營(yíng)業(yè)稅專業(yè)知識(shí)講座

第五章?tīng)I(yíng)業(yè)稅納稅實(shí)務(wù)1/68本章內(nèi)容第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅主要法律要求第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算第四節(jié)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)與繳納

2/68知識(shí)點(diǎn)1、營(yíng)業(yè)稅稅目、稅率2、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅根據(jù)、起征點(diǎn)3、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算3/68技能點(diǎn)1、不一樣行業(yè)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額2、根據(jù)資料填制營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表4/68【導(dǎo)入案例】農(nóng)機(jī)化學(xué)校培訓(xùn)收入納稅案福建省寧化縣農(nóng)機(jī)化學(xué)校是從事該縣農(nóng)民農(nóng)機(jī)職業(yè)技術(shù)教育培訓(xùn)全民事業(yè)單位。1994年1～7月，該校開(kāi)始舉辦農(nóng)用車駕駛員培訓(xùn)班，培訓(xùn)合格后，按照要求，發(fā)給學(xué)員機(jī)動(dòng)車學(xué)習(xí)駕駛證，準(zhǔn)駕駛農(nóng)用運(yùn)輸車、大型拖拉機(jī)。5/68【導(dǎo)入案例】（2）1994年11月14日，寧化縣地稅局對(duì)該校進(jìn)行例行稅收檢查時(shí)，發(fā)覺(jué)該校1～7月取得農(nóng)用車駕駛員培訓(xùn)費(fèi)收入102810元，但該校未辦理納稅申報(bào)。地稅局根據(jù)營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)——其他服務(wù)”稅目，對(duì)其按5％稅率征收營(yíng)業(yè)稅合計(jì)5140．5元，同步還征收了城建稅257．03元，基礎(chǔ)設(shè)施附加費(fèi)257，03元，教育費(fèi)附加154．22元，總計(jì)征收稅費(fèi)5808．78元，并發(fā)出書面通知。12月12日，農(nóng)機(jī)化學(xué)校繳清了稅費(fèi)。6/68【導(dǎo)入案例】（3）幾天后，三明市地稅局在組織稅收復(fù)查時(shí)，發(fā)覺(jué)農(nóng)機(jī)化學(xué)校劃交寧化縣交警大隊(duì)43100元直接沖減農(nóng)用車培訓(xùn)收入，三明市地稅局當(dāng)即作出補(bǔ)征營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、基礎(chǔ)設(shè)施附加費(fèi)等計(jì)2435．15元處理決定。農(nóng)機(jī)化學(xué)校對(duì)此有異議，要求協(xié)商而遲遲沒(méi)有繳納。1995年6月5日，寧化縣地稅局向農(nóng)機(jī)化學(xué)校發(fā)出《限期納稅通知書》，限農(nóng)機(jī)化學(xué)校于6月10日前繳清補(bǔ)征稅費(fèi)。6月14日，農(nóng)機(jī)化學(xué)校繳清了補(bǔ)征稅費(fèi)。7/68【導(dǎo)入案例】（4）但農(nóng)機(jī)化學(xué)校并不服寧化縣地稅局征稅決定，于6月15日向三明市地稅局提出復(fù)議申請(qǐng)，要求撤消征稅。市地稅局經(jīng)初步審查后以為，按5％稅率計(jì)算有誤，應(yīng)按文化體育業(yè)稅目征收，稅率為3％。寧化縣地稅局依市地稅局通知要求向農(nóng)機(jī)化學(xué)校退還了多征營(yíng)業(yè)稅等3297．57元。農(nóng)機(jī)化學(xué)校堅(jiān)持以為農(nóng)用車駕駛員培訓(xùn)收入屬于農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保業(yè)務(wù)有關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)免征營(yíng)業(yè)稅。在申請(qǐng)復(fù)議被駁回情況下，于1995年9月5日向?qū)幓h人民法院起訴。8/68問(wèn)題請(qǐng)問(wèn)，你以為農(nóng)機(jī)化學(xué)校培訓(xùn)收入是否屬于免稅收入？假如你以為該培訓(xùn)收入屬于應(yīng)稅收入，那么應(yīng)按哪一種稅目征稅？9/68第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述一、涵義

