增值稅的概念及增值稅的征收范圍講解

增值稅的概念及增值稅的征收范圍講解一、增值稅的概念增值稅是指對從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人取得的''增值額〃為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2009年起我國增值稅轉(zhuǎn)型為''消費型增值稅〃。二、增值稅的征收范圍（一） 、銷售貨物，是指在中華人民共和國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。舉例：甲為卷煙廠，生產(chǎn)卷煙批發(fā)給A批發(fā)商，甲是生產(chǎn)者要交納消費稅，銷售卷煙交增值稅，A批發(fā)商將煙批發(fā)給B零售商，A向B銷售時需要交增值稅，不需要繳納消費稅。B零售商將卷煙零售給消費者時，需要繳納增值稅。（二） 、提供加工、修理修配勞務(wù)又稱銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指在中國境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)。舉例：A企業(yè)委托B加工煙絲，委托方A為消費稅納稅義務(wù)人，受托方B提供加工勞務(wù)，為增值稅納稅義務(wù)人。（三） 、進口貨物，是指進入中國關(guān)境的貨物。對于進口貨物，除依法征收關(guān)稅外，還應(yīng)在進口環(huán)節(jié)征收增值稅。提示：消費稅的征收范圍：與應(yīng)稅消費品存在下列業(yè)務(wù)1、生產(chǎn)貨物；2、進口貨物；3、委托加工勞務(wù)。（四） 、視同銷售（1）將貨物交付他人代銷。（2）銷售代銷貨物（手續(xù)費繳納營業(yè)稅）。案例：甲是一家服裝廠，如果生產(chǎn)的服裝直接銷售乙，則直接按照銷售額繳納增值稅，如果雙方簽訂代銷協(xié)議，協(xié)議規(guī)定按照零售額10%收代銷手續(xù)費，甲服裝廠于4月30日上午將一批服裝交給乙商場代銷，乙于4月30日下午全部銷售給消費者，取得零銷售額為117萬元(含稅)。在5月8日甲收到乙的代銷清單，甲給乙開具了增值稅專用發(fā)票。同時甲購進原材料的增值稅發(fā)票上的金額為80萬。乙商場繳納的增值稅：117/(1+17%)x17%-117/(1+17%)x17%=0甲服裝廠繳納的增值稅：117/(1+17%)x17%-80x17%設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但''相關(guān)機構(gòu)在同一縣(市)〃的除外。舉例：A店將貨物轉(zhuǎn)移到本市的B店，不視同銷售。將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目。舉例：甲企業(yè)是剛材生產(chǎn)企業(yè)，將生產(chǎn)的鋼材蓋樓房，則自產(chǎn)的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目，視同銷售，需要繳納增值稅。將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。混合銷售混合銷售是指在同一銷售行為中，''同時〃涉及到''增值稅〃(貨物銷售)和''營業(yè)稅〃(非增值稅應(yīng)稅勞務(wù))，但并非同時繳納增值稅和營業(yè)稅，而是根據(jù)納稅人的主營業(yè)務(wù)，一并征收增值稅''或者〃營業(yè)稅。舉例1：甲商場向A銷售2000元的空調(diào)同時向A收取100元安裝費，銷售空調(diào)繳納增值稅，安裝勞務(wù)繳納營業(yè)稅，這項混合銷售繳納增值稅。舉例2：乙是一家裝修公司，給B提供裝修服務(wù)時同時銷售涂料，裝修服務(wù)繳納營業(yè)稅，銷售涂料繳納增值稅，因為裝修公司的主營業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅，因此，這項混合銷售行為繳納營業(yè)稅。解釋：（1）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)（主營業(yè)務(wù)繳納增值稅）的混合銷售行為，視同銷售，征收增值稅。（2） 其他單位和個人（主營業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅）的混合銷售行為，不增收增值稅，征收營業(yè)稅。（3） 從事運輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸所售貨物的混合行為，一并征收增值稅。（六）兼營應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)納稅人的''多元化經(jīng)營〃既涉及到''增值稅〃（應(yīng)稅貨物銷售、應(yīng)稅勞務(wù)），又涉及到''營業(yè)稅〃（增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)）：（1） 分別核算的：分別繳納增值稅、營業(yè)稅。（2） 不分別核算：一并征收增值稅。舉例：某酒店既提供客房服務(wù)，又開設(shè)小賣部銷售啤酒。其中，提供客房服務(wù)繳納營業(yè)稅，銷售啤酒繳納增值稅。如果酒店分別核算啤酒的銷售額和客房的營業(yè)額，則分別征收增值稅和營業(yè)稅;如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，一并征收增值稅?；旌箱N售兼營是否同時發(fā)生同時發(fā)生不一定是否針對同一銷售對象針對同一對象：①同一銷售行為；②價款來自同