中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)筆記全

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義

第一章總論

一、會(huì)計(jì)

「管理會(huì)計(jì)（將來(lái)時(shí)）

yr企業(yè)會(huì)計(jì)一權(quán)責(zé)發(fā)生制

I財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（過(guò)去時(shí)）1「行政單位:收付實(shí)現(xiàn)制

I映會(huì)計(jì)一事業(yè)單位:事業(yè)活動(dòng)（收付實(shí)現(xiàn)制）

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（權(quán)責(zé)發(fā)生制）

I非營(yíng)利組織：權(quán)責(zé)發(fā)生制

二、財(cái)務(wù)目標(biāo)

1、目標(biāo):為決策者提供有用得財(cái)務(wù)信息，為決策者提供幫助.

2、兩種觀點(diǎn)：

⑴受托責(zé)任觀：更多強(qiáng)調(diào)可靠性，按照歷史成本計(jì)價(jià)，站在經(jīng)營(yíng)者角度。

⑵決策有用觀:更多強(qiáng)調(diào)相關(guān)性（有用），采用其她得計(jì)量方法，站在投資者角度.

3、使用人：

⑴投資者⑵債權(quán)人⑶政府（工商、稅務(wù)、銀行、財(cái)政、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)）⑷社

會(huì)公眾

三、會(huì)議基本假設(shè)（4個(gè)）：就是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告得基礎(chǔ)

確認(rèn)一確定認(rèn)可，就是不就是收入

計(jì)量一計(jì)算、量化、就是多少

報(bào)告~反映主營(yíng)業(yè)務(wù)收一營(yíng)業(yè)收入

假設(shè)基本含義具體內(nèi)容

總公司與分公司、母公司、子公司、集

UI

會(huì)計(jì)所服務(wù)得特定單位或組織（不就

會(huì)計(jì)主體“人”會(huì)計(jì)主體〉法律主體

是投資者），空間范圍

會(huì)計(jì)主體不一定就是法律主體，但法律

主體一定就是會(huì)計(jì)主體。

假設(shè)企業(yè)長(zhǎng)生不老，不會(huì)破產(chǎn)清算，就固定資產(chǎn)進(jìn)行歷史成本與折舊得基礎(chǔ)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)

是會(huì)計(jì)分期得前提附注說(shuō)明持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力

會(huì)計(jì)年度=1年

會(huì)計(jì)分期人為劃分核算得區(qū)間段

會(huì)計(jì)中期＜1年①月;②季;③半年

以貨幣作為統(tǒng)一得度量（實(shí)物量度、記賬本位幣:一般就是人民幣

貨幣計(jì)量

勞動(dòng)量度）外幣:記賬本位幣以外得貨幣

四、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

r收付實(shí)現(xiàn)制

1、會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)：1權(quán)責(zé)發(fā)生制

歷史成本計(jì)價(jià)

’重置成本

2、會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)：I可變現(xiàn)凈值

I現(xiàn)值

公允價(jià)值

計(jì)量基礎(chǔ)含義舉例

歷史成本通常情況下采用

取得或制造所需要發(fā)生得各項(xiàng)支出

（實(shí)際成本）固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)買價(jià)及相關(guān)雜費(fèi)作為

入賬價(jià)值

重置成本⑴存貨盤盈

按當(dāng)前條件重新取得，同樣資產(chǎn)所需支出

（現(xiàn)行成本）⑵固定資產(chǎn)盤盈

（1）存貨得期末計(jì)價(jià)

可變現(xiàn)凈值將其變現(xiàn)后獲得得凈價(jià)值

⑵資產(chǎn)減值時(shí)，可收回金額得確定

（1）固定資產(chǎn)以分期付款方式取得

⑵無(wú)形資產(chǎn)以分期付款方式取得

⑶分期收款方式實(shí)現(xiàn)得銷售收入

現(xiàn)值（P）未來(lái)現(xiàn)金流量折算為現(xiàn)在得價(jià)值（4）固定資產(chǎn)得棄置費(fèi)用

⑸資產(chǎn)減值中未來(lái)現(xiàn)金流量得現(xiàn)值

⑹融資租入得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，要

考慮最低租賃付款額得現(xiàn)值

⑴交易性金融資產(chǎn)

⑵可供出售得金融資產(chǎn)

