公司財務(wù)管理基礎(chǔ)07-課件講義

山東財政學(xué)院制作者：教授、碩士生導(dǎo)師趙英林公司財務(wù)管理基礎(chǔ)山東財政學(xué)院制作者：公司財務(wù)管理基礎(chǔ)1第四講：財務(wù)控制

財務(wù)控制是公司財務(wù)管理體系中的重要環(huán)節(jié)，是公司的重要財務(wù)職能之一，財務(wù)控制對于實現(xiàn)資金、成本、利潤目標(biāo)具有重要意義。本講要討論財務(wù)控制的原理、原則和程序、方法和控制基礎(chǔ)。具體安排如下內(nèi)容：

一、財務(wù)控制基本理論二、成本控制

三、內(nèi)部控制

四、稅收籌劃

五、責(zé)任中心的業(yè)績控制。第四講：財務(wù)控制財務(wù)控制是公司財務(wù)管理體系中的重2

一、財務(wù)控制基本理論

準(zhǔn)確的說，整個財務(wù)管理過程都是控制過程，控制的目的就是讓財務(wù)活動不偏離預(yù)定的目標(biāo)。在這個第四講所講述的都是應(yīng)該重點強(qiáng)調(diào)的控制內(nèi)容。這里的第一節(jié)應(yīng)該是其他教科書的一章，因為講座，我們壓縮了而已，本節(jié)主要講述：

（一）財務(wù)控制的涵義

（二）財務(wù)控制的基礎(chǔ)

（三）財務(wù)控制的原則與程序、方法（四）財務(wù)控制的類型

（五）公司財務(wù)活動的分層次控制

一、財務(wù)控制基本理論

準(zhǔn)確的說，整個財務(wù)管理過3

（一）財務(wù)控制的涵義

這里，我要講述兩個大問題，一是財務(wù)控制的定義；二是財務(wù)控制的產(chǎn)生于發(fā)展。講授要達(dá)到的目的是理解定義，明白財務(wù)控制的來龍去脈。

1.財務(wù)控制的概念控制是指對客觀事物進(jìn)行約束和調(diào)節(jié)，使之按照設(shè)定的目標(biāo)和軌道運行的過程。

財務(wù)控制是指對企業(yè)財務(wù)活動的控制，是按照一定的程序和方式，利用有關(guān)信息并以價值形式為控制手段，對企業(yè)財務(wù)活動實施干預(yù)、約束或調(diào)節(jié)，以保證其財務(wù)目標(biāo)實現(xiàn)的全過程。

（一）財務(wù)控制的涵義

這里，我要講述兩個大問題，一是4

財務(wù)控制與財務(wù)預(yù)測、決策、預(yù)算和分析等環(huán)節(jié)構(gòu)成財務(wù)管理的循環(huán)。其中財務(wù)控制是財務(wù)管理循環(huán)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)的財務(wù)預(yù)算工作一經(jīng)完成，便開始進(jìn)入預(yù)算的執(zhí)行過程，財務(wù)管理的工作重點就轉(zhuǎn)為財務(wù)控制。

財務(wù)控制一般包括：完善和健全經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)工作（如管理制度、原始記錄、各種定額、計量、信息管理與溝通等）、設(shè)定目標(biāo)、提出控制標(biāo)準(zhǔn)；考核執(zhí)行業(yè)績、確定與分析差異、采取改進(jìn)措施、獎懲兌現(xiàn)等具體工作。控制必須預(yù)先設(shè)定目標(biāo)，一切都是以實現(xiàn)目標(biāo)為目的。一位西方理財大師說：“財務(wù)控制是理智的射擊，使你不會浪費子彈，不會射擊無用的目標(biāo)，財務(wù)控制會使資金周轉(zhuǎn)有序又有效”。財務(wù)控制與財務(wù)預(yù)測、決策、預(yù)算和分析52.財務(wù)控制的產(chǎn)生與發(fā)展

