第五章-金融資產(chǎn)課件

5金融資產(chǎn)INVESTMENTSChapter3

級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

IntermediateAccounting5金融資產(chǎn)INVESTMENTSChapter3級(jí)1

1、掌握各種金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

2、掌握采用實(shí)際利率法確認(rèn)金融資產(chǎn)攤余成本的方法

3、熟練掌握金融資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理學(xué)習(xí)要點(diǎn)1、掌握各種金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理學(xué)習(xí)要點(diǎn)2第一節(jié)金融資產(chǎn)概述

一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容

●現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資

●本章不包括貨幣資金和長(zhǎng)期股權(quán)投資

金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具第一節(jié)金融資產(chǎn)概述一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容3

二、金融資產(chǎn)的分類（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1、交易性金融資產(chǎn)

企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)二、金融資產(chǎn)的分類（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期42、直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)注意：初始確認(rèn)時(shí)金融資產(chǎn)被劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類其他類別的金融資產(chǎn)××2、直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)××5（二）持有至到期投資到期日固定、回收金額固定或可確定

企業(yè)有明確意圖持有至到期有能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)如不持有到期可供出售金融資產(chǎn)重分類（二）持有至到期投資重分類6（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)（四）可供出售金融資產(chǎn)沒能劃分為前三類金融資產(chǎn)，則為可供出售金額資產(chǎn)（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)7

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)的含義企業(yè)持有的目的是短期性的短期獲利

該資產(chǎn)具有活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值能夠通過活躍市場(chǎng)獲取

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)的含義8

二、交易性金融資產(chǎn)的界定

為了近期出售、回購或贖回屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，近期采用短期獲利方式對(duì)該組合管理衍生工具二、交易性金融資產(chǎn)的界定9三、交易性金融資產(chǎn)的核算（一）設(shè)置的科目

◆交易性金融資產(chǎn)（資產(chǎn)類）◆投資收益

（損益類）◆公允價(jià)值變動(dòng)損益（損益類）交易性金融資產(chǎn)-成本交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)三、交易性金融資產(chǎn)的核算◆交易性金融資產(chǎn)（資產(chǎn)類）10（二）賬務(wù)處理1、交易性金融資產(chǎn)的取得（初始計(jì)量）企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額?！咀⒁狻康谝?、不包括包含在交易性投資價(jià)款中的已宣告但尚未發(fā)放的利息或股利。如果價(jià)款中已經(jīng)包括上述項(xiàng)目應(yīng)扣除，作為應(yīng)收項(xiàng)目獨(dú)立于投資核算，單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。

第二、取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。

！（二）賬務(wù)處理【注意】！11會(huì)計(jì)處理取得時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)--成本應(yīng)收股利/應(yīng)收利息投資收益貸：銀行存款等貸：其他貨幣資金取得投資時(shí)，已宣告但尚未發(fā)放的利息或現(xiàn)金股利交易稅費(fèi)會(huì)計(jì)處理取得時(shí)：貸：其他貨幣資金取得投資時(shí)，已宣告但尚未發(fā)放12例題【例5-1】2017年3月25日，遠(yuǎn)洋公司以銀行存款購入志英公司股票100000股，每股8.5元(已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.5元)，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2000元，遠(yuǎn)洋公司購入將該股票后將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。借：交易性金融資產(chǎn)——成本800000

投資收益2000

應(yīng)收股利50000

貸：銀行存款852000

2017年3月25日，購入股票時(shí)：例題【例5-1】2017年3月25日，遠(yuǎn)洋公司以銀行13

2017年4月5日，遠(yuǎn)洋公司收到志英公司的現(xiàn)金股利借：銀行存款50000

貸：應(yīng)收股利500002017年4月5日，遠(yuǎn)洋公司收到志英公司的現(xiàn)金股利借：銀行142.交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)

（1）企業(yè)持有期間被投資單位宣告現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，確認(rèn)為“投資收益”。

①借：應(yīng)收股利（利息）貸：投資收益收到的股票股利不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記，以反映所增加的股份數(shù)，并調(diào)減每股成本。2.交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)

①借：應(yīng)收股利（15（2）收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)

②借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（利息）

（2）收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)②借：銀行存款16例題【例5-2】接【例5-1】2017年10月22日，志英公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股分派0.2元，并于11月18日發(fā)放。10月22日：借：應(yīng)收股利20000貸：投資收益20000

