經(jīng)濟(jì)合同中的節(jié)稅管理要點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)合同中的節(jié)稅管理要點(diǎn)專家閱歷§“吹過哨踢過球的甲A教練”

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10稅齡+3年企業(yè)管理工作+8年律師工作●中國注冊(cè)律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)經(jīng)濟(jì)師、稅務(wù)策劃師●●廣東企業(yè)財(cái)務(wù)管理學(xué)會(huì)副會(huì)長●深圳市律協(xié)資產(chǎn)管理委員會(huì)委員

●大陸本土最優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃操作專家之一第一位系統(tǒng)、深入研究利用經(jīng)濟(jì)合同降低稅負(fù)的實(shí)戰(zhàn)派財(cái)稅法律專家2005-2006年間“納稅人俱樂部”

網(wǎng)上答疑負(fù)責(zé)人（負(fù)責(zé)答疑超過13000個(gè)）經(jīng)濟(jì)合同與稅

邏輯：

結(jié)論：

重視本講座的三大理由●新視角、新思維、新方法●操作工具

●彌補(bǔ)短板必修之課《經(jīng)濟(jì)合同涉稅分析與節(jié)稅處理》

１日精講標(biāo)準(zhǔn)課程目錄

PART1經(jīng)濟(jì)合同與稅／／有報(bào)天天讀

PART2基本方法與策略及其應(yīng)用舉例

【例2Ａ】財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與如何節(jié)稅【例2Ｂ-1】“代銷”業(yè)務(wù)如何節(jié)稅

【例2Ｂ-2】“定向開發(fā)”如何節(jié)稅

【例2Ｂ-3】“承包經(jīng)營”如何節(jié)稅

【例2Ｃ-1】香港境內(nèi)個(gè)人勞務(wù)合同籌劃【例2Ｃ-2】某跨國公司《IT運(yùn)行、維護(hù)和咨詢服務(wù)協(xié)議》【例2Ｄ】其他籌劃PART3經(jīng)濟(jì)合同稅務(wù)籌劃基本策略、素質(zhì)要求與操作誤區(qū)一、經(jīng)濟(jì)合同稅務(wù)籌劃基本策略與素質(zhì)要求二、經(jīng)濟(jì)合同稅務(wù)籌劃操作誤區(qū)PART4日常購銷合同涉稅分析與節(jié)稅處理【例4Ａ】混合銷售業(yè)務(wù)涉稅分析與節(jié)稅處理【例4Ｂ】價(jià)外費(fèi)用涉稅分析與節(jié)稅處理【例4Ｃ】結(jié)算方式涉稅分析與節(jié)稅處理【例4Ｄ】特殊購銷方式涉稅分析與節(jié)稅處理【例4Ｅ】讓利促銷返利業(yè)務(wù)涉稅分析與節(jié)稅處理【例4Ｆ】補(bǔ)貨業(yè)務(wù)涉稅分析與節(jié)稅處理

PART5利用合同降低稅負(fù)復(fù)雜案例解析（選講）

【例5Ａ】利用股權(quán)重組合同降低稅負(fù)【例5Ｂ】利用國際特許經(jīng)營合同降低稅負(fù)【例5Ｃ】利用資產(chǎn)重組合同降低稅負(fù)【例5Ｄ】利用債務(wù)重組合同降低稅負(fù)【例5Ｅ】利用兼并合同合同降低稅負(fù)答疑或集團(tuán)投資控股體系構(gòu)建及管理層持股節(jié)稅安排

經(jīng)濟(jì)合同與稅

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有報(bào)天天讀【《新京報(bào)》消息】大中申請(qǐng)沒收永樂1.5億定金昨日，大中電器宣布，公司已向永樂電器發(fā)送函件，書面通知對(duì)方依法解除《戰(zhàn)略合作協(xié)議》，并向國際貿(mào)易促進(jìn)委員會(huì)遞交仲裁申請(qǐng)，要求永樂承擔(dān)違約責(zé)任，沒收永樂支付給大中的1.5億定金。

該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)雙方納稅義務(wù)有何影響？【小道消息】W公司出租公司房出租給某公司使用一年，起租期三個(gè)月后，因承租方違約提前終止合同而依照租賃合同約定取得某公司支付的違約金8萬元，記入“營業(yè)外收入”。如何進(jìn)行稅務(wù)、票據(jù)處理？

專家解析

W公司收取違約金8萬元，作“其他業(yè)務(wù)收入”，開具租賃服務(wù)發(fā)票。應(yīng)按“租賃服務(wù)業(yè)”計(jì)繳5%營業(yè)稅

從價(jià)計(jì)征12%的房產(chǎn)稅

稅政考察《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》：

凡價(jià)外費(fèi)用，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額征稅。價(jià)外費(fèi)用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。財(cái)稅[2003]16號(hào)：

