-重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估與應(yīng)對

10/13【學(xué)習(xí)重點(diǎn)】了解被審計(jì)單位以及環(huán)境的內(nèi)容(把握)內(nèi)部掌握及相關(guān)要素(把握)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的含義(把握)與被審計(jì)單位治理層和治理層溝通的主要內(nèi)容(生疏)針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施(把握)針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序(把握)掌握測試(把握)實(shí)質(zhì)性程序(把握)一、了解被審計(jì)單位以及環(huán)境的目的及風(fēng)險(xiǎn)評估程序(一)了解被審計(jì)單位以及環(huán)境的目的(二)風(fēng)險(xiǎn)評估程序詢問被審計(jì)單位治理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員實(shí)施分析程序觀看和檢查留意：第一，注冊會計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過程中，往往將上述程序結(jié)合在一起；其次，注冊會計(jì)師并非在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每個(gè)方面均實(shí)施上述風(fēng)險(xiǎn)評估程序。二、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(一)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素(二)被審計(jì)單位的性質(zhì)(三)被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用(四)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)(五)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)(六)被審計(jì)單位內(nèi)部掌握留意：〔1〕〔23〔〔6〕5〕既有內(nèi)部也有外部。其次，各方面的狀況可能會相互影響，注冊會計(jì)師在了解各方面狀況時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮各個(gè)因素之間的相互關(guān)系。行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素〔一〕實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序1向被審計(jì)單位銷售總監(jiān)詢問其主要產(chǎn)品、行業(yè)進(jìn)展?fàn)顩r等信息查閱××券商編寫的關(guān)于被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的爭論報(bào)告

執(zhí)行執(zhí)行索引人時(shí)間號將被審計(jì)單位的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)〔銷售毛利率、市場占有率等〕與同行業(yè)中規(guī)模相近的企業(yè)進(jìn)展比較同行業(yè)中規(guī)模相近的企業(yè)進(jìn)展比較……〔二〕了解的內(nèi)容和評估出的風(fēng)險(xiǎn)21.行業(yè)狀況所在行業(yè)的市場供求與競爭例如：例如：被審計(jì)單位的主要產(chǎn)品是什么？所處什么行業(yè)？行業(yè)的總體進(jìn)展趨勢是什么？行業(yè)處于哪一總體進(jìn)展階段〔例如：起步、快速成長、成熟或衰退階段〕？市場需求、市場容量和價(jià)格競爭如何？行業(yè)上下游關(guān)系如何？誰是被審計(jì)單位最重要的競爭者，他們所占的市場份額是多少？被審計(jì)單位及其競爭者主要的競爭優(yōu)勢是什么？生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性例如：例如：行業(yè)是否受經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)影響，以及實(shí)行了什么行動(dòng)使波動(dòng)的影響最小化？行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和銷售是否受季節(jié)影響？產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化例如：例如：本行業(yè)的核心技術(shù)是什么？受技術(shù)進(jìn)展影響的程度如何？行業(yè)是否開發(fā)了的技術(shù)？被審計(jì)單位在技術(shù)方面是否具有領(lǐng)先地位？能源供給與本錢例如：例如：能源消耗在本錢中所占比重，能源價(jià)格的變化對本錢的影響？行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)例如：例如：行業(yè)產(chǎn)品平均價(jià)格、產(chǎn)量是多少？被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的增長率和財(cái)務(wù)業(yè)績與行業(yè)的平均水平及主要競爭者相比方何？存在重大差異的緣由是什么？競爭者是否實(shí)行了某些行動(dòng)，如購并活動(dòng)、降低銷售價(jià)格、開發(fā)技術(shù)等，從而對被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生影響？法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境適用的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度和行業(yè)特定慣例例如：例如：計(jì)制度》？是否仍承受行業(yè)核算方法？對經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)例如：例如：國家對該行業(yè)是否有特別監(jiān)管要求？對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策例如：例如：生怎樣影響？與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求例如：例如：〔法律法規(guī)等，對被審計(jì)單位有何影響？