會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)資料

打開桌面的用友T3，用戶名和密碼都是demo，日期改成2008-08-08，進(jìn)入演示帳套在軟件的左邊有一個(gè)學(xué)習(xí)中心，里面是視頻教程，或者在開始，程序，用友軟件下面有商業(yè)企業(yè)與工業(yè)企業(yè)的區(qū)別1.商業(yè)企業(yè)是純銷售貨物；工業(yè)企業(yè)既生產(chǎn)產(chǎn)品，還同時(shí)銷售產(chǎn)品2.增值稅稅率不同：商業(yè)企業(yè)交17%,4%;工業(yè)企業(yè)有17%，13%，6%3.一般納稅人資格起點(diǎn)不同：商業(yè)企業(yè)要年銷售收入達(dá)到180萬（80萬）以上，工業(yè)企業(yè)100萬以上即可4.財(cái)務(wù)核算有所不同：工業(yè)企業(yè)因?yàn)橛猩a(chǎn)環(huán)節(jié)，核算比較繁瑣，設(shè)立的科目比商業(yè)企業(yè)多。如：原材料核算，生產(chǎn)成本核算，制造費(fèi)用核算，產(chǎn)成品核算，廢品損失核算等，都是商業(yè)企業(yè)所不需要建立核算的科目。商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)核算相對(duì)來說要簡(jiǎn)便多了。工業(yè)是生產(chǎn)制造加工然后銷售的。流程如下：原材料（購進(jìn)）-->制造（領(lǐng)料投產(chǎn)，進(jìn)一步投入）--〉銷售（實(shí)現(xiàn)增值）。商業(yè)是直接購進(jìn)然后銷售的。商品(采購)--〉銷售（實(shí)現(xiàn)增值）二者之間，工業(yè)比商業(yè)多了個(gè)制造環(huán)節(jié)商貿(mào)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)的區(qū)別商貿(mào)企業(yè)即為商業(yè)零售企業(yè)。商業(yè)零售企業(yè)是指設(shè)有商品營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、柜臺(tái)，不自產(chǎn)商品、直接面向最終消費(fèi)者的商業(yè)零售企業(yè)，包括直接從事綜合商品銷售的百貨商場(chǎng)、超級(jí)市場(chǎng)、零售商店等。商貿(mào)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)在稅法中的有關(guān)定義區(qū)別在于，商業(yè)企業(yè)是指從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，以及從事批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。從以上定義可以看出，商業(yè)企業(yè)的范圍一般來說包括商貿(mào)企業(yè)，但不可一概而論，在不同的法律、法規(guī)和文件中，“商貿(mào)企業(yè)”與“商業(yè)企業(yè)”所指還是有其特殊的內(nèi)涵及外延，因此，對(duì)于這兩個(gè)名詞應(yīng)當(dāng)依據(jù)其出處作具體、恰當(dāng)?shù)睦斫?。商業(yè)企業(yè)如何建賬商品流通企業(yè)如何建賬？

商品流通企業(yè)是指從事商品流通（買賣）的獨(dú)立核算企業(yè)。主要包括：商業(yè)、供銷合作社、糧食、外貿(mào)、物資供銷、圖書發(fā)行等企業(yè)。如商場(chǎng)、大中小型超市、糧店等等。因商品流通企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要是流通領(lǐng)域中的購銷存活動(dòng)，所以這類企業(yè)的核算主要側(cè)重于采購成本和銷售成本的核算及商品流通費(fèi)用的核算。該類企業(yè)賬簿的建立主要也是三個(gè)方面。

一、現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬

商品流通企業(yè)的現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬的建立方式與工業(yè)企業(yè)是相同的。

