試論醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控中存在的問題及有效措施

試論醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控中存在的問題及有效措施廣西區(qū)腫瘤醫(yī)院蔣翔摘要：醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理的主要手段，在單位的管理體系中占據(jù)重要地位。本文首先介紹了醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，接著分析了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題，最后提出進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效措施。關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財(cái)務(wù)內(nèi)控；問題；措施隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)院作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地，舊的醫(yī)療模式下的財(cái)務(wù)管理方式已不能滿足醫(yī)院自身發(fā)展的需要，建立一套科學(xué)有效的醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控靜制度，不斷完善醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理顯得尤為重要。1醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容1.1組織規(guī)劃控制。主要包括財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的科學(xué)設(shè)置、財(cái)權(quán)和財(cái)務(wù)控鋃權(quán)的合理分割、明確與財(cái)務(wù)管理相關(guān)的各職能部門間的橫向或縱向財(cái)務(wù)式系、不相容職務(wù)的分離等。1.2業(yè)務(wù)處理程序控制。財(cái)務(wù)管理的“業(yè)務(wù)”是指資金籌集、資金投放、資金耗費(fèi)、資金收回、資金分配等五個(gè)方面。每個(gè)方面都必須明確相應(yīng)的預(yù)測(cè)決策程序、執(zhí)行程序和信息反饋程序。1.3信息控制。一是關(guān)于資金籌集、投放、耗費(fèi)(成本費(fèi)用)、收回、分配等各項(xiàng)理財(cái)業(yè)務(wù)的運(yùn)作過程及結(jié)果的信息。二是關(guān)于各責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制方面的信息。這些信息既與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)，更主要的是內(nèi)部會(huì)計(jì)信息，也有一部分是其他經(jīng)濟(jì)信息。1.4資金安全控制。無(wú)論是籌資、投資，還是利潤(rùn)分配，都有風(fēng)險(xiǎn)防范問題。資金安全控制在財(cái)務(wù)管理中主要是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、預(yù)警和防范問題，屬于風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)容。一要維持資金收支在數(shù)量和時(shí)間上的動(dòng)態(tài)平衡；二要保證資金不受無(wú)謂的損失和消耗。1.5人員素質(zhì)控制。財(cái)務(wù)控制作為一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)較大的復(fù)雜的需要隨機(jī)應(yīng)變的管理工作，從業(yè)人員素質(zhì)要求高。1.6預(yù)算控制。財(cái)務(wù)預(yù)算控制是財(cái)務(wù)內(nèi)控的日常工作和使用最為普遍的控制手段，在財(cái)務(wù)內(nèi)控中具有十分重要的地位。1.7內(nèi)部財(cái)務(wù)管理審計(jì)。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度和控制業(yè)績(jī)的審計(jì)評(píng)價(jià)是醫(yī)院內(nèi)部2醫(yī)院事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的現(xiàn)狀近年來(lái)，伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展與衛(wèi)生醫(yī)療體制改革不斷的深化，醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在內(nèi)容與形式上都發(fā)生了較大的變化。醫(yī)院財(cái)務(wù)控制實(shí)質(zhì)就是對(duì)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)收支進(jìn)行統(tǒng)收統(tǒng)支與專項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)的管理核算，作為財(cái)會(huì)管理工作的一個(gè)重要方面，雖然在近些年當(dāng)中，我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)管理的法規(guī)、法律、行業(yè)制度等已經(jīng)在進(jìn)行著不斷的完善與修訂，如2010年底，衛(wèi)生部會(huì)同財(cái)政部修訂印發(fā)了《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。但是對(duì)于醫(yī)院來(lái)說，仍然缺乏一套完整、有效的實(shí)際方案來(lái)解決財(cái)務(wù)控制所存在的問題。3醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控中存在的問題3.1領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠醫(yī)院?jiǎn)挝坏念I(lǐng)導(dǎo)缺乏創(chuàng)新意識(shí)，沒有意識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性。他們認(rèn)為醫(yī)院的目的就是救死扶傷，內(nèi)部控制可有可無(wú)。部分醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)甚至對(duì)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制存在著錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，他們認(rèn)為內(nèi)部控制是審計(jì)部門的責(zé)任，與財(cái)務(wù)部門無(wú)關(guān)。