稅收風險預(yù)警指標分析說明

稅收風險預(yù)警指標分析說明稅收風險預(yù)警指標分析一、增值稅專用發(fā)票用量變動異常計算公式：指標值=一般納稅人專票使用量-一般納稅人專票上月使用量。問題指向：增值稅專用發(fā)票用量驟增，除正常業(yè)務(wù)變化外，可能存在虛開現(xiàn)象。預(yù)警：納稅人開具增值稅專用發(fā)票超過上月30%（含）并超過上月10份以上。檢查重點：檢查納稅人的購銷合同是否真實，檢查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況是否與簽訂的合同情況相符并實地檢查存貨等。對于臨時增量購買專用發(fā)票的還應(yīng)重點審查其合同履行情況。二、期末存貨大于實收資本差異幅度異常計算公式：納稅人期末存貨額大于實收資本的比例。問題指向：納稅人期末存貨額大于實收資本，生產(chǎn)經(jīng)營不正常，可能存在庫存商品不真實，銷售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收入等問題。檢查重點：檢查納稅人的“應(yīng)付賬款”、“其它應(yīng)付款”“預(yù)收帳款”以及短期借款、長期借款等科目期末貸方余額是否有大幅度的增加，對變化的原因進行詢問并要求納稅人提供相應(yīng)的舉證資料，說明其資金的合法來源；實地檢查存貨是否與帳面相符。三、增值稅一般納稅人稅負變動異常計算公式：指標值=稅負變動率；稅負變動率=（本期稅負-上期稅負）/上期稅負*100%；稅負=應(yīng)納稅額/應(yīng)稅銷售收入*100%。問題指向：納稅人自身稅負變化過大，可能存在賬外經(jīng)營、已實現(xiàn)納稅義務(wù)而未結(jié)轉(zhuǎn)收入、取得進項稅額不符合規(guī)定、享受稅收優(yōu)惠政策期間購進貨物不取得可抵扣進項稅額發(fā)票或虛開發(fā)票等問題。預(yù)警值：30%檢查重點：檢查納稅人的銷售業(yè)務(wù)，從原始憑證到記帳憑證、銷售、應(yīng)收帳款、貨幣資金、存貨等將本期與其他各時期進行比較分析，對異常變動情況進一步查明原因，以核實是否存在漏記、隱瞞或虛記收入的行為。檢查企業(yè)固定資產(chǎn)抵扣是否合理、有無將外購的存貨用于職工福利、個人消費、對外投資、捐贈等情況。四、納稅人期末存貨與當期累計收入差異幅度異常計算公式：指標值=（期末存貨-當期累計收入）/當期累計收入。問題指向：正常生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人期末存貨額與當期累計收入對比異常，可能存在庫存商品不真實，銷售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收入等問題。預(yù)警值：50%應(yīng)納稅額變動率=(本期應(yīng)納稅額-上期應(yīng)納稅額)/上期應(yīng)納稅額。2、問題指向：納稅人銷售額變動率與應(yīng)納稅額變動率彈性系數(shù)異常，可能存在虛增銷售額、虛開發(fā)票等問題。3、預(yù)警值：1.2-1.5檢查重點：檢查納稅人銷售額變動的原因，是否與經(jīng)營活動相關(guān)，是否存在虛增銷售額、虛開發(fā)票等問題。同時結(jié)合其他指標進行分析，如“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目余額是否異常，是否存在少計收入、多計成本等問題。實地檢查納稅人的銷售情況，與原始憑證、賬載數(shù)據(jù)是否一致。銷項稅額變動率=(本期銷項-上期銷項)/上期銷項。2、問題指向：進項稅額變動率高于銷項稅額變動率可能存在進項稅額抵扣不及時或不全的問題。此時需要檢查企業(yè)是否存在進項稅額無法抵扣的情況，例如購進的非應(yīng)稅項目、免稅項目、固定資產(chǎn)等，或者進項稅額抵扣憑證不完整、不規(guī)范等問題。檢查重點：審核企業(yè)的進項稅額抵扣憑證，檢查是否存在進項稅額無法抵扣的情況；檢查企業(yè)的進項稅額抵扣清單，核對是否存在漏報或重復(fù)申報的情況；檢查企業(yè)的銷售發(fā)票和進貨發(fā)票，核對是否存在抵扣憑證不完整或不規(guī)范的情況；檢查企業(yè)的賬務(wù)處理流程，核對是否存在賬務(wù)處理不規(guī)范或不及時的情況。