增值稅納稅人身份籌劃思路

增值稅納稅人身份籌劃思路納稅人可根據(jù)自己的具體情況，在設立、變更時，通過正確選擇增值稅納稅人的身份，達到一定的避稅目的。無差別平衡點增值率判別法從兩類增值稅人的計稅原理看，一般納稅人的增值稅計算是以增值額為計稅基礎，而小規(guī)模納稅人的增值稅計算是以全部不含稅收入為計稅基礎，在銷售價格相同的情況下，稅負的高低取決于增值率的大小，一般來說，對于增值率高的企業(yè)，適宜作為小規(guī)模納稅人；反之，適宜作為一般納稅人。當增值率達到某一數(shù)值時，兩類納稅人的稅負相同，這一數(shù)值稱為無差別平衡點增值率，其計算公式如下：進項稅額=銷售額X（1-增值率）X增值稅稅率增值率=（銷售額一可抵扣的購進項目金額）：銷售額或增值率=（銷項稅額一進項稅額）：銷項稅額假設一般納稅人銷售貨物及購進貨物的增值稅稅率均為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%，則有一般納稅人應納稅額=銷項稅額一進項稅額=銷售額X17%—銷售額X17%X（1-增值率）=銷售額X17%X增值率小規(guī)模納稅人應納稅額=銷售額X3%當兩者稅負相等時，其增值率則為無差別平衡點增值率，即銷售額X17%X增值率=銷售額X3%增值率=3%：17%=17.65%（注：銷售額與購進項目金額均為不含稅金額）以上計算分析為，當增值率為17.65%時，兩者稅負相同；當增值率低于17.65%時，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅，適宜選擇作為一般納稅人；當增值率高于17.65%時，則一般納稅人的稅負重于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人。無差別平衡點抵扣率判別法在稅收實務中，一般納稅人稅負高低取決于可抵扣的進項稅額的多少，通常情況下，若可抵扣的進項稅額較多，則適宜作一般納稅人，反之，則適宜作小規(guī)模納稅人。當?shù)挚垲~占銷售額的比重達某一數(shù)值時，兩種納稅人的稅負相等，稱為無差別平衡點抵扣率。其計算公式如下：進項稅額=可抵扣的購進項目金額X增值稅稅率增值率=（銷售額一可抵扣的購進項目金額）；銷售額=1—可抵扣的購進項目金額；銷售額=1-抵扣率又有：一般納稅人應納稅額=銷項稅額一進項稅額=銷售額X增值稅稅率一銷售額X增值稅稅率X（1-增值率）=銷售額X增值稅稅率X增值率=銷售額X增值稅稅率X（1-抵扣率）小規(guī)模納稅人應納稅額=銷售額X征收率當兩者稅負相等時，其抵扣率則為無差別平衡點抵扣率，即：銷售額X增值稅稅率X（1-抵扣率）=銷售額X征收率抵扣率=1—征收率；增值稅稅率=1-3%：17%=82.35%（注：銷售額與購進項目金額均為不含稅金額）這就是說，當?shù)挚勐蕿?2.35%時，兩種納稅人稅負完全相同；當?shù)挚勐矢哂?2.35%時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人稅負，適宜選擇作一般納稅人；當?shù)挚勐实陀?2.35%時，則一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人。企業(yè)期間費用舞弊的手段期間費用舞弊風險小，成本低，隱蔽性好，造假又常常利用期間費用調(diào)節(jié)利潤，已達到騙取信用或者偷逃稅款的目的。一、 管理費用的舞弊手段1、 將超法規(guī)的支出列入管理費用，這種手段的表現(xiàn)如下：（1） 將自己的固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)的購置列入了企業(yè)管理費用賬目中。（2） 將行賄費用等以管理費用的名義列入其中。（3） 一些企業(yè)的負責人給自己支付較低的工資（低于繳納所得稅工資標準），另外虛構(gòu)職工人數(shù)，給非企業(yè)職工的家庭成員發(fā)放工資，將發(fā)放的工資列入管理費用。2、 將列入固定資產(chǎn)的管理費用列入開辦費中，這樣可以虛增管理費用，虛減利潤，達到少繳納稅款的目的。3、 管理費用的結(jié)轉(zhuǎn)不按規(guī)定全部轉(zhuǎn)作當期損益。有此企業(yè)沒有完全將管理費用轉(zhuǎn)作當期損益，將其部分結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)品成本或結(jié)轉(zhuǎn)下期，目的就是想調(diào)節(jié)利潤。4、 把應計入成本的運輸費用列入管理費用。企業(yè)購入固定資產(chǎn)、專項投資用的材料和設備的運費應計入設備或材料的成本，但有些企業(yè)卻將這部分費用列入管理費用中。5不按規(guī)定攤銷無形資產(chǎn)。企業(yè)的無形資產(chǎn)攤銷大部分應記入“管理費用”，但有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)期末利潤，人為地多攤或少攤無形資產(chǎn)，從而多計或少計費用，以達到其目的。6、 任意擴大開支，提高費用。按規(guī)定，各項開支均有標準，但在實際工作中，卻存在許多亂計費用的問題，有些企業(yè)為了自身經(jīng)濟利益，任意擴大開支范圍和提高開支標準，從而提高企業(yè)費用水平，如管理費用水平，從而減少當期利潤。7、 將管理費用計入生產(chǎn)成本或?qū)⑸a(chǎn)成本計入管理費用。二、 財務費用的舞弊手段1、 將利息轉(zhuǎn)入小金庫2、 某些攤銷方法前后不一致3、 利息支出的處理不合理4、 手續(xù)費，有些企業(yè)支出的部分手續(xù)費不合理、不合法，用于不正當?shù)挠猛?；而有些企業(yè)將應列入其他費用項目的或者應在前期、下期列支的手續(xù)費列入當期財務費用。三、 銷售費用的舞弊手段1、 虛報銷售費用，主要有以下三類情況：（1） 在產(chǎn)品價格調(diào)整時，廠家會清點庫存，然后進行差價補償。業(yè)務人員就會伙同經(jīng)銷商，虛報庫存數(shù)量，以獲取更多的補償。（2） 在產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量事故需要賠付時，為了減少事故的負面影響，企業(yè)一般都會要求經(jīng)銷商及當?shù)貥I(yè)務人員盡快處理，具體的賠償由經(jīng)銷商先行墊付，再由企業(yè)補償，許多經(jīng)銷商趁機聯(lián)合大家的駐地業(yè)務人員，虛報賠償額度。（3） 在終端銷售費用支付時，經(jīng)銷商或業(yè)務人員夸大支出，從而套取企業(yè)費用。2、 變賣促銷品。經(jīng)銷商將廠家所下?lián)艿拇黉N品和贈品進行變賣，這是經(jīng)銷商最常用的手段，雖然每次變賣怕數(shù)目不大，但是積累起來數(shù)目就不小，從而使企業(yè)銷售費用大增。3、 銷售費用的結(jié)轉(zhuǎn)不正確。有此企業(yè)不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售費用，多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)或不轉(zhuǎn)銷售費用，從