還有些領(lǐng)導(dǎo)雖然知道內(nèi)部控制對(duì)醫(yī)院有益，但他們更注重短期經(jīng)濟(jì)效益，當(dāng)他們核算到內(nèi)控的成本高于短期的經(jīng)濟(jì)回報(bào)時(shí)，就會(huì)放棄內(nèi)部控制。許多醫(yī)院的高管濫用職權(quán)，不按制度辦事，人為干預(yù)醫(yī)院的財(cái)會(huì)工作，造成財(cái)務(wù)內(nèi)控中的許多重要環(huán)節(jié)，如管理者權(quán)限、審批程序等很難深入開展、醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。3.2醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)不健全為了響應(yīng)政府號(hào)召，我國(guó)大部分醫(yī)院都制定了自己的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，然而，制度的制定過程并不科學(xué)，制度的深度和廣度都很欠缺，在執(zhí)行過程中也存在著大量問題。由于制度的制定過程并不嚴(yán)謹(jǐn)，在醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中往往會(huì)產(chǎn)生疑問。例如，按照當(dāng)今醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，對(duì)于同一件事情可能會(huì)有多種處理辦法，而不同辦法得到的結(jié)果往往大相徑庭。可以想象，這樣的制度如何去貫徹實(shí)施呢。由于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的不健全，就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行過程中無(wú)章可循，無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有作用。4.5數(shù)據(jù)備份管理4.5.1由于財(cái)務(wù)信息的特殊性和重要性，必須經(jīng)常對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行數(shù)據(jù)備份工作，正式備份文件應(yīng)使用不同介質(zhì)載體定期制作只讀備份。4.5.2在日常工作中，應(yīng)每日進(jìn)行數(shù)據(jù)備份，以避免意外發(fā)生或人為錯(cuò)誤造成對(duì)工作的干擾。4.6修改記錄管理已輸入計(jì)算機(jī)的會(huì)計(jì)憑證，在憑證記賬前發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，報(bào)審核員同意后，取消審核進(jìn)行修改，如在憑證記賬后發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，最好另作憑證，以紅字沖銷糾正。目前，財(cái)務(wù)軟件產(chǎn)品中往往有“反記賬”、“反結(jié)賬”的功能。所謂“反記賬”就是將已記賬的憑證通過記賬的逆向過程，恢復(fù)到記賬前的狀態(tài)。“反結(jié)賬”功能的道理與反記賬相類似。利用這些功能甚至可以進(jìn)行跨月度、跨年度操作。按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求，記賬的憑證，若有錯(cuò)誤，只能進(jìn)行有痕跡的修改，某一會(huì)計(jì)期間在進(jìn)行結(jié)賬后，就不能再處理本期間的業(yè)務(wù)。而在實(shí)際應(yīng)用中，錯(cuò)誤是無(wú)法避免的，所以，目前反記賬、反結(jié)賬功能的軟件有一定市場(chǎng)。然而，實(shí)現(xiàn)對(duì)記賬前的憑證進(jìn)行無(wú)痕跡修改，存在著令人擔(dān)憂之處。首先，可能給某些別有用心的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行作弊提供了技術(shù)支持。例如某一年度進(jìn)行結(jié)賬審計(jì)之后，本來(lái)相關(guān)檔案是要完全封存歸檔的，而由于反記賬和反結(jié)賬功能的提供，就可以在以后的任意時(shí)間簡(jiǎn)單、方便、無(wú)痕跡地改動(dòng)該年的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，這無(wú)疑使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安全性大打折扣，給作弊人員提供了可乘之機(jī)。其次，將會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的不一致。例如某一會(huì)計(jì)期間結(jié)賬后，將依據(jù)這一會(huì)計(jì)期間的核算結(jié)果編制各種會(huì)計(jì)報(bào)表，其中部分會(huì)計(jì)報(bào)表將對(duì)外報(bào)送。如果事后再通過反記賬、反結(jié)賬，對(duì)本會(huì)計(jì)期間的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整、修改、補(bǔ)充，而得出的會(huì)計(jì)報(bào)表很可能與先前的報(bào)表不一致。4.7檔案管理4.7.1嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》。4.7.2計(jì)算機(jī)使用的操作系統(tǒng)、各類系統(tǒng)管理軟件以及財(cái)務(wù)系統(tǒng)應(yīng)用軟件和各類日志文件的備份、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)備份、打印輸出的憑證、賬冊(cè)、報(bào)表，均作為會(huì)計(jì)檔案保管。防止檔案資料的泄密、人為破壞、病毒侵害。4.7.3為保證備份數(shù)據(jù)的安全、真實(shí)，備份必須儲(chǔ)存于只讀類型載體，并應(yīng)由指定的備份人員標(biāo)明備份的來(lái)源、名稱、時(shí)間、備份人，交由檔案管理員歸檔。檔案管理員應(yīng)將備份規(guī)范地存放在安全、潔凈、防熱、防塵、防潮、防磁的異地場(chǎng)所妥善保管。4.7.4對(duì)于備份文件的使用，應(yīng)采用復(fù)制使用的方法，對(duì)復(fù)制后的文件進(jìn)行操作。4.8加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)工作搞不好，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也就無(wú)從談起。醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)銷和資產(chǎn)報(bào)表都需要經(jīng)過審計(jì)才能執(zhí)行，因此只要把好審計(jì)這一關(guān)，醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制就很容易執(zhí)行。為此，醫(yī)院應(yīng)建立起完善的審計(jì)制度和崗位，在審計(jì)機(jī)構(gòu)建立過程中應(yīng)始終遵循獨(dú)立性的原則，只有審計(jì)人員的職能不受其他人員的干涉。才能充分體現(xiàn)審計(jì)的客觀、