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)及銷售不動(dòng)產(chǎn)單位和個(gè)人征收一種稅。

二、營(yíng)業(yè)稅特點(diǎn)征收范圍廣以營(yíng)業(yè)額全額計(jì)稅，收入穩(wěn)定

按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目、稅率—行業(yè)差異百分比稅率

10/68第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅主要法律要求一、征稅范圍

二、納稅人三、稅目、稅率四、起征點(diǎn)五、減免稅11/68增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅關(guān)系流轉(zhuǎn)稅營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅12/68一、征稅范圍

（一）一般要求：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn).其中應(yīng)稅勞務(wù)是指：除加工、修理修配外勞務(wù)13/68“境內(nèi)”涵義(1)所提供勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；(2)在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；(3)在境內(nèi)組織旅客出境旅游；(4)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；(5)所銷售不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；(6)在境內(nèi)提供保險(xiǎn)勞務(wù)。14/68在境內(nèi)提供保險(xiǎn)勞務(wù)境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供保險(xiǎn)勞務(wù)，但不包括境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供保險(xiǎn)；境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)物品為標(biāo)提供保險(xiǎn)勞務(wù)。15/68一、征稅范圍（二）幾個(gè)特殊行為稅務(wù)處理1、混合銷售行為2、兼營(yíng)行為分開(kāi)核實(shí)，分開(kāi)納稅不能分開(kāi)核實(shí)，一并納增值稅3、兼營(yíng)不一樣稅目標(biāo)應(yīng)稅行為16/68二、納稅人

(一)納稅人(二)扣繳義務(wù)人17/68(一)納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)單位和個(gè)人。18/68(二)扣繳義務(wù)人(1)委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，其應(yīng)納稅款以受托發(fā)放貸款金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；（2)建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包，其應(yīng)納稅款以總承包人為扣繳義務(wù)人；(3)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人，以受讓者或者購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人；19/68(二)扣繳義務(wù)人(4)單位或者個(gè)人舉辦演出，由他人售票，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人，其辦理演出業(yè)務(wù)應(yīng)納稅款也以售票者為扣繳義務(wù)人；(5)分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，其應(yīng)納稅款以初保人為扣繳義務(wù)人；(6)個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人；(7)財(cái)政部要求其他扣繳義務(wù)人。20/68【操作實(shí)例】騰訊電訊公司，是營(yíng)業(yè)稅納稅人，主要提供電訊服務(wù)業(yè)務(wù)，并從事電訊物品銷售。在營(yíng)業(yè)稅年度檢查中，稅務(wù)檢查人員審查公司“應(yīng)交稅金”賬戶時(shí)發(fā)覺(jué)該公司將BP機(jī)銷售收入200000元作為商品銷售收入并申報(bào)繳納了增值稅，未申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。經(jīng)核實(shí)，公司是經(jīng)市電信局同意從事電信業(yè)務(wù)公司，所銷售尋呼機(jī)均帶號(hào)，并得到公司尋呼服務(wù)。21/68分析與處理騰訊公司屬于提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)公司，其貨物銷售也視同提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，騰訊公司應(yīng)補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅200000×3％=6000(元)，并給予處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：此前年度損益調(diào)整6000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅6000

22/68多項(xiàng)選擇題下列各項(xiàng)中，屬于營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人有（）。A.向境外聯(lián)運(yùn)公司支付運(yùn)費(fèi)國(guó)內(nèi)運(yùn)輸公司B.境外單位在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)，其代理人為購(gòu)買者C.個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)受讓人D.分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)初保人答案：BCD23/68三、稅目、稅率

