行政執(zhí)法中法律適用

行政執(zhí)法中法律適用問(wèn)題1/57

一、行政執(zhí)法法律淵源

法律淵源，指法起源，詳細(xì)指一定國(guó)家機(jī)關(guān)根據(jù)法定職權(quán)和程序制定或認(rèn)可具有不一樣法效力和地位法不一樣體現(xiàn)形式。2/57

我國(guó)行政法律淵源：以憲法為關(guān)鍵多種制定法，包括：

國(guó)際條約、國(guó)際通例；

憲法；

法律；

行政法規(guī)；

行政規(guī)章。3/57

（1）我國(guó)同外國(guó)締結(jié)國(guó)際條約和雙邊協(xié)定。

國(guó)際通例：國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法4/57《稅收征管法》要求：稅收條約、協(xié)定與本法有不一樣要求，根據(jù)條約協(xié)定辦理；

《公司所得稅法》要求：中華人民共和國(guó)政府同外國(guó)政府簽訂有關(guān)稅收協(xié)定與本法有不一樣要求，根據(jù)協(xié)定要求辦理。5/57

（2）法律

全國(guó)人大和人大常委會(huì)行使立法權(quán)制定。

由多種部門法律組成法律體系：如憲法及有關(guān)法、民商法、行政法、經(jīng)濟(jì)法、社會(huì)法等。6/57（3）行政法規(guī)

我國(guó)最高行政機(jī)關(guān)-----國(guó)務(wù)院根據(jù)憲法和法律或者全國(guó)人大授權(quán)，根據(jù)法定權(quán)限和程序，制定有關(guān)行政管理規(guī)范。7/57范圍及形式：

A、實(shí)行性立法。為執(zhí)行法律，根據(jù)法律授權(quán)制定行政管理事項(xiàng)，即法律實(shí)行細(xì)則，如：《稅收征管法實(shí)行細(xì)則》、《公司所得稅法實(shí)行細(xì)則》。

B、發(fā)明性立法。依法制定行政管理規(guī)范。

8/57行政法規(guī)名稱：一般稱“條例”、也能夠稱“要求”、“措施”等。根據(jù)人大及人大常委會(huì)授權(quán)制定行政法規(guī)稱“暫行條例”、“暫行措施”。

行政法規(guī)內(nèi)容：章、節(jié)、條、款、項(xiàng)、目。9/57（4）行政規(guī)章

包括部門規(guī)章和地方政府規(guī)章。10/57

A、部門規(guī)章，指國(guó)務(wù)院各部門（如財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局）根據(jù)法律和行政法規(guī)及國(guó)務(wù)院決定、命令，在本部門權(quán)限內(nèi)，按照要求程序所制定規(guī)范（如規(guī)則、要求、措施、實(shí)行措施等）。11/57法定程序：

1、由部務(wù)會(huì)或委員會(huì)決定；

2、部門首長(zhǎng)簽訂命令給予公布；

3、在國(guó)務(wù)院公報(bào)或部門公報(bào)和全國(guó)性報(bào)紙刊登。12/57B、地方政府規(guī)章，指省、自治區(qū)、直轄市和較大市政府，根據(jù)法律、行政法規(guī)和地方性法規(guī)，制定地方性規(guī)范。13/57《行政訴訟法》要求：

審理行政案件，以法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)為根據(jù)，參照部門規(guī)章和地方政府規(guī)章。14/57二、行政執(zhí)法中

非正式法律淵源15/571、國(guó)家政策。

2、行政規(guī)章下列規(guī)范性文獻(xiàn)。

主要指有關(guān)部門（國(guó)務(wù)院各部門、省一級(jí)政府及較大市政府、主管部門）制定為指導(dǎo)法律執(zhí)行或?qū)嵭行姓胧┒鞒鲈敿?xì)應(yīng)用解釋和制定規(guī)章下列規(guī)范。16/57規(guī)范性文獻(xiàn)法律地位和效力

規(guī)范性文獻(xiàn)不是法律淵源，對(duì)人民法院不具有法律規(guī)范意義上約束力。17/57案例：“泛美衛(wèi)星公司”案中法院對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局《通知》和《批復(fù)》效力認(rèn)定：