單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

小結(jié)：我對(duì)稅務(wù)籌劃的定義在不違反現(xiàn)行稅法禁止性法律規(guī)范的前提下

通過納稅人精心的投資安排、盈利模式安排、業(yè)務(wù)流程安排、財(cái)務(wù)核算安排、管理制度安排、稅務(wù)管理配合安排等——來獲得“六類稅收利益”的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)+法律操作活動(dòng)

存在于：項(xiàng)目可研、商業(yè)計(jì)劃、籌資、創(chuàng)辦、采購、生產(chǎn)、加工、營銷、聯(lián)營、擔(dān)保、投資、并購、重組、清算、盈余分配全過程涵蓋了：納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全方位。PART2基本方法與策略及其應(yīng)用舉例【例2Ａ】財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與如何節(jié)稅【例2Ｂ】

【例2Ｂ-1】“代銷”業(yè)務(wù)如何節(jié)稅

【例2Ｂ-2】“定向開發(fā)”如何節(jié)稅

【例2Ｂ-3】“承包經(jīng)營”如何節(jié)稅

【例2Ｃ】

【例2Ｃ-1】香港境內(nèi)個(gè)人勞務(wù)合同籌劃

【例2Ｃ-２】某跨國公司《IT運(yùn)行、維護(hù)和咨詢服務(wù)協(xié)議》節(jié)稅設(shè)計(jì)【例2Ｄ】其他籌劃【例2Ａ】財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與如何節(jié)稅

——胡女士的驚喜與煩惱股權(quán)贈(zèng)與協(xié)議贈(zèng)方：W（集團(tuán)）公司（甲）受方：W公司CFO胡女士（乙）經(jīng)甲、乙雙方協(xié)商，甲方自愿贈(zèng)與甲方持有的W1公司100萬股（每股1.00元）給乙方，乙方不享受贈(zèng)與前的未分配利潤，乙方就本次贈(zèng)送承諾如下：一、不接受業(yè)務(wù)單位的任何形式的回扣或價(jià)值100元以上的禮品；二、在**集團(tuán)任職期間及離開**集團(tuán)三年內(nèi)，未經(jīng)甲方同意，不得轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)股權(quán)或抵押受贈(zèng)股權(quán)；三、……九、如乙方違反以上承諾，贈(zèng)與合同失效。胡女士應(yīng)如何繳稅【例2Ｂ-1】“代銷”業(yè)務(wù)如何節(jié)稅

Ｂ市某局決定采購一只巨型慶典風(fēng)箏，以體現(xiàn)本單位對(duì)于“人文奧運(yùn)、環(huán)保奧運(yùn)、科技奧運(yùn)”的大力支持和積極參與。獲此信息，“B市某街道‘人文奧運(yùn)’領(lǐng)導(dǎo)小組”主要領(lǐng)導(dǎo)A先生熱情提供居間服務(wù)，迅速促成該局與W公司簽訂購銷合同，A先生依據(jù)與W公司簽訂的代銷協(xié)議，從W公司取得代銷手續(xù)費(fèi)：3萬元。此合同，W公司風(fēng)箏售價(jià)：100萬（含稅價(jià)），銷售成本：75萬。（不考慮其他涉稅項(xiàng)目）問：該代銷合同產(chǎn)生了哪些稅務(wù)問題？節(jié)稅指引【例2Ｂ-2】“定向開發(fā)”如何節(jié)稅Ｂ市電信局與Ｗ房地產(chǎn)開發(fā)公司簽訂有合作協(xié)議，約定：１、原劃撥于Ｂ市電信局的某國有土地使用權(quán)，經(jīng)Ｂ市電信局協(xié)助Ｗ房地產(chǎn)開發(fā)公司競拍得來。２、Ｗ公司取得該地后，將地塊大部按照電信局的要求立項(xiàng)開發(fā)成寫字樓樓和商住房，并按比較優(yōu)惠的協(xié)商價(jià)格定向向電信局及電信局職工銷售。問：該合同關(guān)系有何稅務(wù)缺陷？——按銷售開發(fā)產(chǎn)品繳納印、營、土增、企所各稅節(jié)稅指引

稅政考察

營業(yè)稅處理稅政考察《財(cái)、總關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》財(cái)稅[2003]16號(hào)

將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費(fèi)、租賃費(fèi)（承租費(fèi)）按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

出包方收取的承包費(fèi)凡同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，屬企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營業(yè)稅：

A、承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算；B、承包方以出包方名義對(duì)外經(jīng)營，由出包方承擔(dān)法律責(zé)任；C、雙方利益分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ)。結(jié)論發(fā)包方W公司所得稅處理