其他外部因素宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度利率和資金供求狀況通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)例如：例如：當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況如何〔蕭條、景氣利率和資金供求狀況如何影響被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)？目前國內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況〔如增長率、通貨膨脹、失業(yè)率、利率等〕如何影響被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)？被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)是否受到匯率波動(dòng)或全球市場力氣的影響？被審計(jì)單位的性質(zhì)〔一〕實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序風(fēng)險(xiǎn)評估程序風(fēng)險(xiǎn)評估程序執(zhí)行執(zhí)行索引人時(shí)間號向董事長等高管人員詢問被審計(jì)單位全部權(quán)構(gòu)造、治理構(gòu)造、組織構(gòu)造、近期主要投資、籌資狀況向銷售人員詢問相關(guān)市場信息，如主要客戶和合同、付款條件、主要競爭者、定價(jià)政策、營銷策略等查閱組織構(gòu)造圖、治理構(gòu)造圖、公司章程，主要銷售、選購、投資、債務(wù)合同等實(shí)地觀察被審計(jì)單位主要生產(chǎn)經(jīng)營場所……〔二〕了解的內(nèi)容和評估出的風(fēng)險(xiǎn)1.全部權(quán)構(gòu)造全部權(quán)性質(zhì)〔屬于國有企業(yè)、外商投資企業(yè)、民營企業(yè)還是其他類型：全部者和其他人員或單位的名稱，以及與被審計(jì)單位之間的關(guān)系全部全部主要描述〔法人/自然人，企業(yè)類型，自然人的主要社會職與被審計(jì)單位之者 務(wù)，企業(yè)所屬地區(qū)、規(guī)模等〕 間的關(guān)系控股母公司例如：例如：能產(chǎn)生的影響能產(chǎn)生的影響控股母公司與被審計(jì)單位在資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、人員、機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)等方面是否分開，是否存在占用資金等狀況控股母公司是否施加壓力，要求被審計(jì)單位到達(dá)其設(shè)定的財(cái)務(wù)業(yè)績目標(biāo)治理構(gòu)造獵取或編制被審計(jì)單位治理構(gòu)造圖對圖示內(nèi)容作出具體解釋說明例如：例如：董事會的構(gòu)成和運(yùn)作狀況董事會內(nèi)部是否有獨(dú)立董事，獨(dú)立董事的人員構(gòu)成治理構(gòu)造中是否設(shè)有審計(jì)委員會或監(jiān)事會及其運(yùn)作狀況等組織構(gòu)造獵取或編制被審計(jì)單位組織構(gòu)造圖對圖示內(nèi)容做出具體解釋說明例如：例如：、長期股權(quán)投資核算以及特別目的實(shí)體核算等問題？經(jīng)營活動(dòng)主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)：主要產(chǎn)品及描述與生產(chǎn)產(chǎn)品或供給勞務(wù)相關(guān)的市場信息例如：例如：主要客戶和合同、付款條件、利潤率、市場份額、競爭者、出口、定價(jià)政策、產(chǎn)品聲譽(yù)、質(zhì)量保證、營銷策略和目標(biāo)等業(yè)務(wù)的開展?fàn)顩r例如：例如：業(yè)務(wù)分部的設(shè)立狀況產(chǎn)品和效勞的交付狀況衰退或擴(kuò)展的經(jīng)營活動(dòng)狀況聯(lián)盟、合營與外包狀況從事電子商務(wù)的狀況例如：例如：是否通過互聯(lián)網(wǎng)銷售產(chǎn)品，供給效勞或從事營銷活動(dòng)地區(qū)與行業(yè)分布例如：例如：間是否存在依靠關(guān)系生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點(diǎn)關(guān)鍵客戶例如：例如：銷售對象是少量的大客戶還是眾多的小客戶是否有被審計(jì)單位高度依靠的特定客戶〔如超過銷售總額10%的顧客〕是否有造成高回收性風(fēng)險(xiǎn)的假設(shè)干客戶或客戶類〔如正處在一個(gè)衰退市場中的客戶〕是否與某些客戶訂立了不尋常的銷售條款或條件重要供給商例如：例如：主要供給商名單是否簽訂長期供給合同原材料供給的牢靠性和穩(wěn)定性付款條件原材料是否受重大價(jià)格變動(dòng)的影響勞動(dòng)用工狀況例如：例如：分地區(qū)用工狀況勞動(dòng)力供給狀況工資水平、退休金和其他福利、股權(quán)鼓勵(lì)或其他獎(jiǎng)金安排適用的勞動(dòng)用工事項(xiàng)相關(guān)法規(guī)爭論與開發(fā)活動(dòng)及其支出例如：例如：從事的爭論與開發(fā)活動(dòng)研發(fā)支出占收入比重與同行業(yè)相比狀況關(guān)聯(lián)方交易例如：例如：哪些客戶或供給商是關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方是否承受不同的銷售和選購條款關(guān)聯(lián)方交易以及定價(jià)政策投資活動(dòng)近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購活動(dòng)與資產(chǎn)處置狀況例如：例如：慮其是否會引發(fā)進(jìn)一步的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)證券投資、托付貸款的發(fā)生與處置資本性投資活動(dòng)例如：例如：固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資近期發(fā)生的或打算發(fā)生的投資變動(dòng)重大的資本承諾不納入合并范圍的投資例如：例如：聯(lián)營、合營或其他投資，包括近期打算的投資工程聯(lián)營、合營或其他投資，包括近期打算的投資工程籌資活動(dòng)債務(wù)構(gòu)造和相關(guān)條款，包括擔(dān)保狀況及表外融資例如：例如：獲得的信貸額度是否可以滿足營運(yùn)需要得到的融資條件及利率是否與競爭對手相像，如不相像，緣由何在是否存在違反借款合同中限制性條款的狀況是否承受重大的匯率與利率風(fēng)險(xiǎn)固定資產(chǎn)的租賃例如：例如：通過融資租賃方式進(jìn)展的籌資活動(dòng)關(guān)聯(lián)方融資例如：例如：關(guān)聯(lián)方融資的特別條款關(guān)聯(lián)方融資占融資總額的比重實(shí)際受益股東例如：例如：位產(chǎn)生的影響衍生金融工具的運(yùn)用例如：例如：衍生金融工具是用于交易目的還是套期目的衍生金融工具的種類使用衍生金融工具的范圍交易對手被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用〔一〕實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序風(fēng)險(xiǎn)評估程序的狀況、財(cái)務(wù)人員配備和構(gòu)成狀況等……〔二〕了解的內(nèi)容和評估出的風(fēng)險(xiǎn)1.被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用的會計(jì)政策

