的橫向比較?？杀刃栽瓌t要求會(huì)計(jì)核算按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行核算。［例題10］：強(qiáng)調(diào)不同企業(yè)會(huì)計(jì)信息橫向可比的會(huì)計(jì)核算原則是()。及時(shí)性原則B.—貫性原則C?可比性原則D.重要性原則答案：C六、及時(shí)性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。七、明晰性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告清晰明了，便于理解和利用。八、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指在收入和費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，不必等到實(shí)際收到現(xiàn)金或者支付現(xiàn)金時(shí)才確認(rèn)九、配比原則是指將收入與對(duì)應(yīng)的費(fèi)用、成本進(jìn)行對(duì)比，以結(jié)出損益。十、歷史成本原則要求企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)按照實(shí)際成本計(jì)量?！?、劃分收益性支出與資本性支出原則是指將與當(dāng)期收益相關(guān)的支出計(jì)入當(dāng)期的損益，將與當(dāng)期以及以后多個(gè)期間的收益相關(guān)的支出計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值。對(duì)給定的支出，應(yīng)該能夠判斷是收益性支出還是資本性支出［例題11］：下列支出中，屬于收益性支出的是（）。支付的土地出讓金B(yǎng)?專利技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用購入固定資產(chǎn)支付的運(yùn)費(fèi)D?企業(yè)支付的特許權(quán)使用費(fèi)答案：B［例題12］：如果將資本性支出誤作為收益性支出，則會(huì)（）。A?不會(huì)影響當(dāng)期損益B?使本期費(fèi)用減少，利潤增多C?使本期費(fèi)用增加，利潤減少使以后各期費(fèi)用增加，利潤減少答案：C十二、謹(jǐn)慎性原則是指在有不確定因素的情況下作出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，以不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負(fù)債或費(fèi)用。本書很多地方對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量都是基于謹(jǐn)慎性原則，如對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備或跌價(jià)準(zhǔn)備等。但謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以任意設(shè)置各種秘密準(zhǔn)備。[例題13]:下列各項(xiàng)中，符合謹(jǐn)慎性原則的有（）。固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提折舊B?無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備C?存貨期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法D?短期投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備答案：ABCD[例題14]:下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則的有（）。A?將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算采用雙倍余額遞減法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊C?對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備D.將長期借款利息予以資本化答案：BC[例題15]:下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)核算原則的有（）。A.采用年數(shù)總和法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算D?采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)答案：ABD十三、重要性原則是指在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序。［例題16］：下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)核算一般原則的是（）。A?會(huì)計(jì)核算方法一經(jīng)確定不得變更B?會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)注重交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限答案：A上述會(huì)計(jì)核算的一般原則中，相對(duì)重要的有：（1）實(shí)質(zhì)重于形式原則，（2）一貫性原則，3）可比性原則，（4）劃分收益性支出與資本性支出原則，（5）謹(jǐn)慎性原則。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中使用的計(jì)量基礎(chǔ)主要包括：歷史成本、現(xiàn)行市價(jià)、重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中使用的計(jì)量基礎(chǔ)主要包括：歷史成本、現(xiàn)行市價(jià)、重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中使用的計(jì)量基礎(chǔ)主要包括：歷史成本、現(xiàn)行市價(jià)、重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中使用的計(jì)量基礎(chǔ)主要包括：歷史成本、現(xiàn)行市價(jià)、重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來第三節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量一、會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)是指將某一項(xiàng)目作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等正式地記錄并列入會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)負(fù)債表或利潤表的過程。只有在滿足會(huì)計(jì)要素定義的同時(shí)，還滿足以下兩項(xiàng)確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)。（1）與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能（是指發(fā)生的可能性超過50%的概率）流入或流出企業(yè)；（2）與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。［例題17］：關(guān)于會(huì)計(jì)確認(rèn)，下列說法中正確的有（）。A?會(huì)計(jì)確認(rèn)的條件之一是與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)B?如果公司所售的商品完全滿足合同要求，同時(shí)沒有其他例外情況發(fā)生，公司能夠在未來某一時(shí)日完全收回款項(xiàng)，則表明該項(xiàng)應(yīng)收賬款所包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)C.若某項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量，則意味著該項(xiàng)目不需要進(jìn)行估計(jì)D?企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算答案：AB二、會(huì)計(jì)計(jì)量現(xiàn)金流量現(xiàn)值等。應(yīng)收票據(jù)取得時(shí)按其面值計(jì)價(jià)。應(yīng)收票據(jù)取得時(shí)按其面值計(jì)價(jià)。［例題18］：下列哪些計(jì)量基礎(chǔ)屬于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中使用的計(jì)量基礎(chǔ)。（）歷史成本B?可變現(xiàn)凈值現(xiàn)行市價(jià)千克答案：ABC第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。其中，年度和半年度的會(huì)計(jì)報(bào)表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和相關(guān)附表。一般情況下，季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不包括會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書，也可以不包括現(xiàn)金流量表，而僅僅包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。但是，如果國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表附注，則季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告也包括會(huì)計(jì)報(bào)表附注。第二章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計(jì)量P22二、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)P23【例2-1】甲企業(yè)銷售一批商品級(jí)乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品介款為200000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個(gè)月。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收票據(jù)234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅金--應(yīng)收增值稅（銷項(xiàng)稅額）340003個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項(xiàng)234000元，存入銀行，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款234000貸：應(yīng)收票據(jù)234000如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無力償還票款，甲企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入"應(yīng)收賬款"科目，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款234000貸：應(yīng)收票據(jù)234000（二）帶息應(yīng)收票據(jù)P24【例2-2】貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)118950貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)118950乙企業(yè)2003年9月1日銷售一批產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為100000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17000元。