根據(jù)《行政訴訟法》第52條第1款要求，人民法院審理行政案件，以法律和行政法規(guī)、地方性法規(guī)為根據(jù)。被告在適用《中美稅收協(xié)定》第11條、《外商投資公司和外國(guó)公司所得稅法》第19條同步，還引用了201號(hào)《通知》和566號(hào)《批復(fù)》，這兩份文獻(xiàn)不能作為本院審理此案法律根據(jù)。18/57最高人民法院《有關(guān)審理行政案件適使用方法律規(guī)范問(wèn)題座談會(huì)紀(jì)要》（2023年5月18日法[2004]96號(hào)通知印發(fā)）對(duì)規(guī)范性文獻(xiàn)效力認(rèn)定要求：

規(guī)范性文獻(xiàn)合法、有效并合理、合適，應(yīng)認(rèn)可其效力。19/57合法、有效：有上位法根據(jù)，不存在與上位法沖突或抵觸；不能設(shè)定行政許可和審批、行政處罰、行政強(qiáng)制、行政事業(yè)性收費(fèi)等；已向社會(huì)公開(kāi)。

合理、合適：不違反公序良俗且符合時(shí)宜。20/57處理決定書

根據(jù)《外商投資公司和外國(guó)公司所得稅法》第十七條“…….”之要求，及XXX稅務(wù)局國(guó)際稅務(wù)管理處XXXX年X月X日電子文獻(xiàn)通知《XXXXX》要求，……..21/57上述電子文獻(xiàn)并未對(duì)社會(huì)公開(kāi)，為內(nèi)部掌握之用，因此不能作為作出詳細(xì)行政行為根據(jù)。22/57

《行政復(fù)議法》要求

公民、法人或者其他組織以為行政機(jī)關(guān)詳細(xì)行政行為所根據(jù)下列要求不合法，在對(duì)詳細(xì)行政行為申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)，能夠一并向行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出對(duì)該要求審查申請(qǐng)：

（一）國(guó)務(wù)院部門要求；

（二）縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府及其工作部門要求；

（三）鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府要求。

前款所列要求不含國(guó)務(wù)院部、委規(guī)章和地方人民政府規(guī)章。23/57案例1：對(duì)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《有關(guān)深入推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅措施通知》審查24/57《增值稅暫行條例》要求

納稅人出口適用稅率為零貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，能夠按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物退稅。詳細(xì)措施由國(guó)家稅務(wù)總局要求。

本條例由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。25/57案例2：對(duì)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《有關(guān)下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題通知》（財(cái)稅[2005]186號(hào)）合法性審查

“對(duì)2023年終前核準(zhǔn)享有再就業(yè)減免稅優(yōu)惠個(gè)體經(jīng)營(yíng)人員，從2023年1月1日起按上述要求政策執(zhí)行，原政策優(yōu)惠要求停頓執(zhí)行?！?6/57財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《有關(guān)財(cái)稅[2023]186號(hào)文獻(xiàn)審查意見(jiàn)》

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《有關(guān)下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題通知》（財(cái)稅[2023]186號(hào)）是根據(jù)《國(guó)務(wù)院有關(guān)深入加強(qiáng)就業(yè)再就業(yè)工作通知》（國(guó)稅發(fā)[2023]36號(hào)）精神，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)經(jīng)國(guó)務(wù)院同意后，共同制定。財(cái)稅[2023]186號(hào)文獻(xiàn)在指定主體、制定程序和要求內(nèi)容上都符合有關(guān)要求，是合法。27/57三、行政執(zhí)法法律適用標(biāo)準(zhǔn)------即法律規(guī)范沖突適用規(guī)則

法律沖突，指調(diào)整同一對(duì)象兩個(gè)或者兩個(gè)以上法律規(guī)范因要求不一樣法律后果而產(chǎn)生沖突。28/57案例1：某地稅稽查局

查處發(fā)票違法行為適使用方法律案29/57《發(fā)票管理措施》

（財(cái)政部1993年第9號(hào)令公布）

第三十六條：違反發(fā)票管理法規(guī)行為包括：（三）未按照要求開(kāi)具發(fā)票。對(duì)前款所列行為之一單位和個(gè)人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒(méi)收違法所得，能夠并處一萬(wàn)元下列罰款。30/57《收費(fèi)馬路管理?xiàng)l例》