11月18日：借：銀行存款20000貸：應(yīng)收股利20000

例題【例5-2】接【例5-1】2017年10月22日17期末公允價(jià)值>期初的賬面余額：

3.交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。

相反的情況，會(huì)計(jì)處理與上相反。借：交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益期末公允價(jià)值>期初的賬面余額：3.交易性金18例題【例5-3】接【例5-2】2017年12月31日，志英公司股票價(jià)格上漲到8.6元/股。

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)60000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益60000例題【例5-3】接【例5-2】2017年12月31日19最終處置的投資收益=出售價(jià)款-購入時(shí)的初始入賬金額4.交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的實(shí)際收到的價(jià)款與其賬面余額之間的差額（處置損益）確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)--成本交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)（或借）投資收益（或借）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或貸)貸：投資收益(或借）最終處置的投資收益=出售價(jià)款-購入時(shí)的初始入賬金額4.交20例題【例5-4】接【例5-3】2018年1月3日，遠(yuǎn)洋公司以每股9元將所持有的志英公司股票全部出售，支付的交易費(fèi)用為2250元。

借：銀行存款897750貸：投資收益37750

交易性金融資產(chǎn)—成本800000交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)60000

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益60000

貸：投資收益60000例題【例5-4】接【例5-3】2018年1月3日，遠(yuǎn)21例題【例5-5】南方公司從證券市場(chǎng)上購入債券作為交易性金融資產(chǎn)，有關(guān)情況如下：（1）2016年1月1日購入某公司債券，共支付價(jià)款1025000元（含債券應(yīng)該發(fā)放的2015年下半年的利息），另支付交易費(fèi)用4000元。該債券面值為1000000萬元，于2015年1月1日發(fā)行，4年期，票面利率為5%，每半年付息一次，到期時(shí)歸還本金和最后一次利息；

例題【例5-5】南方公司從證券市場(chǎng)上購入債券作為22

公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

（1）2016年1月1日，購入債券時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

應(yīng)收利息25000

投資收益4000

貸：銀行存款1029000

（2）該公司于2016年1月2日收到該債券2015年下半年的利息；借：銀行存款25000

貸：應(yīng)收利息25000

公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

（1）2016年1月1日，購入債23例題（3）2016年6月30日，該債券的公允價(jià)值為990000元（不含利息）（4）2016年7月2日，收到上半年的利息

6月30日，確認(rèn)債券利息收入時(shí)：

借：應(yīng)收利息25000

貸：投資收益25000

2016年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10000

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)10000

借：銀行存款25000

貸：應(yīng)收利息25000

例題6月30日，確認(rèn)債券利息收入時(shí)：

借：應(yīng)收利24例題（5）2016年12月31日，該債券的公允價(jià)值為980000萬元（不含利息）（6）2017年1月2日，收到該債券2016年利息；

6月30日，確認(rèn)債券利息收入時(shí)：

借：應(yīng)收利息25000

貸：投資收益25000

2016年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10000

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)10000

借：銀行存款25000

貸：應(yīng)收利息25000

例題6月30日，確認(rèn)債券利息收入時(shí)：

借：應(yīng)收利25例題

（7）2017年3月31日，該公司將該債券以1015000元價(jià)格售出，扣除手續(xù)費(fèi)5000元后，將收款凈額1010000存入銀行。

借：銀行存款1010000

交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)20000貸：交易性金融資產(chǎn)—成本1000000

投資收益30000

借：投資收益20000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益20000

例題

（7）2017年3月31日，該公司將該債26一、持有至到期投資概述到期日固定、回收金額固定或可確定

企業(yè)有明確意圖持有至到期有能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)第三節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述第三節(jié)持有至到期投資27二、持有至到期投資的核算持有至到期投資“持有至到期投資——成本”取得投資時(shí)反映持有至到期投資的面值“持有至到期投資——利息調(diào)整”核算投資的初始確認(rèn)金額與持有至到期投資面值之間的差額。攤銷投資持有期間用以調(diào)整按面值計(jì)算的利息與按實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益的差額?！俺钟兄恋狡谕顿Y——應(yīng)計(jì)利息”反映到期一次還本付息債券按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則期末確認(rèn)的應(yīng)計(jì)未付利息；應(yīng)收利息（一）賬戶設(shè)置二、持有至到期投資的核算持有至到期投資“持有至到期投資——成28