當(dāng)日收到甲企業(yè)簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為5%，乙企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（2）2003年12月31日計(jì)提票據(jù)利息票據(jù)利息=117000x5%~12x4=1950（元）借：應(yīng)收票據(jù)1950貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1950（3）票據(jù)到期收回款項(xiàng)收款金額=117000x（1+5%-12x6）=119925（元）2004年未計(jì)提的票據(jù)利息=117000x5%~12x2=975（元）借：銀行存款119925貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）財(cái)務(wù)費(fèi)用975［例題1］：某企業(yè)2004年11月1日收到一張商業(yè)承兌匯票，票面金額為100000元，年利息率為6%，期限為6個(gè)月。年末資產(chǎn)負(fù)債表上列示的"應(yīng)收票據(jù)"項(xiàng)目金額為（）元。100000101000103000D.100500答案：B解析："應(yīng)收票據(jù)"項(xiàng)目金額=100000+100000x6%x2/12=101000元（三）應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓企業(yè)將持有的帶息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或取得所需物資時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：物資采購（或原材料、庫存商品等）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銀行存款（也可能在貸方）財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未計(jì)提的利息）貸：應(yīng)收賬款--甲公司貸：應(yīng)收賬款--甲公司21060貸：應(yīng)收賬款--甲公司貸：應(yīng)收賬款--甲公司21060第二節(jié)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款通常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。若涉及商業(yè)折扣，則企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)按總價(jià)法入賬，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣，作為當(dāng)期理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益。應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)考慮的因素：（1）貨款；（2）增值稅銷項(xiàng)稅額；（3）代墊運(yùn)雜費(fèi)等。P26【例2-3】乙企業(yè)向甲公司銷售一批產(chǎn)品，按照價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其售價(jià)金額為20000元，由于是批量銷售，乙企業(yè)給予10%的商業(yè)折扣，折扣金額為2000元，適用的增值稅稅率為17%。乙企業(yè)的財(cái)務(wù)處理如下：（1）銷售實(shí)現(xiàn)借：應(yīng)收賬款--甲公司21060貸：主營業(yè)務(wù)收入18000應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3060（2）收到價(jià)款借：銀行存款[例題2]:A公司于2005年1月10日向B公司賒銷商品一批，該批商品貨款為50000元，增值稅為8500元。銷售成本為40000元?，F(xiàn)金折扣條件為：2/10,n/30。銷售時(shí)用銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)500元。1月19日,B公司用銀行存款支付上述全部款項(xiàng)。假定雙發(fā)協(xié)議規(guī)定，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。（1）2005年1月1日賒銷時(shí)：借：應(yīng)收賬款-B公司59000貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500銀行存款500借：主營業(yè)務(wù)成本40000貸：庫存商品40000（2）1月19日收款時(shí)：借：銀行存款58000財(cái)務(wù)費(fèi)用1000（50000x2%）貸：應(yīng)收賬款59000[例題3]：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2003年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其不含增值稅的售價(jià)總額為20000元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時(shí)，為鼓勵(lì)乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件(按含增值稅的售價(jià)計(jì)算)為：2/10,1/20,n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價(jià)款(含增值稅額)，則實(shí)際收到的價(jià)款為()元(2004年考題)20638.80TOC\o"1-5"\h\z210602293223400答案A解析：實(shí)際收到的價(jià)款二(20000-20000x10%)x(1+17%)-(20000-20000x10%)x(1+17%)x2%=20638.80元第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款預(yù)付賬款不多的企業(yè),也可以將預(yù)付的貨款記入"應(yīng)付賬款"科目的借方。企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì),或者因購貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的,應(yīng)將原記入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。［例題4］：預(yù)付貨款不多的企業(yè),可以將預(yù)付的貨款直接記入()的借方,而不單獨(dú)設(shè)置"預(yù)付賬款"賬戶。A."應(yīng)收賬款"賬戶"其他應(yīng)收款"賬戶"應(yīng)付賬款"賬戶"應(yīng)收票據(jù)"賬戶答案：C二、其他應(yīng)收款P27［例題5］：下列應(yīng)收、暫付款項(xiàng)中，不通過"其他應(yīng)收款"科目核算的是()。A.應(yīng)收保險(xiǎn)公司的賠款B?應(yīng)收出租包裝物的租金C?應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)應(yīng)向購貨方收取的代墊運(yùn)雜費(fèi)答案：D第四節(jié)壞賬一、壞賬的概念及壞賬損失的確認(rèn)P27企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償還債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng))，下列各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：(1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；(2)計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；(4)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。注意：往來款項(xiàng)中只有應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。［例題6］：按現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，下列各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)中，不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的有()。A.當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)B?計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組C?與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)D.有確鑿證據(jù)表明某項(xiàng)應(yīng)收賬款不能夠收回答案：ABC二、壞賬損失的核算壞賬損失的核算方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時(shí)，首先應(yīng)按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入管理費(fèi)用，實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，沖減計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金。［例題7］：下列內(nèi)容中，應(yīng)在"壞賬準(zhǔn)備"賬戶貸方反映的有（）。A?提取的壞賬準(zhǔn)備B?收回已確認(rèn)為壞賬并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款C?發(fā)生的壞賬損失D.沖回多提的壞賬準(zhǔn)備答案：AB估計(jì)壞賬損失的方法有余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法等。（一）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法：期末按應(yīng)收款項(xiàng)余額一定比例計(jì)算的金額為本期壞賬準(zhǔn)備期末貸方余額。P31【例2-5】某企業(yè)從2000年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2000年末應(yīng)收賬款余額為元，該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5%。。則2000年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：壞賬準(zhǔn)備提取額=x5%°=6000元。賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用6000貸：壞賬準(zhǔn)備60002001年11月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)有1600元的應(yīng)收賬款無法收回，按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失。賬務(wù)處理如下：借：壞賬準(zhǔn)備1600貸：應(yīng)收賬款16002001年12月31日，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為元。按本年年末應(yīng)收賬款余額計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額（即壞賬準(zhǔn)備的余額）為：x5%°=7200元。年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，"壞賬準(zhǔn)備"科目的貸方余額為：6000-1600=4400（元）年末應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額為：7200-4400=2800元。賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用2800貸：壞賬準(zhǔn)備28002002年5月20日，接銀行通知，企業(yè)上年度已沖銷的1600元壞賬又放回，款項(xiàng)已存入銀行，有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款1600貸：壞賬準(zhǔn)備1600借：銀行存款1600貸：應(yīng)收賬款16002002年12月31日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為元。