財務(wù)控制是經(jīng)濟(jì)控制的組成部分，而經(jīng)濟(jì)控制又是控制論的一個分支?？刂普撌墙沂緩?fù)雜動態(tài)系統(tǒng)中指揮、控制與信息傳遞等問題，從整體角度強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)運行和演進(jìn)規(guī)律的科學(xué)。其基本特點是眾多學(xué)科綜合，應(yīng)用范圍極廣，并有復(fù)雜的方法和手段，包括系統(tǒng)理論、建模方法、最優(yōu)化方法、運籌學(xué)、模擬技術(shù)和計算機(jī)數(shù)據(jù)處理手段等。

經(jīng)濟(jì)控制是把控制論的原理應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)管理活動的一門邊緣學(xué)科。它的兩大特點是：第一把控制論的基本理論與基本方法應(yīng)用于社會經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域；第二是對社會經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)進(jìn)行定2.財務(wù)控制的產(chǎn)生與發(fā)展財務(wù)控制是經(jīng)濟(jì)控制的組成部分6量的描述和處理，以求達(dá)到最優(yōu)控制。

最初期經(jīng)濟(jì)控制論大多應(yīng)用于宏觀經(jīng)濟(jì)管理方面，例如分析和研究國家與地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，經(jīng)濟(jì)過程的結(jié)構(gòu)與強(qiáng)度等等。近幾年來，即美國COSO委員會于上個世紀(jì)90年代提出企業(yè)內(nèi)部控制新的研究成果以后，經(jīng)濟(jì)控制論逐漸在微觀經(jīng)濟(jì)中運用，公司運用經(jīng)濟(jì)控制論的方法首先分層次對財務(wù)活動進(jìn)行控制，然后是按時間序列對公司的財務(wù)活動進(jìn)行事先、事中、事后的控制，從而形成財務(wù)控制全過程。財務(wù)控制是公司財務(wù)管理體系中最重要環(huán)節(jié)，是財務(wù)管理的重要職能。雖然在不同社會制度下，體現(xiàn)不同的財務(wù)控制特點，但其基本部分是一致的，從物質(zhì)內(nèi)容上都是公司的量的描述和處理，以求達(dá)到最優(yōu)控制。7資金、成本、利潤以及相關(guān)的財務(wù)活動。財務(wù)控制就是保證公司整個財務(wù)活動按照公司的全面預(yù)算規(guī)定的內(nèi)容和軌道前進(jìn)，實現(xiàn)公司財務(wù)管理目標(biāo)。公司財務(wù)控制的基本特征有三點：

第一，財務(wù)控制是一種價值控制；

第二，財務(wù)控制是一種連續(xù)、系統(tǒng)的控制；

第三，財務(wù)控制的主要內(nèi)容是日?，F(xiàn)金流量，最后落腳點是財務(wù)管理目標(biāo)，制定正確的目標(biāo)是關(guān)鍵。

資金、成本、利潤以及相關(guān)的財務(wù)活動。財8

（二）財務(wù)控制的基礎(chǔ)

財務(wù)控制的基礎(chǔ)是指進(jìn)行財務(wù)控制的最基本條件，主要包括：組織保障、制度保證、預(yù)算目標(biāo)、會計信息等。

1.組織保障

控制必然涉及到控制主體和控制對象。就控制主體而言，應(yīng)圍繞財務(wù)控制建立有效的組織保障，如為確定財務(wù)預(yù)算，就要設(shè)立預(yù)算委員會和編制機(jī)構(gòu)；為了組織日常財務(wù)活動就必須設(shè)立財務(wù)管理部門、財務(wù)總監(jiān)、會計部門和審計監(jiān)察部門；為了檢查個個崗位履行職責(zé)情況，必須設(shè)立

（二）財務(wù)控制的基礎(chǔ)

財務(wù)控制的基礎(chǔ)是指進(jìn)行財務(wù)控制的9執(zhí)行預(yù)算的責(zé)任中心，設(shè)立業(yè)績考核管理機(jī)構(gòu)。在實踐中，可以根據(jù)需要將這些機(jī)構(gòu)的只能分工到常設(shè)機(jī)構(gòu)中，或者將這些機(jī)構(gòu)職能歸并。就控制對象而言，應(yīng)本著有利于將財務(wù)預(yù)算指標(biāo)落實到各責(zé)任單位和班組、個人崗位，以便于責(zé)任指標(biāo)分解，既有利于控制，又能分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這就是組織基礎(chǔ)。