公允價(jià)值

在公平交易中雙方自愿進(jìn)行交換得價(jià)值⑶公允價(jià)值計(jì)價(jià)得投資性房地產(chǎn)

（市價(jià)）

（4）股份支付

⑸生物資產(chǎn)

例:下列項(xiàng)目中,期末采用公允價(jià)值計(jì)量得有（BD）

A、商譽(yù)B、交易性金融資產(chǎn)C、無(wú)形資產(chǎn)D、可供出售金融資產(chǎn)

五、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（8個(gè)，無(wú)權(quán)責(zé)發(fā)生制）

1、可靠性：真實(shí)、受托責(zé)任目標(biāo)、就是會(huì)計(jì)得靈魂

2、相關(guān)性：有用性、決策有用目標(biāo)，相關(guān)性以可靠性為基礎(chǔ)

3、可理解性：

4、可比性：

橫向可比一同一時(shí)期，不同企業(yè)（可比性）

縱向可比一同一企業(yè)，不同時(shí)期（一貫性）

5、實(shí)質(zhì)重于形式：經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、法律形式

⑴融資租入固定資產(chǎn)

⑵售后回購(gòu)不確認(rèn)收入

⑶售后租回不確認(rèn)收入

（4）分期付款購(gòu)買商品

⑸長(zhǎng)期股權(quán)投資中，控制、共同控制、重大影響判斷標(biāo)準(zhǔn)

6、重要性:通過(guò)性質(zhì)、金額大小來(lái)判斷

7、謹(jǐn)慎性：

不高估資產(chǎn)、收入與利潤(rùn)，不低估負(fù)債、費(fèi)用與虧損

或有資產(chǎn):基本確定

或有負(fù)債：很可能

⑴減值準(zhǔn)備得計(jì)提

⑵固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)加速折舊攤銷

（3）預(yù)計(jì)負(fù)債得確認(rèn)

基本確定：95%<X<100%可能：5%<X^50%

很可能：50%（XW95%極小可能：0<XW5驅(qū)

（4）遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)

⑸無(wú)法估計(jì)銷售退回可能性

8、及時(shí)性:收集、處理、報(bào)告及時(shí)

例：下列屬于實(shí)質(zhì)重于形式原則得有（AC）

A、商品銷售后以固定得價(jià)格回購(gòu)，不確認(rèn)收入

B、單位金額不重大得金融資產(chǎn)合并進(jìn)行減值測(cè)試（重要性）

C、將融資租入得固定資產(chǎn)視同企業(yè)得資產(chǎn)入賬

D、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年I月在所有上市公司執(zhí)行（可比性）

六、會(huì)計(jì)要素

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用與利潤(rùn)

七、利得與損失

記入當(dāng)期損益：營(yíng)業(yè)外收入

記入所有者權(quán)益:資本公積一其她資本公積（貸方）

非日常活動(dòng)/偶然活動(dòng)v

r記入當(dāng)期損益:營(yíng)業(yè)外支出

r

、血記入所有者權(quán)益:資本公積-其她資本公積（借方）

'收入

日?；顒?dòng)Y

、費(fèi)用

例：下列關(guān)于會(huì)計(jì)要素表述中正確得就是（B）

A、負(fù)債得特征這一就是企業(yè)承擔(dān)得潛在義務(wù)

B、資產(chǎn)得特征之一就是預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益

C、利潤(rùn)就是企業(yè)一定期內(nèi)收入減去費(fèi)用后得凈額

D、收入就是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加經(jīng)濟(jì)利益得總流入

例:企業(yè)發(fā)生得各項(xiàng)利得或損失均應(yīng)記入當(dāng)期損益（X）

要素名稱定義構(gòu)成特征確認(rèn)條件

①預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益①很可能流入

過(guò)去、擁有或控制流動(dòng)資產(chǎn)（1年

資產(chǎn)②擁有或控制②成本或價(jià)值能可

經(jīng)濟(jì)利益得經(jīng)濟(jì)資源非流動(dòng)資產(chǎn)＞1年

③過(guò)去時(shí)靠計(jì)量

過(guò)去、經(jīng)濟(jì)利益流出得現(xiàn)時(shí)

①承擔(dān)得現(xiàn)時(shí)義務(wù)①經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)很可能