（2023年8月18日國(guó)務(wù)院第61次常務(wù)會(huì)議通過(guò)，2023年9月13日國(guó)務(wù)院令第417號(hào)公布，2023年11月1日起施行）

第五十一條：違法本條例要求，收費(fèi)馬路經(jīng)營(yíng)管理者收費(fèi)時(shí)，開(kāi)具已通過(guò)期失效票據(jù)，由財(cái)政部門或者稅務(wù)部門責(zé)令改正，并根據(jù)情節(jié)輕重，處10萬(wàn)元以上50萬(wàn)元下列罰款。31/57案例2、美國(guó)泛美衛(wèi)星公司

不服行政處理行政訴訟案

原告：泛美衛(wèi)星國(guó)際系統(tǒng)責(zé)任有限公司

被告：北京市國(guó)家稅務(wù)局對(duì)外分局

第三人：央視32/57

原告訴稱：

對(duì)于協(xié)議性質(zhì)認(rèn)定應(yīng)以協(xié)議法為根據(jù)。租賃協(xié)議主要法律特性租賃物交付，即有體物占有、使用權(quán)轉(zhuǎn)移?！秴f(xié)議》商定由原告通過(guò)操作使用其位于外層空間衛(wèi)星及美國(guó)地面設(shè)施，為第三人提供傳輸服務(wù)。在該過(guò)程中，未發(fā)生任何設(shè)施占有和使用權(quán)轉(zhuǎn)移，不符合租賃協(xié)議特性。故原告收入不屬于租金。33/571、下位法不符合上位法判斷和適用，上位法優(yōu)于下位法標(biāo)準(zhǔn)----不一樣級(jí)別法律沖突

下位法要求不符合上位法，標(biāo)準(zhǔn)上適用上位法。下位法與上位法相抵觸，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上位法認(rèn)定詳細(xì)行政行為合法性。34/57下位法不符合上位法情形：

1）下位法縮小上位法要求權(quán)利主體范圍或者違反上位法立法目標(biāo)擴(kuò)大上位法要求權(quán)利主體范圍；

2）下位法限制或者剝奪上位法要求權(quán)利，或者違反上位法立法目標(biāo)擴(kuò)大上位法要求權(quán)利范圍；

3）下位法擴(kuò)大行政主體或其職權(quán)范圍；35/574）下位法延長(zhǎng)上位法要求履行法定職責(zé)期限；

5）下位法以參照、準(zhǔn)用等方式擴(kuò)大或者限縮上位法要求義務(wù)或者義務(wù)主體范、性質(zhì)或者條件；

6）下位法增設(shè)或者限縮違反上位法要求適用條件；

7）下位法擴(kuò)大或者限縮上位法要求給予行政處罰行為、種類和幅度范圍；36/57

8）下位法變化上位法已要求違法行為性質(zhì)；

9）下位法超出上位法要求強(qiáng)制措施適用范圍、種類和方式以及增設(shè)或者限縮其適用條件；

10）法規(guī)、規(guī)章或者其他規(guī)范性文獻(xiàn)設(shè)定不符合行政許可法要求行政許可，或者增設(shè)違反上位法行政許可條件。

37/572、尤其要求與一般要求適用關(guān)系，尤其要求優(yōu)于一般要求（特殊法優(yōu)于一般法）標(biāo)準(zhǔn)----同級(jí)別法律沖突

指同一機(jī)關(guān)制定法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章，對(duì)相同事項(xiàng)作出不一樣要求，或同一法律、行政法規(guī)、規(guī)章內(nèi)不一樣條文對(duì)相同事項(xiàng)作出不一樣要求，尤其要求優(yōu)于一般要求（尤其法優(yōu)于一般法），適用尤其要求（尤其法）。38/57一般要求：指調(diào)整某類社會(huì)關(guān)系而制定法律規(guī)范，如《行政復(fù)議法》對(duì)行政復(fù)議提起要求。

尤其要求：指根據(jù)某種特殊情況和需要，制定調(diào)整某種特殊社會(huì)關(guān)系法律規(guī)范，是對(duì)于某個(gè)部門、行業(yè)或某類特殊事項(xiàng)作出專門規(guī)范。如《稅收征管法》適用范圍及《稅收征管法》第88條對(duì)納稅爭(zhēng)議提起稅務(wù)行政復(fù)議要求。39/57

