會(huì)計(jì)理論讀書筆記

《會(huì)計(jì)理論》讀書筆記王業(yè)海摘要：本文介紹了筆者在讀完由魏明海、龔凱頌主編的《會(huì)計(jì)理論》一書后對書中主要觀點(diǎn)的總結(jié)及啟發(fā)。透過會(huì)計(jì)理論發(fā)展的歷史，研究會(huì)計(jì)理論面臨的現(xiàn)狀，提出對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程的一些看法。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)理論；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；發(fā)展從實(shí)踐到理論，再用理論來指導(dǎo)實(shí)踐是馬克思關(guān)于認(rèn)識論的經(jīng)典論斷。同樣會(huì)計(jì)理論的發(fā)展也遵循這樣的認(rèn)識規(guī)律。盡管會(huì)計(jì)是因?yàn)樗膶?shí)用性而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，但它是建立在理論體系或者概念框架的基礎(chǔ)之上的，即會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的形成和發(fā)展有其理論和方法體系作為支撐。隨著契約精神、組織設(shè)計(jì)和市場經(jīng)濟(jì)的建立與逐步發(fā)展，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也越來越復(fù)雜，以前的會(huì)計(jì)理論方法在指導(dǎo)嶄新的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上遇到越來越多的瓶頸。由于市場經(jīng)濟(jì)資源配置的內(nèi)在需要，會(huì)計(jì)信息提供者、會(huì)計(jì)信息使用者在一次次的動(dòng)態(tài)博弈中不斷完善著會(huì)計(jì)理論，推動(dòng)著會(huì)計(jì)理論向前發(fā)展。在這個(gè)發(fā)展過程中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求也越來越嚴(yán)，但真實(shí)和公允是永遠(yuǎn)不變的核心。會(huì)計(jì)理論的不斷完善和發(fā)展又對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范起到了極大的作用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是其中最典型的杰作。本文對由魏明海、龔凱頌主編的《會(huì)計(jì)理論》一書進(jìn)行解剖，把本書主要內(nèi)容分為四大板塊，總結(jié)各大板塊主要內(nèi)容。然后筆者結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的現(xiàn)狀闡述自己的啟發(fā)。一、對《會(huì)計(jì)理論》的解讀本書可分為四大板塊，下面筆者進(jìn)行總結(jié)。會(huì)計(jì)理論概述和研究方法會(huì)計(jì)是人類社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生和發(fā)展經(jīng)歷了三大階段，分別是古代會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)。近代會(huì)計(jì)就是從運(yùn)用復(fù)試簿記開始的，這是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一個(gè)里程碑?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)是20世紀(jì)50年代后，在發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家特別是在美國發(fā)展和完善起來的，這一階段會(huì)計(jì)的工藝與現(xiàn)代電子計(jì)算和信息技術(shù)相結(jié)合，會(huì)計(jì)系統(tǒng)也分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩大子系統(tǒng)。會(huì)計(jì)理論是會(huì)計(jì)學(xué)重要組成部分，它是以闡述會(huì)計(jì)概念框架為中心議題，是以一套廣泛適用的原則作為形式而進(jìn)行的邏輯推理。它具有信息傳遞和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)功能、解釋和評價(jià)功能、預(yù)見和實(shí)踐功能。會(huì)計(jì)理論主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、須將兩者結(jié)合起來考慮。既要從法律制度制約的角度入手，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適應(yīng)現(xiàn)有法規(guī)的要求，又要從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度考慮，修改和重新制定有關(guān)法律，以適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。（4）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的理論框架尚未明確。建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否做到結(jié)構(gòu)合理、體系完整、實(shí)施有效，在很大程度上取決于理論指導(dǎo)功能發(fā)揮得如何。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的概念框架結(jié)構(gòu)是對具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起決定性作用的理論文件，對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、修改起了很重要作用。但從我國現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)上看，尚無類似的理論框架，由于缺乏能夠起理論支撐作用、便于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者確定目標(biāo)的理論框架，或缺乏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行者進(jìn)行信息加工和會(huì)計(jì)使用者進(jìn)行分析利用的概念結(jié)構(gòu)，從而影響了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量及其使用價(jià)值。結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展所面臨的新環(huán)境，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面做出努力：（1）明確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的理論依據(jù)。要制定出結(jié)構(gòu)合理、體系完整、實(shí)施有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需要被廣泛認(rèn)可的有效理論來作為指導(dǎo)。程序公平理論和程序低成本理論可作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的理論依據(jù)。程序公平指的是程序?qū)用嫔系墓?，要兼顧各方利益，廣泛傾聽各方意見。程序低成本即指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序應(yīng)符合成本效益原則。通過程序公平理論功能指導(dǎo)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中運(yùn)用一套完整、嚴(yán)格、充分、穩(wěn)定的程序，以最大限度接受社會(huì)監(jiān)督，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中充分吸收、采納各方意見，最后發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到相關(guān)各方支持的程度大大提高，實(shí)際上降低了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的交易費(fèi)用，體現(xiàn)了程序低成本原理指導(dǎo)功能。（2）進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的透明度。透明化使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂能夠充分吸取各方意見，從而不斷提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序的規(guī)范化、科學(xué)化和民主化程度。