義務(wù)（義務(wù)包括現(xiàn)時(shí)義務(wù)、流動(dòng)負(fù)債

負(fù)債②經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)流出企業(yè)流出企業(yè)

潛在義務(wù)）現(xiàn)時(shí)義務(wù)又包括非流動(dòng)負(fù)債

③過(guò)去時(shí)②能可靠計(jì)量

推定義務(wù)

股本

資本公積一股本溢價(jià)

-其她資本公①依賴資產(chǎn)、負(fù)債

資產(chǎn)減去負(fù)債后由所有者享

所有者權(quán)益積確認(rèn)

有得剩余權(quán)益

留存收益:盈余公積10%②價(jià)值可靠計(jì)量

未分配利潤(rùn)

90%

①經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)很可能

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

①日常流入

日?；顒?dòng)，最終會(huì)導(dǎo)致所有其她業(yè)務(wù)收入

②與投入資本無(wú)關(guān)②會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)得增

收入者權(quán)益上升,與所有者投入商品銷售收入

③最終導(dǎo)致所有者權(quán)力口，負(fù)債得減少

無(wú)關(guān)得經(jīng)濟(jì)利益總流入提供勞務(wù)收入

益增加③流入額能可靠計(jì)

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

hl

①經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)很可能

日常活動(dòng)，最終會(huì)導(dǎo)致所有①日常

流出

者權(quán)益減少,與向所有者投成本費(fèi)用②與分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)

費(fèi)用②會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)得減

資分配無(wú)關(guān)得經(jīng)濟(jì)利益總流期間費(fèi)用③最終導(dǎo)致所有者權(quán)

少，負(fù)債得增加

出益減少

③流出額能可靠計(jì)

量

收入

企業(yè)在一定得會(huì)計(jì)期間得經(jīng)費(fèi)用

利潤(rùn)同收入、費(fèi)用

營(yíng)成果記入當(dāng)期損益得利得/

記入當(dāng)期損益得損失

第二章存貨

一、存貨得概念

1、定義：存放在企業(yè)貨物

2、特征:⑴持有目得：生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租、管理耗用

⑵持有時(shí)間：W1年

⑶在生產(chǎn)耗用中可能改變實(shí)物形態(tài)

3、確認(rèn)條件：⑴很可能流入企業(yè)⑵價(jià)值可靠計(jì)量

4、內(nèi)容：

購(gòu)進(jìn):材料采購(gòu)、在途物資、材料成本差異、原材料、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）

加工:生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、委托加工物資

銷售：庫(kù)存商品、發(fā)出商品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

不包括：

⑴工程物資：房屋、建筑物（含稅）

生產(chǎn)線、生產(chǎn)用機(jī)器（不含木兌）

⑵代其她企業(yè)保管得存貨

二、存貨得增加業(yè)務(wù)

1、外購(gòu)原材料、周轉(zhuǎn)材料

入賬價(jià)值

項(xiàng)目包括不包括

買價(jià)發(fā)票金額

①不能抵扣得進(jìn)項(xiàng)；②進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅；一般納稅人取得專票，取得認(rèn)

相關(guān)稅金

③城建稅、教育費(fèi)附加;④資源稅證

①運(yùn)輸費(fèi)；7%作進(jìn)項(xiàng)

②裝卸、保管、包裝、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)；非正常損耗

相關(guān)雜費(fèi)

③運(yùn)輸途中得合理?yè)p耗；入庫(kù)后得挑選、整理、押金

④入庫(kù)前得挑選費(fèi)

商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用：

⑴記入存貨得采購(gòu)成本

"已售：轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

⑵先歸集一期末Y

-未售：轉(zhuǎn)入存貨得成本

⑶金額小一記入當(dāng)期損益得銷售費(fèi)用

例:一般納稅人購(gòu)原材料20（）公斤，貨款6000元，增值稅1020元，保險(xiǎn)費(fèi)350元*入庫(kù)前得挑選整理費(fèi)用130

元，入庫(kù)時(shí)短缺］0%屬合理?yè)p耗，問(wèn)入庫(kù)得單位成本就是（D）

A、32、4B、33、33C、35、28D、36

2、委托加工物資取得存貨

材料得成本+加工費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+稅費(fèi)