二、總分類賬簿

商品流通企業(yè)的總分類賬除了要設(shè)置我們講到的工業(yè)企業(yè)日?？偡诸愘~簿之外，還要設(shè)置商品采購、庫存商品、商品進(jìn)銷差價(jià)這三個(gè)商品流通企業(yè)必須使用的總賬賬簿。如果經(jīng)常委托他人代銷商品或?yàn)樗舜N商品，還需設(shè)置委托代銷商品、代銷商品款、受托代銷商品賬簿。另外因商品流通企業(yè)的收入、成本和稅金與工業(yè)企業(yè)略有不同，所以還應(yīng)將工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入改為“商品銷售收入”，把產(chǎn)品銷售成本改為“商品銷售成本”，把產(chǎn)品銷售稅金及附加改為“商品銷售稅金及附加”，把產(chǎn)品銷售費(fèi)用改為“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”。另外可根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)量大小和業(yè)務(wù)需要增刪需設(shè)置的總賬賬簿。

三、明細(xì)分類賬的設(shè)置

根據(jù)增設(shè)的總賬賬簿，我們還應(yīng)增設(shè)相關(guān)明細(xì)賬簿，如商品采購明細(xì)賬，反映購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本及入庫商品的實(shí)際成本，商品采購明細(xì)賬可按客戶名稱設(shè)置；庫存商品明細(xì)賬，反映商品的收發(fā)結(jié)存情況，可按商品的種類、名稱、規(guī)格和存放地點(diǎn)設(shè)置，要求采用數(shù)量金額核算法。在按實(shí)際成本計(jì)算已銷商品成本時(shí)，庫存商品的發(fā)出可按個(gè)別計(jì)價(jià)法（分批實(shí)際成本計(jì)價(jià)）、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、進(jìn)銷差價(jià)法和毛利法。如果企業(yè)是商品零售企業(yè)，還需設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”明細(xì)賬，該賬戶因是“庫存商品”的調(diào)整賬戶，所以它的明細(xì)賬的設(shè)置口徑應(yīng)與“庫存商品”明細(xì)賬一致?！敖?jīng)營(yíng)費(fèi)用”作為反映商品流轉(zhuǎn)整個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)所發(fā)生的各種費(fèi)用，應(yīng)按費(fèi)用的種類，如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、整理費(fèi)、廣告費(fèi)等分類反映?！吧唐蜂N售收入”、“商品銷售成本”明細(xì)賬可以按商品的種類、名稱、規(guī)格或不同的銷售部門設(shè)置。商品流通企業(yè)明細(xì)賬的設(shè)置，除了上述明細(xì)賬外，其余與工業(yè)企業(yè)明細(xì)賬的設(shè)置相同。

四、其他問題

因商品流通企業(yè)存在有較之服務(wù)業(yè)不同的成本計(jì)算問題，所以為了便于成本計(jì)算需要外購或自制許多計(jì)算用表格，所以在建賬時(shí)也要有所準(zhǔn)備；否則到月末結(jié)賬時(shí)會(huì)手忙腳亂。如已銷商品進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算表、商品盤存匯總表、毛利率計(jì)算表等。最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有規(guī)定折舊年限，是稅法對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限有規(guī)定。企業(yè)所得稅法規(guī)定：(一)房屋、建筑物，為20年(二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年(三)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年(四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年(五)電子設(shè)備，為3年。只要不小于上述折舊年限，都可計(jì)入企業(yè)成本，在所得稅計(jì)算時(shí)可以將折舊記入扣除部分。殘值率會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法都沒有規(guī)定殘值率，多數(shù)企業(yè)預(yù)計(jì)殘值率定位5%。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有規(guī)定固定資產(chǎn)價(jià)值，固定資產(chǎn)確認(rèn)條件：（一）是用年限1年（不含）以上（二）經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)（三）該資產(chǎn)能可靠計(jì)量商業(yè)企業(yè)的做帳流程1、購進(jìn)時(shí)

借：庫存商品

貸：銀行存款等

2、銷售時(shí)