承包人所得稅處理營業(yè)稅征收的地域范圍：在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)行為。主要包括以下幾個(gè)方面：●（一）（二）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；（三）在境內(nèi)組織旅客出境旅游；（四）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；（五）所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；（六）境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)勞務(wù)，但境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)除外；（七）境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)。（《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條）個(gè)人所得稅納稅人和征稅范圍

在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的應(yīng)稅所得，均應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；

在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得的所得，應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。具體是指——

1、中國公民個(gè)人和個(gè)體工商戶；

2、在境內(nèi)居住滿一年的外籍個(gè)人；

3、在中國境內(nèi)無住所又不居住或者居住不滿一年但有來源于中國境內(nèi)所得的外籍個(gè)人。來源于中國境內(nèi)的所得包括——（不論支付地點(diǎn)）

【例2Ｃ-2】某跨國公司《IT運(yùn)行、維護(hù)和咨詢服務(wù)協(xié)議》１、德國愛科公司與全球子公司之間簽訂有《IT運(yùn)行、維護(hù)和咨詢服務(wù)協(xié)議》，在德國為其全球子公司提供信息系統(tǒng)和相關(guān)軟件的運(yùn)行、維護(hù)和咨詢服務(wù)。２、德國愛科公司負(fù)責(zé)在境內(nèi)、外統(tǒng)一安排技術(shù)人員提供服務(wù)，墊付相關(guān)費(fèi)用，然后向用戶收?。海?、服務(wù)費(fèi)Ｂ、代墊的軟件費(fèi)。問：該跨國合同涉及哪些中國稅項(xiàng)？PART3經(jīng)濟(jì)合同稅務(wù)籌劃策略方法、素質(zhì)要求與操作誤區(qū)一、經(jīng)濟(jì)合同稅務(wù)籌劃基本策略、方法與素質(zhì)要求二、經(jīng)濟(jì)合同稅務(wù)籌劃操作誤區(qū)一、經(jīng)濟(jì)合同稅務(wù)籌劃策略、方法與素質(zhì)要求基本策略方法素質(zhì)要求二、經(jīng)濟(jì)合同稅務(wù)籌劃操作誤區(qū)誤區(qū)1：“陰陽合同”

誤區(qū)2：管理沖突以某司ＣＬ管理規(guī)定與相關(guān)籌劃合同設(shè)計(jì)沖突為例PART4日常購銷合同涉稅分析與節(jié)稅處理【例4Ａ】混合銷售業(yè)務(wù)涉稅分析與節(jié)稅處理【例4Ｂ】價(jià)外費(fèi)用涉稅分析與節(jié)稅處理【例4Ｃ】結(jié)算方式涉稅分析與節(jié)稅處理【例4Ｄ】特殊購銷方式涉稅分析與節(jié)稅處理【例4Ｅ】讓利促銷返利業(yè)務(wù)涉稅分析與節(jié)稅處理【例4Ｆ】補(bǔ)貨業(yè)務(wù)涉稅分析與節(jié)稅處理

混合銷售業(yè)務(wù)征稅規(guī)則稅收規(guī)則

一項(xiàng)銷售行為既涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及增值稅貨物銷售＝混合銷售行為。

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。

結(jié)論節(jié)稅思路：

籌劃對(duì)比

合同處理

實(shí)戰(zhàn)提示

價(jià)外費(fèi)用征稅規(guī)則

增值稅價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外

向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金

、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

（代墊運(yùn)費(fèi)除外）凡價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。本例研判節(jié)稅啟示

合同處理

【例4Ｃ】結(jié)算方式涉稅分析與節(jié)稅處理W公司如果和購貨方在簽訂購銷合時(shí)約定，賣方在取得采購方的貨款時(shí)，再開具銷售發(fā)票提稅。問：1、約定是否有效？2、對(duì)于跨區(qū)移送／發(fā)出的產(chǎn)品，是否無論有沒有收到貨款和開具發(fā)票，都應(yīng)“視同銷售”處理呢？【例4Ｃ】結(jié)算方式涉稅分析與節(jié)稅處理

——關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的理解與運(yùn)用原則規(guī)定質(zhì)疑

索取銷售額的憑證是哪些憑證？多發(fā)爭議——

1、賒銷和分期收款方式下述情況如何確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生Ａ、賣方實(shí)收款早于約定日

B、賣方提前開票

D、關(guān)聯(lián)交易中收款約定收款日期遙遙無期

【例4Ｃ】結(jié)算方式涉稅分析與節(jié)稅處理

——關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的理解與運(yùn)用1、委托代銷方式Ａ、在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，如何確認(rèn)納稅義務(wù)？B、不使用代銷清單或一直不結(jié)算不收款，如何確認(rèn)？