本年末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為：x5%°=5000元至年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前的"壞賬準(zhǔn)備"科目的貸方余額為：7200+16000=8800（元）年末應(yīng)沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備金額為：8800-5000=3800元。賬務(wù)處理如下：借：壞賬準(zhǔn)備3800貸：管理費(fèi)用3800（二）賬齡分析法：其原理與應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法一致，是應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法的具體化。P30【例2-4】某企業(yè)2003年12月31日應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失如表2-1所示。表2-1單位：元應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款金額估計(jì)損失（%）估計(jì)損失金額1年以內(nèi)0001-2年（含1年）2-3年（含2年）3-4年（含3年）00合計(jì)如表2－1所示，該企業(yè)2003年12月31日估計(jì)的壞賬損失為26000元，所以，"壞賬準(zhǔn)備"科目的賬面余額應(yīng)為26000元。假設(shè)在2003年12月31日估計(jì)壞賬損失前，"壞賬準(zhǔn)備"科目有貸方余額24000元，則該企業(yè)還應(yīng)計(jì)提2000（26000－24000）元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用2000貸：壞賬準(zhǔn)備2000再假設(shè)2003年12月31日在估計(jì)壞賬損失前，"壞賬準(zhǔn)備"科目有貸方余額29000元，則該企業(yè)應(yīng)沖減3000（29000－26000）元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：壞賬準(zhǔn)備3000貸：管理費(fèi)用3000［例題8］：某企業(yè)采用賬齡分析法核算壞賬。該企業(yè)2002年12月31日應(yīng)收賬款余額為200萬元，"壞賬準(zhǔn)備"科目貸方余額為8萬元；2003年發(fā)生壞賬9萬元，發(fā)生壞賬回收2萬元。2003年12月31日應(yīng)收賬款余額為180萬元（其中未到期應(yīng)收賬款為60萬元，估計(jì)損失1％；過期1個(gè)月應(yīng)收賬款為40萬元，估計(jì)損失2％；過期2個(gè)月的應(yīng)收賬款為50萬元，估計(jì)損失4％；過期3個(gè)月應(yīng)收賬款為20萬元，估計(jì)損失6％；過期3個(gè)月以上應(yīng)收賬款為10萬元，估計(jì)損失10％。）。企業(yè)2003年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為（）萬元。5.64.64.4-5.6答案：B解析：2003年12月31日"壞賬準(zhǔn)備"科目貸方余額二60x1%+40x2%+50x4%+20x6%+10x10%=5.6萬元2003年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=5.6-（8-9+2）=4.6萬元（三）銷貨百分比法：按本期賒銷金額一定比例計(jì)算的金額為本期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)。［例題9］:某企業(yè)按銷貨百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年賒銷金額為元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)壞賬損失率為3%，企業(yè)在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備賬戶有借方余額1000元。該企業(yè)2004年應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額為（）元。3000031000029000答案：A解析：該企業(yè)2004年應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額二x3%二30000元（注：不考慮計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額）（四）個(gè)別認(rèn)定法：就是根據(jù)每一項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的情況來估計(jì)壞賬損失的方法。[例題10]:如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明顯的差別（例如,債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等）,導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)如果按照與其他應(yīng)收款項(xiàng)同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,將無法真實(shí)地反映其可收回金額的,可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采用（）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。A?個(gè)別認(rèn)定法應(yīng)收賬款余額百分比法銷貨百分比法D?賬齡分析法答案：A第五節(jié)應(yīng)收債權(quán)出售和融資第五節(jié)應(yīng)收債權(quán)出售和融資第五節(jié)應(yīng)收債權(quán)出售和融資第五節(jié)應(yīng)收債權(quán)出售和融資[例題11]:甲公司壞賬準(zhǔn)備核算采用賬齡分析法，對(duì)未到期、逾期半年內(nèi)和逾期半年以上的應(yīng)收款項(xiàng)分別按1％、5％、10％估計(jì)壞賬損失；該公司2002年12月31日有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)賬戶的年末余額及賬齡分別為：賬戶期末余額（元）賬齡應(yīng)收賬款--A公司（借方）逾期3個(gè)月應(yīng)收賬款--B公司500000（貸方）未到期其他應(yīng)收款--C公司300000（借方）逾期8個(gè)月預(yù)付賬款--E公司200000（借方）末到期應(yīng)收票據(jù)--F公司（借方）未到期若甲公司"壞賬準(zhǔn)備"賬戶2002年年初貸方余額為60000元，2002年確認(rèn)的壞賬損失為120000元，則甲公司2002年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)入"管理費(fèi)用"賬戶的金額為（）元45000B.70000C.190000D.130000答案：C解析：甲公司2002年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)入"管理費(fèi)用"賬戶的金額=x5%+300000x10%+120000-60000=190000元一、應(yīng)收債權(quán)出售、融資業(yè)務(wù)的核算原則企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)按照"實(shí)質(zhì)重于形式"的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。對(duì)于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項(xiàng)滿足銷售確認(rèn)條件，與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例題11：企業(yè)銷售商品取得的應(yīng)收債權(quán)售給銀行，若與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行處理，這句話對(duì)不對(duì)？答案：X二、以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押的，應(yīng)將從銀行等金融機(jī)構(gòu)獲得的款項(xiàng)確認(rèn)為對(duì)銀行的一項(xiàng)負(fù)債，作為短期借款等核算。企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機(jī)構(gòu)償付借入款項(xiàng)的本息時(shí)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按有關(guān)借款核算的規(guī)定進(jìn)行處理。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定合理計(jì)提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定處理。企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況等。參見教材[p34例2-6]2003年2月5日甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)款為20萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34000元，款項(xiàng)尚未收到，雙方約定，乙公司于2003年9月30日付款，2003年4月1日甲公司因急需流動(dòng)資金，經(jīng)與中國銀行協(xié)商，以應(yīng)收乙公司貨款為質(zhì)押取得5個(gè)月期流動(dòng)資金借款18萬元。年利率為6%，每月末償付利息。假定不考慮其它因素。（1）4月1日取得短期借款時(shí)借：銀行存款180000貸：短期借款180000（2）4月30日償付利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用900貸：銀行存款900（3）8月31日償付短期借款本金及最后一期利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用900短期借款180000貸：銀行存款180900三、應(yīng)收債權(quán)出售的核算一）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償?shù)?，企業(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益。參見教材[p35例2-7]2004年3月15日甲公司出售一批商品給乙公司，開出增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款是30萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額51000元，款項(xiàng)尚未收到，雙方約定，乙公司應(yīng)于2004年10月31日付款。2004年6月4日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國銀行，價(jià)款為263250元；在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時(shí)，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23400元，其中，增值稅銷項(xiàng)稅額為3400元，成本為13000元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。2004年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價(jià)款為23400元。假定不考慮其他因素，甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下：（1）2004年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)借：銀行存款263250營業(yè)外支出64350其他應(yīng)收款23400貸：應(yīng)收賬款3510002）2004年8月3日收到退回的商品借：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400貸：其他應(yīng)收款23400借：庫存商品13000貸：主營業(yè)務(wù)成本13000（二）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行有權(quán)力向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。