3、預(yù)警值：無預(yù)警值設(shè)定。1、企業(yè)應(yīng)納稅額變動率的計算公式為（本期應(yīng)納稅額-上期應(yīng)納稅額）/上期應(yīng)納稅額。該指標可以用來判斷企業(yè)是否存在銷售收入未計提銷項稅額或擴大抵扣范圍而多抵進項稅的問題。一般情況下，銷售收入和應(yīng)納稅額應(yīng)該基本同步增長，彈性系數(shù)應(yīng)該接近1。如果彈性系數(shù)大于1且兩者都為正數(shù)，可能存在企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購貨物用于集體福利、在建工程等，不計收入或未做進項稅額轉(zhuǎn)出等問題；如果彈性系數(shù)小于1且兩者都為負數(shù)，可能存在上述問題；如果彈性系數(shù)小于1且兩者都為正數(shù)，那么就沒有問題；如果兩者都為負數(shù)，可能存在上述問題；如果彈性系數(shù)為負數(shù)，前者為正后者為負，可能存在上述問題；后者為正前者為負，那么就沒有問題。2、主營業(yè)務(wù)收入成本率異常的計算公式為（收入成本率-全市行業(yè)收入成本率）/全市行業(yè)收入成本率，其中收入成本率等于主營業(yè)務(wù)成本除以主營業(yè)務(wù)收入。一般來說，企業(yè)為了自身利益和擴大生產(chǎn)規(guī)模的需要，主營業(yè)務(wù)成本會呈現(xiàn)增長的趨勢，因此成本變動率一般為正值。如果主營業(yè)務(wù)成本變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。預(yù)警值為工業(yè)企業(yè)-20%20%，商業(yè)企業(yè)-10%10%。如果主營業(yè)務(wù)收入成本率明顯高于同行業(yè)平均水平，就需要查明納稅人是否存在多轉(zhuǎn)成本或虛增成本的情況。檢查重點包括企業(yè)原材料的價格是否上漲，企業(yè)是否有新增設(shè)備或設(shè)備出現(xiàn)重大變故以致影響產(chǎn)量等。此外，也需要檢查企業(yè)原材料結(jié)轉(zhuǎn)方法是否發(fā)生改變，產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的成本分配是否合理，是否將在建工程成本擠入生產(chǎn)成本等問題。3、進項稅額變動率高于銷項稅額變動率的計算公式為（進項稅額變動率-銷項稅額變動率）/銷項稅額變動率，其中進項稅額變動率等于（本期進項-上期進項）/上期進項，銷項稅額變動率等于（本期銷項-上期銷項）/上期銷項。如果進項稅額變動率高于銷項稅額變動率，可能存在企業(yè)進項稅額抵扣不及時或不全的問題。此時需要檢查企業(yè)是否存在進項稅額無法抵扣的情況，例如購進的非應(yīng)稅項目、免稅項目、固定資產(chǎn)等，或者進項稅額抵扣憑證不完整、不規(guī)范等問題。檢查重點包括企業(yè)的進項稅額抵扣憑證、進項稅額抵扣清單、銷售發(fā)票和進貨發(fā)票，以及企業(yè)的賬務(wù)處理流程等。銷項稅額變動率是指本期銷項稅額與上期銷項稅額的差異比例。如果納稅人的進項稅額變動率高于銷項稅額變動率，可能存在少計收入或虛假抵扣進項稅額的情況。因此，需要重點核查納稅人購銷業(yè)務(wù)是否真實，是否享受了稅收優(yōu)惠政策。預(yù)警值為10%。檢查重點包括檢查納稅人的購銷業(yè)務(wù)是否真實，是否存在銷售已實現(xiàn)但收入掛在“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收帳款”科目的情況。同時，需要檢查是否存在虛假申報抵扣進項稅的問題。根據(jù)進項稅額控制額的指標進行分析，如果控制額超過預(yù)警值，而銷售與基期比較沒有較大幅度的提高，需要實地查看其庫存。如果庫存已沒有，則說明企業(yè)存在銷售未入賬的情況。如果有庫存，則需要檢查是否存在將購進的不符合抵扣標準的固定資產(chǎn)、非應(yīng)稅項目、免稅項目進行虛假申報抵扣的情況。主營業(yè)務(wù)收入費用率是指本期期間費用與本期主營業(yè)務(wù)收入的比例。