“營(yíng)改增”之我見(jiàn)畢業(yè)論文

目錄摘要 11前言 12營(yíng)改增的概念 12.1營(yíng)改增的基本含義 12.2營(yíng)改增的必然性 23我國(guó)營(yíng)改增的發(fā)展 23.1營(yíng)改增的發(fā)展過(guò)程及未來(lái)趨勢(shì) 23.2分析營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響 34“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)推行中存在的問(wèn)題的研究 44.1根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)對(duì)營(yíng)改增具體的政策加以完善 44.2擴(kuò)大營(yíng)改增的實(shí)施范圍 44.3.實(shí)行過(guò)渡性政策扶持并加強(qiáng)“營(yíng)改增”政策的培訓(xùn)工作 55結(jié)束語(yǔ) 6參考文獻(xiàn) 6致謝 7“營(yíng)改增”之我見(jiàn)摘要：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅作為我國(guó)財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容，受到廣泛的關(guān)住。本文將基于別人對(duì)上海試點(diǎn)地區(qū)的考察，以交通運(yùn)輸業(yè)為視角，研究“營(yíng)改增”政策的實(shí)施情況。首先介紹了我國(guó)營(yíng)改增的基本含義和必然性，其次根據(jù)營(yíng)改增的發(fā)展并結(jié)合實(shí)際調(diào)研結(jié)果分析了“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響，指出了企業(yè)在稅制改革后遇到的困難；最后提出交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”稅制改革的完善發(fā)展途徑。關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅，增值稅，營(yíng)改增，交通運(yùn)輸業(yè)，試點(diǎn)。1前言“營(yíng)改增”稅制改革的初衷在于實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整。但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中卻造成很多交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)不降反升的現(xiàn)象，這一方面是企業(yè)自身不能適當(dāng)進(jìn)行納稅籌劃，制定適當(dāng)?shù)陌l(fā)展策略，但更重要的是我國(guó)制定的稅收政策存在一定問(wèn)題，缺乏稅率設(shè)置不合理等原因。本文通過(guò)對(duì)上海交通運(yùn)輸企業(yè)實(shí)證考察中反應(yīng)的一些問(wèn)題進(jìn)行分析和總結(jié)，以及對(duì)我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅制改革的發(fā)展完善提出一些參考意見(jiàn)。2營(yíng)改增的概念2.1營(yíng)改增的基本含義營(yíng)改增即營(yíng)業(yè)稅改增值稅。通俗來(lái)講就是原本應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅就是對(duì)于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)；營(yíng)業(yè)稅是按照營(yíng)業(yè)額全額征收，存在重復(fù)征稅問(wèn)題。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)增值稅僅對(duì)增值部分征稅，納稅人在計(jì)算稅額時(shí)可以抵扣購(gòu)買設(shè)備、原料等已經(jīng)繳納的進(jìn)項(xiàng)稅款。如交通運(yùn)輸企業(yè)購(gòu)買車輛，在付款時(shí)其中就含有一部分增值稅，這部分稅款在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)不能抵扣，改征增值稅后則可以抵扣。2.2營(yíng)改增的必然性營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革是國(guó)家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，也是一項(xiàng)重大的稅制改革。2.2.1營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅問(wèn)題營(yíng)業(yè)稅涉及的行業(yè)比較多，比如交通運(yùn)輸業(yè)，在這個(gè)行業(yè)中的流通環(huán)節(jié)多，營(yíng)業(yè)稅需要對(duì)它的各個(gè)環(huán)節(jié)中的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征稅，這樣的話就容易造成對(duì)同一勞務(wù)的多次重復(fù)征稅，導(dǎo)致運(yùn)行中產(chǎn)生稅負(fù)，使其第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展受到阻礙，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。2.2.2營(yíng)業(yè)稅影響了增值稅的抵扣營(yíng)業(yè)稅征收范圍涉及的是不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等勞務(wù)，而增值稅的征收范圍涉及的是貨物和加工、修理、修配等勞務(wù)方面。交通運(yùn)輸業(yè)作為生產(chǎn)、銷售的中間環(huán)節(jié)，與增值稅所涉及的生產(chǎn)、加工、銷售有著緊密的聯(lián)系，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)加收營(yíng)業(yè)稅，則會(huì)導(dǎo)致增值稅的抵扣受到影響，對(duì)于抵扣不完整部位的征收范圍難以明確，從而造成稅企之間的分歧，使稅收征管的難度增加。雖然允許抵扣生產(chǎn)型固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅，但是在圈定范圍之外的固定資產(chǎn)則不能進(jìn)行抵扣，使得實(shí)現(xiàn)消費(fèi)型增值稅的目的難以實(shí)現(xiàn)，也導(dǎo)致因抵扣不徹底而形成間接的重復(fù)征稅現(xiàn)象。