在這種情況下，應(yīng)按本規(guī)定中關(guān)于對(duì)以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會(huì)計(jì)處理原則執(zhí)行。四、應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算（一）企業(yè)將應(yīng)收賬款等向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貼現(xiàn)，如企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收賬款到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)期末，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定合理計(jì)提與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收賬款相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于發(fā)生的與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收賬款相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。11）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二）如果企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收賬款到期，債務(wù)人未按期償還，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任時(shí)，應(yīng)視同應(yīng)收賬款的出售，并按相關(guān)核算規(guī)定進(jìn)行處理。企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)，應(yīng)比照應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算原則進(jìn)行處理。例題12：用于貼現(xiàn)的應(yīng)收賬款在應(yīng)收款到期時(shí)，債務(wù)人未按期償還時(shí)申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，則該應(yīng)收賬款不能計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。解析：因?yàn)槲覀冎廊绻?fù)有向銀行機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，相當(dāng)于質(zhì)押不是真正的出售，則在這種情況下應(yīng)收賬款還要繼續(xù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。本章主要內(nèi)容：一是針對(duì)應(yīng)收賬款或應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的核算，特別是備抵法，備抵法里相對(duì)重要的是應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法和賬齡分析法。一定要熟練掌握。再就是應(yīng)收債權(quán)的出售和融資，這一塊因?yàn)槭切略龅膬?nèi)容，所以一定要掌握。這一章考試往往是客觀題，在這些地方出題的概率比較高。第三章存貨第一節(jié)存貨的確認(rèn)存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。第二節(jié)存貨的初始計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。一、外購的存貨外購的存貨，其成本由采購成本構(gòu)成。存貨的采購成本一般包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用。商品流通企業(yè)購入的商品，按照進(jìn)價(jià)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入商品成本的稅金，作為實(shí)際成本，采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。此處應(yīng)注意一般工業(yè)制造業(yè)和商品流通企業(yè)存貨采購成本的差異。[例題1]:某增值稅一般納稅企業(yè)本期購入一批原材料，進(jìn)貨價(jià)格為100萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元。所購材料到達(dá)后驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)材料短缺30%，其中合理損失5%，另25%的短缺尚待查明原因。該材料應(yīng)計(jì)入存貨的實(shí)際成本為（）萬元。1177010075答案：D解析：應(yīng)計(jì)入存貨的實(shí)際成本二100-100x25%二75萬元外購材料的會(huì)計(jì)處理如下：發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)借：原材料應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（按已支付的金額）應(yīng)付賬款（按應(yīng)支付的金額）發(fā)票賬單已到、材料未到（1）購入時(shí)借：在途物資（按購入材料的實(shí)際成本）應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（按已支付的金額）應(yīng)付賬款等（按應(yīng)支付的金額）2）待購入的材料運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫時(shí)應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）借：原材料貸：在途物資材料已到、發(fā)票賬單未到（1）月末，按材料的估計(jì)價(jià)值借：原材料貸：應(yīng)付賬款（2）下月初用紅字金額作同樣的記賬憑證予以沖回采用預(yù)付貨款的方式采購材料（1）預(yù)付時(shí)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款（2）收到材料時(shí)借：原材料貸：預(yù)付賬款應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：銀行存款2340003）補(bǔ)付貨款時(shí)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款（4）收到退回多預(yù)付的款項(xiàng)借：銀行存款貸：預(yù)付賬款【例3-1】某企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門核定為一般納稅人，某日該企業(yè)購入原材料一批取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為200000元，增值稅稅額為34000元，發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，原材料已驗(yàn)收入庫。根據(jù)上述資料，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：原材料200000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：銀行存款234000【例3-2】沿用【例3-1】的資料，并假設(shè)購入材料業(yè)務(wù)中的發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未運(yùn)到。企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)，作如下賬務(wù)處理：借：在途物資200000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：銀行存款234000上述材料到達(dá)入庫時(shí)，再作如下賬務(wù)處理：借：原材料200000貸：在途物資200000【例3-3】假設(shè)【例3-1】中購入材料業(yè)務(wù)的材料已經(jīng)運(yùn)到，并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末按照暫估價(jià)入賬，假設(shè)其暫估價(jià)為180000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：原材料180000貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款180000下月初用紅字將上述分錄原賬沖回借：原材料180000貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款180000收到有關(guān)結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí)借：原材料200000二、通過進(jìn)一步加工而取得的存貨P42（一）存貨的加工成本P42存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理選擇分配方法?？蛇x用的分配方法通常有按生產(chǎn)工人工資、按生產(chǎn)工人工時(shí)、按機(jī)器工時(shí)、按耗用原材料的數(shù)量或成本、按直接成本（原材料、燃料、動(dòng)力、生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)之和）、按產(chǎn)成品產(chǎn)量等（二）存貨其他成本P43存貨其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用；倉儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用；商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用。［例題2］：下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入工業(yè)企業(yè)存貨成本的有（）。A?進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費(fèi)用應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34c?企業(yè)發(fā)生的不屬于在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用D?自然災(zāi)害造成的原材料凈損失答案：AB三、投資者投入的存貨P43按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為實(shí)際成本。借：原材料（庫存商品等）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（或股本）（在注冊(cè)資本中享有的份額）資本公積（差額）[例題3]：甲公司的注冊(cè)資本為1000萬元。2005年3月15日，甲公司接受乙公司以一批原材料進(jìn)行投資。該批原材料發(fā)票上注明的金額為200萬元，增值稅為34萬元。雙方協(xié)商按發(fā)票金額作為確認(rèn)的價(jià)值，占甲公司注冊(cè)資本的15%，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理為：借：原材料200貸：實(shí)收資本150資本公積84四、接受捐贈(zèng)的存貨P44（一）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。