1.持有至到期投資取得成本的確定（初始計(jì)量）初始計(jì)量取得時(shí)的公允價(jià)值相關(guān)交易費(fèi)用已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目歷史成本（二）計(jì)量原則及賬務(wù)處理

1.持有至到期投資取得成本的確定（初始計(jì)量）初始取得時(shí)的29購入債券時(shí)平價(jià)購入借：持有至到期投資—成本（面值）應(yīng)收利息（支付價(jià)款中所含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（實(shí)付價(jià)款）賬務(wù)處理圖示購入債券時(shí)平價(jià)購入借：持有至到期投資—成本30溢價(jià)購入借：持有至到期投資—成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也即溢價(jià)）貸：銀行存款賬務(wù)處理圖示折價(jià)購入借：持有至到期投資—成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也即折價(jià)）如購買的債券為一次還本付息的，以上分錄里面的“應(yīng)收利息”換成“持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息”溢價(jià)購入借：持有至到期投資—成本31例題【例5-6】遠(yuǎn)洋公司2012年1月1日，從證券市場(chǎng)上購入同日發(fā)行的A公司債券。面值100000元，票面利率6%，5年期，按年支付利息，到期一次歸還本金和最后一期利息，實(shí)際支付價(jià)格104600，另支付手續(xù)費(fèi)1000元。遠(yuǎn)洋公司購入債券后將其劃分為持有至到期投資。經(jīng)過計(jì)算，購入債券的實(shí)際利率為4.72%，假定按年計(jì)提利息。2012年1月1日，遠(yuǎn)洋公司購入A公司債券時(shí)：取得成本：105600債券面值：

100000利息調(diào)整：

105600-100000=5600借：持有至到期投資—成本100000—利息調(diào)整5600貸:銀行存款105600例題【例5-6】遠(yuǎn)洋公司2012年1月1日，從證券市322、持有至到期投資期末的計(jì)息（后續(xù)計(jì)量）按實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益期末計(jì)量攤余成本持有期間2、持有至到期投資期末的計(jì)息（后續(xù)計(jì)量）按實(shí)際利率法期末攤余33每期的投資收益=債券投資每期期初的攤余成本X實(shí)際利率債券投資每期應(yīng)計(jì)利息（應(yīng)收利息）=債券面值X票面利率兩者之間的差額即為當(dāng)期應(yīng)攤銷的溢、折價(jià)金額。公式：溢價(jià)的攤銷額＝應(yīng)計(jì)利息－利息收入折價(jià)的攤銷額＝利息收入－應(yīng)計(jì)利息每期的投資收益=債券投資每期期初的攤余成本X實(shí)際利率34持有至到期投資期末攤余成本期初攤余成本投資收益應(yīng)收利息（應(yīng)計(jì)利息）已收回的本金減減加取得成本已發(fā)生的減值損失減持有至到期投資期末攤余成本期初攤余成本投資收益應(yīng)收利息（應(yīng)計(jì)35期末計(jì)算應(yīng)計(jì)利息，攤銷溢價(jià)或折價(jià)，確認(rèn)投資收益平價(jià)購入本年應(yīng)計(jì)利息=面值×票面利率=本年投資收益借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息時(shí)）（或）應(yīng)收利息（分期付息時(shí)）

貸：投資收益收到利息時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息期末計(jì)算應(yīng)計(jì)利息，攤銷溢價(jià)或折價(jià)，確認(rèn)投資收益平價(jià)購入本年應(yīng)36溢價(jià)購入本年應(yīng)計(jì)利息=面值×票面利率本年投資收益=債券的每期期初攤余成本×實(shí)際利率本年應(yīng)攤溢價(jià)＝本年應(yīng)計(jì)利息－本年投資收益借:應(yīng)收利息（分期付息時(shí)按票面利率計(jì)算的利息）（或）持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息按票面利率計(jì)算的利息）

貸：投資收益（投資的攤余成本按實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

持有至到期投資—利息調(diào)整(差額)收到利息時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息溢價(jià)購入本年應(yīng)計(jì)利息=面值×票面利率37折價(jià)購入本年應(yīng)計(jì)利息=面值×票面利率本年投資收益=債券的每期期初攤余成本×實(shí)際利率本年應(yīng)攤折價(jià)＝本年投資收益－本年應(yīng)計(jì)利息借:應(yīng)收利息（分期付息時(shí)按票面利率計(jì)算的利息）