借：現(xiàn)金等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅金--增值稅

3、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

3、小規(guī)模商業(yè)企業(yè)涉及繳納的稅金有：增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、所得稅等。稅負(fù)率稅負(fù)率是指增值稅納稅義務(wù)人當(dāng)期應(yīng)納增值稅占當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入的比例。對(duì)小規(guī)模納稅人來說，稅負(fù)率就是征收率：3%，而對(duì)一般納稅人來說，由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,稅負(fù)率就不是17%或13%，而是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該比例。定義：簡(jiǎn)單的說就是稅收負(fù)擔(dān)率，用實(shí)際交納的稅費(fèi)除以計(jì)稅依據(jù)。公式增值稅稅負(fù)率=實(shí)際交納稅額/不含稅的實(shí)際銷售收入×100%所得稅稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額÷應(yīng)納稅銷售額（應(yīng)稅銷售收入）×100%。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額÷本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）×100%印花稅負(fù)擔(dān)率=(應(yīng)納稅額÷計(jì)稅收入)×100%概述具體計(jì)算：稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)納增值稅/當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額+本期進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出-出口退稅-期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額注：1對(duì)實(shí)行“免抵退”的生產(chǎn)企業(yè)而言。應(yīng)納增值稅包括了出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額2通常情況下，當(dāng)期應(yīng)納增值稅=應(yīng)納增值稅明細(xì)賬“轉(zhuǎn)出未交增值稅”累計(jì)數(shù)+“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”累計(jì)數(shù)稅負(fù)率的計(jì)算稅負(fù)率是分類的，如增值稅稅負(fù)率為：實(shí)際交納增值稅稅額/不含稅銷售收入×100%所得稅稅負(fù)率為：實(shí)際交納所得稅稅額/不含稅銷售收入×100%進(jìn)額與制造產(chǎn)品所耗用的貨物購進(jìn)額就完全相等了，它可以通過加工增值率從產(chǎn)品銷售成本中折算出來。

即：購進(jìn)額＝產(chǎn)品銷售成本×（１－加工增值率）；購進(jìn)額＝（銷售額－銷售毛利）×（１－加工增值率）；工業(yè)應(yīng)納稅額＝銷售額－（銷售額－銷售毛利）×（１－加工增值率）×稅率；工業(yè)稅負(fù)率＝１－（１－銷售毛利率）×（１－加工增值率）×稅率。

例２：Ｂ工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，購進(jìn)１００元材料，同時(shí)支付進(jìn)項(xiàng)稅１７元，此材料全部投入加工后生產(chǎn)成本為１２０元，所產(chǎn)產(chǎn)品又全部賣出，不含稅售價(jià)１５０元，同時(shí)收取銷項(xiàng)稅２５．５０元，則其稅負(fù)率應(yīng)與前述的Ａ商業(yè)一般納稅人計(jì)算的一樣，即５．６７％。再直接代入工業(yè)稅負(fù)率公式：銷售毛利率＝（１５０－１２０）÷１５０×１００％＝２０％；加工增值率＝（１２０－１００）÷１２０×１００％＝１６．６７％，稅負(fù)率＝１－（１－２０％）×（１－１６．６７％）×１７％＝５．６７％。因?yàn)樾∫?guī)模工業(yè)企業(yè)的征收率為６％，并將其換算成含稅稅負(fù)率，即６％÷（１＋６％）＝５．６６％，則可利用數(shù)學(xué)中的等式變形方法而求出兩類工業(yè)增值稅納稅人之間的稅負(fù)平衡點(diǎn)公式為：（１－銷售毛利率）×（１－加工增值率）＝６６．７１％。實(shí)務(wù)上，在具體運(yùn)用公式時(shí)，各地可由專業(yè)機(jī)構(gòu)（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所）或使用者個(gè)人的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)各類產(chǎn)品加工增值率搞一些參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，例如湖北省十堰市的分類產(chǎn)品加工增值率參數(shù)為：機(jī)械工業(yè)２５％、化學(xué)工業(yè)２０％、紡織工業(yè)１８％等。而有了這些標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)，工業(yè)稅負(fù)平衡點(diǎn)——銷售毛利率，就可計(jì)算出來了。