交通運(yùn)輸業(yè)（陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)）3%建筑業(yè)（建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)）3%金融保險(xiǎn)業(yè)5%郵電通信業(yè)3%文化體育業(yè)3%娛樂(lè)業(yè)（歌廳、舞廳、卡拉ＯＫ歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝）

5-20%服務(wù)業(yè)（代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)）

5%轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)）

5%銷售不動(dòng)產(chǎn)（銷售建筑物及其他土地附著物）5%24/68四、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)對(duì)經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目標(biāo)個(gè)人，要求了起征點(diǎn)按期納稅起征點(diǎn)為營(yíng)業(yè)額200-800元；按次納稅起征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額50元

25/68五、營(yíng)業(yè)稅稅收減免優(yōu)惠

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和有關(guān)政策性文獻(xiàn)免稅項(xiàng)目；國(guó)務(wù)院要求免稅項(xiàng)目；行業(yè)性稅收優(yōu)惠。26/68條例要求免稅項(xiàng)目：1、育養(yǎng)、婚介、殯葬服務(wù)。2、殘疾人員個(gè)人提供勞務(wù)。3、醫(yī)療服務(wù)。4、教育服務(wù)。5、農(nóng)業(yè)服務(wù)。6、文化服務(wù)。7、宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)售票收入。27/68導(dǎo)入案例答案由于農(nóng)業(yè)機(jī)耕是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機(jī)械進(jìn)行耕作（包括耕耘、種植、收割、脫粒、植保等）業(yè)務(wù)，有關(guān)技術(shù)服務(wù)是于機(jī)耕有關(guān)技術(shù)培訓(xùn)，農(nóng)機(jī)化校駕駛員培訓(xùn)收入不應(yīng)屬于農(nóng)業(yè)機(jī)耕技術(shù)培訓(xùn)收入，并且農(nóng)機(jī)化校亦不是國(guó)家認(rèn)可其學(xué)歷學(xué)校，其教育勞務(wù)也不應(yīng)免稅。28/68第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算

一、計(jì)稅根據(jù)

二、應(yīng)納稅額計(jì)算

29/68一、計(jì)稅根據(jù)

（一）一般要求

（二）特殊要求

30/68（一）一般要求(全額計(jì)稅)

計(jì)稅根據(jù)：營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖∷袃r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。31/68（二）特殊要求

1、運(yùn)輸公司自中華人民共和國(guó)境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境在境外改由其他運(yùn)輸公司承運(yùn)旅客或者貨物，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)公司運(yùn)費(fèi)后余額為營(yíng)業(yè)額。2、運(yùn)輸公司從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅根據(jù)。3、旅游公司組織旅游團(tuán)到中華人民共和國(guó)境外旅游，在境外由其他旅游公司接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)公司旅游費(fèi)后余額為營(yíng)業(yè)額。32/68（二）特殊要求4、旅游公司組織旅游團(tuán)在中國(guó)境內(nèi)旅游，以收取旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、門票和其他代付費(fèi)用后余額為營(yíng)業(yè)額。5、貸款以貸款利息為營(yíng)業(yè)額。人民銀行貸款業(yè)務(wù)不征稅。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以貸款利息減去借款利息后余額為營(yíng)業(yè)額。6、外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后余額為營(yíng)業(yè)額。33/68（二）特殊要求7、對(duì)超出催收貸款核實(shí)年限逾期貸款，可按實(shí)際收到利息收入征收營(yíng)業(yè)稅。8、保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，初保業(yè)務(wù)以所有保費(fèi)收入減去付給分保人保費(fèi)后余額為營(yíng)業(yè)額。9、保險(xiǎn)公司辦理儲(chǔ)金業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額以納稅人在納稅期內(nèi)儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布1年期存款利率折算月利率計(jì)算。按上述要求計(jì)算儲(chǔ)金業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額后來(lái)，在計(jì)算保險(xiǎn)公司其他業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額時(shí)，應(yīng)對(duì)應(yīng)地從“保費(fèi)收入”賬戶營(yíng)業(yè)收入中扣除儲(chǔ)金業(yè)務(wù)保費(fèi)收入。34/68（二）特殊要求10、單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以所有票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人費(fèi)用后余額為營(yíng)業(yè)額。11、納稅人經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租人收取所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承當(dāng)出租貨物實(shí)際成本后余額為營(yíng)業(yè)額。