2.2.3營(yíng)改增的好處通過(guò)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，能有效優(yōu)化我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，進(jìn)而促進(jìn)市場(chǎng)分工細(xì)化和協(xié)作發(fā)展，同時(shí)有利于完善和延生第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，使第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)能夠很好的融合發(fā)展，此外，對(duì)建立起貨物與勞務(wù)領(lǐng)域增值稅出口退稅制度大有卑益，有利于我國(guó)出口稅收環(huán)境的全面改善。更重要的是，“營(yíng)改增”改變了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交往中的價(jià)格體系，把營(yíng)業(yè)稅的“價(jià)內(nèi)稅”變成了增值稅的“價(jià)外稅”，形成了增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的抵扣關(guān)系，這將從深層次上影響到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及企業(yè)的內(nèi)部架構(gòu)。3我國(guó)營(yíng)改增的發(fā)展3.1營(yíng)改增的發(fā)展過(guò)程及未來(lái)趨勢(shì).2011年11月16日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試行方案》的通知，同時(shí)明確從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。2012年7月31日，發(fā)布在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知，確定將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。2013年5月24日進(jìn)一步明確從2013年8月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的相關(guān)稅收政策。前期試點(diǎn)的相關(guān)稅收政策規(guī)定自2013年8月1日起廢止。2013年12月9日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)），明確自2014年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。同時(shí)，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》自2014年1月1日起廢止。2014年1月1日起實(shí)施的“營(yíng)改增”最新規(guī)定：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》、《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》、《營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋對(duì)比表(2014版)》這次改革是繼2009年全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型之后，貨物勞務(wù)稅收制度的又一次重大改革，也是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”，按照規(guī)劃，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間完成“營(yíng)改增”。3.2分析營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響2011年11月明確試點(diǎn)方案中交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，根據(jù)此前在上海的試點(diǎn)情況和對(duì)試點(diǎn)中的4100家重點(diǎn)“營(yíng)改增”企業(yè)開(kāi)展的調(diào)查，交通運(yùn)輸業(yè)按原有營(yíng)業(yè)稅和現(xiàn)在的增值稅納稅，“營(yíng)改增”后會(huì)出現(xiàn)少部分企業(yè)的稅務(wù)增加。接下來(lái)本節(jié)將以交通運(yùn)輸業(yè)為例來(lái)探討一下?tīng)I(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響。不良影響一：稅負(fù)增加。營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)交通運(yùn)輸各子行業(yè)影響各不相同。適用稅率高，毛利率高，營(yíng)業(yè)成本可抵扣項(xiàng)目占比較低的收費(fèi)公路行業(yè)稅負(fù)有所提高；港口和機(jī)場(chǎng)由于適用稅率較低，但毛利率較高，營(yíng)業(yè)成本可抵扣項(xiàng)目占比較低，稅負(fù)基本持平或有所提高；而航空、航運(yùn)行業(yè)雖然適用稅率較高，但是由于營(yíng)業(yè)成本可抵扣項(xiàng)目占比較高，毛利率較低，預(yù)計(jì)營(yíng)改增前后稅負(fù)基本持平?？傮w上來(lái)看，交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)有所增加。不良影響二：可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍狹小。交通運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)成本主要包括油料消耗、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、運(yùn)輸工具、人工費(fèi)用成本、場(chǎng)地租金、保險(xiǎn)費(fèi)用、修理費(fèi)用、檢測(cè)費(fèi)用等。（1）企業(yè)試點(diǎn)前購(gòu)置的運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)（折舊）不能抵扣。有些企業(yè)并不經(jīng)常購(gòu)置固定資產(chǎn)，并且試點(diǎn)政策從公布到正式實(shí)施間隔時(shí)間較短，有些企業(yè)則剛剛購(gòu)置完固定資產(chǎn)，造成試點(diǎn)政策實(shí)施當(dāng)年可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少。