執(zhí)行執(zhí)行索引人時(shí)間號重要的會計(jì)政策發(fā)出存貨本錢的計(jì)量長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)確實(shí)定

被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用的會計(jì)對會計(jì)政策選擇和運(yùn)用的政策 評價(jià)非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量收入確實(shí)認(rèn)借款費(fèi)用的處理合并政策……會計(jì)政策變更的狀況原會計(jì)政原會計(jì)政變更后會計(jì)政變更日變更原對變更的處理〔調(diào)整、列報(bào)對變更的評策 策 期 因 等〕 價(jià)披露例如：例如：被審計(jì)單位是否依據(jù)適用的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用進(jìn)展了恰當(dāng)?shù)呐侗粚徲?jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)〔一〕實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序風(fēng)險(xiǎn)評估程序向董事長等高級治理人員詢問被審計(jì)單位實(shí)施的或預(yù)備實(shí)施的目標(biāo)和戰(zhàn)略查閱被審計(jì)單位經(jīng)營規(guī)劃和其他文件……〔二〕了解的內(nèi)容和評估出的風(fēng)險(xiǎn)1.目標(biāo)、戰(zhàn)略相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程

執(zhí)行執(zhí)行時(shí)索引人 間 號被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)〔一〕實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序風(fēng)險(xiǎn)評估程序查閱被審計(jì)單位治理層和員工業(yè)績考核與鼓勵(lì)性酬勞政策息與不同層次部門的業(yè)績報(bào)告等比較，與競爭對手的業(yè)績進(jìn)展比較，分析業(yè)績趨勢等……〔二〕了解的內(nèi)容和評估出的風(fēng)險(xiǎn)1.關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)

人時(shí)間號業(yè)績趨勢推測、預(yù)算和差異分析治理層和員工業(yè)績考核與鼓勵(lì)性酬勞政策分部信息與不同層次部門的業(yè)績報(bào)告與競爭對手的業(yè)績比較外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告三、了解被審計(jì)單位內(nèi)部掌握(一)內(nèi)部掌握含義和要素內(nèi)部掌握是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的牢靠性法規(guī)的遵守，由治理層、治理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。對內(nèi)部掌握的責(zé)任——被審計(jì)單位治理層、治理層和其他人員。1.掌握環(huán)境和措施。被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程的含義 識別和應(yīng)對信息系統(tǒng)與溝通產(chǎn)、負(fù)債和全部者權(quán)益履行經(jīng)營治理責(zé)任的程序和記錄。掌握活動(dòng)掌握活動(dòng)是指有助于確保治理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績評價(jià)、信息處理、實(shí)物掌握和職責(zé)分別等相關(guān)的活動(dòng)。結(jié)合各交易循環(huán),考慮：內(nèi)部掌握設(shè)計(jì)、執(zhí)行中缺陷→改進(jìn)→理由→認(rèn)定5.對掌握的監(jiān)視(二)對內(nèi)部掌握了解的深度注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下風(fēng)險(xiǎn)評估程序以獵取有關(guān)掌握設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：1.詢問被審計(jì)單位的人員觀看特定掌握的應(yīng)用檢查文件和報(bào)告追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程(三)內(nèi)部掌握的局限性在決策時(shí)人為推斷可能消滅錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部掌握失效可能由于兩個(gè)或更多的員進(jìn)展串通或治理層凌駕于內(nèi)部掌握之上而被躲避一、識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)〔一)識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序在評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下審計(jì)程序。風(fēng)險(xiǎn)，并將識別的風(fēng)險(xiǎn)與各類交易、賬戶余額和列報(bào)相聯(lián)系。將識別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大。風(fēng)險(xiǎn)是否重大是指風(fēng)險(xiǎn)造成后果的嚴(yán)峻程度。出錯(cuò)的概率是高的。4.考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。圍。〔二〕可能說明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和狀況〔三〕識別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。