其次，要用好稅負(fù)平衡點(diǎn)。當(dāng)你所辦的是商業(yè)企業(yè)時(shí)，你可以通過市場(chǎng)調(diào)查與分析，或根據(jù)本企業(yè)以往年度的經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，或參照同類商業(yè)企業(yè)銷售狀況，測(cè)算出本企業(yè)當(dāng)年商品銷售毛利率，該率如果高于２２．６３％，那么做一般納稅人，其稅負(fù)率會(huì)高于４％；而做小規(guī)模納稅人，其稅負(fù)率會(huì)低于４％。換句話說，如果你測(cè)算出的本企業(yè)商品銷售毛利率低于２２．６３％時(shí)，能夠爭(zhēng)取加入到增值稅一般納稅人行列是可以節(jié)稅的。例３：Ｃ商業(yè)企業(yè)２００１年商品銷售收入１７０萬元，毛利率１８％，若按一般納稅人計(jì)稅，其稅負(fù)率為：１８％×１７％＝３．０６％，這比小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的含稅稅負(fù)率３．８５％（即４％÷１０４％）降了０．７９％，可節(jié)約稅款支出為：１７０×０．７９％＝１．３４３（萬元）。Ｃ企業(yè)明白這筆節(jié)稅賬后，就應(yīng)當(dāng)對(duì)照商業(yè)企業(yè)一般納稅人的兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)去努力，即一要把銷售額搞上去，以達(dá)到１８０萬元關(guān)口；二要正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。創(chuàng)造這兩個(gè)條件后，就可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，合理合法地降低自己的稅負(fù)。

當(dāng)你所辦的是工業(yè)企業(yè)時(shí)，可先根據(jù)自身的產(chǎn)品類別，確定出該產(chǎn)品的加工增值率，求出該產(chǎn)品的稅負(fù)平衡點(diǎn)，接著再測(cè)算你這個(gè)企業(yè)實(shí)際的銷售毛利率，它如果大于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)，要想降低稅負(fù)，就不要去認(rèn)定為一般納稅人（當(dāng)然，按規(guī)定必須認(rèn)定為一般納稅人的除外）。反之，就應(yīng)當(dāng)爭(zhēng)取加入一般納稅人行列以降低稅負(fù)。

例４：Ｄ工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售某化工產(chǎn)品，根據(jù)本企業(yè)以往年度的成本核算資料，并考慮未來生產(chǎn)情況，估計(jì)該化工產(chǎn)品加工增值率為２１％，則計(jì)算出稅負(fù)平衡點(diǎn)為１５．５７％。若該企業(yè)２００１年度的實(shí)際產(chǎn)品銷售毛利率為２８％，則計(jì)算出的稅負(fù)率為７．３３％，這比小規(guī)模工業(yè)企業(yè)５．６６％的含稅稅負(fù)率高出１．６７％，假設(shè)Ｄ企業(yè)該年度產(chǎn)品銷售收入為９０萬元，此時(shí)，企業(yè)如不認(rèn)定為一般納稅人，就可節(jié)約稅款支出為：９０×１．６７％＝１．５０３（萬元）。最后，不要顧此失彼。在上述Ｃ、Ｄ兩企業(yè)的籌劃示例中，沒有考慮企業(yè)銷貨中需要使用增值稅專用發(fā)票問題。如果片面要求降低稅負(fù)而不愿當(dāng)一般納稅人，很可能產(chǎn)生因不能開具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷售額的負(fù)作用。因此，在納稅人類別選擇的籌劃中，決策者應(yīng)當(dāng)盡可能地把降低稅負(fù)同不影響銷售結(jié)合在一起綜合考慮，盡量做到揚(yáng)長(zhǎng)避短，切莫因小失大。什么情況下企業(yè)年檢的時(shí)候要出示審計(jì)報(bào)告每個(gè)企業(yè)都可在年檢前做審計(jì)報(bào)告。但以下企業(yè)是一定要做審計(jì)的：1）一人有限責(zé)任公司（即自然人獨(dú)資企業(yè)或私營(yíng)有限責(zé)任公