如完善會(huì)計(jì)司專門網(wǎng)站，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究成果和征求意見稿以及其他相關(guān)信息在網(wǎng)上公布，這樣才可能形成一種有效的交流平臺(tái)，充分調(diào)動(dòng)學(xué)術(shù)界和企業(yè)界參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的積極性，形成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者互動(dòng)的局面。（3）推行聽證會(huì)制度和決策的投票機(jī)制。目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)和解釋權(quán)都?xì)w屬財(cái)政部，這樣難免會(huì)因信息不對稱產(chǎn)生時(shí)滯性的問題，或政府基于自身的利益而導(dǎo)致制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)的偏離。因此只有適當(dāng)增加會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程的民主性、公開性，吸引更多的有識之士參與到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中，才能使準(zhǔn)則更具公認(rèn)性與科學(xué)性，減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中的障礙。（4）推行試點(diǎn)試驗(yàn)制度。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在彌補(bǔ)原有缺陷的同時(shí)還可能產(chǎn)生新的問題，甚至可能存在更大的缺陷，即使有堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，其現(xiàn)實(shí)可操作性并不一定就有保障，對于中國而言尤其如此。我國會(huì)計(jì)人員長期習(xí)慣于依賴現(xiàn)成的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，缺乏獨(dú)立判斷能力，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要會(huì)計(jì)人員能做出獨(dú)立的職業(yè)判斷，這種需求與現(xiàn)實(shí)的矛盾就使得試點(diǎn)試驗(yàn)必不可少。以實(shí)踐來檢驗(yàn)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并由專家小組負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果的研究論證與分析，發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)則潛在的問題，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量，試點(diǎn)結(jié)果也可以為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式公布后進(jìn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋、人員教育和相關(guān)技術(shù)問題的解答提供支持，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定更具權(quán)威性與科學(xué)性。目前，我國正在不斷擴(kuò)大試點(diǎn)范圍的“營改增”針對不同地區(qū)、不同行業(yè)分別對待、有序推進(jìn)正體現(xiàn)這一點(diǎn)。2.關(guān)于美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)向演變的思考美國爆出安然等一系列重大財(cái)務(wù)丑聞后,整個(gè)會(huì)計(jì)界進(jìn)行了深刻的反思,規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為眾矢之的。結(jié)合具體實(shí)務(wù)來看，規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有以下缺陷：（1）形式重于實(shí)質(zhì)，職業(yè)判斷被機(jī)械地套用規(guī)則所取代，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息相關(guān)性大大降低不能反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。（2）滯后性。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日新月異,金融創(chuàng)新不斷加速,衍生金融工具層出不窮,規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定效率總是滯后于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,它至多只能適用于準(zhǔn)則剛出臺(tái)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,而無法適應(yīng)未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性和復(fù)雜性,從而導(dǎo)致準(zhǔn)則的滯后性。那么這一轉(zhuǎn)變對我國又有怎樣的啟示？我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期,從客觀上看，公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，內(nèi)部人為控制問題嚴(yán)重，審計(jì)市場缺乏獨(dú)立性，市場監(jiān)管乏力，法律訴訟機(jī)制不健全。從主觀上看，我國會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)較低，形成公允的職業(yè)判斷力尚有困難。薄弱的會(huì)計(jì)監(jiān)管環(huán)境加上人員素質(zhì)低下的現(xiàn)實(shí)，決定了我們只能選擇規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，限制企業(yè)管理層的會(huì)計(jì)選擇空間，并提供較為具體的操作方法，使會(huì)計(jì)人員有章可循，以確保會(huì)計(jì)信息的可靠性和可比性。另外，基于我國當(dāng)前的準(zhǔn)則支持環(huán)境,當(dāng)務(wù)之急是要完善會(huì)計(jì)監(jiān)管制度,努力提高會(huì)計(jì)人員的技術(shù)水平和道德操守,在完成概念框架建設(shè)的基礎(chǔ)上,制定和完善適合我國國情的規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。但從長遠(yuǎn)來看，實(shí)現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的未來發(fā)展趨勢。因此，隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展、會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的提高、會(huì)計(jì)監(jiān)管環(huán)境的改善以及相關(guān)配套制度的完善，應(yīng)適時(shí)、適度減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的某些具體規(guī)定,使其具有適當(dāng)?shù)脑瓌t性,盡量縮小與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在指導(dǎo)思想上的差距,以利于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。參考文獻(xiàn)[1]魏明海，龔凱頌.會(huì)計(jì)理論[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2009[2]肖坤，劉永澤.關(guān)于美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)向演變的思考[N].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2005年8月第27卷第4期[3]謝暉.我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序評述[J].財(cái)會(huì)通訊·學(xué)術(shù)版2006年第8期[4]韓瑩.中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的比較與借鑒[N].河南財(cái)政稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào),2002年第4期[5]馮淑萍.中國對于國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與趨同的基本態(tài)度和所面臨的問題[J].財(cái)務(wù)