（或）持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息時(shí)按票面利率計(jì)算的利息）持有至到期投資—利息調(diào)整(差額)

貸：投資收益（投資的攤余成本按實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）收到利息時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息折價(jià)購入本年應(yīng)計(jì)利息=面值×票面利率38例題【例5-7】接【例5-6】遠(yuǎn)洋公司在取得該持有至到期投資的后續(xù)期間，應(yīng)計(jì)算確認(rèn)各年投資收益、收到利息和到期收回本金。例題【例5-7】接【例5-6】遠(yuǎn)洋公司在取得該持有至39利息調(diào)整計(jì)算表（實(shí)際利率法）計(jì)息日期應(yīng)計(jì)利息=（1）=面值×6%實(shí)際利率（2）投資收益（3）=（5）×4.72利息調(diào)整（4）=（1）-（3）攤余成本（5）=（5）-（4）2012.1.11056002012.12.3160004.72%498410161045842013.12.3160004.72%493610641035202014.12.3160004.72%488611141024062015.12.3160004.72%483411661012402016.12.3160004.72%47601240100000合計(jì)30000244005600利息調(diào)整計(jì)算表（實(shí)際利率法）計(jì)息日期應(yīng)計(jì)利息=（1）=面值×402012年12月31日：借：應(yīng)收利息6000

貸：投資收益4984

持有至到期投資—利息調(diào)整1016收到利息時(shí)：借：銀行存款6000

貸：應(yīng)收利息60002012年12月31日：412013年12月31日：借：應(yīng)收利息6000

貸：投資收益4936

持有至到期投資—利息調(diào)整1064

收到利息同2012年的分錄2014年、2015年12月31日分錄與前兩年相同2013年12月31日：42

5投資核算內(nèi)容平價(jià)購入、溢價(jià)購入、折價(jià)購入到期收回本息借：銀行存款（本利和）貸：持有至到期投資—成本（面值就是本金）持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（累計(jì)利息）（或）應(yīng)收利息(最后一期利息)3、持有到期及出售的核算5投資核算內(nèi)容平價(jià)購入、溢價(jià)購入、折價(jià)購入到期收借：43【例5-7】2016年年末會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收利息6000

貸：投資收益4760

持有至到期投資—利息調(diào)整1240借：銀行存款106000

貸：應(yīng)收利息6000

持有至到期投資—成本1000002016年年末既要收回這年的利息還要收回本金第五章-金融資產(chǎn)ppt課件44

5投資核算內(nèi)容平價(jià)購入、溢價(jià)購入、折價(jià)購入轉(zhuǎn)讓債券借：銀行存款（實(shí)際收到的轉(zhuǎn)讓收入）貸：持有至到期投資—成本（面值）持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（累計(jì)利息）持有至到期投資—利息調(diào)整（或借方）投資收益（或借方）3、持有到期及出售的核算5投資核算內(nèi)容平價(jià)購入、溢價(jià)購入、折價(jià)購入轉(zhuǎn)讓債券454、資產(chǎn)減值的處理以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)：減記至資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益賬面價(jià)值預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值減記的金額金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本．4、資產(chǎn)減值的處理以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)：賬面價(jià)46帳戶設(shè)置：“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”“資產(chǎn)減值損失”資產(chǎn)負(fù)債表日，發(fā)生減值的：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額：借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失帳戶設(shè)置：資產(chǎn)負(fù)債表日，發(fā)生減值的：又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提47利息調(diào)整計(jì)算表（實(shí)際利率法）計(jì)息日期年初攤余成本(1)應(yīng)計(jì)利息(2)=面值×6%投資收益（利息收入）(3)=(1)×4.72%利息調(diào)整（攤銷金額）(4)=(2)-(3)年末攤余成本(5)=(1)-(4)