（2）異地加油難以取得抵扣發(fā)票。油耗是運(yùn)輸企業(yè)中一個(gè)較大的成本項(xiàng)目，短途范圍內(nèi)取得的增值稅發(fā)票好抵扣，但是在長(zhǎng)途中發(fā)生的油費(fèi)絕大部分無(wú)法取得增值稅發(fā)票。（3）修理費(fèi)、汽配費(fèi)。長(zhǎng)途運(yùn)輸?shù)缆费鼐€通常是一些小型維修場(chǎng)所，無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票，并且可開(kāi)具增值稅發(fā)票的場(chǎng)所維修費(fèi)用相對(duì)較高，企業(yè)也很少選擇。（4）占企業(yè)成本較大的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、人工成本目前并不能開(kāi)具增值稅發(fā)票，也是造成企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少的重要原因。（5）在實(shí)際執(zhí)行中，由于企業(yè)固定資產(chǎn)投資的時(shí)期不同或異地加油難取得抵扣憑證、部分企業(yè)未積極主動(dòng)索取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證等原因，導(dǎo)致部分企業(yè)稅負(fù)有不同程度的上升。不良影響三：企業(yè)增值稅專業(yè)知識(shí)缺乏。由于增值稅對(duì)會(huì)計(jì)核算要求較高，但交通運(yùn)輸業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅，使得企業(yè)缺乏增值稅的專業(yè)知識(shí)，無(wú)法短時(shí)間內(nèi)根據(jù)國(guó)家政策規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略，進(jìn)行納稅籌劃達(dá)到節(jié)稅目的。一些企業(yè)存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不符合規(guī)范，賬簿混亂，無(wú)法正確計(jì)算應(yīng)納稅額，正確區(qū)分可抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票等問(wèn)題。4.“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)推行中存在的問(wèn)題的研究上海對(duì)“營(yíng)改增”試點(diǎn)后稅負(fù)確有增加的企業(yè)制定了相應(yīng)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策，設(shè)立了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金，對(duì)稅收負(fù)擔(dān)增加的企業(yè)給予財(cái)政扶持。本章將從上海積極的示范上總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提出三點(diǎn)對(duì)策建議。4.1根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)對(duì)營(yíng)改增具體的政策加以完善進(jìn)一步完善相關(guān)稅收法律法規(guī)及配套措施的建設(shè)：（1）針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)制定政策。因?yàn)椤盃I(yíng)改增”的試點(diǎn)方案的指導(dǎo)思想和基本原則主要是支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，我們可以不用像阿根廷、巴西等國(guó)家對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)免征增值稅，但可以根據(jù)具體業(yè)務(wù)的特殊情況規(guī)定一些或多或少的減稅項(xiàng)目。（2）根據(jù)企業(yè)類別采取相應(yīng)計(jì)稅方法。對(duì)長(zhǎng)途客運(yùn)中具有公共交通運(yùn)輸特點(diǎn)的采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收。這樣就可以解決試點(diǎn)長(zhǎng)途客運(yùn)企業(yè)大幅增加稅負(fù)的問(wèn)題又能符合相應(yīng)要求。（3）稅率方面有待改進(jìn)。增值稅的稅率基本可歸類為基本稅率（標(biāo)準(zhǔn)稅率）、較低稅率（優(yōu)惠稅率）和較高稅率三檔。從各國(guó)情況來(lái)看對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)一般采用的是基本稅率和較低稅率，部分國(guó)家對(duì)出口商品與勞務(wù)還是零稅率。相比我們中國(guó)，從試點(diǎn)地區(qū)來(lái)看稅負(fù)上升的主要原因還是試點(diǎn)政策設(shè)置的稅率沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格實(shí)證測(cè)算。所以有關(guān)部門(mén)應(yīng)分析總結(jié)試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)企業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算，規(guī)定出更加合理的增值稅稅率，也可以參考國(guó)外的方法設(shè)置差別稅率，以促進(jìn)我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展。4.2擴(kuò)大營(yíng)改增的實(shí)施范圍（1）進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)直至擴(kuò)展到全國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)由增值稅取代營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)稅制改革的最終目標(biāo)也是根本的發(fā)展趨勢(shì)，將試點(diǎn)地區(qū)進(jìn)一步擴(kuò)大并逐步擴(kuò)展到全國(guó)范圍既有利于我國(guó)增值稅稅收體制的完善，又可以避免試點(diǎn)地區(qū)產(chǎn)生的“稅收洼地”效應(yīng)，減小稅制改革對(duì)非試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)及上下游相關(guān)行業(yè)的影響，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。