（二）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按同類或類似存貨存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本（三）接受捐贈(zèng)存貨的會(huì)計(jì)處理接受捐贈(zèng)時(shí)借：庫存商品、原材料等（捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額及相關(guān)稅費(fèi)；捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價(jià)或同類、類似非貨幣性資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額及相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值--接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值（按接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值）銀行存款等（按因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)支付或應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)金額）期末，結(jié)轉(zhuǎn)"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"（1）如果接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值全部計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值--接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值（按賬面余額）貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅（按接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，或接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅）資本公積--接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備（按差額）（2）如果企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可以在規(guī)定期限內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額的，各期計(jì)算交納所得稅時(shí)借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值--接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值（按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值部分）貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅（按當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，或按當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅金額）資本公積--接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備26（按差額）[例題4]:A公司于2004年3月20日接受B公司捐贈(zèng)的一批原材料，B公司開具的發(fā)票上注明的原材料價(jià)款100萬元，增值稅17萬元，A公司用銀行存款支付途中運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)3萬元（假定運(yùn)費(fèi)不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）。假定A公司接受捐贈(zèng)的存貨應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。2004年3月20日，A公司的會(huì)計(jì)處理如下：借:原材料103貸：原材料貸：原材料貸：原材料貸：原材料材料管理和核算），希望公司提供的有關(guān)憑據(jù)表明該批原材料的價(jià)值為材料管理和核算），希望公司提供的有關(guān)憑據(jù)表明該批原材料的價(jià)值為10000元，所取得的應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值--接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值117銀行存款：3（1）若A公司2004年稅前會(huì)計(jì)利潤大于零，適用企業(yè)所得稅稅率為33%，假定無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，A公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值--接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值117貸：資本公積--接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備78.39應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅38.61（2）若A公司2004年稅前會(huì)計(jì)利潤小于零，假定無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則A公司應(yīng)按在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記"應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅"科目，按其差額，貸記"資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備"科目假定A公司2004年稅前會(huì)計(jì)利潤為-17萬元，A公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值--接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值117貸：資本公積--接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備84應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅33［（117-17）x33%］［例題5］：2004年10月20日，興業(yè)公司接受希望公司捐贈(zèng)的一批原材料（興業(yè)公司作為原增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為1700元。捐贈(zèng)過程中興業(yè)公司以現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)等其他相關(guān)稅費(fèi)600元，其中，運(yùn)輸費(fèi)中可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為35元。興業(yè)公司的現(xiàn)行所得稅稅率為33％。2004年度，興業(yè)公司實(shí)現(xiàn)利潤總額為400000元。無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。此項(xiàng)業(yè)務(wù)，興業(yè)公司2004年應(yīng)計(jì)入資本公積的金額為()元。78396700824111700答案：A解析：興業(yè)公司2004年應(yīng)計(jì)入資本公積的金額二(10000+1700)x(1-33%)=7839元。五、委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。此處應(yīng)注意受托方代收代繳消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理。委托加工物資的會(huì)計(jì)處理如下：1.發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本借：委托加工物資庫存商品等2.支付加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等借：委托加工物資應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款銀行存款等需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按受托方代收代繳的消費(fèi)稅借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款銀行存款等收到加工完成驗(yàn)收入庫的物資和剩余物資，按實(shí)際成本借：原材料庫存商品等貸：委托加工物資【例3-4】A企業(yè)委托B企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為100000,支付的加工費(fèi)為80000元（不含增值稅）。消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。A企業(yè)按實(shí)際成本對(duì)原材料進(jìn)行日常核算，有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資100000貸：原材料100000（2）支付加工費(fèi)用消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格二（100000+80000）-（1-10%）=200000（元）（受托方）代收代繳的消費(fèi)稅=200000x10%=20000（元）應(yīng)納增值稅=80000x17%=13600（元）①A企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)：借：委托加工物資80000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600-應(yīng)交消費(fèi)稅20000貸：銀行存款113600②A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí)：借：委托加工物資100000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600貸：銀行存款113600（3）加工完成收回委托加工材料A企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí):借：原材料180000貸：委托加工物資180000A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí)借：原材料200000貸：委托加工物資200000消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=材料實(shí)際成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅二材料實(shí)際成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格X消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（材料實(shí)際成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）［例題6］：一般納稅企業(yè)委托其他單位加工材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，其發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本的有（）。加工費(fèi)B.由委托方負(fù)擔(dān)的往返運(yùn)雜費(fèi)發(fā)出材料的實(shí)際成本D?受托方代收代繳的消費(fèi)稅答案：ABC六、盤盈的存貨P47盤盈的存貨，其成本按同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格確定。七、其他方式取得的存貨按相關(guān)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定固定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第三節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)量一、發(fā)出存貨按實(shí)際成本核算的計(jì)價(jià)方法P48發(fā)出存貨按實(shí)際成本核算的計(jì)價(jià)方法包括：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等。［例題7］:存貨采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，在存貨物價(jià)上漲的情況下，將會(huì)使企業(yè)的（）。A.期末存貨升高，當(dāng)期利潤減少期末存貨升高，當(dāng)期利潤增加期末存貨降低，當(dāng)期利潤增加期末存貨降低，當(dāng)期利潤減少答案：D[例題8]:企業(yè)采用加權(quán)平均法計(jì)量發(fā)出存貨的成本，在物價(jià)上漲時(shí)，當(dāng)月發(fā)出存貨的單位成本小于月末結(jié)存存貨的單位成本。