⑴發(fā)出材料

借：委托加工物資

貸:原材料

⑵支付往返得運(yùn)輸費(fèi)

借:委托加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸；銀行存款

⑶支付加工費(fèi)

借:委托加工物資

貸:銀行存款

⑷支付相關(guān)得稅費(fèi)

稅種允許抵扣不作成本不允許抵扣作成本

i般納稅人:加工費(fèi)X17%借：委托加工物資

增值稅借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

貸:銀行存款

繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于銷售

消費(fèi)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅借:委托加工物資

貸:銀行存款貸:銀行存款

組成計(jì)稅價(jià)格三材料成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅

=（材料成本+加工費(fèi)）/（I-消費(fèi)稅稅率）

⑸加工收回

借：原材料

庫(kù)存商品

貸:委托加工物資

3、自制：材料成本+加工費(fèi)用+其她成本

4,接受投資（協(xié)議價(jià)，不公允得按公允價(jià)）

借:原材料

庫(kù)存商品

貸:股本

資本公積一股本溢價(jià)

5、接受捐贈(zèng)

借:原材料

庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸:營(yíng)業(yè)外收入

6、提供勞務(wù)取得

按照勞務(wù)得直接成本+其她直接費(fèi)用+該存貨得間接費(fèi)用

7、非貨幣資產(chǎn)交換（以物換物）

8、債務(wù)重組

9、企業(yè)合并取得

三、存貨得期末計(jì)價(jià)

1、計(jì)量原則:成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

2、相關(guān)概念

成本:取得時(shí)得實(shí)際成本（賬面余額）

可變現(xiàn)凈值=市場(chǎng)價(jià)（合同價(jià)）一至完工時(shí)發(fā)生得成本-預(yù)計(jì)得銷售費(fèi)用一預(yù)計(jì)得稅金

3、確認(rèn)可變現(xiàn)凈值時(shí)考慮得因素：

（I）售價(jià)要有確鑿得證據(jù)

⑵原材料直接出售

原材料（加工）一庫(kù)存商品一出售

⑶日后事項(xiàng)

4、可變現(xiàn)凈值確定

庫(kù)存商品:

「合同部分:合同價(jià)（合同單價(jià)X合同數(shù)量）一銷售費(fèi)用一相關(guān)稅金

V無(wú)合同部分：市場(chǎng)價(jià)（市場(chǎng)單價(jià)X數(shù)量）一銷售費(fèi)用-相關(guān)稅金

I部分合同、部分無(wú)合同：分別按有合同、無(wú)合同進(jìn)行處理

原材料：

直接出售:同庫(kù)存商品，合同價(jià)/市場(chǎng)價(jià)一銷售費(fèi)用一相關(guān)稅金

生產(chǎn)成庫(kù)存商品后出售:庫(kù)存商品成本=原材料實(shí)際成本+進(jìn)一步加工費(fèi)用

庫(kù)存商品可變現(xiàn)凈值=合同價(jià)/市場(chǎng)價(jià)-銷售費(fèi)用一相關(guān)稅金

只有成本大于可變現(xiàn)凈值時(shí)，才考慮材料就是否減值

材料實(shí)際成本:歷史成本

材料得可變現(xiàn)凈值=庫(kù)存商品得合同價(jià)/市場(chǎng)價(jià)一進(jìn)一步加工成本一銷售

費(fèi)用-相關(guān)稅金

總結(jié):①庫(kù)存商品成本>可變現(xiàn)凈值

材料成本》可變現(xiàn)凈值計(jì)提減值

②庫(kù)存商品成本>可變現(xiàn)凈值

材料成本〈可變現(xiàn)凈值不計(jì)提減值

③庫(kù)存商品成本〈可變現(xiàn)凈值

材料成本〉可變現(xiàn)凈值不計(jì)提減值

④庫(kù)存商品成本（可變現(xiàn)凈值

材料成本〈可變現(xiàn)凈值不計(jì)提減值

5、計(jì)提存貨得減值方法

⑴按單項(xiàng)存貨計(jì)提：最精確，最復(fù)雜

⑵對(duì)數(shù)量多、單價(jià)低、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境相同，具有同等得風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬，可以合并按類別計(jì)