〔四〕掌握環(huán)境對評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響〔了解即可〕財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的掌握環(huán)境。〔五〕掌握對對評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響〔了解即可〕〔六〕考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性假設(shè)通過對內(nèi)部掌握的了解覺察以下狀況問，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保存意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告：以發(fā)表無保存意見對治理層的誠信存在嚴(yán)峻疑慮。必要時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)商定。二、特別風(fēng)險(xiǎn)(一)確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是否屬與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)交易的簡單成度風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度風(fēng)險(xiǎn)是否涉及特別或超出正常經(jīng)營過程的重大交易〔二〕格外規(guī)交易和推斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)1.格外規(guī)交易格外規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)特別而不常常發(fā)生的交易。格外規(guī)交易會導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)，由于：治理層更多地介入會計(jì)處理數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分簡單的計(jì)算或會計(jì)處理方法格外規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效掌握。2.推斷事項(xiàng)推斷事項(xiàng)可能會導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)：對涉及會計(jì)估量、收入確認(rèn)等方面的會計(jì)原則存在不同的理解(2)所要求的推斷可能是主觀和簡單的，或需要對將來事項(xiàng)作出假設(shè)〔三〕考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的掌握對特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)相關(guān)掌握的設(shè)計(jì)狀況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。假設(shè)治理層未能實(shí)施掌握以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部掌握存在重大缺陷，并考慮其對風(fēng)險(xiǎn)評估的影響。三、僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可承受的低水平掌握，并確定其執(zhí)行狀況。2．在被審計(jì)單位對日常交易承受高度自動(dòng)化處理的狀況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獵取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。四、溝通(一)就內(nèi)部掌握重大缺陷與治理層和治理層溝通以下狀況通常說明內(nèi)部掌握存在重大缺陷：注冊會計(jì)師在審計(jì)工作中覺察了重大錯(cuò)報(bào)，而被審計(jì)單位的內(nèi)部掌握沒有覺察這些重大錯(cuò)報(bào)。掌握環(huán)境薄弱存在高層治理人員舞弊跡象〔無論涉及金額大小〕(二)就重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的掌握與治理層溝通假設(shè)識別出被審計(jì)單位未加掌握或掌握不當(dāng)?shù)闹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)過程存在重大缺陷，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部掌握缺陷與治理層溝通。一、針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施向工程組強(qiáng)調(diào)在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)疑心態(tài)度的必要性;分派更有閱歷或具有特別技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作;供給更多的督導(dǎo);對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。1·論述題】Y注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對X20×8X大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，作為審計(jì)工程組負(fù)責(zé)人，Y注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)行哪些總體應(yīng)對措施。假定評估的X公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平Y(jié)注冊會計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案通常更傾向于何種方案?！敬鸢浮考僭O(shè)X①向工程組強(qiáng)調(diào)在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)疑心態(tài)度的必要性。②分派工程組內(nèi)更有閱歷或具有特別技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。③供給更多的督導(dǎo)。④在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)留意使某些程序不被治理層預(yù)見或事先了解。⑤對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。