如果主營業(yè)務(wù)收入費用率明顯高于行業(yè)平均水平，就需要判斷為異常，并查明納稅人是否多提、多攤相關(guān)費用，是否將資本性支出一次性在當期列支。預(yù)警值需要根據(jù)全市平均主營業(yè)務(wù)收入費用率進行計算。檢查重點包括分析“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初期末數(shù)。如果“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字，或者“預(yù)收賬款”期末大幅度增長，就需要判斷可能存在少計收入，并對這些科目的詳細業(yè)務(wù)內(nèi)容進行詢問。同時，需要確認企業(yè)銷售時間及開具發(fā)票的時間，并要求提供相應(yīng)的舉證資料。此外，還需要檢查納稅人營業(yè)費用、財務(wù)費用、管理費用的增長情況，并判斷其增長是否合理。如果企業(yè)采購的外購存貨用于職工福利、增送等問題，或者存在返利而未沖減進行稅額，就需要檢查企業(yè)采購的的渠道及履約方式。對企業(yè)短期借款、長期借款的期初、期末數(shù)據(jù)進行分析，以判斷有關(guān)財務(wù)費用是否資本化，并要求納稅人提供相應(yīng)的舉證資料。存貨周轉(zhuǎn)率與銷售收入變動率彈性系數(shù)異常是指存貨周轉(zhuǎn)變動率與銷售收入變動率的比例異常。存貨周轉(zhuǎn)變動率是指本期存貨周轉(zhuǎn)率與上期存貨周轉(zhuǎn)率的差異比例，而銷售收入變動率是指本期銷售收入與上期銷售收入的差異比例。存貨周轉(zhuǎn)率是指銷售成本與存貨平均余額的比例，而存貨平均余額是指存貨期初數(shù)與存貨期末數(shù)的平均值。如果存貨周轉(zhuǎn)率與銷售收入變動率彈性系數(shù)異常，就需要進行分析。2、問題指向：判斷企業(yè)是否存在不計提銷項稅額或擴大抵扣范圍而多抵進項的問題，導(dǎo)致銷售收入與銷項稅額增長不同步。如果彈性系數(shù)>1且二者都為正數(shù)，則可能存在企業(yè)將產(chǎn)品用于福利或未轉(zhuǎn)出進項稅額等問題；如果彈性系數(shù)<1且二者都為負數(shù)，則可能存在上述問題；如果彈性系數(shù)小于1，二者都為正，則無問題；如果二者都為負，則可能存在上述問題；如果彈性系數(shù)為負數(shù)，前者為正后者為負，則可能存在上述問題；如果后者為正前者為負，則無問題。3、預(yù)警值為1，檢查重點為了解企業(yè)收入變化情況和了解兩者相互矛盾的原因。為了解決收入疑點，需要實地核實相關(guān)記錄，如原材料、半成品、包裝物等的收發(fā)貨登記記錄，供電部門的實際用電量，工資表和相關(guān)費用，以及各開戶銀行的對賬單等。同時，還需要審核收款記錄，將收款情況與開票情況進行核對，以檢查是否存在貨物發(fā)出但未開發(fā)票未計提銷項稅的情況。針對多抵進項的疑點，需要檢查企業(yè)存貨分配情況及“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等借方發(fā)生額，以及“經(jīng)營費用”、“管理費用”等發(fā)生業(yè)務(wù)，以判斷是否存在將外購存貨用于非應(yīng)稅項目、職工福利、個人消費等情況。另外，還需要檢查農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的開具、投售人資料、入庫記錄、款項支付等情況，以判斷是否存在虛開問題。14、所得稅申報收入與流轉(zhuǎn)稅申報收入差異的計算公式為指標值=流轉(zhuǎn)稅申報收入-所得稅申報收入。如果所得稅申報收入小于流轉(zhuǎn)稅申報收入，則可能存在收入未申報等問題。15、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證抵扣進項占比的計算公式為農(nóng)產(chǎn)品收購憑證抵扣進項占當期進項稅額比例。納稅人可能存在取得虛開、虛假或不合規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證抵扣進項稅額及虛列費用的問題。預(yù)警值為月單筆抵扣進項超過20萬元（含）或農(nóng)產(chǎn)品收購憑證抵扣進項占當期進項稅額比例過高。