12、經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及其他收費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。

35/68（二）特殊要求13、廣告代理業(yè)營(yíng)業(yè)額為代理者向委托方收取所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告公布者廣告公布費(fèi)后余額。14、代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取報(bào)酬為營(yíng)業(yè)額。15、物業(yè)管理公司代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金、房租行為，屬于“服務(wù)業(yè)”稅目中“代理”業(yè)務(wù)，對(duì)其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

36/68（二）特殊要求16、建筑業(yè)總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程總承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人價(jià)款后余額為營(yíng)業(yè)額。17、從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論如何結(jié)算，營(yíng)業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款。從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款。37/68（二）計(jì)稅根據(jù)特殊要求18、自建行為和單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照要求次序核定營(yíng)業(yè)額。

自建自用房屋，不納營(yíng)業(yè)稅自建房屋后發(fā)售，納營(yíng)業(yè)稅自建行為按建筑業(yè)納稅銷售行為按銷售不動(dòng)產(chǎn)納稅38/68（二）特殊要求19、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格顯著偏低而無(wú)合法理由，或者納稅人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人無(wú)營(yíng)業(yè)額，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列次序核定其營(yíng)業(yè)額。按納稅人當(dāng)月提供同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售同類不動(dòng)產(chǎn)平均價(jià)格核定。按納稅人近來(lái)時(shí)期提供同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售同類不動(dòng)產(chǎn)平均價(jià)格核定。按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本*（1+成本利潤(rùn)率）/（1-營(yíng)業(yè)稅率）39/68二、應(yīng)納稅額計(jì)算