假設(shè)評估的X公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平，則Y注冊會計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案通常更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。二、針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序(一)進(jìn)一步審計(jì)程序的總體要求括掌握測試和實(shí)質(zhì)性程序.設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)考慮的因素:風(fēng)險(xiǎn)的重要性;重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性;涉及的各類交易、賬戶余額和列報(bào)的特征;被審計(jì)單位承受的特定掌握的性質(zhì);性.(二)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)1.進(jìn)一步審計(jì)程序的目的:通過掌握測試以確定內(nèi)部掌握測試以確定內(nèi)部掌握運(yùn)行的有效性認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào).進(jìn)一步審計(jì)程序的類型:檢查、觀看、詢問、函證、重計(jì)算、重執(zhí)行和分析程序.3.進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的選擇:注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果選擇審計(jì)程序.(三)進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間第一個(gè)層面是注冊會計(jì)師選擇在何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的問題;其次個(gè)層面是選擇獵取什么期間或時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)的問題.(四)進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍:動(dòng)的觀看次數(shù)等.確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)考慮的因素:確定的重要性水平工程內(nèi)容(一)掌握測試的含義工程內(nèi)容(一)掌握測試的含義1.了解內(nèi)部掌握的含2.測試掌握運(yùn)行的有效性：和要求 義包括兩層含義： (1)掌握在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的一是評價(jià)掌握的設(shè)計(jì)；(2)掌握是否得到一貫執(zhí)行二是確定掌握是否得(3)掌握由誰執(zhí)行到執(zhí)行 (4)掌握以何種方式運(yùn)行3.掌握測試的要求:當(dāng)存在以下情形之一時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施掌握測試在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期掌握的運(yùn)行是有效的僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序缺乏以供給認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。(二)掌握測試的性質(zhì)詢問、觀看、檢查、穿行測試、重執(zhí)行考慮:實(shí)施掌握測試時(shí)對雙重目的的實(shí)現(xiàn) 針對同一交易同時(shí)實(shí)施掌握測試和細(xì)節(jié)測試。實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對掌握測試結(jié)果的影響。(三)掌握測試的時(shí)間1.掌握測試的時(shí)間的含義一是何時(shí)實(shí)施掌握測試；二是測試所針對的掌握適用的時(shí)間和區(qū)間如何考慮期中審計(jì)證據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序：(1)獵取這些掌握在剩余期間變化狀況的審計(jì)證據(jù);(2)確定針對剩余期間還需獵取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù).剩余期間補(bǔ)充證據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮的因素：(1)評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度(2)在期中測試的特定掌握(3)在期中對有關(guān)掌握運(yùn)行有效性獵取的審計(jì)證據(jù)的程度(4)剩余期間的長度(5)在信任掌握的根底上擬削減進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍(6)掌握環(huán)境如何考慮以前審計(jì)獵取的審計(jì)證據(jù)(1)根本思路：考慮擬信任的以前審計(jì)中測試的掌握在本期是否發(fā)生變化(2)不得依靠以前審計(jì)所獵取證據(jù)的情形 特別風(fēng)險(xiǎn)(四)確定掌握測試范確定掌握測試范圍的考慮因素:圍 在整個(gè)擬信任的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行掌握的頻率。在所審計(jì)期間，注冊會計(jì)師擬信任掌握運(yùn)行有效性的時(shí)間長度越長，掌握測試范圍越大。為證明掌握能夠防止或覺察并訂正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獵取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和牢靠性，對審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和牢靠性越高，掌握測試的范圍越大。通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他掌握獵取的審計(jì)證據(jù)的范圍，針對其他掌握獵取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時(shí)，測試掌握的范圍可適當(dāng)縮小。在風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)擬信任掌握運(yùn)行有效性的程度，擬信任程度越高，需要測試范圍越大。掌握的預(yù)期偏差。對自動(dòng)化掌握的測試范圍的特別考慮:對自動(dòng)化掌握的測試范圍的特別考慮:測試與