（）答案：X[例題9]:某企業(yè)3月1日存貨結(jié)存數(shù)量為200件，單價(jià)為4元；3月2日發(fā)出存貨150件；3月5日購進(jìn)存貨200件，單價(jià)4.4元；3月7日發(fā)出存貨100件。在對(duì)存貨發(fā)出采用移動(dòng)加權(quán)平均法的情況下，3月7日結(jié)存存貨的實(shí)際成本為（）元。648B.432C.1080D.1032答案：A解析：3月5日購進(jìn)存貨后單位成本二（50x4+200x4.4"（50+200）二4.32元；3月日結(jié)存存貨的成本二（200-150+200-100）x4.32二648元二、發(fā)出存貨按計(jì)劃成本核算P49計(jì)劃成本法：采用計(jì)劃成本法對(duì)材料存貨進(jìn)行核算是指日常的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)期末需通“材料成本差異"科目，將發(fā)出和期末存貨調(diào)整為實(shí)際成本三、包裝物和低值易耗品發(fā)出的核算P50（一）包裝物發(fā)出的核算隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按實(shí)際成本借：營業(yè)費(fèi)用貸：包裝物隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按實(shí)際成本借：其他業(yè)務(wù)支出貸：包裝物出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)支出（如為出租包裝物）營業(yè)費(fèi)用（如為出借包裝物）貸：包裝物收到出租包裝物的租金借：現(xiàn)金銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入等收到出租、出借包裝物的押金借：現(xiàn)金銀行存款等貸：其他應(yīng)付款沒收逾期未退包裝物押金借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）其他業(yè)務(wù)收入（差額）沒收的押金應(yīng)交的消費(fèi)稅借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅沒收逾期未退包裝物加收的押金借：其他應(yīng)付款CC?隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本CC?隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）--應(yīng)交消費(fèi)稅營業(yè)外收入（差額）包裝物報(bào)廢借：原材料（殘料價(jià)值）貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租包裝物）營業(yè)費(fèi)用（出借包裝物）［例題10］：出借包裝物不能使用而報(bào)廢時(shí)，應(yīng)將其殘料價(jià)值記入"其他業(yè)務(wù)支出"科目。（）答案：X解析：應(yīng)記入"營業(yè)費(fèi)用"科目。［例題11］：下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出的有（）。A?領(lǐng)用的用于出借的新包裝物成本B?領(lǐng)用的用于出租的新包裝物成本隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本答案：AD［例題12］：為促使購貨人退回將已作價(jià)并隨同產(chǎn)品出售的包裝物，銷貨方可加收包裝物押金，當(dāng)該包裝物逾期未退而將押金沒收時(shí)，銷貨方應(yīng)該將該部分押金在扣除應(yīng)交的增值稅等稅金后的凈額（）。A?作為其他業(yè)務(wù)收入B?作為營業(yè)外收入C.沖減營業(yè)費(fèi)用D?沖減其他業(yè)務(wù)支出答案：B（二）低值易耗品發(fā)出的核算P511.一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)，將其全部價(jià)值計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：低值易耗品報(bào)廢時(shí)，殘料價(jià)值應(yīng)沖減有關(guān)的成本費(fèi)用借：原材料等貸：制造費(fèi)用管理費(fèi)用等四、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的核算方法四、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的核算方法P52四、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的核算方法四、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的核算方法P522.分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)借：待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用貸：低值易耗品攤銷時(shí)借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用報(bào)廢時(shí)，殘料價(jià)值沖減有關(guān)的成本費(fèi)用借：原材料等貸：制造費(fèi)用管理費(fèi)用等（一）毛利率法P52根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率計(jì)算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。毛利率=（銷售凈額-銷售成本）/銷售凈額估計(jì)期末存貨二期初存貨+本期購貨-（本期銷售凈額-本期銷售凈額X估計(jì)毛利率）其中：估計(jì)毛利率可選用前期毛利率或計(jì)劃毛利率等。[例題13]:某企業(yè)存貨的日常核算采用毛利率計(jì)算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)2004年1月份實(shí)際毛利率為30%，本年度2月1日的存貨成本為1200萬元，2月份購入存貨成本為2800萬元，銷售收入為3000萬元，銷售退回為300萬元。該企業(yè)2月末存貨成本為（）萬元。1300B.1900C.2110D.2200答案：C解析：銷售凈額二3000-300二2700萬元月末存貨成本二1200+2800-（2700-2700x30%）二2110萬元（二）售價(jià)金額核算法指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。本期銷售成本二（期初存貨成本+本期購進(jìn)存貨成本）/（期初存貨售價(jià)+本期購貨售價(jià)）x本期銷售收入期末存貨=期初存貨+本期購貨-本期銷售成本[例題14]:某商業(yè)企業(yè)采用零售價(jià)計(jì)算期末存貨成本。本月月初存貨成本為20000元，售價(jià)總額為30000元；本月購入存貨成本為100000元，相應(yīng)的售價(jià)總額為120000元；本月銷售收入為100000元。該企業(yè)本月銷售成本為()元。96667B.80000C.40000D.33333答案：B解析：本月銷售成本二100000x(20000+100000)-(30000+120000)二80000元。[例題15]:甲商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算法對(duì)庫存商品進(jìn)行核算。2004年3月，月初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本為21萬元，銷售總額為30萬元，本月購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本為31萬元，售價(jià)總額為50萬元，本月銷售商品的售價(jià)總額為60萬元，假定不考慮增值稅及其他因素，甲公司2004年3月末結(jié)存商品的實(shí)際成本為()萬元。(2004年考題)7B.13C.27D.33答案：B解析：甲公司2004年3月末結(jié)存商品的實(shí)際成本=21+31-(21+31)/(30+50)x60=1萬元第四節(jié)存貨的期末計(jì)量一、存貨盤存和清查（一）存貨盤存P53存貨盤存方法主要有定期盤存法和永續(xù)盤存法。期初存貨+本期購貨=本期發(fā)貨+期末存貨定期盤存法本期發(fā)貨=期初存貨+本期購貨-期末存貨永續(xù)盤存法期末存貨=期初存貨+本期購貨-本期銷貨（二）存貨清查盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的，計(jì)入營業(yè)外支出盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。[例題16]:企業(yè)發(fā)生的原材料盤虧或毀損損失中，不應(yīng)作為管理費(fèi)用列支的是（）。A.自然災(zāi)害造成的毀損凈損失B?保管中發(fā)生的定額內(nèi)自然損耗C?收發(fā)計(jì)量造成的盤虧損失D?管理不善造成的盤虧損失答案：A二、存貨期末計(jì)量原則（一）存貨減值的跡象P55（二）可變現(xiàn)凈值的確定方法P56產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金。[例題17]:某股份有限公司對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。20x0年12月31日庫存自制半成品的實(shí)際成本為40萬元，預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為16萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為8萬元。該半成品加工完成后的產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為60萬元。假定該公司以前年度未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。20x0年12月31日該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬元。041620答案：B解析：該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=40-(60-16-8)=4萬元。如果屬于按定單生產(chǎn)，則應(yīng)按協(xié)議價(jià)而不是估計(jì)售價(jià)確定其可變現(xiàn)凈值?？勺儸F(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)；如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)。用于出售的材料等，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)?！纠?-5】2003年8月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2004年2月15日，甲公司應(yīng)按200000元/臺(tái)的價(jià)格向乙公司提供A型號(hào)的機(jī)器10臺(tái)。2003年12月31日，甲公司A型號(hào)機(jī)器的賬面價(jià)值(成本)為元數(shù)量為8臺(tái)，單位成本為170000元/臺(tái)。2003年12月31日,A型號(hào)機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為190000元/臺(tái)本例中，根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的銷售合同規(guī)定，該批A型號(hào)機(jī)器的銷售價(jià)格已由銷售合同約定，并且其庫存數(shù)量小于銷售合同約定的數(shù)量，因此，在這種情況下，計(jì)算A型號(hào)機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格(800000x2)元作為計(jì)量基礎(chǔ)，即估計(jì)售價(jià)為元。例3-6】2003年12月20日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的的銷售合同，雙方約定，2004年3月15日，甲公司應(yīng)按200000元/臺(tái)的價(jià)格向乙公司提供10臺(tái)B型號(hào)的機(jī)器。2003年12月31日，甲公司還沒有生產(chǎn)該批B型號(hào)機(jī)器，旦持有庫存原材料--鋼材，專門用于生產(chǎn)該B型號(hào)機(jī)器10臺(tái)，其賬面價(jià)值（成本）為900000元市場(chǎng)銷售價(jià)格總額為700000元。