（2）完善增值稅抵扣鏈條?？茖W(xué)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣機(jī)制是增值稅的靈魂所在，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，保持增值稅抵扣鏈條的完整性是解決問(wèn)題的關(guān)鍵。國(guó)家應(yīng)盡快出臺(tái)相關(guān)政策，把占企業(yè)成本較大的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、油費(fèi)也納入增值稅抵扣鏈條中。（3）放寬一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。試點(diǎn)政策以年銷售額500萬(wàn)元為界作為區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高造成小規(guī)模納稅人規(guī)模大，征管不到位等問(wèn)題。而小規(guī)模納稅人由于仍然不能自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，數(shù)量過(guò)多仍不利于我國(guó)增值稅抵扣鏈條的完整性，難以實(shí)現(xiàn)真正意義上的稅制改革。同時(shí)小規(guī)模納稅人由于其財(cái)務(wù)賬簿不健全，發(fā)票管理等不規(guī)范，數(shù)量過(guò)多也會(huì)加重國(guó)家核定征稅負(fù)擔(dān)，還會(huì)引發(fā)一系列違法違規(guī)開(kāi)具增值稅發(fā)票的犯罪現(xiàn)象。因此，合理劃分兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)，逐步擴(kuò)大一般納稅人范圍，才能保證增值稅抵扣鏈條的廣泛延伸。4.3.實(shí)行過(guò)渡性政策扶持并加強(qiáng)“營(yíng)改增”政策的培訓(xùn)工作完善的配套措施。如上海專門(mén)配套的過(guò)渡性財(cái)政扶持政策和營(yíng)改增改革試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金，給予企業(yè)財(cái)政上的扶持，所以交通運(yùn)輸業(yè)也需要一套完善的配套措施。加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)。對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅征收方面需要有關(guān)部門(mén)加強(qiáng)稅收政策的宣傳解讀，利用網(wǎng)絡(luò)、媒體等多種方式培養(yǎng)納稅人的納稅意識(shí)，提高納稅人的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)素質(zhì)。另外針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)目前財(cái)務(wù)賬簿混亂、企業(yè)內(nèi)部專業(yè)人才缺乏的現(xiàn)象，國(guó)家可以出臺(tái)政策充分發(fā)揮注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)律師等中介組織中專業(yè)人士的作用，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)交通運(yùn)輸企業(yè)建賬建制。加強(qiáng)維護(hù)企業(yè)利益的觀念。在國(guó)家財(cái)政部實(shí)施的政策扶持中，交通運(yùn)輸業(yè)在試點(diǎn)過(guò)程中，要與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)行業(yè)的引導(dǎo)，從行業(yè)持續(xù)發(fā)展的角度合理避稅，為企業(yè)謀取最大的利益，營(yíng)造有利的發(fā)展空間。5結(jié)束語(yǔ)：通過(guò)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅一系列問(wèn)題的分析可以看出,由于交通運(yùn)輸業(yè)是先行于國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)行業(yè),與現(xiàn)行增值稅所涉及的行業(yè)有著密切的關(guān)系,將交通運(yùn)輸業(yè)納入增值稅的征收范圍之內(nèi),有利于同國(guó)際接軌,確立與現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的規(guī)范化的增值稅制度。雖然現(xiàn)在還稅收負(fù)擔(dān)加重等問(wèn)題，但改革是一個(gè)過(guò)程，需要慢慢實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，最終肯定會(huì)適應(yīng)并推進(jìn)這個(gè)社會(huì)發(fā)展的。參考文獻(xiàn)：[1]財(cái)政部：各試點(diǎn)地區(qū)有序推進(jìn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革中國(guó)城市低碳經(jīng)濟(jì)網(wǎng)[2012-09-27][2]財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知財(cái)稅[2011]110號(hào)[2011-11-16][3]財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知財(cái)稅[2011]111號(hào)[2011-11-16][4]財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行關(guān)于上海市開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)預(yù)算管理問(wèn)題的通知財(cái)預(yù)[2011]538號(hào)[2011-11-28][5]關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅的難點(diǎn)研究劉麗[2013-11-11][6]“營(yíng)改增”將帶來(lái)什么？小型微利企業(yè)全面減負(fù)（全文）人民網(wǎng)(北京)[2012-10-31][7]淺談交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅問(wèn)題研究法律教育網(wǎng)