2.制度保證

要真正實施控制，就必須建立一系列規(guī)章制度，包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計，也包括公司各項指令執(zhí)行與相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法用于保護(hù)公司財產(chǎn)安全完整、保證公司決策和指令不走樣的得到執(zhí)行、保證信息準(zhǔn)確的傳遞與反饋；這些措施要規(guī)定公司的各類人員和各種操作崗位必須做執(zhí)行預(yù)算的責(zé)任中心，設(shè)立業(yè)績考核管理機(jī)構(gòu)。10什么，不能做什么，遵守規(guī)章制度，超額完成規(guī)定任務(wù)的如何獎勵；沒有完成規(guī)定任務(wù)的給予何種懲罰。由誰來考核績效與執(zhí)行規(guī)章制度情況，由誰來執(zhí)行獎懲，誰來監(jiān)督業(yè)績考核與獎懲執(zhí)行情況。等等，都是財務(wù)控制的制度保證。

3.預(yù)算目標(biāo)

財務(wù)控制是以健全的公司全面預(yù)算指標(biāo)為依據(jù)的。公司的財務(wù)預(yù)算是給公司全年財務(wù)活動規(guī)劃出一條前進(jìn)軌道與目標(biāo)，公司的經(jīng)濟(jì)活動必須以財務(wù)預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)，指標(biāo)要分解落實到責(zé)任中心以至具體崗位。倘若預(yù)算目標(biāo)嚴(yán)重偏離實際，財務(wù)控制怎么也無法達(dá)到預(yù)定的目的。所以，預(yù)算目標(biāo)是基礎(chǔ)，是前進(jìn)方向，是動力源泉。什么，不能做什么，遵守規(guī)章制度，超額11

4.會計信息

無論什么控制都離不開真實、準(zhǔn)確的信息，財務(wù)控制必須以會計信息為基礎(chǔ)。為什么這樣說呢，可以歸納為兩點理由：

其一，財務(wù)預(yù)算的總目標(biāo)執(zhí)行情況必須通過公司的會計匯總核算資料得到，分析預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行存在的差異、查找原因，才能糾偏，繼續(xù)前進(jìn)。

其二，各責(zé)任中心、各具體崗位的預(yù)算執(zhí)行情況，必須通過其會計核算資料反映，考核單位也要依據(jù)會計核算資料考核。

由于會計資料對財務(wù)控制如此重要，會計信息必須作為財務(wù)控制的基礎(chǔ)。4.會計信息12

5.信息反饋系統(tǒng)

財務(wù)控制是一個動態(tài)過程，要確保預(yù)算目標(biāo)貫徹實施，必須對執(zhí)行預(yù)算的具體單位執(zhí)行情況動態(tài)跟蹤，不斷糾正執(zhí)行中的偏離軌道行為，不斷補(bǔ)充完善各種規(guī)章制度，這就要求有一個信息反饋系統(tǒng)，不停的向控制主體反饋執(zhí)行情況，這個反饋系統(tǒng)必須具備如下特征：

第一，是一個雙向信息流動系統(tǒng)，不僅有下向上反映預(yù)算執(zhí)行情況，也要向下傳達(dá)上級指令；第二，是一個傳輸程序與傳輸方式十分規(guī)范的系統(tǒng)，也就是說，傳遞路線、環(huán)節(jié)非常明確、正規(guī)，傳遞信息的方式標(biāo)準(zhǔn)、式樣規(guī)范，是統(tǒng)一格式、內(nèi)容的報表，標(biāo)準(zhǔn)式樣的報告等；

第三，靈敏有效，他的信息傳輸及時，真實可靠，建立起審查與監(jiān)督機(jī)構(gòu)。5.信息反饋系統(tǒng)13

（三）財務(wù)控制的原則與程序、方法

1.財務(wù)控制原則

財務(wù)控制原則是人們在長期財務(wù)實踐中總結(jié)出來的、體現(xiàn)財務(wù)活動規(guī)律的規(guī)范，是公司理財活動必須遵守的準(zhǔn)繩。原則是人對公司財務(wù)活動的理性認(rèn)識，是不能違背的。具體包括以下四項：