提

單項(xiàng)計(jì)提減值）按類別計(jì)提得減值

6、減值跡象得判斷

部分得減值：

①該存貨得市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)得未來(lái)無(wú)回升得希望：

②企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)得產(chǎn)品得成本大于產(chǎn)品得銷售價(jià)格

③企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品得需要，而該原材料得市場(chǎng)價(jià)格乂低于其賬面

成本；

④因企業(yè)所提供得商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)得需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下

跌；

⑤其她足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值得情形。

全部得減值：

①已霉?fàn)€變質(zhì)得存貨；

②已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值得存貨；

③生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值與轉(zhuǎn)讓價(jià)值得存貨；

④其她足以證明已無(wú)使用價(jià)值與轉(zhuǎn)讓價(jià)值得存貨。

7、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備得計(jì)提、轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回：存貨發(fā)生減值后，繼續(xù)持有期間價(jià)值回升與下降得原因相同時(shí)，在計(jì)提得限額內(nèi)恢復(fù)存貨

得價(jià)值

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷:已經(jīng)出售處置得存貨，其原先計(jì)提得存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)一并從賬上注銷（直接或按比率注銷）

例:某企業(yè)月初購(gòu)進(jìn)原材料，買價(jià)100萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，材料已入庫(kù)，款項(xiàng)已支付,第一個(gè)月末，該材料得可變

現(xiàn)凈值為110萬(wàn)元；第二個(gè)月末該材料得可變現(xiàn)凈值為89、3萬(wàn)元；第三個(gè)月末該材料得可變現(xiàn)凈值為9

9、3萬(wàn)元；第四個(gè)月初，出售該材料一半，售價(jià)50萬(wàn)元，稅率17%。

購(gòu)進(jìn)時(shí)：

借:原材料109、3

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17、7

貸：銀行存款

第一月末賬面余額為109、3萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值110萬(wàn)元，成本〈可變現(xiàn)凈值，按109、3萬(wàn)元計(jì)量

第二月末賬面余額為109、3萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值89、3萬(wàn)元，成本>可變現(xiàn)凈值，發(fā)生減值20萬(wàn)元

借：資產(chǎn)減值損失

貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

賬面價(jià)值：89、3萬(wàn)元

第三月末賬面余額為109、3萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值99、3萬(wàn)元，發(fā)生減值10萬(wàn)元，已計(jì)提20萬(wàn)元，應(yīng)轉(zhuǎn)回

10萬(wàn)元（計(jì)提得限額內(nèi)，上升得原因相同）

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10

貸:資產(chǎn)減值損失10

賬面價(jià)值：109、3-20+10=99、3萬(wàn)元

第四月初,出售價(jià)50萬(wàn)元

借:銀行存款58、5

貸:其她業(yè)務(wù)收入50

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)已銷材料得賬面余額

借:其她業(yè)務(wù)成本54、65(109、3/2)

貸：原材料54、65(109、3/2)

轉(zhuǎn)銷已計(jì)提得減值：

借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5(10/2)

貸：其她業(yè)務(wù)成本5(10/2)

借：其她業(yè)務(wù)成本49、65

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5

貸：原材料54、

第三章固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)得概念

1、定義:價(jià)值大、使用期限長(zhǎng)、使用中保持原有形態(tài)

2、特征：

⑴持有目得：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理、出租、提供勞務(wù)，不就是為了出售（營(yíng)業(yè)外收入）

⑵使用壽命長(zhǎng)于1年,單位價(jià)值較大，區(qū)別于低值易耗品

⑶有實(shí)物形態(tài)，并保持原態(tài)，區(qū)別于無(wú)形資產(chǎn)與存貨

3、內(nèi)容

⑴自用得房屋建筑物

⑵自用或經(jīng)營(yíng)出租得機(jī)器設(shè)備

⑶工具、器具

（4）交通工具

⑸環(huán)保得設(shè)備、安全設(shè)備

（6）高價(jià)周轉(zhuǎn)件

⑺價(jià)值較大得備品備件、維修設(shè)備

（8）飛機(jī)得引擎、單獨(dú)入賬作為固定資產(chǎn)

不包括：

（1）經(jīng)營(yíng)出租得房屋、建筑物，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)

⑵房地產(chǎn)行業(yè)開(kāi)發(fā)得商品房及土地使用權(quán)（開(kāi)發(fā)產(chǎn)品）

⑶生物資產(chǎn)