本例中，由于甲公司與乙公司簽訂的銷售合同規(guī)定，亥批B型號(hào)機(jī)器的銷售價(jià)格已由銷售合同約定，甲公司還未生產(chǎn)，旦持有庫存原材料■-鋼材，專門用于生產(chǎn)該B型號(hào)機(jī)器，且可生產(chǎn)的B型號(hào)機(jī)器的數(shù)量不大于銷售合同訂購的數(shù)量，因此，在這種情況下，計(jì)算該批原材料--鋼材的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷售合同約定的B型號(hào)機(jī)器的銷售價(jià)格總額（200000x10）元作為計(jì)量基礎(chǔ)?！纠?-7】2003年9月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的的銷售合同雙方約定，2004年2月15日，甲公司應(yīng)按180000元/臺(tái)的價(jià)格向乙公司提供A型號(hào)的機(jī)器10臺(tái)。2003年12月31日，甲公司A型號(hào)機(jī)器的賬面價(jià)值（成本）為元，數(shù)量為12臺(tái)，單位成本為160000元/臺(tái)。2003年12月31日A型號(hào)機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為200000元/臺(tái)。本例中，艮據(jù)甲公司與乙公司簽訂的合同規(guī)定，亥批A型號(hào)機(jī)器的銷售價(jià)格已由銷售合同約定，旦是其庫存數(shù)量大于銷售合同約定的數(shù)量，因此，在這種情況下，對(duì)于銷售合同約定的數(shù)量（10臺(tái)）的A型號(hào)機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格總額（180000x10）元作為計(jì)量基礎(chǔ)，而對(duì)于超出部分（2臺(tái)）的A型號(hào)機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格總額400000（200000x2）元作為計(jì)量基礎(chǔ)例3-8】2003年12月31日，甲公司A型號(hào)機(jī)器的賬面價(jià)值（成本）為元，數(shù)量為12臺(tái)，單位成本為180000元/臺(tái)。2003年12月31日,A型號(hào)機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為200000元/臺(tái)。甲公司沒有簽訂有關(guān)A型號(hào)機(jī)器的銷售合同。本例，由于甲公司沒有就A型號(hào)機(jī)器簽訂銷售合同，因此，在這種情況下，計(jì)算確定A型號(hào)機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格總額（x2）元作為計(jì)量基礎(chǔ)?！纠?-9】2003年，甲公司根據(jù)市場(chǎng)需求的變化，決定停止生產(chǎn)B型號(hào)機(jī)器，為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產(chǎn)B型號(hào)機(jī)器的外購原材料--鋼材全部出售，2003年12月31日其賬面價(jià)值（成本）為900000元，數(shù)量為10噸。根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，此種鋼材的市場(chǎng)銷售價(jià)格為60000元/噸，同時(shí)銷售這10噸鋼材可能發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金5000元。本例中，在這種情況下，由于企業(yè)已經(jīng)決定不再生產(chǎn)B型號(hào)機(jī)器，因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值不能再以B型號(hào)的銷售價(jià)格作為其計(jì)量基礎(chǔ)而應(yīng)按鋼材出售的市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。即該批鋼材的可變現(xiàn)凈值為595000（60000x10-5000）元（四）材料期末計(jì)量特殊考慮用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該材料仍然應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量；【例3-10】2003年12月31日，甲公司庫存原材料--A材料的賬面價(jià)值（成本）為元，市場(chǎng)購買價(jià)格總額為元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用；用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品--B型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本。確定2003年12月31日A材料的價(jià)值。本例中，2003年12月31日，A材料的賬面價(jià)值（成本）高于市場(chǎng)價(jià)格，但是由于用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品--B型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本，也就是用該材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時(shí)并沒有發(fā)生價(jià)值減損，因而，在這種情況下，A材料即使其賬面價(jià)值（成本）已高于市場(chǎng)價(jià)格，也不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，仍應(yīng)按元列示在2003年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量?！纠?-11】2003年12月31日，甲公司庫存原材料--C材料的賬面價(jià)值（成本）為600000元，市場(chǎng)購買價(jià)格總額為550000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用；由于C材料市場(chǎng)銷售價(jià)格下降，市場(chǎng)上用C材料生產(chǎn)的D型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格總額由元降為元，但生產(chǎn)成本仍為元，將C材料加工D型機(jī)器尚需投入800000元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為50000元確定2003年12月31日C材料的價(jià)值。根據(jù)上述材料，可按以下步驟進(jìn)行確定：第一步，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值D型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值二D型機(jī)器估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=-50000=（元）第二步，將用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較D型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值小于其成本元即C材料價(jià)格的下降和D型機(jī)器銷售價(jià)格的下降表明D型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此，C材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。第三步，計(jì)算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值C材料的可變現(xiàn)凈值二D型機(jī)器的銷售總額-將C材料加工成D型機(jī)器尚需投入的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=-800000-50000=500000（元）C材料的可變現(xiàn)凈值500000小于其成本600000員，因此，C材料的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500000元即C材料應(yīng)按500000元列示在2003年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。[例題18]:甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的2O臺(tái)Y產(chǎn)品。該合同約定:甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10萬元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成20臺(tái)Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計(jì)銷售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)l萬元（不含增值稅，本題下同）。本期期末市場(chǎng)上該原材料每噸售價(jià)為9萬元，估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬元。期末該原材料的賬面價(jià)值為（）萬元。TOC\o"1-5"\h\z8589100105答案：A解析：產(chǎn)成品的成本二100+95二195萬元，產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值二20x10-20x1二180萬元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值二20x10-95-20x1=85萬元，賬面價(jià)值=85萬元。三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算（一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提；在某些情況下，比如，與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)提；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，也可以按存貨類別計(jì)提。企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-存貨》的規(guī)定，期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒有合同價(jià)格約定的兩個(gè)部分，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵銷。[例題19]:2003年11月5日，北方公司與西方公司簽訂了一份銷售合同，雙方約定，2004年1月10日，北方公司應(yīng)按每臺(tái)3萬元的價(jià)格向西方公司提供A商品10臺(tái)。2003年12月31日，北方公司A商品的單位成本為2.7萬元，數(shù)量為15臺(tái)，其賬面價(jià)值（成本）為40.5萬元。2003年12月31日,A商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為2.8萬元，若銷售A商品時(shí)每臺(tái)的銷售費(fèi)用為0.2萬元。在上述情況下，2003年12月31日結(jié)存的15臺(tái)A商品的賬面價(jià)值為（）萬元。40B.40.5C.39D.42答案：A二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回解析：有銷售合同部分的A商品的可變現(xiàn)凈值二（3-0.2）x10=28萬元，成本為27萬元;無銷售合同部分的A商品的可變現(xiàn)凈值二（2.8-0.2）x5=13萬元，成本=13.5萬元。因此，2003年12月31日結(jié)存的15臺(tái)A商品的賬面價(jià)值=27+13=40萬元[例題20]:2004年12月26日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2005年3月20日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺(tái)62萬元的價(jià)格向希望公司提供乙產(chǎn)品6臺(tái)。2004年12月31日，新世紀(jì)公司還沒有生產(chǎn)該批乙產(chǎn)品，但持有的庫存C材料專門用于生產(chǎn)該批乙產(chǎn)品6臺(tái)，其賬面價(jià)值（成本）為144萬元，市場(chǎng)銷售價(jià)格總額為152萬元。