（1）控制目標(biāo)的合理性

這具體體現(xiàn)為財務(wù)控制目標(biāo)的可能性可實現(xiàn)性?？赡苄允侵改繕?biāo)必須建立在公司財務(wù)系統(tǒng)發(fā)展變化可能性之中；可實現(xiàn)性是指經(jīng)過努力是可以完成的。

（2）信息的準(zhǔn)確性與及時性

（三）財務(wù)控制的原則與程序、方法

1.財務(wù)14

財務(wù)控制本身要求信息必須及時，以最少的時間、最快的速度捕捉、記錄、加工、傳遞；準(zhǔn)確性就是要求必須真是可靠、傳遞中誤差最小。

3.控制環(huán)境適應(yīng)性

財務(wù)控制必須與外界和公司內(nèi)部環(huán)境適宜。要求財務(wù)控制一定遵守國家法律、法規(guī)，適應(yīng)外部市場環(huán)境變化；必須與公司的生產(chǎn)經(jīng)營特點適應(yīng)，財務(wù)控制方法、手段、措施、程序、標(biāo)準(zhǔn)都要符合公司實際。

4.控制手段先進(jìn)性指財務(wù)管理人員必須精通現(xiàn)代財務(wù)管理知識，懂金融知識，懂國際貿(mào)易業(yè)務(wù)，懂外匯知識，懂電子商務(wù)，精通電子計算機(jī)在財務(wù)管理中的運用。財務(wù)控制本身要求信息必須及時，以最少15

2.財務(wù)控制的基本程序財務(wù)控制是一個過程，它的基本程序可以概括為四個階段：

第一，建立財務(wù)控制標(biāo)準(zhǔn)

在分析以前財務(wù)活動與財務(wù)預(yù)測基礎(chǔ)上，對各項財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行可行性論證，制定出財務(wù)控制標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)是多種形態(tài)的，有定性的、有定量的、有中間的，也有總結(jié)性的。

第二，實施標(biāo)準(zhǔn)在這個階段，控制標(biāo)準(zhǔn)已制定，預(yù)算指標(biāo)已分解落實，財務(wù)管理人員要注意觀察執(zhí)行中的問題，按價值運動流程分口控制，傳遞信息，疏導(dǎo)指引。

第三，考核業(yè)績，分析偏差這階段已經(jīng)有了執(zhí)行結(jié)果，財務(wù)管理人員要把執(zhí)行結(jié)果與

2.財務(wù)控制的基本程序16預(yù)定目標(biāo)進(jìn)行比較，分析偏差大小及幅度，并分析原因，提出下步工作意見。

第四，采取校正措施

根據(jù)偏差大小和控制能力，制定下一步計劃或修訂目標(biāo)，或改變控制方式，或提高控制能力。這就完成一個財務(wù)控制程序。新的控制又會從頭開始。

3.財務(wù)控制的方法財務(wù)控制方法是以財務(wù)控制標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，以信息反饋為中心，測定財務(wù)活動的狀態(tài)，校正偏差時所用的手段、措施之總和。具體有制度控制法、預(yù)算控制法、定額控制法、目標(biāo)控制法、責(zé)任控制法等。分別講述如下：

預(yù)定目標(biāo)進(jìn)行比較，分析偏差大小及幅度，17

（1）制度控制這是以國家的法律、法規(guī)和財務(wù)通則、會計準(zhǔn)則等為依據(jù)，也包括公司內(nèi)部控制制度，這些法律法規(guī)與規(guī)章制度都是約束公司按法制軌道運行。不管公司的內(nèi)部控制還是財務(wù)控制，以至其他各種控制，都是要用法律法規(guī)與規(guī)章制度約束生產(chǎn)經(jīng)營活動的。