2012.1.1105600

2012.12.31105600

60004984

10161045842013.12.31104584

6000493610641035202014.12.31103520

60004886

11141024062015.12.31102406

60004834

11661012402016.12.311012406000

47601240100000合計(jì)30000244005600利息調(diào)整計(jì)算表（實(shí)際利率法）計(jì)息日期年初攤余成本(1)應(yīng)48如果第四年末（2015年末）預(yù)計(jì)該債券到期本金只能收回70000元，即發(fā)生資產(chǎn)減值,計(jì)算應(yīng)該提取的減值準(zhǔn)備：未提減值準(zhǔn)備前，持有至到期投資的賬面余額為：101240元；現(xiàn)值（可收回金額）：70000÷（1+4.72％）+6000÷（1+4.72％）=72575（元）應(yīng)提減值準(zhǔn)備=101240-72575=28665（元）借：資產(chǎn)減值損失28665

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備28665如果第四年末（2015年末）預(yù)計(jì)該債券到期本金只能收回7049第五年末（2016年年末）應(yīng)收利息=6000投資收益=72575×4.72％=3425（元）應(yīng)攤銷債券溢價(jià)=6000-3425=2575（元）借：應(yīng)收利息6000

貸：投資收益3425

持有至到期投資——利息調(diào)整2575第五年末（2016年年末）50此時(shí)：持有至到期債券帳戶其中面值100000元，利息調(diào)整貸方余額1335元持有至到期投資減值準(zhǔn)備帳戶28665元收到債券本金70000元時(shí)借:銀行存款70000

持有至到期投資減值準(zhǔn)備28665

持有至到期投資—利息調(diào)整1335

貸：持有至到期投資——成本100000此時(shí)：持有至到期債券帳戶其中面值100000元，515、持有至到期投資重分類的處理

企業(yè)持有意圖改變、能力不夠持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)重分類注意：在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將可供出售金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量5、持有至到期投資重分類的處理持有至到期投資可供出售金融資52持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換：借：可供出售的金融資產(chǎn)（重分類日的公允價(jià)值）

貸：持有至到期投資（帳面余額）其他綜合收益（差額借或貸）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備其他綜合收益科目余額在該可供出售金融資產(chǎn)出售時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換：借：可供出售的金融資53

5投資例題如果第三年末（2014年年末），公司經(jīng)濟(jì)狀況惡化，打算不再持有該項(xiàng)投資至到期，決定將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并在下年度出售。5投資例題如果第三年末（2014年年末），542014年年末該項(xiàng)投資的攤余成本為102406元假設(shè)轉(zhuǎn)換日其公允價(jià)值為70,000元差額32406元計(jì)入其他綜合收益。借：可供出售金融資產(chǎn)70000

其他綜合收益32406

貸：持有至到期投資——成本100000

——利息調(diào)整2406*其他綜合收益科目借方余額32406在該可供出售金融資產(chǎn)出售時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。2014年年末該項(xiàng)投資的攤余成本為102406元55一、可供出售金融資產(chǎn)的涵義概念初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)不包括貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

持有至到期投資

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第四節(jié)可供出售的金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)的涵義概念初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的56企業(yè)購入的在活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金未劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等可供出售的金融資產(chǎn)包括關(guān)鍵在于管理者的意圖企業(yè)購入的在活躍市場(chǎng)有可供關(guān)鍵在于管理者的意圖57二、帳戶設(shè)置設(shè)“可供出售金融資產(chǎn)”總賬。（1）“可供出售金融資產(chǎn)—成本”帳戶核算可供出售金融資產(chǎn)中的股票投資取得時(shí)的公允價(jià)值和交易費(fèi)用及債券投資的面值。（2）“可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息”帳戶核算可供出售金融資產(chǎn)中債券投資到期一次還本付息時(shí)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則期末確認(rèn)的利息。二、帳戶設(shè)置設(shè)“可供出售金融資產(chǎn)”總賬。58（3）“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”核算債券投資的初始確認(rèn)金額與債券面值之間的差額。（4）“可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”核算可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值變動(dòng)金額。（3）“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”59三、賬務(wù)處理

（一）初始計(jì)量（取得）初始計(jì)量——?dú)v史成本取得時(shí)的公允價(jià)值相關(guān)交易費(fèi)用已到付息期未領(lǐng)取的利息已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利單獨(dú)確認(rèn)應(yīng)收項(xiàng)目投資成本三、賬務(wù)處理

（一）初始計(jì)量（取得）初始計(jì)量取得時(shí)的公允價(jià)值60持有期間取得的利息和股利直接確認(rèn)為投資收益（二）持有期間收益的確認(rèn)持有期間直接確認(rèn)為（二）持有期間收益的確認(rèn)61期末計(jì)價(jià)以公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入“其他綜合收益”（三）期末計(jì)量期末計(jì)價(jià)以公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入（三）62（四）處置