規(guī)則之變０５１１２８

【例4Ｄ】特殊購銷方式涉稅分析與節(jié)稅處理1、以舊換新——按新貨物同期售價(jià)確定銷售額，不得扣減回收貨物收購價(jià)格

2、還本銷售——按銷售時(shí)取得的實(shí)際銷售收入確認(rèn)收入和銷項(xiàng)；

※不得從銷售額中扣除還本部分支出，作為銷售額；※也不得以現(xiàn)行市場同類貨物的售價(jià)作為銷售額?！€本支出作為產(chǎn)品銷售費(fèi)用或經(jīng)營費(fèi)用處理。

Z3、以租代售4、售后回租

處理規(guī)則對(duì)于企業(yè)以簽訂租賃合同、合作協(xié)議等方式將自產(chǎn)、外購貨物用于租賃或與他方合作經(jīng)營，定期收取租金（或按收入比例分成的行為，應(yīng)區(qū)分情況處理：

１、約定合作期滿貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的

處理規(guī)則２、約定合同期滿貨物所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓的

３、未明確約定貨物所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓，待合同期滿再視情況確定的

４、符合融資租賃業(yè)務(wù)主體資質(zhì)和其他條件的

【例4Ｅ】讓利促銷返利業(yè)務(wù)涉稅分析與節(jié)稅處理“讓”與“送”的花樣與藝術(shù)——銷售折扣現(xiàn)金折扣/進(jìn)貨退價(jià)/售后補(bǔ)貨包裝里送現(xiàn)金平銷、返利買１００送５０代金券送車的使用期送家裝＋付兩成送一成+房地產(chǎn)開發(fā)營銷企業(yè)售后返租同票載明數(shù)量折扣如何處理？數(shù)量折扣方式——在開具增專發(fā)票時(shí)，在發(fā)票的”數(shù)量“欄中同時(shí)反映購買數(shù)量和折扣數(shù)量，在”單價(jià)“欄中注明統(tǒng)一價(jià)格，在”金額“欄沒有列明折扣金額?！褚嗽谕粡埌l(fā)票上將贈(zèng)品與正品分別作價(jià)確認(rèn)為銷售額，并在在同一張發(fā)票上注明相當(dāng)于贈(zèng)品作價(jià)額的折扣數(shù)額。

●如不便分欄注明價(jià)格，開增值票時(shí)可不開明細(xì),票面上填列“**一批”，同時(shí)開具“銷貨清單”交買方——Z對(duì)清單部分品種匯總計(jì)價(jià)。

現(xiàn)金折扣（銷售折扣）如何計(jì)稅W公司與客戶簽訂了一份購銷合同,合同中的付款條件:如10天付款,貨款折扣2%;20天付款,貨款折扣1%;30天內(nèi)付清全款.

問:如客戶按付款條件在10天內(nèi)付清全款,W公司是否可以合同作為附件沖減該客戶的應(yīng)收賬款,同時(shí)增加財(cái)務(wù)費(fèi)用另外,此筆財(cái)務(wù)費(fèi)用可否在稅前列支？鼓勵(lì)及早付款給予購方的折扣優(yōu)待。如：2/10、1/20、N/30。

財(cái)稅處理——

●銷售折讓如何進(jìn)行稅務(wù)處理

屬于進(jìn)貨折讓業(yè)務(wù)——貨物售出后,由于品種、質(zhì)量等原因銷貨方需給予購貨方的一種價(jià)格折讓。

1、不當(dāng)簡化處理：

2、規(guī)范處理：

3、變通處理：

●銷售折讓如何進(jìn)行稅務(wù)處理《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》2006-12-29國稅函〔2006〕1279號(hào)

近接部分地區(qū)詢問，因市場價(jià)格下降等原因，納稅人發(fā)生的銷售折扣或折讓行為應(yīng)如何開具紅字增值稅專用發(fā)票。經(jīng)研究,明確如下：

納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

國家稅務(wù)總局

二○○六年十二月二十九日【例4Ｆ】關(guān)于賣方責(zé)任范圍內(nèi)發(fā)生貨損補(bǔ)貨案W公司銷售的部分風(fēng)箏由于在運(yùn)輸途中損壞，需要給客戶補(bǔ)發(fā)。由于損壞嚴(yán)重且運(yùn)回成本較高，王總決定不再回收損壞產(chǎn)品,對(duì)于補(bǔ)發(fā)的產(chǎn)品W公司財(cái)務(wù)做其他出庫單發(fā)出，并將其成本轉(zhuǎn)入該銷售合同的主營業(yè)務(wù)成本。問：是否恰當(dāng)？貨損補(bǔ)貨如何進(jìn)行節(jié)稅處理解析：處理1：處理2：

變通1：變通2：

【例5Ａ】利用股權(quán)重組合同降低稅負(fù)

W公司王總以親友B、C、D三人的名義在廣州