（2）預(yù)算控制預(yù)算控制為計劃的制定與實施提供良好的秩序，使各單位遵守和執(zhí)行計劃。財務(wù)計劃按內(nèi)容可以分為資金計劃、成本計劃、利潤計劃、現(xiàn)金收支計劃等等；財務(wù)控制的基本作法就是指定計劃，分解計劃指標(biāo)并落實到責(zé)任中心與具體崗位，還有檢查、考核與指標(biāo)分析等。（1）制度控制18

（3）定額控制

定額控制是憑借多年實踐中摸索出來的定額為依據(jù)，測量實際情況與定額的差異，分析差異產(chǎn)生的原因，及時采取措施糾正偏差。有時公司是把定額與經(jīng)濟(jì)責(zé)任結(jié)合起來，實行考核業(yè)績，進(jìn)行獎懲。

（4）目標(biāo)控制目標(biāo)管理原理在財務(wù)控制中運用，一般分為三個步驟：第一，確立目標(biāo)及反映目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，并把它輸入到控制系統(tǒng)；第二，受控單位及個人根據(jù)目標(biāo)及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分解程度和自身承擔(dān)任務(wù)，制定達(dá)到目標(biāo)的具體方案與措施；第三，在實施中通過反饋將執(zhí)行結(jié)果與自身承擔(dān)的目標(biāo)任務(wù)比較，（3）定額控制19如有偏差，立即調(diào)整，實行動與目標(biāo)保持一致。

目標(biāo)控制法是對我國一直實行計劃控制的發(fā)展與完善，它更具突出重點、強(qiáng)調(diào)自我控制與責(zé)任相結(jié)合，普遍用于各種財務(wù)活動控制。不管任何控制，絕不能沒有目標(biāo)。

（5）責(zé)任控制

責(zé)任控制是通過員工履行崗位責(zé)任對財務(wù)活動所進(jìn)行的控制。責(zé)任控制是實行專業(yè)控制與群眾控制相結(jié)合的組織保證。上述各種控制方式，如果工作崗位不認(rèn)真執(zhí)行，也就是說公司缺乏執(zhí)行力，控制就徒有其名，只是擺出來給外人看的花樣子。責(zé)任控制的實質(zhì)是貫徹崗位責(zé)任制。如有偏差，立即調(diào)整，實行動與目標(biāo)保持一致。20

（四）財務(wù)控制的類型

1.按控制的主體分類

出資者財務(wù)控制（為實現(xiàn)資本保全和資本增值目標(biāo)而對經(jīng)營者的財務(wù)收支活動進(jìn)行的控制）

經(jīng)營者財務(wù)控制（為實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算目標(biāo)而對企業(yè)及各責(zé)任中心的財務(wù)收支活動所進(jìn)行的控制）

財務(wù)部門的財務(wù)控制（為了有效地組織現(xiàn)金流動，對企業(yè)日常財務(wù)活動所進(jìn)行的控制）

2.按控制的對象分類

資金控制（包括現(xiàn)金收支、現(xiàn)金持有量、應(yīng)收賬款控制、存貨控制、短期融資控制等）

（四）財務(wù)控制的類型

1.按控制的主體分類21成本控制

費用控制利潤控制

3.按控制的時序分類事前財務(wù)控制事中財務(wù)控制事后財務(wù)控制

4.按控制數(shù)據(jù)類型分類

定額控制（絕對控制）

定率控制（相對控制）成本控制22

（五）公司財務(wù)活動的分層次控制

在現(xiàn)代公司制下，財務(wù)活動是分層級控制的，這就形成了財務(wù)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)相分離，完全與公司治理結(jié)構(gòu)相符，具體表現(xiàn)為：出資者財務(wù)管理、經(jīng)營者財務(wù)管理、財務(wù)經(jīng)理財務(wù)管理三個層次。1.出資者的財務(wù)管理出資者（股東）作為所有者，在兩權(quán)分離的模式下，一般是以股東大會、董事會決議的名義參與財務(wù)控制與監(jiān)督，從而形成第一個財務(wù)控制層次，主要是行使一種監(jiān)控權(quán)，以保證資本安全和增值。主要是重大財務(wù)決策有這一層次作出，下面去執(zhí)行。

（五）公司財務(wù)活動的分層次控制

在現(xiàn)代公