應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率

40/68（一）運(yùn)輸業(yè)計(jì)稅根據(jù)及應(yīng)納稅額計(jì)算【例1】某汽車貨運(yùn)公司2023年1月取得貨運(yùn)收入500000元；托運(yùn)裝卸收入80000元；代政府有關(guān)部門收取建設(shè)基金20000元。另取得貨物堆存收入30000元；出借貨運(yùn)卡車收入9500元。計(jì)算該公司1月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。解答該公司貨運(yùn)收入和裝卸收入屬于“交通運(yùn)輸”收入，適用3%稅率；堆存收入和租金收入屬于“服務(wù)業(yè)”收入，適用5%稅率；代收建設(shè)基金屬于運(yùn)輸業(yè)價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額征稅。因此：應(yīng)納稅額=（500000+80000+20000）×3%+（30000+9500）×5%=18000+1975=19975（元）41/68（一）運(yùn)輸業(yè)計(jì)稅根據(jù)及應(yīng)納稅額計(jì)算【例2】某遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司將一批貨物從上海運(yùn)往日本，全程運(yùn)費(fèi)收入25.8萬(wàn)元，到日本后由日本某運(yùn)輸公司運(yùn)抵目標(biāo)地，付給日本運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)折合人民幣7.5萬(wàn)元。計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。該遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額，為運(yùn)費(fèi)全額減去付給國(guó)外接運(yùn)公司運(yùn)費(fèi)后余額。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（25.8-7.5）×3%=0.549（萬(wàn)元）42/68（二）建筑業(yè)計(jì)稅根據(jù)及應(yīng)納稅額計(jì)算【例1】某建筑公司承建一座教學(xué)樓工程，取得工程結(jié)算收入25000000元，其中包括裝修費(fèi)7500000元，該項(xiàng)裝修所用材料12000000元。因承建項(xiàng)目提前完工、加之質(zhì)量?jī)?yōu)良，取得建設(shè)單位按協(xié)議商定獎(jiǎng)勵(lì)200023年。計(jì)算該建筑公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。應(yīng)納稅額=（25000000+200000）×3%=756000（元）43/68（二）建筑業(yè)計(jì)稅根據(jù)及應(yīng)納稅額計(jì)算【例2】鴻運(yùn)房地產(chǎn)公司自建商品住宅銷售，該商品房造價(jià)5600000元，建成后對(duì)外發(fā)售，取得銷售收入8500000元。核定成本利潤(rùn)率為25%。計(jì)算鴻運(yùn)公司開(kāi)發(fā)此項(xiàng)目應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。解答：?jiǎn)挝蛔越ńㄖ镤N售，除按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅外，對(duì)其自建行為還應(yīng)視同建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。自建建筑物以組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。自建組成計(jì)稅價(jià)格=5600000×（1+25%）÷（1-3%）=7216494.8(元)應(yīng)納稅額=8500000×5%+7216494.8×3%=425000+216494.85=6414948.84（元）44/68（三）金融保險(xiǎn)業(yè)計(jì)稅根據(jù)及應(yīng)納稅額計(jì)算【例1】某商業(yè)銀行2023年第一季度取得貸款收入45000000元，其中包括轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)利息收入420000元，該筆轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)支付轉(zhuǎn)貸借款利息支出350000元。本期外匯差價(jià)收入折合人民幣50000元，出納長(zhǎng)款收入3000元。計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。解答：23年1月1后來(lái)，轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)利息收入全額為應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額；金融機(jī)構(gòu)長(zhǎng)款收入免征營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納稅額=（45000000+50000）×5%=2252500（元）45/68（三）金融保險(xiǎn)業(yè)計(jì)稅根據(jù)及應(yīng)納稅額計(jì)算【例2】某保險(xiǎn)公司2023年1月取得保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入25萬(wàn)元，付給分保人保險(xiǎn)費(fèi)6.5萬(wàn)元。計(jì)算該保險(xiǎn)公司本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。應(yīng)納稅額=（25-6.5）×5%=0.925（萬(wàn)元）46/68（四）郵電通訊業(yè)計(jì)稅根據(jù)及應(yīng)納稅額計(jì)算【例】某電信局2023年2月取得下列收入：電報(bào)、電傳業(yè)務(wù)收入36000元，電話費(fèi)收入23580000元，電信物品銷售收入890000元，其他電信業(yè)務(wù)收入32000元。計(jì)算該電信局應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。解答：電信部門自己銷售無(wú)線尋呼、移動(dòng)電話，并提供有關(guān)電信服務(wù)，屬于混合銷售行為，應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納稅額=（36000+23580000+890000+32000）×3%=24538000×3%=736140（元）47/68（五）文化體育業(yè)計(jì)稅根據(jù)及應(yīng)納稅額計(jì)算【例1】某影劇院2023年2月取得下列收入：（1）放映電影門票收入250000元；（2）為外地一歌唱團(tuán)提供演出場(chǎng)所演出，由該影劇院售票，門票收入28600元，分得6000元；（3）將場(chǎng)地出租給一上市公司召開(kāi)股東大會(huì)，租金收入8500元；（4）自辦舞廳，當(dāng)月?tīng)I(yíng)業(yè)收入56000元。計(jì)算該影劇院應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。解答：出租場(chǎng)地收入屬于“服務(wù)業(yè)”稅目征收項(xiàng)目；因負(fù)責(zé)為歌唱團(tuán)賣票，負(fù)有代扣代繳業(yè)務(wù)；舞廳收入應(yīng)按“娛樂(lè)業(yè)”征稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=250000×3%+（6000+8500）×5%+56000×20%=7500+725+11200=19425（元）48/68【例2】甲歌舞團(tuán)與乙演出公司簽訂協(xié)議，由乙公司為甲承接一次演出活動(dòng)，演出在丙劇院進(jìn)行，連續(xù)演出三場(chǎng)，劇院代售門票，其取得門票收入30萬(wàn)元。根據(jù)協(xié)議要求演出結(jié)束后甲付給乙中介費(fèi)7萬(wàn)元，付給丙租金5萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算此項(xiàng)活動(dòng)中甲、乙、丙三方應(yīng)如何交稅？交多少稅？