（4）處于處置狀態(tài)，沒(méi)有使用價(jià)值與轉(zhuǎn)讓價(jià)值得固定資產(chǎn)

二、固定資產(chǎn)得增加業(yè)務(wù)

1、外購(gòu)：（不需安裝

1需安裝

入賬成本=買價(jià)+進(jìn)口得關(guān)稅+消費(fèi)稅+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)+不允許抵扣增值稅

例：某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批設(shè)備，買價(jià)100萬(wàn)，進(jìn)口關(guān)稅50萬(wàn)元，增值稅稅率17%,運(yùn)輸費(fèi)10萬(wàn)元，其她得雜費(fèi)0、7

萬(wàn)元，該批設(shè)備中A設(shè)備得公允價(jià)值為50萬(wàn)元、B設(shè)備得公允價(jià)值為30萬(wàn)元、C設(shè)備得公允價(jià)值20萬(wàn)元,

不需要進(jìn)行安裝

入賬價(jià)值=100+50+10X(1—7%)+0、7=160757C

⑴共同成本=160萬(wàn)元

⑵分配標(biāo)準(zhǔn)之與=50+30+20=100萬(wàn)元

⑶分配率=160+100=1、6

（4）分配：

A設(shè)備：50X1、6=80萬(wàn)元

B設(shè)備:30X1、6=48萬(wàn)元

C設(shè)備：20X1、6=32萬(wàn)元

⑸分錄：

借:固定資產(chǎn)一A80

B48

C32

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26、2(150X17%+10X7%=26、2)

貸：銀行存款I(lǐng)86、2

2、自建

自營(yíng)工程：工程物資（建機(jī)器設(shè)備不含稅，建房屋含稅）一工程領(lǐng)用物資一工程領(lǐng)用原材料/庫(kù)存商品一工

程人員工資（勞務(wù)費(fèi)）~完工一多余物資轉(zhuǎn)為原材料

出包工程：建筑工程支出+安裝工程支出+待攤支出（共同得間接成本）

待攤支出：工程管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、稅金、資本化借款利息、建

設(shè)時(shí)期盤虧、聯(lián)合試車費(fèi)

通過(guò)在建工程核算：

（1）外購(gòu)需要安裝

⑵自建得自營(yíng)工程

⑶自建得出包工程

（4）資本化得后續(xù)支出

⑸購(gòu)安全生產(chǎn)設(shè)備

3、租入得固定資產(chǎn)

（1）融資租入:視同自有得固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）借:財(cái)務(wù)費(fèi)用

未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款

⑵經(jīng)營(yíng)租入：不作為固定資產(chǎn)

借：預(yù)付賬款借:制造費(fèi)用/管理費(fèi)用

貸：銀行存款貸：預(yù)付賬款/銀行存款

4、接受投資得固定資產(chǎn)（協(xié)議價(jià)、不公允得按公允價(jià)入賬）

借:固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸:實(shí)收資本

資本公積一資本溢價(jià)

5、接受捐贈(zèng)

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：營(yíng)業(yè)外收入

6、盤盈得固定資產(chǎn)（作為前期得差錯(cuò)）

借：固定資產(chǎn)

貸:以前年度損益調(diào)整（不就是待處理財(cái)產(chǎn)損益）

借：以前年度損益調(diào)整

貸：盈余公積一法定盈余公積10%

利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)90%

7、棄置費(fèi)用得固定資產(chǎn)

不同于清理費(fèi)用，主要用于油氣資產(chǎn)、核設(shè)施

⑴購(gòu)買：借:固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

預(yù)計(jì)負(fù)債（現(xiàn)值）

⑵計(jì)提利息：借:財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

⑶支付棄置費(fèi)用：借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：銀行存款

8、安全生產(chǎn)設(shè)備、安生生產(chǎn)費(fèi)（新增）

⑴計(jì)提安生生產(chǎn)費(fèi)

借：生產(chǎn)成本

貸:專項(xiàng)儲(chǔ)備一安全生產(chǎn)費(fèi)（屬了所有者權(quán)益類，理解專用基金）

⑵購(gòu)置安生生產(chǎn)設(shè)備

借:在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸:銀行存款

應(yīng)付職工薪酬

⑶完工投入生產(chǎn)用

借:固定資產(chǎn)一安生設(shè)備

貸：在建工程

借:專項(xiàng)儲(chǔ)備一安全生產(chǎn)費(fèi)