檢查重點為實地核實納稅人生產(chǎn)能力、庫存商品的情況，核實其的收購業(yè)務(wù)進行核實，是否存在人為調(diào)節(jié)進項的情況，檢查投售人、款項支付等情況的真實性。企業(yè)期末應(yīng)收賬款變動率與銷售收入變動率彈性系數(shù)異常：在計算期末應(yīng)收賬款變動率和銷售收入變動率后，將兩者的比值作為指標值。正常情況下，兩者應(yīng)該基本同步增長，彈性系數(shù)應(yīng)接近1。如果彈性系數(shù)大于1且兩者都為正，可能存在實現(xiàn)銷售收入而不計提銷項稅額或擴大抵扣范圍多抵進項稅金的問題；如果兩者都為負，則無問題。如果彈性系數(shù)小于1且兩者都為正，則無問題；如果兩者都為負，則可能存在上述問題。當彈性系數(shù)為負數(shù)時，如果前者為正后者為負，則可能存在上述問題；如果后者為正前者為負，則無問題。預(yù)警值為1，檢查重點包括庫存商品、產(chǎn)成品、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款等科目，需要詳細了解業(yè)務(wù)內(nèi)容并提供相應(yīng)的合同等舉證資料，并實地檢查庫存等。運費發(fā)票抵扣進項占比：計算公式為運費發(fā)票抵扣進項占當期進項稅額比例。如果納稅人取得虛開、虛假或不合規(guī)定的運費發(fā)票抵扣進項稅額及虛列費用，則可能存在問題。預(yù)警值為當納稅人取得運費發(fā)票抵扣進項占當期進項稅額比例為10%或月單筆抵扣進項超過20萬元（含）時進行監(jiān)控。檢查重點包括實地核實納稅人生產(chǎn)能力、庫存商品的情況，核實購進業(yè)務(wù)的核實性，對運費發(fā)票的歷程、單價、行詢問并判斷其合理性，以及檢查支付款項。消費稅申報收入與增值稅申報收入差異：指標值為增值稅申報收入減去消費稅申報收入。如果消費稅申報收入小于增值稅申報收入，則可能存在增值稅收入未申報繳納消費稅等問題。企業(yè)期末預(yù)收賬款變動率與銷售收入變動率彈性系數(shù)異常：在計算期末預(yù)收賬款變動率和銷售收入變動率后，將兩者的比值作為指標值。正常情況下，兩者應(yīng)該基本同步增長，彈性系數(shù)應(yīng)接近1。如果彈性系數(shù)大于1且兩者都為正，可能存在實現(xiàn)銷售收入而不計提銷項稅額或擴大抵扣范圍多抵進項稅金的問題；如果兩者都為負，則無問題。如果彈性系數(shù)小于1且兩者都為正，則無問題；如果兩者都為負，則可能存在上述問題。當彈性系數(shù)為負數(shù)時，如果前者為正后者為負，則可能存在上述問題；如果后者為正前者為負，則無問題。納稅人應(yīng)注意的異常情況在納稅人的財務(wù)報表中，存在一些異常情況需要引起警惕。以下是兩種情況及其相應(yīng)的檢查重點。情況一：納稅人期間費用變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率彈性系數(shù)異常計算公式為指標值=納稅人期間費用變動率/主營業(yè)務(wù)收入變動率。納稅人期間費用變動率=(本期期間費用期末值-上期期間費用期末值)/上期應(yīng)收賬款期末值，主營業(yè)務(wù)收入變動率=(本期主營業(yè)務(wù)收入-上期主營業(yè)務(wù)收入)/上期主營業(yè)務(wù)收入。正常情況下，兩者應(yīng)基本同步增長，彈性系數(shù)應(yīng)接近1。但當彈性系數(shù)大于1，且兩者相差較大，兩者都為正時，可能存在企業(yè)少報或瞞報收入以及多列成本費用等問題；二者都為負時，無問題。當彈性系數(shù)小于1，二者都為正時，無問題；二者都為負時，可能存在上述問題。預(yù)警值為1。檢查重點為納稅人“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”等科目，對業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費等進行測算，是否超過扣除比例；是否存在將外購存貨應(yīng)于非應(yīng)稅項目、職工福利費、個人消費等情況，是否存在將自產(chǎn)的貨物用于在建工程、分配股利、對外投資等視同銷售的情況未計收入；檢查在建工程、購買固定資產(chǎn)、投資等發(fā)生的利息支出是否進行了資本化。