49/68答案甲歌舞團(tuán)進(jìn)行演出，以所有票價(jià)收入減去付給演出公司、提供場(chǎng)所單位費(fèi)用后余額為營(yíng)業(yè)額。按文化體育稅目交營(yíng)業(yè)稅，但由劇院代售門票，由售票者代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（30-7-5）×3%=0.54（萬(wàn)元）乙演出公司承接演出活動(dòng)，以收到中介費(fèi)為營(yíng)業(yè)額，按服務(wù)業(yè)（代理）稅目交營(yíng)業(yè)稅。（經(jīng)紀(jì)人如為個(gè)人，由售票者代扣代繳）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=7×5%=0.35（萬(wàn)元）丙劇院為演出活動(dòng)有償提供場(chǎng)所，以租賃費(fèi)為營(yíng)業(yè)額，按服務(wù)業(yè)（租賃業(yè)）稅目交營(yíng)業(yè)稅。

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=5×5%=0.25（萬(wàn)元）

應(yīng)代扣代繳甲營(yíng)業(yè)稅=0.54（萬(wàn)元）

50/68（六）娛樂(lè)業(yè)計(jì)稅根據(jù)及應(yīng)納稅額計(jì)算【例】某娛樂(lè)城2023年12月有下列收入：門票收入650000元；點(diǎn)歌費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)250000元；銷售煙酒、飲料收入320000元；其他娛樂(lè)收入125000元。計(jì)算該娛樂(lè)城應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額。（該娛樂(lè)城適用20%營(yíng)業(yè)稅稅率）。解答：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（650000+250000+320000+125000）×20%=269000（元）51/68（七）服務(wù)業(yè)計(jì)稅根據(jù)及應(yīng)納稅額計(jì)算【例】北京某旅行社組織50人旅行團(tuán)到拉薩五日游，每人收費(fèi)7800元，替每位旅客支付交通費(fèi)2500元，門票費(fèi)1200元，住房、餐飲費(fèi)2250元，計(jì)算組織本次旅行活動(dòng)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。解答：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（7800-2500-1200-2250）×50×5%=4625（元）52/68（八）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅根據(jù)及應(yīng)納稅額計(jì)算【例】北方實(shí)業(yè)公司直接從境外某公司購(gòu)入一項(xiàng)汽車專用技術(shù)專利權(quán)，支付轉(zhuǎn)讓價(jià)格折合人民幣6500000元。北方公司以該專利技術(shù)作價(jià)7500000元投資入股A汽車集團(tuán)公司。A汽車集團(tuán)公司又將該專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給B汽車制造廠，轉(zhuǎn)讓價(jià)格9000000元。計(jì)算該專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。解答：該專利權(quán)在境內(nèi)使用，北方公司購(gòu)入時(shí)應(yīng)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅；北方公司將此專利權(quán)投資入股行為不征營(yíng)業(yè)稅；A公司作價(jià)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。（1）北方公司代扣代繳營(yíng)業(yè)稅=6500000×5%=325000（元）（2）A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=9000000×5%=450000（元）53/68（九）銷售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅根據(jù)及應(yīng)納稅額計(jì)算【例】某國(guó)有公司將閑置不用一座舊廠房發(fā)售給某百貨公司，售價(jià)180萬(wàn)元，該廠房原值365萬(wàn)元，已提折舊275萬(wàn)元。計(jì)算此筆銷售應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額。解答：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=180×5%=90000（元）