累計(jì)折舊（全額一次計(jì)提折舊，今后不計(jì)提）

⑷用于平常得費(fèi)用化支出

借:專項(xiàng)儲(chǔ)備一安全生產(chǎn)費(fèi)

貸:銀行存款

例：下列關(guān)于高危行業(yè)企業(yè)提取與使用安全生產(chǎn)費(fèi)處理中不正確得就是（D）

A、企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)記入“專項(xiàng)設(shè)備”科目中

B、企業(yè)使用提取得安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用化支出得應(yīng)直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備

C、企業(yè)使用提取得安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)得應(yīng)按照形成固定資產(chǎn)沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備

D、企業(yè)使用提取得安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)得，應(yīng)按該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用壽命分期計(jì)提折舊

二、固定資產(chǎn)使用期間

1、累計(jì)折舊:先考慮折舊，再考慮減值

2、折舊得范圍

包括：

⑴當(dāng)月臧少得固定資產(chǎn)

⑵沒(méi)有竣工，但達(dá)到使用狀態(tài)，暫估入賬，竣工后調(diào)賬，不調(diào)折舊

⑶融資租入得固定資產(chǎn)

⑷經(jīng)營(yíng)租出得固定資產(chǎn)

⑸不需用、未使用、閑置得固定資產(chǎn)，記入管理費(fèi)用

（6）季節(jié)性得停用，大修理期間，記入相關(guān)資產(chǎn)或期間費(fèi)用

⑺高危行業(yè),安全生產(chǎn)行業(yè)設(shè)備投入使用時(shí)全額計(jì)提折舊

不包括：

⑴當(dāng)月增加得固定資產(chǎn)

⑵已提足折舊，仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)

⑶提前報(bào)廢得固定資產(chǎn)

（4）單獨(dú)入賬得土地

⑸融資租出得固定資產(chǎn)

（6）經(jīng)營(yíng)租入得固定資產(chǎn)

⑺固定資產(chǎn)更新改造、改良支出期間

3、折舊得方法

①年限平均法②工作量法③年數(shù)總與法④雙倍余額遞減法

4＞折舊分錄

借:生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/在建工程/研發(fā)支出/其她業(yè)務(wù)成本

貸:累計(jì)折舊

5、減值準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

一旦計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回，處置時(shí)可以轉(zhuǎn)銷

減值后再計(jì)提折舊時(shí)，按減值后得賬面價(jià)值重新計(jì)提折舊

6、后續(xù)支出

⑴資本化支出：

①固定資產(chǎn)投入改造：借:在建工程

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

②換下舊零件（賬面價(jià)值）借：營(yíng)業(yè)外支出

貸:在建工程

③換上新零件借：在建工程

貸：銀行存款

④工資借:在建工程

貸:應(yīng)付職工薪酬

⑤完工借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

⑵費(fèi)用化支出

車間或廠部管理上修理費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用

銷售部門修理費(fèi)用計(jì)入銷售費(fèi)用

不符合資本化條件費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用

例：購(gòu)買飛機(jī)一架10000萬(wàn)元，其中發(fā)動(dòng)機(jī)3000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用20年，直線法，無(wú)殘值，第三年末，飛機(jī)可收加

金額7000萬(wàn)元，可使用年限變更為13年，第五年，換下I日發(fā)動(dòng)機(jī)，換上購(gòu)買得新發(fā)動(dòng)機(jī)4000萬(wàn)元，支付安

裝人員工資100萬(wàn)元，更新改造完畢投入使用.