情況二：納稅人主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率彈性系數(shù)異常計算公式為指標值=主營業(yè)務(wù)收入變動率/主營業(yè)務(wù)利潤變動率。主營業(yè)務(wù)收入變動率=(本期主營業(yè)務(wù)收入-上期主營業(yè)務(wù)收入)/上期主營業(yè)務(wù)收入，主營業(yè)務(wù)利潤變動率=(本期主營業(yè)務(wù)利潤-上期主營業(yè)務(wù)利潤)/上期主營業(yè)務(wù)利潤。正常情況下，兩者應(yīng)基本同步增長，彈性系數(shù)應(yīng)接近1。但當彈性系數(shù)大于1，且兩者相差較大，兩者都為正時，可能存在企業(yè)少報或瞞報收入以及多列成本費用等問題；二者都為負時，無問題。當彈性系數(shù)小于1，二者都為正時，無問題；二者都為負時，可能存在上述問題。當彈性系數(shù)為負數(shù)，前者為正后者為負時，可能存在上述問題；后者為正前者為負時，無問題。預(yù)警值為1。檢查重點為納稅人“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)，要求納稅人說明情況并提供相應(yīng)的資料。實地檢查企業(yè)的存貨是否真實。在檢查納稅人的財務(wù)報表時，需要分析企業(yè)收入構(gòu)成歷史變動情況，特別是關(guān)注“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初和期末數(shù)。如果出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況，就要判斷是否存在少計收入問題。同時，需要實地檢查相關(guān)賬戶的原始憑證、業(yè)務(wù)合同，并核實業(yè)務(wù)的真實性，以及到倉庫核實存貨。納稅人的成本費用率異常時，需要計算指標值，即（納稅人成本費用率-全市平均成本費用率）/全市平均成本費用率。如果成本費用率明顯高于行業(yè)平均水平或明顯低于行業(yè)平均水平，就需要查明是否多提、多攤相關(guān)費用，或是否將資本性支出一次性在當期列支，以及是否合理地結(jié)轉(zhuǎn)原材料和產(chǎn)成品的成本，并將在建工程成本擠入。納稅人的流動資產(chǎn)變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率彈性系數(shù)異常時，需要計算指標值，即期末流動資產(chǎn)變動率/銷售收入變動率。正常情況下，兩者應(yīng)基本同步增長，彈性系數(shù)應(yīng)接近1。如果彈性系數(shù)大于1且兩者相差較大，兩者都為正時，可能存在企業(yè)少報或瞞報收入問題。如果彈性系數(shù)小于1且兩者都為負時，可能存在上述問題。當彈性系數(shù)為負數(shù)且前者為正后者為負時，也可能存在上述問題，反之則無問題。納稅人的主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率彈性系數(shù)異常時，需要計算指標值，即主營業(yè)務(wù)成本變動率/主營業(yè)務(wù)成本變動率。正常情況下，兩者應(yīng)基本同步增長，彈性系數(shù)應(yīng)接近1。如果彈性系數(shù)大于1且兩者相差較大，兩者都為正時，可能存在企業(yè)少報或瞞報收入問題或多列成本問題。如果彈性系數(shù)小于1且兩者都為負時，可能存在上述問題。當彈性系數(shù)為負數(shù)且前者為正后者為負時，也可能存在上述問題，反之則無問題。2、問題指向：正常情況下，營業(yè)外支出變動率應(yīng)與主營業(yè)務(wù)收入變動率基本同步增長，彈性系數(shù)應(yīng)接近1。（1）當彈性系數(shù)大于1，且兩者相差較大，營業(yè)外支出為正，主營業(yè)務(wù)收入為負時，可能存在企業(yè)虛增支出問題；營業(yè)外支出為負，主營業(yè)務(wù)收入為正時，可能存在企業(yè)少計支出問題。（2）彈性系數(shù)小于1，營業(yè)外支出為正，主營業(yè)務(wù)收入為負時，可能存在企業(yè)虛增支出問題；營業(yè)外支出為負，主營業(yè)務(wù)收入為正時，可能存在企業(yè)少計支出問題。（3）當