出售時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的實(shí)際收到的價(jià)款與其賬面余額之間的差額（處置損益）確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；同時(shí)調(diào)整轉(zhuǎn)出其他綜合收益。

（四）處置631、股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本

（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利

（已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款

（實(shí)付款）

1、股票投資64【例5-8】2016年5月6日，遠(yuǎn)洋公司支付價(jià)款10160000元(含交易費(fèi)用10000元和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利150000元)，購入乙公司發(fā)行的股票2000000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。遠(yuǎn)洋公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。借：可供出售金融資產(chǎn)—成本10010000

應(yīng)收股利150000

貸：銀行存款10160000【例5-8】2016年5月6日，遠(yuǎn)洋公司支付價(jià)款1016065投資持有期間股份公司宣告分派現(xiàn)金股利宣告分派股利：

借：應(yīng)收股利貸：投資收益款項(xiàng)實(shí)際收到：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利投資持有期間股份公司宣告分派現(xiàn)金股利66【接上例】2017年1月9日，乙公司宣告發(fā)放股利40000000元。2017年2月13日，遠(yuǎn)洋公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。

借：應(yīng)收股利200000

貸：投資收益200000

借：銀行存款200000

貸：應(yīng)收股利200000

【接上例】2017年1月9日，乙公司宣告發(fā)放股利4000067資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值上升：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸:其他綜合收益公允價(jià)值下降：借：其他綜合收益

貸:可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益注意資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益注意68【接上例】2017年6月30日，該股票市價(jià)為每股5.2元。2017年12月31日，天正公司仍持有該股票，當(dāng)日該股票市價(jià)為每股5元。（1）2017年6月30日借:可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)390000

貸:其他綜合收益390000（2）2017年12月31日借:其他綜合收益400000

貸:可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)400000

【接上例】2017年6月30日，該股票市價(jià)為每股5.2元。69股票處置借：銀行存款（實(shí)收款）

可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益（差額）

貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本（或）可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益（差額）同時(shí)：借（或貸）：其他綜合收益（原累計(jì)）貸（或借）：投資收益股票處置70【接上例】2018年1月2日，遠(yuǎn)洋公司以每股4.9元的價(jià)格將該股票全部轉(zhuǎn)讓。借:銀行存款9800000

投資收益200000

可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)10000

貸:可供出售金融資產(chǎn)—成本10010000同時(shí)，借:投資收益10000

貸:其他綜合收益10000

【接上例】2018年1月2日，遠(yuǎn)洋公司以每股4.9元的價(jià)格712、債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（債券面值）

應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）

或可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息（到期還本付息債券含息）

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，或記貸）

貸：銀行存款（實(shí)付款）2、債券投資72【例5-9】2017年1月1日遠(yuǎn)洋公司支付價(jià)款1028.24元購丙公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1000元，票面利率4%，實(shí)際利率為3%，利息每年末支付，本金到期支付。遠(yuǎn)洋公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000——利息調(diào)整28.24

貸：銀行存款1028.24【例5-9】2017年1月1日遠(yuǎn)洋公司支付價(jià)款1028.73資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息、確認(rèn)投資收益借:應(yīng)收利息（分期付息債券票面利息）

可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息

（到期一次還本付息債券利息）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額）

貸:投資收益（按債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算）

（或）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額）利息實(shí)際收到時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息或資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息、確認(rèn)投資收益或74【接上例】假定2017年12月31日遠(yuǎn)洋公司仍然持有該債券。

實(shí)際利息=1028.24×3%=30.8472≈30.85(元)

年末攤余成本=1028.24+30.85-40=1019.09(元)

借：應(yīng)收利息40

貸：投資收益30.85

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整9.15

借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息40【接上例】假定2017年12月31日遠(yuǎn)洋公司仍然持有該債券。75資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值上升：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸:其他綜合收益公允價(jià)值下降：借：其他綜合收益

貸:可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益注意資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益注意76【接上例】2017年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為1000.09元。借:其他綜合收益19

貸:可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)19【接上例】2017年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為10077債券處置借：銀行存款（實(shí)收款）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（或記貸方）可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（或記貸）

貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值部分）可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息（到期還本付息）投資收益（差額，損失記借方）同時(shí)：