54/68練習(xí)題

甲建筑公司以16000萬(wàn)元總承包額中標(biāo)為某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司承建一幢寫字樓，之后，甲建筑公司又將該寫字樓工程裝飾工程以7000萬(wàn)元分包給乙建筑公司。工程完工后，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司用其自有市值4000萬(wàn)元兩幢一般住宅樓抵頂了應(yīng)付給甲建筑公司工程勞務(wù)費(fèi)，甲建筑公司將一幢一般住宅樓自用，另一幢市值2200萬(wàn)元一般住宅抵頂了應(yīng)付給乙建筑公司工程勞務(wù)費(fèi)。要求：請(qǐng)分別計(jì)算有關(guān)各方應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅款。55/68練習(xí)題答案：（1）甲建筑公司應(yīng)納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅=（16000-7000）×3%=270（萬(wàn)元）（2）乙建筑公司應(yīng)納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)=7000×3%=210（萬(wàn)元）（3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅=4000×5%=200（萬(wàn)元）（4）甲建筑公司應(yīng)納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅=2200×5%=110（萬(wàn)元）56/68第四節(jié)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)與繳納

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間二、納稅期限

三、納稅地點(diǎn)

57/68一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款當(dāng)天。2、單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其自建行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為其銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額憑據(jù)當(dāng)天。3、將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)天。4、會(huì)員費(fèi)、席位費(fèi)和資格確保金納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為會(huì)員組織收訖會(huì)員費(fèi)、席位費(fèi)、資格確保金和其他類似費(fèi)用款項(xiàng)或者取得索取這些款項(xiàng)憑據(jù)當(dāng)天。5、扣繳稅款義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)當(dāng)天。58/68單選題單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為（）。A.將不動(dòng)產(chǎn)交付對(duì)方使用當(dāng)天B.不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)天C.簽定不動(dòng)產(chǎn)贈(zèng)與文書當(dāng)天D.承受不動(dòng)產(chǎn)交納契稅當(dāng)天答案：B59/68二、納稅期限5日、10日、15日或者一種月納稅人以一種月為一期納稅，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為一期納稅，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。金融業(yè)(不包括典當(dāng)業(yè))納稅期限為一種季度，自納稅期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅。其他納稅人從事金融業(yè)務(wù)，應(yīng)按月申報(bào)納稅。保險(xiǎn)業(yè)納稅期限為1個(gè)月。60/68三、納稅地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)上：就地納稅(一)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(二)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(三)納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(四)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣(市)，應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而未申報(bào)納稅，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。61/68三、納稅地點(diǎn)

(五)納稅人承包工程跨省、自治區(qū)、直轄市，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(六)各航空公司所屬分公司，無(wú)論是否單獨(dú)計(jì)算盈虧，均應(yīng)作為納稅人向分公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅。(七)納稅人在我省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。(八)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳營(yíng)業(yè)稅稅款。但建筑安裝工程業(yè)務(wù)總承包人，扣繳分包或者轉(zhuǎn)包非跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）工程營(yíng)業(yè)稅稅款，應(yīng)當(dāng)向分包或轉(zhuǎn)包工程勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。62/68納稅核實(shí)賬戶設(shè)置核實(shí)63/68單選題下列符合納稅人納稅地點(diǎn)要求是（）A.從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)發(fā)生地納稅B.扣繳義務(wù)人在納稅人機(jī)構(gòu)所在地納稅C.扣繳義務(wù)人在納稅人經(jīng)營(yíng)所在地納稅D.從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)在其機(jī)構(gòu)所在地納稅答案：B64/68判斷題1、根據(jù)現(xiàn)行稅法有關(guān)要求，對(duì)貨物期貨征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)非貨物期貨不征收營(yíng)業(yè)稅。（2023年）2、根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例及有關(guān)要求，納稅人經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租人收取所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去出租方承當(dāng)出租貨物實(shí)際成本后余額為營(yíng)業(yè)額。（2023年）3、在我國(guó)境內(nèi)