將C材料加工成乙產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本230萬元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。2004年12月31日C材料的可變現(xiàn)凈值為（）萬元。144B.152C.372D.142答案：D解析：由于新世紀(jì)公司與希望公司簽訂的銷售合同規(guī)定，乙產(chǎn)品的銷售價(jià)格已由銷售合同約定，新世紀(jì)公司還未生產(chǎn)，但持有庫存C材料專門用于生產(chǎn)該批乙產(chǎn)品且可生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的數(shù)量不大于銷售合同訂購的數(shù)量，因此，在這種情況下，計(jì)算該批C材料的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷售合同約定的乙產(chǎn)品的銷售價(jià)格總額372萬元（62x6）作為計(jì)量基礎(chǔ)。C材料的可變現(xiàn)凈值=372-230=142萬元。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備7000借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備7000當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)：須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失，記入"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備"賬戶。期末對(duì)"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備"賬戶的金額進(jìn)行調(diào)整，使得"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備"賬戶的貸方余額反映期末存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額。其對(duì)應(yīng)賬戶為“管理費(fèi)用—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶?！纠?-12】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。2000年年末存貨的賬面成本為100000元，可變現(xiàn)凈值為95000元，"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備"科目余額為零，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5000元。賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用-計(jì)提存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備5000貸：存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備5000假設(shè)2001年年末存貨的種類和數(shù)量、賬面成本和已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備均未發(fā)生變化(下同)，且存貨的可變現(xiàn)凈值為90000元，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為10000(100000-90000)元。由于前期已計(jì)提5000元，故應(yīng)補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000元。賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000假設(shè)其他條件不變，2002年年末存貨的可變現(xiàn)凈值為97000元，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3000(100000-97000)元，由于該存貨已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為10000元，因此，應(yīng)沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備7000(10000-3000)元。賬務(wù)處理如下：貸：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備7000企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)，企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)，企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)，企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)，假設(shè)其他條件不變，2003年年末存貨的可變現(xiàn)凈值為101000元，根據(jù)以上材料2003年年末應(yīng)沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3000元（以"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備"科目余額沖減至零為限）。賬務(wù)處理如下：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3000貸：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3000[例題21]:某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期未計(jì)價(jià)，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較，2002年12月31日，甲、乙、丙三種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現(xiàn)凈值8萬元；乙存貨成本12萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元；丙存貨成本18萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為（）萬元。（2003年考題）-0.5B.0.5C.2D.5答案:B解析：應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額二[（10-8）-1]-2+[（18-15）-1.5]=0.5萬元（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用。對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但不沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，可按照以下公式進(jìn)行計(jì)算：因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備二上期末該類存貨所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬面余額一上期末該類存貨的賬面余額X因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易而轉(zhuǎn)出的存貨的賬面余額［例題22］：下列有關(guān)存貨會(huì)計(jì)處理的表述中,正確地有（）。A?因自然災(zāi)害造成的存貨凈損失，計(jì)入營業(yè)外支出隨商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本，計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出—般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅計(jì)入相關(guān)原材料的成本結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，將相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本答案：AB第四章投資第—節(jié)投資的確認(rèn)—、投資的確認(rèn)：1.需要符合投資的定義；2.符合投資的確認(rèn)條件。第二節(jié)短期投資一、短期投資初始投資成本的確定P64短期投資在取得時(shí)應(yīng)以初始投資成本計(jì)價(jià)。短期投資的初始投資成本，是指取得短期投資時(shí)實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但是，實(shí)際支付的價(jià)款中所包含的某些股利和利息，不構(gòu)成初始投資成本。（一）以現(xiàn)金購入的短期投資P64以現(xiàn)金購入的短期投資，按實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為短期投資成本。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資成本。已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利在"應(yīng)收股利"賬戶核算，已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息（指分期付息債券）在"應(yīng)收利息"賬戶核算。[例題1]A公司2004年5月1日從證券市場(chǎng)上購入B公司于2004年1月1日發(fā)行的一批債券，面值100000元，票面利率為6％，三年期，每年1月1日和7月1日付息兩次。A公司實(shí)際支付價(jià)款103000元。在本例中，不存在債券利息已到期問題，因此應(yīng)計(jì)入短期投資成本的金額為103000元。借：短期投資103000解析：支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng)作為"應(yīng)收股利"反映（二）投資者解析：支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng)作為"應(yīng)收股利"反映（二）投資者解析：支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng)作為"應(yīng)收股利"反映（二）投資者解析：支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng)作為"應(yīng)收股利"反映（二）投資者貸：銀行存款103000［例題2］在［例題1］中，若A公司2004年9月1日從證券市場(chǎng)上購入B公司債券實(shí)際支付價(jià)款104000元（B公司尚未支付2004年上半年利息）。在這種情況下，A公司實(shí)際支付的價(jià)款中就包含"已至I」付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息"3000元（100000x6%一12x6）。這里已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息只有6個(gè)月。本例中應(yīng)計(jì)入短期投資成本的金額為101000元。借：短期投資101000應(yīng)收利息3000貸：銀行存款104000［例題3］下列項(xiàng)目中，不應(yīng)計(jì)入短期投資取得成本的是（）。A?支付的購買價(jià)格B?支付的相關(guān)稅金支付的手續(xù)費(fèi)支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利答案：D投入的短期投資按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為短期投資初始投資成本。（三）其他方式取得的短期投資按相關(guān)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。二、短期投資的現(xiàn)金股利和利息（短期投資持有期間的計(jì)價(jià)）P66對(duì)短期投資持有期間的現(xiàn)金股利和利息，不確認(rèn)投資收益，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值，但已記入"應(yīng)收股利"或"應(yīng)收利息"科目的現(xiàn)金股利或利息除外。［例4-1］甲公司于2003年3月10日購入乙公司股票，實(shí)際支付價(jià)款為302萬元其中，2萬元為已宣告但尚未領(lǐng)取的