①購(gòu)進(jìn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)10000

貸:銀行存款10000

②前三年每年計(jì)提折舊10000+20=500萬(wàn)元

借：管理費(fèi)用500

貸：累計(jì)折舊500

③第三年末，計(jì)提前得賬面價(jià)值=10000-500X3=8500萬(wàn)元，

可收回金額7000萬(wàn)元，減值I500萬(wàn)元

借;資產(chǎn)減值損失1500

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1500

減值后得賬面價(jià)值=100()0-500X3-1500-7000萬(wàn)元

④第四年末計(jì)提折舊7000-(13-3)=700萬(wàn)元

借:管理費(fèi)用700

貸:累計(jì)折舊700

項(xiàng)目飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)(30%)

原值100003000

前三年折舊1500450

第四年折舊700210

減值1500450

賬面價(jià)值63001890

⑤投入更新改造

借：在建工程6300

累計(jì)折舊2200

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1500

貸:固定資產(chǎn)10000

⑥換下舊發(fā)動(dòng)機(jī)

借：營(yíng)業(yè)外支出1890

貸：在建工程1890

⑦換上新發(fā)動(dòng)機(jī)

借:工程物資4000

貸:銀行存款4000

借:在建工程4000

貸：工程物資4000

或

借：在建工程4000

貸：銀行存款4000

⑧支付安裝人員工資

借：在建工程10()

貸:應(yīng)付職工薪酬100

⑨投入使用

借：固定資產(chǎn)8510

貸：在建工程8510

四、固定資產(chǎn)得減少

1、盤虧:通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益"科目

發(fā)生時(shí)：經(jīng)批準(zhǔn)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益借:營(yíng)業(yè)外支出

累計(jì)折舊其她應(yīng)收款

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益

貸：固定資產(chǎn)

2、出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、轉(zhuǎn)讓、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組：通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”

①轉(zhuǎn)入清理.：②殘值、殘料收入：

借：固定資產(chǎn)清理借:銀行存款

累計(jì)折舊原材料

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:固定資產(chǎn)清理

貸：固定資產(chǎn)

③支付清理費(fèi)用：④支付相關(guān)稅費(fèi)：

借:固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅

原材料一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

應(yīng)付職工薪酬

⑤賠償收入：

借:銀行存款

其她應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理

⑥結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益

收》支

借:固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入

收〈支

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸:固定資產(chǎn)清理

第四章投資性房地產(chǎn)

一、概念

I、定義f投資：出租、增值

房地產(chǎn)：房產(chǎn)、地產(chǎn)

2、核算范圍

⑴經(jīng)營(yíng)租賃方式，已出租得土地使用權(quán)

⑵經(jīng)營(yíng)租賃方式，經(jīng)營(yíng)租出得房屋建筑物（產(chǎn)權(quán)）

⑶持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)（不就是建筑物）

⑷空置得建筑物

⑸出租加物業(yè)

（6）部分用于賺取租金或資本增值，部分自用，該部分能單獨(dú)計(jì)價(jià)（計(jì)量）

不包括：

⑴計(jì)劃出租得房屋建筑物土地使用權(quán)

⑵經(jīng)營(yíng)租入再轉(zhuǎn)租得房屋、建筑物、土地使用權(quán)

⑶經(jīng)政府認(rèn)定得閑置得土地

（4）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用得房屋、建筑物（固定資產(chǎn)）

⑸生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有得土地使用權(quán)（無(wú)形資產(chǎn)）

（6）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)得商品房及土地使用權(quán)（開(kāi)發(fā)成本一開(kāi)發(fā)產(chǎn)品一存貨）

⑺企業(yè)出租給職工居住得宿舍（固定資產(chǎn)）

（8）企業(yè)自行經(jīng)營(yíng)得旅社、酒店

（9）融資租出得房屋、建筑物、土地使用權(quán)（相當(dāng)于賣房屋，款就是分期收回）

（10）經(jīng)營(yíng)出租，融資出租得機(jī)器設(shè)備（不就是房地產(chǎn)）

（11）部分用于出租賺取租金或資本增值，另一部分自用，自用部分、出租部分不能單獨(dú)計(jì)量與出售得作固定

資產(chǎn)，不作為投資性房地產(chǎn)▲

例:下列各項(xiàng)中屬于投資性房地產(chǎn)得有（AC）

A、已出租得建筑物

B、待出租得建筑物

C、已出租得土地使用權(quán)

D、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后，再轉(zhuǎn)相得建筑物

二、相關(guān)業(yè)務(wù)得會(huì)計(jì)處理

公允價(jià)值模式

項(xiàng)目成本模式（同固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）

（同交易性金融資產(chǎn)j

同“固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”核算

計(jì)提折舊、攤銷

同“交易性金融資產(chǎn)”核算

一投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（房產(chǎn)）

核算原理