《行政復(fù)議法》第十九條要求：

法律、法規(guī)要求應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議、對(duì)行政復(fù)議決定不服在向人民法院提起行政訴訟，行政復(fù)議機(jī)關(guān)不予受理或者受理后超出行政復(fù)議期限不作回復(fù)，公民、法人或者其他組織能夠自收到不予受理決定書之日起或者行政復(fù)議期滿之日起十五日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。40/57《稅收征管法》第八十八條要求：

納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供對(duì)應(yīng)擔(dān)保，然后能夠依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服，能夠依法向人民法院起訴。41/573、新舊法律規(guī)范適用規(guī)則，新法優(yōu)于舊法標(biāo)準(zhǔn)----新舊法律規(guī)范沖突42/57（1）基本標(biāo)準(zhǔn)：法律不溯及既往，但有尤其要求除外。

指對(duì)法律規(guī)范不適用于生效此前所發(fā)生事件和行為。

尤其要求，指為了更加好地保護(hù)公民、法人和其他組織權(quán)利和利益而作出要求。

如《刑法》從舊兼從輕標(biāo)準(zhǔn)。43/57（2）詳細(xì)利用：實(shí)體問(wèn)題適用舊法，程序問(wèn)題適用新法，即實(shí)體從舊，程序從新,------行政相對(duì)人行為發(fā)生在新法實(shí)行此前，詳細(xì)行政行為作出在新法施行后來(lái)情形法律適用。44/57除外情形：

a、法律、法規(guī)或規(guī)章另有要求；

b、適用新法對(duì)保護(hù)行政相對(duì)人合法權(quán)益更為有利；

c、按照詳細(xì)行政行為性質(zhì)應(yīng)當(dāng)適用新法實(shí)體要求。45/57四、行政執(zhí)法中

詳細(xì)法律適用有關(guān)問(wèn)題46/57《國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收公司所得稅問(wèn)題通知》（國(guó)稅發(fā)[2023]31號(hào)）要求：符合下列條件之一，應(yīng)視為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工：2、已開(kāi)始投入使用開(kāi)發(fā)產(chǎn)品。

國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函[2023]342號(hào)：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)始投入使用是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)始辦理開(kāi)發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）或已開(kāi)始實(shí)際投入使用。47/57《都市房地產(chǎn)管理法》要求：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完工，經(jīng)驗(yàn)收合格后，方可投入使用。

《建筑法》要求：建筑工程完工驗(yàn)收合格后，方可投入使用；未經(jīng)驗(yàn)收合格或者驗(yàn)收不合格，不得交付使用。48/57同一用語(yǔ)在不一樣法律規(guī)范中具有不一樣內(nèi)涵，對(duì)其解釋應(yīng)適用如下標(biāo)準(zhǔn)：

1、行政執(zhí)法中所適用法律規(guī)范，一般按照其一般語(yǔ)義進(jìn)行解釋；

2、有專業(yè)上特殊涵義，該涵義優(yōu)先；

3、語(yǔ)義不清楚或者有歧義，根據(jù)上下文和立法宗旨、目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)等確定其涵義。49/57《財(cái)政部信訪工作措施》要求：信訪事項(xiàng)處理程序：采取電子郵件、傳真、電話、走訪等方式。

《稅收征管法》第一百條：稅收征管法第八十八條要求納稅爭(zhēng)議，是指納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計(jì)稅根據(jù)、納稅步驟、納稅期限、納稅地點(diǎn)以及稅款征收方式等詳細(xì)行政行為有異議而發(fā)生爭(zhēng)議。50/57

行政執(zhí)法適用法律規(guī)范在列舉其適用典型事項(xiàng)后，又以“等”、“其他”等詞語(yǔ)進(jìn)行表述，

1）屬于不完全列舉例示性要求；

2）以“等”、“其他”等概括性用語(yǔ)表達(dá)事項(xiàng)，均為明文列舉事項(xiàng)以外事項(xiàng)；

3）其所概括情形應(yīng)為與列舉事項(xiàng)類似事項(xiàng)。51/57有關(guān)正確適使用方法律案例

法院判決認(rèn)定：本案爭(zhēng)議焦點(diǎn)是該公司是否存在虛假納稅申報(bào)問(wèn)題。

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